審計(jì)學(xué)》第4講-重要性 審計(jì)風(fēng)險

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1、第二節(jié) 審計(jì)重要性,第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險,第二節(jié) 重要性,,,,重要性的定義及特征,重要性的運(yùn)用,重要性在實(shí)踐中存在的問題,一、重要性的定義及特征,定義 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報(包含漏報)單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報是重大的。,重要性的定義及特征,1.角度：站在財務(wù)報表使用者的角度 2.環(huán)境：與具體環(huán)境相關(guān)(由于不同的被審計(jì)單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使用者有著不同的信息需求，因此注冊會計(jì)師確定的重要性也不相同) 3.對象：針對財務(wù)報表而言 4.判斷：需要運(yùn)用職業(yè)判斷 5.嚴(yán)重程度：數(shù)量和性質(zhì),,關(guān)于重要性的

2、下列說法中，正確的有（ ）。 A.重要性的判斷不能從注會的角度來考慮 B.重要性的判斷應(yīng)從注會的需要來考慮 C.重要性是注會運(yùn)用專業(yè)判斷得來的 D.不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的,一、重要性的定義及特征,審計(jì)重要性的數(shù)量和質(zhì)量稱為重要性水平，也稱為可容忍誤差。重要性水平越高，可容許錯報的范圍和金額越大。 審計(jì)人員應(yīng)同時考慮兩個層次的重要性水平 重要性具有數(shù)量（金額）和質(zhì)量（性質(zhì)）兩個方面的特征。 兩個層次重要性的考慮。 會計(jì)報表層次 賬戶或交易層次,,重要性的質(zhì)量特征,一、重要性的定義及特征,重要性與審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系 重要性水平與審計(jì)風(fēng)險成反向關(guān)系。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險就

3、越高。 重要性水平與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。重要性水平越低，說明可以容忍的錯報越小，所需要的審計(jì)證據(jù)就越多。 思考：是不是這樣，注冊會計(jì)師可隨意通過調(diào)高重要性水平來降低審計(jì)風(fēng)險？,二、重要性的運(yùn)用,三、兩個層次重要性的考慮,重要性水平是財務(wù)報表中包含的錯報能否影響特定報表使用者在特定情況下對財務(wù)報表全面反映公允性的整體理解 。 1.兩個層次 財務(wù)報表層次 各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次 （即可容忍錯報 ）,,2.考慮因素,3.重要性水平的確定,a.基礎(chǔ)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、 營業(yè)收入、凈利潤 財務(wù)報表層 b.方法：固定比率和變動比率 重要性水平 c.選?。哼x取同一期間各報表 的確定

4、 重要性水平低的 d.目的：確定審計(jì)報告的類型,（二）確定報表層次的重要性水平,1判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 （1）判斷基礎(chǔ)通常有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等四項(xiàng) 會計(jì)要素 （2）常用的計(jì)算方法：固定比例法,,（二）確定報表層次的重要性水平,（3）選用上述判斷基礎(chǔ)時的注意事項(xiàng) 被審計(jì)單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)； 被審計(jì)單位凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤； 被審計(jì)單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。,,（二）確定報表層次的重要性水平,2最低原則 如果同一期間各會計(jì)報

5、表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報表的重要性水平作為所有會計(jì)報表層次的重要性水平。,某會計(jì)師對某股份有限公司2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財務(wù)報表項(xiàng)目金額，如下表所示（單位：萬元）試確定2008年度財務(wù)報表層次的重要性水平。,,（三）確定賬戶或交易層次的重要性水平,應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素： 在報表中所占的金額比重； 錯報或漏報的可能性； 項(xiàng)目受關(guān)注的程度； 審計(jì)成本。 對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。,案例分析,資料審計(jì)人員受委托對渝香食品有限公司20X8年12月的財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。 1.該公司會計(jì)報表顯示，20X8年全年實(shí)現(xiàn)利潤

6、800萬，資產(chǎn)總額4 000萬。 2.審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會計(jì)報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）該公司10月份虛報冒領(lǐng)工資1 820元，被會計(jì)人員占為己有； （2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3 850元，列入小金庫； （3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。 要求 根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；,,解析： 1會計(jì)報表層次的重要性水平 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平=40000.5%=20萬元 根據(jù)利潤表計(jì)算的重要性水平=8005%=40萬元 根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計(jì)報表層次的重要性水平確定為20元。 2問題（1）（2）涉及違反會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的

7、問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（3），存貨低估16萬元，達(dá)到會計(jì)報表層次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯報。,（四）錯報或漏報的匯總,在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括： 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報； 推斷的錯報或漏報，即審計(jì)抽樣或執(zhí)行分析性復(fù)核所估計(jì)的。 前期尚未調(diào)整的錯報或漏報； 考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否進(jìn)行了適當(dāng)處理。,（五）重要性水平的應(yīng)用,1.計(jì)劃階段：評估確定重要性水平,1.計(jì)劃階段：評估確定重要性水平,,應(yīng)收賬款總額為300萬元，重要性水平為2萬 元，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風(fēng)險， 決定對應(yīng)收賬款總額300萬中抽取50%的

