第三章稅收法律制度

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1、第三章 稅收法律制度,第一節(jié) 稅收概述 第二節(jié) 主要稅種（2011新） 第三節(jié) 稅收征管,第一節(jié) 稅法概述 一、稅收的概念與分類 二、稅法及其構成要素,（一）稅收的概念 稅收是經(jīng)濟學概念，稅法是法學概念。 1、稅收是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。,社會公共需要 （SARS疫苗研制）,,2、稅收收入是政府財政收入的主要來源 （2010年全國財政收入83080億元，其中稅收收入73202億元，占財政總收入的比重為88.11%）,,,,,,,國債,國企上繳的利潤,,,罰沒收入,,規(guī)費收入,,財政收入,,稅收,3、稅收的作用 （1）稅收

2、是國家組織財政收入的主要形式 （2）稅收是國家調控經(jīng)濟運行的重要手段 （3）稅收具有維護國家政權的作用 （4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的 可靠保證,（二）稅收的特征 有三個特征，即“稅收三性 ” 1、強制性（保障） 2、無償性（核心、最本質） 3、固定性 （國家對征稅的要素事先以法的形式固定好了，并保持相對穩(wěn)定。）,（三）稅收的分類 1按照征稅對象分類，可分為： 流轉稅類 所得稅類 財產(chǎn)稅類 資源稅類 行為稅類,,(1)流轉稅類 是以流轉額（商品和非商品）為征稅對象的一種稅。 現(xiàn)有4個稅種： 增值稅 消費稅 營業(yè)稅 關稅,,(2)所得稅類 征稅對象不是一般收入，而是總收入減去準予扣除

3、項目后的余額，即應納稅所得額 現(xiàn)有2個稅種： 企業(yè)所得稅 個人所得稅,,（3)財產(chǎn)稅類 是以納稅人擁有的財產(chǎn)（不動產(chǎn)和動產(chǎn)）為征稅對象的一類稅收。 舉例： 房產(chǎn)稅 車船稅,,(4)資源稅類 是以自然資源和某些社會資源為征稅對象的稅收。 舉例： 資源稅 土地增值稅 城鎮(zhèn)土地使用稅,,(5)行為稅類 以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。 舉例： 印花稅 車輛購置稅 城市維護建設稅,,2按照征收管理的分工體系分類，可分為 工商稅類 關稅類 (1)工商稅類，由稅務機關負責征收管理。是以從事工業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)的單位和個人為納稅人的各稅種的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。,,(2)關稅類，該

4、類稅收由海關負責征收管理。是對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱。 主要包括：進出口關稅、對行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅 不包括：由海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅,3按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為： 中央稅：關稅、消費稅、車輛購置稅、海關代征增值稅 地方稅：個人所得稅、屠宰稅、筵席稅 中央與地方共享稅：增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅,,4按照計稅標準的不同分類，可分為： 從價稅 從量稅 復合稅,,(1)從價稅，是指以征稅對象的價格為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進稅率，如增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、所得稅 (2)從量稅，是指以征稅對象的數(shù)量作為計稅依據(jù)征收的一種

5、稅，一般采用定額稅率，如資源稅、車船稅、土地使用稅 (3)復合稅，是指對征稅對象采用從價和從量相結合的復合計稅方法征收的一種稅， 如對卷煙、白酒征收的消費稅,【例1】下列屬于流轉稅類的有（）。A.營業(yè)稅B.增值稅C.消費稅D.資源稅,,二、稅法及其構成要素 稅法的概念 1、稅法是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。 2、目的是維護社會經(jīng)濟秩序和納稅秩序，保障國家利益和納稅人的合法權益。,2、稅收和稅法的關系 稅收和稅法密不可分，“有稅必有法，無法不成稅” 。 稅收活動必須嚴格依照稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障； 稅

6、收屬于經(jīng)濟基礎，稅法屬于上層建筑。,（二）稅法的分類 1按照稅法的功能作用的不同，可分為： 稅收實體法 稅收程序法,,（1）稅收實體法： 主要是確定：納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等。 稅法體系的核心部分,（2）稅收程序法 是稅收實體法的對稱 是稅務管理方面的法律，包括：稅收確定程序、征收程序、檢查程序、爭議解決程序等內容。,2按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為： 國內稅法 國際稅法 外國稅法,,3按照稅法法律級次劃分，可分為 稅收法律 稅收行政法規(guī) 稅收規(guī)章 稅收規(guī)范性文件,,（1）稅收法律：全國人大及常委會 包括：企業(yè)所得稅法個人所得稅法、稅收征管法 （2）稅收行政

