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1、會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ),尚德機(jī)構(gòu) 張海濤 ,第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理,第一節(jié)款項和有價證券的收付 第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 第四節(jié)資本的增減 第五節(jié)收入、成本和費用 第六節(jié)財務(wù)成果的計算,第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用,一、原材料 二、庫存商品 三、固定資產(chǎn),一、原材料,(一）原材料會計科目設(shè)置及基礎(chǔ)理論 (二) 實際成本法下原材料的賬務(wù)處理 （三）計劃成本法下原材料的賬務(wù)處理,一、原材料,(一）原材料會計科目設(shè)置; 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于
2、產(chǎn)品形成的輔助材料。,一、原材料,實際成本法： 實際成本是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各項耗費而計算確定的成本。實際成本是我國企業(yè)成本核算的基本原則。企業(yè)在平時核算時可以采用計劃成本、定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等，但最終必須要調(diào)整為實際成本。,一、原材料,實際成本法 購原材料的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。,一、原材料,實際成本法“原材
3、料”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本?！霸谕疚镔Y”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。,一、原材料,(一）原材料會計科目設(shè)置; （一）實際成本法 （1）貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗收入庫。 【例10-10】甲企業(yè)從乙企業(yè)購入A材料一批，專用發(fā)票（指增值稅專用發(fā)票，下同）上記載的貨款為60 000元，增值稅10 200元，乙企業(yè)替甲企業(yè)代墊運(yùn)雜費200元（假定運(yùn)費不考慮增值稅抵扣問題，下同），全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。 借：原材料A材料60 200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10 200貸：銀行存款70 400,一、原材料,（一）實際成本法（2）貨
4、款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。-在途物資【例10-11】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向丙工廠購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到。貨款50 000元，增值稅8 500元，運(yùn)費500元，全部款項已支付，材料尚未到達(dá)。 借：在途物資B材料50 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8 500 貸：銀行存款59 000,一、原材料,（一）實際成本法（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。-在途物資【例10-12】承【例10-11】，該企業(yè)購入的B材料已收到，并驗收入庫。 借：原材料B材料50 500 貸：在途物資B材料50 500,一、原材料,（一）實際成本法（3）貨款尚未支付，材料已驗收入庫。應(yīng)付賬款【例10
5、-13】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從丁公司購入C材料一批，貨款460 000元，增值稅78 200元，對方代墊運(yùn)費1 800元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。 該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：借：原材料C材料461 800應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）78 200貸：應(yīng)付賬款丁公司,一、原材料,（一）實際成本法（3）貨款尚未支付，材料已驗收入庫。應(yīng)付賬款【例10-14】某企業(yè)從甲公司購入D材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為110 000元。 借：原材料D材料110 000貸：應(yīng)付賬款甲公司110 000下月初用紅字編制會計分錄沖回：借：原材料D材料110
6、 000貸：應(yīng)付賬款甲公司110 000,一、原材料,（一）實際成本法（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫?！纠?0-15】根據(jù)購銷合同，某企業(yè)為購買E材料向乙公司預(yù)付500 000元貨款的80%，共計400 000元。 借：預(yù)付賬款乙公司400 000 貸：銀行存款400 000,一、原材料,（一）實際成本法（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫?！纠?0-16】承【例10-15】該企業(yè)收到乙公司發(fā)運(yùn)來的E材料，已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，對方代墊運(yùn)雜費2 200元，剩余款項以銀行存款支付。 材料入庫時：借：原材料E材料402 200 應(yīng)
7、交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 68 000 貸：預(yù)付賬款乙公司470 200補(bǔ)付貨款時：借：預(yù)付賬款乙公司70 200貸：銀行存款70 200,一、原材料,（一）實際成本法【例題多選題】外購存貨的成本包括（）。A.買價B.支付的增值稅C.運(yùn)輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費,一、原材料,（一）實際成本法【例題多選題】外購存貨的成本包括（）。A.買價B.支付的增值稅C.運(yùn)輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費 正確答案ACD,一、原材料,（一）實際成本法【例題單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購買A材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，乙企業(yè)代墊運(yùn)費為500元，全部款項以
8、轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫，甲企業(yè)采用實際成本核算法，甲企業(yè)正確的會計處理分錄是（）。A. 借：原材料A材料20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400 貸：銀行存款23 400 B. 借：原材料A材料20 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400 貸：銀行存款23 900,一、原材料,（一）實際成本法C. 借：材料采購A材料 20 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400 貸：銀行存款23 900 D. 借：原材料A材料20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400 管理費用 500 貸：銀行存款23 900,一、原材料,（一）實際成本法C. 借：材料采
9、購A材料 20 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400 貸：銀行存款23 900 D. 借：原材料A材料20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400 管理費用 500 貸：銀行存款23 900 正確答案B,一、原材料,（一）實際成本法2.發(fā)出（1）發(fā)出存貨的計價方法在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。個別計價法按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。,一、原材料,（一）實際成本法2.發(fā)出先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先收到的
10、存貨先發(fā)出（銷售或耗用），以此計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。采用這種方法，收入存貨時要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時要按照先進(jìn)先出的原則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。,一、原材料,（一）實際成本法2.發(fā)出月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指以月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。即平時收入時按數(shù)量、單價、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價，而是在月末時一次計算其本期的加權(quán)平均單價。,一、原材料,（一）實際成本法2.發(fā)出月末一次加權(quán)平均法 加權(quán)平均單價（月初結(jié)存存貨實際成本本
