《會計學(xué)原理》第七章財產(chǎn)清算.ppt

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1、,第七章 財產(chǎn)清查,教學(xué)重點： 財產(chǎn)物資的盤存制度,教學(xué)難點： 財產(chǎn)清查的結(jié)果處理方法,教學(xué)目的要求： 掌握財產(chǎn)清查方法，熟悉財產(chǎn)清查內(nèi)容，了解財產(chǎn)清查種類作用,財產(chǎn)清查的意義和種類,財產(chǎn)清查的步驟與方法,目 錄,第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義和種類,財產(chǎn)清查的概念,財產(chǎn)清查的概念,財產(chǎn)清查也叫財產(chǎn)檢查，是指通過對實物資產(chǎn)、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債權(quán)債務(wù)等往來款項的核對，查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)等往來款項的實存數(shù)和賬面數(shù)是否相符的一種會計核算的專門方法。,會計法規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，以保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)相符。,財產(chǎn)清查的意

2、義,保護(hù)各項財產(chǎn)物資的安全和完整,挖掘財產(chǎn)物資的潛力，提高物資的使用效率,保證財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律的執(zhí)行,保證會計核算資料的真實性,財產(chǎn)清查的意義,財產(chǎn)清查的種類,按清查時間分類,指在規(guī)定的時間內(nèi)所進(jìn)行的財產(chǎn)清查。這是一種按事先的計劃安排而進(jìn)行的清查。一般在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時進(jìn)行。,定期清查,也稱臨時清查，是根據(jù)實際需要臨時進(jìn)行的財產(chǎn)清查。這種清查事先并無計劃安排，通常是在更換財產(chǎn)物資保管人員、單位發(fā)生財產(chǎn)物資非常損失，單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系等情況時所進(jìn)行的清查。,不定期清查,2.按清查時間分為： 定期清查和不定期清查,一般來說，下列情況應(yīng)進(jìn)行 不定期清查： 更換現(xiàn)金、倉庫保管人

3、時 發(fā)生意外災(zāi)害等非常損失時 會計主體撤銷、合并或改變隸屬關(guān) 系時 有關(guān)部門進(jìn)行臨時會計檢查時,問題：在哪些情況 下應(yīng)進(jìn)行不定期清查,財產(chǎn)清查的種類,按清查范圍分類,指對屬于本單位或存放在本單位的所有財產(chǎn)物資、貨幣資金和各項債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的全面盤點和核對。對資產(chǎn)負(fù)債表所列項目，要逐一盤點、核對。,全面清查,指根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對部分財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點和核對。,局部清查,按清查對象和范圍分為： 全面清查和局部清查,一般而言下列情況應(yīng)進(jìn)行全面清查： 年終決算前 單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時 中外合資、國內(nèi)聯(lián)營時 清產(chǎn)核資時 單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時,問題：在哪些情況 下應(yīng)進(jìn)行

4、全面清查,財產(chǎn)清查的種類,按清查執(zhí)行單位分類,指由本單位人員對本單位財產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查。也稱自查。,內(nèi)部清查,指由本單位外部的有關(guān)部門或人員根據(jù)國家法律或制度的規(guī)定對單位所進(jìn)行的清查。,外部清查,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟與方法,財產(chǎn)物資的盤存制度,永續(xù)盤存制,永續(xù)盤存制是指企業(yè)各項財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出的數(shù)量和金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)賬簿中進(jìn)行登記，并隨時結(jié)出余額的一種盤存制度。,計算公式：期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)=期末結(jié)存數(shù),永續(xù)盤存制度手續(xù)嚴(yán)密，能有效地對財產(chǎn)物資在收、發(fā)、存環(huán)節(jié)實施監(jiān)督和控制，有利于加強財務(wù)管理。,財產(chǎn)物資的盤存制度,期末存貨成本（金額）=（各物資

5、實地盤點數(shù)量該項物資的進(jìn)貨單價）,本期銷售（耗用）成本=期初存貨+本期增加金額-期末存貨成本,本期發(fā)生數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末結(jié)存數(shù),實地盤存制,實地盤存制指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資平時只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，期末通過對實物的實地盤點來確定財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)，然后采用倒推方法倒擠本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。,實地盤存制期末存貨成本、銷售（耗用）成本公式為：,財產(chǎn)清查的步驟,組織準(zhǔn)備,（1）成立專門的清查小組，具體負(fù)責(zé)財產(chǎn)清查的組織和管理工作。 （2）指定詳細(xì)的清查計劃。,財產(chǎn)清查的步驟,業(yè)務(wù)準(zhǔn)備,（1）會計部門應(yīng)在財產(chǎn)清查之前，將截至清查日止的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬，結(jié)算出總賬和明細(xì)