7、法規(guī)：國務院 包括：2個實施細則，4個暫行條例,（3）稅收規(guī)章： 部門規(guī)章：財政部、國家稅務總局、海關總署、關稅稅則委員會 例如：增值稅暫行條例實施細則 地方稅收規(guī)章：省、自治區(qū)、直轄市、較大市人民政府 例如：城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 （4）稅收規(guī)范性文件：縣級以上稅務機關,,（三）稅法的構成要素（11項）,納稅義務人、征稅對象和稅率是構成稅法的三個最基本的要素。,1、征稅人：稅務機關、海關 2、納稅義務人 納稅義務人，簡稱為納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位或個人。納稅人也稱納稅主體。,3、征稅對象 又稱課稅對象，或納稅客體，是指對什么征稅，這里的“什么” 就是征稅對象，即征稅的目的

8、物。 區(qū)分不同稅種的重要標志。,“實物”,“行為”,4、稅目 征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的寬度或廣度。 例：“消費稅 ”中，煙、酒、化妝品等消費品,規(guī)定稅目的目的： 1、明確具體范圍 2、區(qū)分不同稅率,5、稅率 是應納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）的比例，是計算應納稅額的尺度。 體現(xiàn)納稅人的負擔程度，是稅收法律制度的核心要素。體現(xiàn)了征稅的深度。,我國稅率的具體形式有三種 ： 1、比例稅率 2、定額稅率 3、累進稅率,全額累進稅率 （已取消）,超額累進稅率（個人所得稅）,超倍累進稅率,超率累進稅率（土地增值稅）,,,,,1、比例稅率: 是對同一征稅對象不分數(shù)額大小，只規(guī)定一個固定的征收比例。 如

9、：營業(yè)稅中交通運輸業(yè)的稅率為3，即不管納稅人的營業(yè)額是多少，征收比例都為3，3為比例稅率。 企業(yè)所得稅: 25,,2、定額稅率（從量計征采用） 定額稅率，也稱“固定稅額”，是根據(jù)征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。 如：消費稅中，黃酒的稅率:240元/噸， 汽油(無鉛)0.2元/升,,3、累進稅率 累進稅率，是指按照征稅對象數(shù)額的大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。 因此，累進稅率是由若干個逐漸升高的一組稅率構成的。見下表:,簡化的累進稅率表,,(1)全額累進稅率 采用這種稅率時，是把納稅人全部應納稅所得額都按照與它相適應級次的稅率征稅。

10、【例1】某納稅人甲，全月應納稅所得額1500元，實行全額累進稅率，請計算該納稅人的應納稅額？ 【例2】某納稅人乙，全月應納稅所得額1501元，實行全額累進稅率，請計算該納稅人應繳納多少稅款？ （稅率表見上）,,(2)超額累進稅率 采用這種稅率時，是把納稅人的全部應納稅所得額分別按照不同級次的稅率計算稅款，然后把各級稅款相加，即為全部應納稅額。 【例3】 承接【例2】某納稅人乙，全月應納稅所得額1501元，實行超額累進稅率，請計算該納稅人的應繳多少稅款？ （稅率表見上）,,6、計稅依據(jù)（稅基） 用以計算各種應納稅款的依據(jù)或者標準。,根據(jù)征稅對象的價值量計算稅款，叫“從價計征”； 根據(jù)征稅對象的實

11、物量計算稅款，叫“從量計征”； 上述兩種的綜合，叫“復合計征”。,7、納稅環(huán)節(jié) 是稅法規(guī)定的征稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。 如：流轉稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅； 所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。,8、納稅期限 是納稅人在發(fā)生納稅義務后按照稅法的規(guī)定繳納稅款的時間。,9、納稅地點,一般：納稅人居住地 也有：機構所在地、財產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地。,10、減免稅（稅收優(yōu)惠） 減稅：減少征稅 免稅：免予征稅 主要包括： 稅基式減免 稅率式減免 稅額式減免,,,,起征點 免征額 項目扣除 跨期結轉,起征點：是稅法規(guī)定的征稅對象達到開始征稅的數(shù)額界限。征稅對象的數(shù)額