11、月收入存貨實際成本）/（月初結(jié)存存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨實際成本本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價月末結(jié)存存貨實際成本月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價或：月末結(jié)存存貨實際成本月初結(jié)存存貨實際成本本月收入存貨實際成本本月發(fā)出存貨實際成本,一、原材料,（一）實際成本法2.發(fā)出移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指在每次進(jìn)貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本一種方法。移動平均法與全月一次加權(quán)平均法的計算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存貨時重新計算加權(quán)平均單價。,一、原材料,（一）實際成本法【例題單選題】采用“先進(jìn)先出法”計算發(fā)出存貨成本
12、，期初庫存硬盤數(shù)量為50件，單價1 000元；本月購入硬盤100件，單價1 050元；本月領(lǐng)用硬盤100件，其領(lǐng)用總成本為（）。A.102 500B.100 000元C.105 000D.100 500元,一、原材料,（一）實際成本法【例題單選題】采用“先進(jìn)先出法”計算發(fā)出存貨成本，期初庫存硬盤數(shù)量為50件，單價1 000元；本月購入硬盤100件，單價1 050元；本月領(lǐng)用硬盤100件，其領(lǐng)用總成本為（）。A.102 500B.100 000元C.105 000D.100 500元 正確答案A,一、原材料,（一）實際成本法【例題單選題】采用全月一次加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均單價計算公式中的分
13、子是（）。A.月初結(jié)存該種存款的實際成本 + 本月購入該種存貨的實際成本 B.月初結(jié)存該種存款的計劃成本 + 本月購入該種存貨的計劃成本 C.原結(jié)存存貨的實際成本 + 本批購入存貨的實際成本D.原結(jié)存存貨的計劃成本 + 本批購入存貨的計劃成本,一、原材料,（一）實際成本法【例題單選題】采用全月一次加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均單價計算公式中的分子是（）。A.月初結(jié)存該種存款的實際成本 + 本月購入該種存貨的實際成本 B.月初結(jié)存該種存款的計劃成本 + 本月購入該種存貨的計劃成本 C.原結(jié)存存貨的實際成本 + 本批購入存貨的實際成本D.原結(jié)存存貨的計劃成本 + 本批購入存貨的計劃成本 正確答案A,
14、一、原材料,（2）發(fā)出材料的賬務(wù)處理【例10-17】丁公司2010年3月1日結(jié)存B材料3 000公斤，每公斤實際成本為10元；3月5日和3月20日分別購入該材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和6 000公斤。,一、原材料,（2）發(fā)出材料的賬務(wù)處理【例10-17】丁公司2010年3月1日結(jié)存B材料3 000公斤，每公斤實際成本為10元；3月5日和3月20日分別購入該材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和6 000公斤。
15、正確答案采用月末一次加權(quán)平均法計算B材料的成本如下：B材料平均單位成本（3 00010+9 00011+6 00012）（3 000+9 000+6 000）11.17（元）本月發(fā)出存貨的成本（10 500+6 000）11.17184 305（元）月末結(jié)存存貨的成本3 00010+9 00011+6 00012184 30516 695（元）,一、原材料,（一）實際成本法（2）發(fā)出材料的賬務(wù)處理【例10-18】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料400 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料100 000元，車間管理部門領(lǐng)用A材料8 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用A材料5
16、 000元，合計513 000元。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 400 000輔助生產(chǎn)成本 100 000制造費用 8 000管理費用 5 000貸：原材料A材料 513 000,一、原材料,（二）計劃成本法計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，同時計劃成本法下存貨的總分類和明細(xì)分類核算均按計劃成本計價。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多 計劃成本法方法 的，或者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異的，也可采用計劃成
17、本法核算。 存貨采用計劃成本法核算，有利于簡化財務(wù)會計處理工作，有利于考核采購部門的經(jīng)營業(yè)績，促使降低采購成本、節(jié)約支出，因此，這一計價方法在大中型制造企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。計劃成本法應(yīng)用是否恰當(dāng)，直接影響到企業(yè)財務(wù)核算的規(guī)范性、真實性以及反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量是否真實。,一、原材料,（二）計劃成本法“原材料”科目借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。“材料采購”科目借方登記材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。“材料成本差異”科目核算材料實際成本與計劃成本的差異。,一、原材料,（二）計劃成本法1.采購（1）貨款已
18、經(jīng)支付，同時材料驗收入庫?！纠?0-19】A公司購入甲材料一批，貨款200 000元，增值稅34 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為220 000元，材料已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。A公司應(yīng)編制會計分錄如下： 借：材料采購甲材料200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 000貸：銀行存款234 000借：原材料甲材料220 000貸：材料采購甲材料220 000借：材料采購甲材料 20 000貸：材料成本差異甲材料20 000,一、原材料,（二）計劃成本法1.采購（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。-只做采購分錄（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。-采購入庫都做，但要增加
19、負(fù)債,一、原材料,（二）計劃成本法2.發(fā)出【例10-20】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為50 000元，成本差異為超支差1 500元。本月入庫材料的計劃成本為150 000元，成本差異為節(jié)約差異5 000元。根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”該企業(yè)當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料10 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料5 000元，行政管理部門領(lǐng)用原材料500元。 該企業(yè)領(lǐng)用材料應(yīng)該編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本10 000輔助生產(chǎn)成本 5 000管理費用 500貸：原材料15 500,一、原材料,（二）計劃成本法2.發(fā)出材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）100%材料成本差異率=（1 500-5 000）/（50 000+150 000）=-1.75%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率,一、原材料,（二）計劃成本法2.發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會計分錄如下：借：材料成本差異271.25貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本175輔助生產(chǎn)成本 87.5管理費用 8.75,
會計基礎(chǔ)第十章第二節(jié)