6、賬的余額，并相互核對，做到賬證相符和賬賬相符，為賬實核對提供正確的賬簿資料。 （2）財產(chǎn)物資的保管使用等相關(guān)業(yè)務(wù)部門，應(yīng)登記好所經(jīng)管的全部財產(chǎn)物資的明細(xì)賬，并結(jié)出余額。 （3）準(zhǔn)備好各種計量器具和印刷清查登記用的清單、表冊等。,財產(chǎn)清查的步驟,實施階段,對實物財產(chǎn)進(jìn)行盤點時，實物經(jīng)管人員必須在場；盤點時，清查人員要認(rèn)真盤點核對，做好記錄，并對清查中發(fā)現(xiàn)的異常情況，如霉?fàn)€、破損、不配套、失效過期等原因，致使資產(chǎn)不能正常出售或耗用的財產(chǎn)物資應(yīng)予以注明，并提出處理意見。 盤點結(jié)束，需由盤點人員根據(jù)盤點結(jié)果填制“盤存單”，盤點人員和實物保管人員應(yīng)在盤存單上簽字或蓋章。,財產(chǎn)清查的步驟,實施階段,盤存單

7、 財產(chǎn)類別 編號 存放地點 盤點日期： 年 月 日,盤點人 實物保管人,財產(chǎn)清查的步驟,處理階段,實存賬存對比表 單位名稱： 年 月 日,實存賬存對比表是用以確定實存數(shù)與賬存數(shù)之間的差異，作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)。,財產(chǎn)清查的方法,貨幣資金的清查方法,清查庫存現(xiàn)金的主要方法是通過盤點庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬存與實存是否相符以及盈虧情況。,出納每天業(yè)務(wù)終了后，必須進(jìn)行庫存現(xiàn)金的清點，做到賬實相符。有關(guān)部門或管理人員（內(nèi)部審計人員、財務(wù)主管、開戶銀行等）要定期或不定期地進(jìn)行抽查。,財產(chǎn)清查的方法,貨幣資金的清查方法,一般而言，在庫存現(xiàn)金的清查中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：庫存

8、現(xiàn)金的實存數(shù)是否與現(xiàn)金日記賬余額一致；有無借條或收據(jù)抵充庫存；庫存現(xiàn)金數(shù)額是否超銀行規(guī)定的庫存限額；是否有挪用公款的現(xiàn)象發(fā)生。,盤點員（簽章）： 出納員（簽章）：,財產(chǎn)清查的方法,貨幣資金的清查方法,銀行存款的清查時采取與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位登記的“銀行存款日記賬”與銀行開出的“對賬單”逐筆進(jìn)行核對。,通過核對，往往會發(fā)現(xiàn)即使銀行與本單位記賬沒有錯誤，也會出現(xiàn)上方余額不一致的情況。這是由于發(fā)生未達(dá)賬項所造成的。所謂“未達(dá)賬項”是指由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)登記入賬另一方因尚未接到有關(guān)憑證而未登記入賬的款項。,付款人,存 根,收款人,收款人開戶行,付款人開戶行,出

9、票,送存銀行,填“進(jìn)賬單” 借：銀存 貸：收入等） （應(yīng)交稅金）,留“存根” 借：采購 應(yīng)交稅金 貸：銀存,傳票,劃款,收款為收款人記存款增加,劃款通知付款人存款減少,收賬通知,付款通知,支票流轉(zhuǎn)程序簡示,企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項，大致有以下四種情況,財產(chǎn)清查的方法,貨幣資金的清查方法,企業(yè)送存銀行的款項，企業(yè)已登記入賬，作為銀行存款的增加，但銀行尚未入賬； 企業(yè)開出支票從銀行存款中付出的款項，企業(yè)已登記入賬，作為銀行存款的減少，但銀行尚未付款記賬； 銀行代企業(yè)收進(jìn)的款項，銀行已登記入賬，作為企業(yè)銀行存款的增加，但企業(yè)尚未收到憑證，因而還未登記入賬； 銀行代企業(yè)支付的款項，銀行已登記入賬，作為