12、未達到起征點的不征稅；達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。 免征額：是按照稅法的規(guī)定，在征稅對象中預先確定的免予征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。 例:個人所得稅（2011年9月1日始免征額3500元）,項目扣除：是在征稅對象中扣除一定項目的數(shù)額，以剩余數(shù)額作為計稅依據(jù)計算應納稅額。 跨期結轉：是將以前納稅年度的經(jīng)營虧損在本年度經(jīng)營利潤中扣除，相應縮小了計稅依據(jù)。,11、法律責任 1、行政責任 2、刑事責任,【例2】下列各項中，屬于稅法構成要素的有（）。A.稅率B.計稅依據(jù)C.征稅人D.納稅環(huán)節(jié) 【例3】同一計稅依據(jù)，不論數(shù)額大小，只規(guī)定統(tǒng)一的法定比例的稅率，被稱為（

13、）。A.比例稅率B.定額稅率C.累進稅率D.法定稅率,【例4】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，對部分應稅消費品實行從量定額和從價定率相結合的復合計稅辦法。下列各項中。屬于實行復合計稅辦法的消費品有（）。A.卷煙B.煙絲C.糧食白酒D.薯類白酒,第二節(jié) 主要稅種 一、增值稅 二、消費稅 三、營業(yè)稅 四、企業(yè)所得稅 五、個人所得稅,一、增值稅 （一）增值稅的概念與分類 P127 1、增值稅法:用以調整增值稅征收與繳納之間權利義務關系的法律規(guī)范。 2、現(xiàn)行增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實施細則：1993年制訂，2008年、2011年修訂，2011年11月1日開始實施,增值稅的概念 1、增值稅:是對在我國

14、境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人,就其增值額為課稅對象，征收的一種流轉稅。,應稅勞務,指有形動產(chǎn)（包括熱力、電力和氣體）,稱為,2、稅款抵扣制,增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中的新增價值（增值額）征稅，故稱之為“增值稅”。 例：生產(chǎn)桌子,,購進材料,木材,油漆,膠,釘子等,,60元,,桌子,生產(chǎn),100元,增值額=10060 =40,增值稅=40,增值稅= 100 60 =40,實際中：,,,,銷項稅額,進項稅額,稅款抵扣制,3、類型：按扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同,【例】應稅商品銷售收入100000元，消耗原材料30000元，購入設備50000元，折舊

15、5000元。,(二,五)一般和小規(guī)模納稅人的認定P130,(三)增值稅的稅率及征收率,1、一般納稅人的稅率P128 （1）基本稅率：17% （2）低稅率：13% 2、小規(guī)模納稅人的征收率：3% P130,(四)增值稅應納稅額,（一）一般納稅人應納稅額的計算,一般納稅人應納增值額稅的計算，圍繞兩個關鍵環(huán)節(jié)：一是當期銷項稅額如何計算；二是當期進項稅額如何抵扣。,例1：納稅人甲銷售花生油給乙,甲企業(yè),,乙企業(yè),花生油1000元（不含稅）,,1000元,1000 13130（元）,共10001301130（元）,即銷項稅額,1、銷項稅額的計算,例2：納稅人甲銷售花生油給乙，送貨上門，另收取運輸費100

16、元,甲企業(yè),花生油1000元（不含稅）,,乙企業(yè),,1000元,100元,共取得多少元？,銷項稅額 ？,（1）銷售額：是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。 （2）價外費用：是指隨銷售貨物（應稅勞務），在價格以外收取的一切費用（如手續(xù)費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。凡收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計稅。價外費用一定是含稅收入。 如上例：銷售額=1000+100/（1+13%）,2、銷售額,注意不包括： 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 納稅人代墊同時符合兩個條件的運費； 符合兩個條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費； 向購

17、買方收取的銷項稅額。,（3）含稅銷售額換算成不含稅銷售額（價稅分離公式） 換算公式為：,銷售額,,含稅銷售額,1+17%（13%）,3、進項稅額的計算 進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅稅額。 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 不予從銷項稅款中抵扣的進項稅款,以票抵扣,,從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,,從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。,（1）準予抵扣的進項稅額：,購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品： 買價13%,【例】某收購站2009年7月從農(nóng)民手中收購水果 1000公斤，每公斤收購價4元，款項已支付。,（1）準予抵扣的進項稅額：,計算抵扣,（2）不準抵扣的進項