8、樣本進(jìn)行 審計(jì)。 (1)發(fā)現(xiàn)0.1萬錯報 總體0.2萬錯報 (2) 0.95萬錯報 總體1.9萬錯報 (3) 1.2萬錯報 總體2.4萬錯報,（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價,1匯總數(shù)低于重要性水平的處理 錯報或漏報性質(zhì)并不重要，可發(fā)表無保留意見。 2. 匯總數(shù)接近重要性水平的處理 應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計(jì)風(fēng)險。,（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價,3. 匯總數(shù)超過重要性水平的處理 應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施： （1）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過重要性水平； （2）提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報表。 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會

9、計(jì)報表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。,四、重要性在實(shí)踐中存在的問題,重要性水平的確定是一個非常困難的專業(yè)判斷過程，同時也是管理當(dāng)局與審計(jì)人員討價還價的焦點(diǎn)。 如果個別或累計(jì)錯報、漏報在金額和性質(zhì)方面都不重要，管理當(dāng)局就沒有必要予以調(diào)整，也不必因此發(fā)表非無保留意見。結(jié)果往往是審計(jì)師遷就公司管理當(dāng)局，同時也為推諉責(zé)任找好了借口。 正如SEC首席會計(jì)師于2002年1月25日在參議院陳述時的感慨：“我不止一次遇到這樣的問題，公司和審計(jì)師就一筆巨額差錯達(dá)成一致意見，認(rèn)為未達(dá)到影響投資者判斷的重要性標(biāo)準(zhǔn)。,第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險,審

10、計(jì)風(fēng)險的概念及其組成要素 審計(jì)風(fēng)險的概念 -審計(jì)風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性 -審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低，以使審計(jì)人員能夠合理保證所審計(jì)財務(wù)報表不含有重大錯報 檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系 在既定的審計(jì)風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān),,審計(jì)風(fēng)險的組成因素 重大錯報風(fēng)險（Risk of Material Misstatement，RMM） ：財務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性 檢查風(fēng)險（ Detection Risk，DR ）：檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連

11、同其他錯報是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性,CPA無法控制RMM，只能對其加以評估；DR則取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性,,單選。審計(jì)風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列表述正確的是（ ）。 A在既定的審計(jì)風(fēng)險水平下，C 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平 BC 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯報風(fēng)險 CC 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險 DC 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險對

12、財務(wù)報表整體發(fā)表意見,,注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述正確的是（ ）。 A.評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 B.評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 C.評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 D.評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多,（一）重大錯報風(fēng)險,重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性。 1.兩個層次的重大錯報風(fēng)險 財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。 注冊會

13、計(jì)師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。,2.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。 固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。 某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認(rèn)定，固有風(fēng)險較高。 控制風(fēng)險是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險取決于財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和

14、運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險始終存在。,,需要特別說明的是，由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時無法單獨(dú)進(jìn)行評估，審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險”。 重大錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險,（二）檢查風(fēng)險,檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 檢查風(fēng)險取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。 抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 檢查風(fēng)險是審計(jì)人員可以控制的風(fēng)險 CPA只有通過對檢查風(fēng)險的控制才能將最終審計(jì)風(fēng)險控制在可接受水平,,檢查風(fēng)險取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合

15、理性和執(zhí)行的有效性。CPA通常無法將檢查風(fēng)險降低為零，其原因主要有兩點(diǎn)：一是CPA通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進(jìn)行檢查；二是CPA可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或是審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)，或是錯誤理解了審計(jì)結(jié)論。第二方面的問題可以通過適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。 CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險。,,單選： 下列有關(guān)檢查風(fēng)險的觀點(diǎn)不能認(rèn)同的是（ ）。 A檢查風(fēng)險取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性 B在既定的審計(jì)風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重

16、大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系 C注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險 D檢查風(fēng)險與注冊會計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)成同向關(guān)系,,（三）降低審計(jì)風(fēng)險的途徑 如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平 通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險 （四）審計(jì)風(fēng)險的調(diào)整 在評價審計(jì)程序結(jié)果時，注冊會計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時評估的重要性和審計(jì)風(fēng)險存在差異 在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分,案例分析,某注冊會計(jì)師在評價被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險時，分別假定了ABCD四種情況 審計(jì)風(fēng)險評價,請計(jì)算回答以下問題 （1）上述四種情況下，可接受的檢查風(fēng)險水平分別是多少 （2）哪種情況下注冊會計(jì)師需要獲取最多的審計(jì)證據(jù) （3）說明審計(jì)風(fēng)險與重要性水平之間的關(guān)系,,解析： (1) 情況A可接受的檢查風(fēng)險水平=1%60%=1.67% 情況B可接受的檢查風(fēng)險水平=2%50%=4% 情況C可接受的檢查風(fēng)險水平=3%80%=3.75% 情況D可接受的檢查風(fēng)險水平=4%70%=5.71% (2) A情況需要獲取最多的審計(jì)證據(jù) ?？山邮艿臋z查風(fēng)險越低，所需要的審計(jì)證據(jù)越多 (3) 存在反向關(guān)系,