10、企業(yè)銀行存款的減少，但企業(yè)尚未收到憑證，因而還未登記入賬。,財產(chǎn)清查的方法,貨幣資金的清查方法,由于以上未達(dá)賬項的存在，一定日期內(nèi)企業(yè)的銀行存款日記賬余額就有可能大于或小于開戶銀行開出的對賬單余額。這就要求在清查過程中，查找出雙方未達(dá)賬項的金額，并據(jù)以編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，消除未達(dá)賬項的影響，以便檢查雙方記賬有無差錯，并確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)。,值得注意的是，對于未達(dá)賬項，由于不是錯賬、漏賬，因此，企業(yè)不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表將未達(dá)賬項調(diào)整入賬，賬面仍應(yīng)保持原有的金額，待收到有關(guān)憑證，未達(dá)賬項成為已達(dá)賬項后，再登記入賬。,實物清查包括對原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資的清查

11、。其清查盤點的具體方法如下：,財產(chǎn)清查的方法,實物財產(chǎn)清查的方法,通過點數(shù)、過磅、量尺等方法來確定財產(chǎn)的實有數(shù)額。這種方法一般適用于機器設(shè)備、包裝物、原材料、在產(chǎn)品和庫存商品等的清查。,實地盤點法,指利用技術(shù)方法對財產(chǎn)的實存數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。這種方法一般適用于散裝的、大量成堆的化肥、飼料等物資的清查。,技術(shù)推算法,實物清查包括對原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資的清查。其清查盤點的具體方法如下：,財產(chǎn)清查的方法,實物財產(chǎn)清查的方法,指對于數(shù)量多、重量均勻的實物財產(chǎn)，可以采用抽樣盤點的方法，確定財產(chǎn)的實有數(shù)額。,抽樣盤存法,指對于委托外單位加工或保管的物資，可以采用向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函調(diào)

12、查，并與單位的賬存數(shù)相核對的方法。,函證核對法,實物盤點清查時，實物保管人員應(yīng)與清查人員一起參與盤點，以明確經(jīng)濟責(zé)任。在清查過程中，有關(guān)人員要認(rèn)真核實，對盤點結(jié)果應(yīng)如實填制“盤存單”，并共同簽字或蓋章；盤點結(jié)束，應(yīng)根據(jù)“盤存單”和會計賬簿記錄，編制用來反映實物資產(chǎn)具體盈虧數(shù)額并作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的“實存賬存對比表”。,財產(chǎn)清查的方法,實物財產(chǎn)清查的方法,往來賬款結(jié)算主要包括應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款等款項。各項往來款項的清查一般采用函詢法，主要分為三個步驟：,財產(chǎn)清查的方法,往來賬項清查的方法,（1）將本單位的往來賬款項核對清楚，確認(rèn)總分類賬與明細(xì)分類賬的余額相符，各明細(xì)分類賬的余額相符；

13、 （2）向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對賬單。,財產(chǎn)清查的方法,往來賬項清查的方法,函證信 公司： 本公司與貴單位業(yè)務(wù)往來款有下列各項目，為了清對賬目，轉(zhuǎn)函請查證，是否相符，請在回執(zhí)聯(lián)中注明后蓋章寄回。 此致， 敬禮！,往來結(jié)算款項對賬單,財產(chǎn)清查的方法,往來賬項清查的方法,（3）收到回單后，應(yīng)填制“往來款項清查表”，并及時催收該收回的賬款，積極予以處理。,往來賬面清查單,第三節(jié),財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理,財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求,分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議 積極處理多余擠壓財產(chǎn)，清理往來款項 總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度 及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符,財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理程序,調(diào)整賬目的步

14、驟,第一步：核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因。,第二步：調(diào)整賬簿，做到賬實相符。,第三步：經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理。,賬戶設(shè)置,為了核算和監(jiān)督各種實物清查結(jié)果的賬務(wù)處理情況，需要設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。,流動資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,流動資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理,庫存現(xiàn)金的清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了后所進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點。庫存現(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。,在清查中，若發(fā)現(xiàn)實存數(shù)大于賬存數(shù)，稱為現(xiàn)金長款，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。,流動資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,流動資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理,清查中對于財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)，借記有關(guān)財產(chǎn)物資賬戶，貸記