18、稅額P130,2）扣稅憑證不合格,1）購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途,(五)小規(guī)模納稅人應納稅額的計算,應納增值稅稅額=不含稅銷售額征收率(3%) 不含稅銷售額=含稅銷售額(1+征收率) 例3-2：P131,（六）增值稅征收管理,1、納稅義務發(fā)生時間,,(1) 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。 (2) 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。 (3) 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。 (4) 采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。 (5) 委托其他納稅人代銷

19、貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當天。 (6) 銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 (7) 納稅人發(fā)生前述增值稅征稅范圍中的“視同銷售行為”除第二項之外的，為貨物移送當天。 (8) 進口貨物，為報關進口當天。,2、納稅期限,3、納稅地點,【例5】按對外購固定資產(chǎn)價款處理方式的不同進行劃分，增值稅的類型有（）。A.生產(chǎn)型增值稅B.收入型增值稅C.消費型增值稅D.積累型增值稅 【例題6】增值稅一般納稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為（）。A.4%B.6%C.13% D.17%,【例7】某增值稅一般納稅人，某月銷售應稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500 000元，當月

20、購進貨物200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅稅額為34 000元，增值稅適用稅率為17%。其當月應納稅額為（）。A.51000B.85000C.34000D.5000,【例8】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。其當月應納稅額為（）。A.900B.30000C.9000D.927 【例9】采用賒銷、分期收款結算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時限為（）。A.收到貨款的當天 B.貨物移送的當天C.合同約定的收款日期的當天 D.取得索取銷售款憑據(jù)的當天,二、消費稅 （一）消費稅的概念與計稅方法 1、消費稅法:用以調整消費稅征收與繳納之間權

21、利義務關系的法律規(guī)范。 2、現(xiàn)行消費稅暫行條例、消費稅暫行條例實施細則：1993年制訂、2008年修訂、2009年1月1日開始實施,3、計稅方法,,（二）納稅義務人,在我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進 口應稅消費品的單位和個人。 (特殊情況）,消費稅14個煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾 及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、實木 地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、汽車輪胎、 小汽車、摩托車。,1、稅目,（三）稅目與稅率,2、消費稅的稅率,比例稅率多數(shù)產(chǎn)品,定額稅率黃酒、啤酒、成品油,復合稅率卷煙、糧食白酒、薯類白酒,銷售額是指向購買方收取的全部價款和價外費用，含消費稅但不含向購貨方收

22、取的銷項稅額。,,（四）應納稅額,1、銷售額的確認：和增值稅中銷售額的確定一致 應納稅額=銷售額稅率,2、銷售數(shù)量的確認 應納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 （1）銷售的：銷售數(shù)量 （2）自產(chǎn)自用的：移送使用數(shù)量 （3）委托加工的：收回的數(shù)量 （4）進口的：海關核定的數(shù)量 3、計算公式P136,,3、應納稅額的計算,（1）生產(chǎn)銷售應稅消費品應納稅額的計算 按三種計稅方法采用上述公式計算（見書本例題，從價計征方式） （2）委托加工應稅消費品應納稅額的計算 什么是委托加工的應稅消費品委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。,委

23、托加工應稅消費品消費稅的繳納P136 受托方是個體經(jīng)營者：收回加工的應稅消費品后向委托方所在地主管稅務機關繳納消費稅； 受托方是單位：加工完畢，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。,委托加工應稅消費品銷售額的確定 按以下順序： A、按受托方同類消費品的銷售價格 B、沒有同類價格的，按組成計稅價格 從價計征方式下： 組成計稅價格=（材料成本加工費）（1一消費稅稅率） 應納消費稅組成計稅價格稅率,（3）自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算： 用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的：不納稅 用于其他方面的：視同銷售計算交納消費稅，并按下列順序核定銷售額 A、按納稅人當月或近期同類消費品的加權平均銷售價格計算銷

24、售額,納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算應納稅額。,B、沒有同類消費品銷售價格的，以組成計稅 價格作為銷售額。,組成計稅價格的計算公式： 從價方式下： 應納消費稅組成計稅價格稅率 組成計稅價格（成本利潤）（1一消費稅稅率） P137例3-4,（4）進口應稅消費品應納消費稅的計算 應納稅額=組成計稅價格消費稅稅率 組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)(1-消費稅稅率),（四）消費稅征收管理,1、納稅義務發(fā)生時間 a、生產(chǎn)應稅消費品：銷售時 b、進口應稅消費品：為報關進口的當天 c、金銀首飾、鉆石及鉆石飾

25、品：零售 d、具體時間：P138-139,,2、納稅期限 納稅期限：與增值稅規(guī)定一致 3、納稅地點： 1、銷售及自產(chǎn)自用：機構所在地及居住地主管稅務機關 2、委托加工的： （1）受托方為個體經(jīng)營者：委托方機構所在地或居住地 （2）受托方為單位：受托方所在地 3、進口的：報關地海關 4、到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的：于應稅消費品銷售后，向機構所在地或居住地主管稅務機關 5、納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應各自向其機構所在地繳納消費稅。 6、退貨時：經(jīng)審核可退還,【例10】根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中，不屬于消費稅征收范圍的是（）。A.汽車輪胎B.游艇

26、C.高檔手機D.高爾夫球及球具,,二、營業(yè)稅 1、營業(yè)稅法 2、營業(yè)稅：是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。 3、現(xiàn)行營業(yè)稅稅暫行條例、營業(yè)稅稅暫行條例實施細則：1993年制訂、2008年、2011修訂，2011年11月1日開始實施,（一）納稅義務人 凡在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。,三、營業(yè)稅的稅目和稅率 征稅范圍： 1、提供七類應稅勞務 2、轉讓無形資產(chǎn)（所有權和使用權） 3、銷售不動產(chǎn)（所有權）,稅目、稅率,1、交通運輸業(yè)3% 2、建筑業(yè)3% 3、金融保險業(yè) 5%

27、 4、郵電通信業(yè)3% 5、文化體育業(yè)3% 6、娛樂業(yè)5%-20% 7、服務業(yè)5% 8、轉讓無形資產(chǎn)5% 9、銷售不動產(chǎn)5%,兼營不同稅目的：（1）分別核算，按各自稅率計稅（2）未分別核算，從高適用稅率,（三）營業(yè)稅應納稅額的計算 （一）計稅依據(jù)：營業(yè)額 營業(yè)額，是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。（與增值稅、消費稅一致）,（二）營業(yè)額的確定（3種情況）,1、全額：應納營業(yè)稅營業(yè)額稅率 2、余額： 應納營業(yè)稅（營業(yè)額準予扣除金額）稅率 3、組成計稅價格： 應納營業(yè)稅組成計稅價格稅率 組價=（成本+利潤）/(1-稅率）,（四）營業(yè)稅征收管理,1納稅

28、義務發(fā)生時間 納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 具體規(guī)定：P144 2納稅期限（沒有1日和3日） 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。,3、納稅地點（屬地）,【例11】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中，符合營業(yè)稅納稅地點有關規(guī)定的有（）。A.企業(yè)轉讓土地使用權的，在其機構所在地納稅B.企業(yè)從事運輸業(yè)務的，在其機構所在地納稅C.企業(yè)承包的工程跨省的，在其機構所在地納稅D.企業(yè)銷售不動產(chǎn)的，在其機構所在地納稅,,四、企業(yè)所得稅 1、企業(yè)所得稅法 2、2007年3月16日全國人大通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，并自2008年1月1日起施行。

29、同時廢止外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（1991年）和企業(yè)所得稅暫行條例（1993年）。,（二）納稅人 包括在我國境內依法設立的企業(yè)和組織，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。 企業(yè)分為： 1、居民企業(yè) 2、非居民企業(yè),征稅范圍：P146 1、居民企業(yè)：來源于中國境內、境外的所得。 2、非居民企業(yè)（設立機構場所的）： 來源于中國境內的所得和與機構場所有實際聯(lián)系的境外所得。 3、非居民企業(yè)（未設立機構場所或雖設立機構場所但取得所得與機構場所沒有實際聯(lián)系的）：來源于中國境內的所得。,(三)稅率 企業(yè)所得稅實行25的比例稅率。 另外： 1、上述第3類企業(yè)：20% 2、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)：20%

30、 3、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)：15%,（四、五）應納稅額的計算 應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入準予扣除項目金額允許彌補的以前年度虧損 應納稅額應納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額,（一）收入總額的確定 1、收入總額：是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 包括： （9項） （1）銷售貨物收入 （2）提供勞務收入 （3）轉讓財產(chǎn)收入 （4）股息、紅利等權益性投資收益 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特許權使用費收入 （8）接受捐贈收入 （9）其他收入,2、不征稅收入,3、扣除項目金額的確定 準予扣除的項目：是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出。