15、“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費用。,流動資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,流動資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理,在庫存現(xiàn)金清查中，若發(fā)現(xiàn)實存數(shù)小于賬存數(shù)，成為現(xiàn)金短款?，F(xiàn)金短款的核算，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。,材料盤虧或毀損的處理，在批準(zhǔn)以前應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理財產(chǎn)損溢”科目。批準(zhǔn)以后，再根據(jù)造成虧損的原因，分以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理,流動資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,流動資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理,屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)虧損，經(jīng)批準(zhǔn)可列作管理費用。 屬于超定額短缺和虧損，能確定過失人的，應(yīng)由過失人負(fù)債賠償；屬于保險責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險公司索賠；將扣除過失人、保險賠款以及殘值后的損失計入管理費用。 屬于自

16、然災(zāi)害造成的非常損失，扣除保險賠款和殘值后計入營業(yè)外支出。,流動資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,流動資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理,企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧甲 材料50公斤,實際單位成本10元. 批準(zhǔn)前,調(diào)整資產(chǎn)記錄,保證賬 實相符. 借:待處理財產(chǎn)損溢 -待處理流動資產(chǎn)損溢 500 貸:原材料-甲 500,經(jīng)查明原因,該材料定額內(nèi)損 耗為30公斤,其余損失屬保管員保 管不善所造成. 借:管理費用 300 其他應(yīng)收款-200 貸:待處理財產(chǎn)損溢 -待處理流動資產(chǎn)損溢500,企業(yè)在清查中盤盈乙材料 20公斤,實際單位成本為5元.為領(lǐng) 用中計量不準(zhǔn)造成. 報批前: 借:原材料-乙 100 貸:待處理財產(chǎn)損溢 -待處理

17、流動資產(chǎn)損溢100,報批后: 借:待處理財產(chǎn)損溢 -待處理流動資產(chǎn)損溢100 貸:管理費用 100,企業(yè)因火災(zāi),燒毀甲料5100 公斤,實際單位成本為4元.其中,殘 料100公斤,估價每公斤2元.保險公 司按規(guī)定同意賠償15000元. 報批前: 借:待處理財產(chǎn)損溢 -待處理流動資產(chǎn)損溢20400 貸:原材料-甲 20400,批準(zhǔn)后,根據(jù)文件,作分錄: 借:原材料-殘料 200 其他應(yīng)收款-公司15000 營業(yè)外支出 5200 貸:待處理財產(chǎn)損溢 -待處理流動資產(chǎn)損溢 20400,同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為

18、入賬價值。,固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理,同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。,以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利潤總額。以前年度多、少計費用或多、少計收益時，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目來代替原相關(guān)損益科目，對方科目不變，然后把“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目下，進(jìn)行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當(dāng)期的“本年利潤”科目。,以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)

19、整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。 （二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。 （三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。 本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。,固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理,（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益”科目,借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配-未分配利潤,固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理,企業(yè)在清查中發(fā)現(xiàn)未

20、入賬的設(shè)備一臺,其重置價值為10萬元 ，企業(yè)所得稅稅率為25% 。 報經(jīng)批準(zhǔn)前: 借:固定資產(chǎn)-設(shè)備100000 貸:以前年度損益調(diào)整 100000,調(diào)整所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 25 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅25 000,（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 75 000 貸：利潤分配未分配利潤750 000,清查中發(fā)現(xiàn)缺少一臺設(shè)備, 該設(shè)備賬面原值20,000元,已提折舊 14,000元.可能被偷,張三有責(zé).則： 報批前: 借:待處理財產(chǎn)損溢 -待處理固定資產(chǎn)損溢6,000 累計折舊 14,000 貸:固定資產(chǎn)-設(shè)備 20,000,批準(zhǔn)文件,張三應(yīng)賠償1,000元, 其余損失作意外損失處理: 借:其他應(yīng)收款-張三1,000 營業(yè)外支出 5,000 貸:待處理財產(chǎn)損溢 -待處理固定資產(chǎn)損溢6,000,往來賬項清查結(jié)果的賬務(wù)處理,應(yīng)收款項清查結(jié)果的處理,應(yīng)付賬款清查結(jié)果的處理,Thank you!,謝謝大家！,