31、1、包括： （1）成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本 （2）費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用） （3）稅金：六稅一費 （4）損失 （5）其他支出,2、具體規(guī)定： （1）公益性捐贈：12% （2）不得扣除項目：見下頁 （3）固定資產(chǎn)折舊 （4）無形資產(chǎn)攤銷 （5）長期待攤費用 （6）投資成本 （7）存貨成本 （8）轉讓凈值準予扣除,（9）境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利 （10）當年虧損允許用以后5年的稅前所得彌補,（六）企業(yè)所得稅征收管理,1納稅地點 （1）居民企業(yè) A、企業(yè)登記注冊地 B 、注冊地在境外的，以實際管理機構所在地 C、設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，應匯總計算并

32、繳納。,（2）非居民企業(yè) A、在境內設立機構場所的，為機構、場所所在地 B、未設立機構場所的，或雖設立機構場所，但取得的所得與其所設立機構場所沒有實際聯(lián)系的，為扣繳義務人所在地 C、扣繳義務人無法履行，在納稅人所得發(fā)生地,企業(yè)所得稅以計征期終了日為納稅義務發(fā)生時間。,2、納稅義務發(fā)生時間,企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳（15日內），年終匯算清繳（5個月內）。,3、納稅申報(以人民幣計征),【例12】下列各項中，適用我國企業(yè)所得稅法律制度的是（）。A.有限責任公司B.合伙企業(yè)C.個人獨資企業(yè)D.個體工商戶,五、個人所得稅的概念 1、個人所得稅：勞務所得和非勞務所得 2、現(xiàn)行依據(jù) 個人所得稅

33、法（93年）和個人所得稅法實施條例（94年） 個人所得稅法6次修訂(199319992000200520072011),（1）中國公民 （2）個體工商業(yè)戶 （3）在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和港澳臺同胞 （4）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（自2000年1月1日起）,按照住所和居住時間兩個標準，劃分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔不同的納稅義務。,(二)納稅義務人,（一）應稅項目：11個 1、工資、薪金所得:屬于非獨立個人勞動所得 2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 （個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，參照此稅目） 3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 4、勞務報酬所得：屬于獨立個

34、人勞動所得，共29個,(三)應稅項目和稅率,5、稿酬所得：正式出版、發(fā)表，有署名 6、特許權使用費所得 7、利息、股息、紅利所得 8、財產(chǎn)租賃所得 9、財產(chǎn)轉讓所得 （1）目前股票轉讓所得暫不征收個人所得稅 （2）個人出售自有住房 對個人轉讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。,10、偶然所得：偶然性質所得 11、其他所得：難以界定應稅項目,（二）稅率：個人所得稅的稅率采用兩種形式，即：超額累進稅率和比例稅率。,（四）個人所得稅的計算,例：林某2010年3月取得了收入如下:（1）薪金6000元;（2） 一次性稿酬收入3800元;（3）一次性翻譯收入35000元。

35、計算林某當月應交的個人所得稅額。,解： (1)薪金收入應交個人所得稅額 =15003%+100010%=145(元) (2)稿酬收入應交個人所得稅額 =(3800-800)20% (1-30%) =420(元) (3)應納稅所得額=35000(1-20%)=28000（元） 翻譯收入應交個人所得稅額 =2000020%+800030%=6400（元） (4)林某當月應交個人所得稅額=145+420+6400=6965(元),(五）個人所得稅征收管理,1、自行申報,2、代扣代繳：是指扣繳義務人在向個人支付所得時，應從其所得中計算扣除應納稅額，并按時繳入國庫。扣繳義務人是指向個人支付應稅所得的企業(yè)

36、、事業(yè)單位、機關、社會團體、軍隊、駐華機構、個體戶等單位和個人。 3、納稅期限：在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表,【例13】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中實行加成征收的是（）。A.稿酬所得B.利息、股息、紅利所得C.勞務報酬所得D.偶然所得,第三節(jié) 稅務管理,一、稅務登記 稅務登記的種類包括： 設立登記、變更登記、 停業(yè)登記、復業(yè)登記、 注銷登記和 外出經(jīng)營報驗登記。,（一）設立（開業(yè)）登記：先工商后稅務 1、設立登記對象： 根據(jù)有關規(guī)定，辦理開業(yè)登記的納稅人分為以下兩種：（1）領取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人（2）其他納稅人,2、設

37、立登記的時間和地點 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內向生產(chǎn)經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申請辦理稅務登記； 除上述以外的其他納稅人，應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申請辦理稅務登記,3、開業(yè)登記需要提供的證件、資料,納稅人在申報辦理稅務登記時，應當根據(jù)不同情況向稅務機關如實提供以下證件和資料： 1、工商營業(yè)執(zhí)照； 2、有關合同、章程、協(xié)議書； 3、銀行賬號證明； 4、法定代表人或負責人或業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件 5、稅收優(yōu)惠證明。,4、核發(fā)稅務登記證,（1）稅務機關應當自收到申報之日起30日內審核并發(fā)給稅務登記證件

38、（2）對核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的納稅人，核發(fā)稅務登記證及其副本 （3）對非獨立核算的分支機構，核發(fā)注冊稅務登記證及其副本,（二）變更稅務登記 1、變更稅務登記是納稅人稅務登記內容發(fā)生重要變化向稅務機關申報辦理的一種稅務登記手續(xù)。,30天,2、應辦理辦理變更登記的情形,發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務機關變動的)、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權屬以及改變其他稅務登記內容的。,3、 變更登記的時間要求,納稅人已經(jīng)在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商變更登記之日起

39、30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。,營業(yè)執(zhí)照,變更的證明文件,原稅務登記證,其他資料,納稅人不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內容與工商登記內容無關的，應自稅務登記內容實際發(fā)生變化之日起30日內，或者自有關稅務機關批準或者宣布變更之日起30日內，持有關證件到原稅務登記機關辦理變更稅務登記,,變更的證明文件,原稅務登記證,其他資料,4、變更稅務登記的程序,稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更稅務登記 稅務登記表和稅務登記證中的內容都發(fā)生變更的，稅務機關按變更后的內容重新核發(fā)稅務登記證件 稅務登記表的內容發(fā)生變更而稅務登記證中的內容未發(fā)生變更的

40、，稅務機關不重新核發(fā)稅務登記證件。,（三）停業(yè)、復業(yè)登記 實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前(通常為停業(yè)前一個星期)向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。,納稅人應當于恢復生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記，如實填寫停、復業(yè)報告書，領回并啟用稅務登記證件、發(fā)票領購簿及其停業(yè)前領購的發(fā)票。,納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。,（四）注銷稅務登記 注銷稅務登記是指納稅人稅務登記內容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務時向稅務機關申報辦理的一種稅務登記手續(xù)。,15日,,解散、破產(chǎn)、撤銷,

41、辦理工商注銷登記前,被吊銷營業(yè)執(zhí)照,住所、經(jīng)營地變動,（五）外出經(jīng)營報驗登記 外出經(jīng)營報驗登記是指納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，須持外出經(jīng)營活動稅收管理證明(以下簡稱外管證)向臨時生產(chǎn)經(jīng)營地稅務機關辦理登記的一種手續(xù)。,核發(fā)外管證，外管證的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。,（六）納稅人稅種登記,1、納稅人在辦理開業(yè)或變更登記的同時應當申報填報稅種登記。 2、稅務機關依據(jù)納稅人稅種登記表所填寫的項目，自受理之日起3日內進行稅種登記,（七）扣繳義務人扣繳稅款登記,1、扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。 2、稅務機關對已辦

42、理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。,(一)發(fā)票的概念 1、發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取用以摘記經(jīng)濟業(yè)務活動的收付款憑證。 2、發(fā)票的印制與管理主管機關(稅務機關) 3、發(fā)票管理的法律依據(jù)：征管法、發(fā)票管理辦法,二、發(fā)票的開具與管理,(二)發(fā)票的種類,可分為增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。,1 . 增值稅專用發(fā)票。 （1）是專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的發(fā)票。 （2）領用主體：只限于增值稅一般納稅人領購使用 （3）印制主體：由國家稅務總局指定的企業(yè)印制。,（4）增值稅專用發(fā)票

43、領購程序,辦理一般納稅人手續(xù),,主管國稅機關,,(提供相關證件并申請),(經(jīng)審核后發(fā)給發(fā)票領購簿),按規(guī)定向主管國稅機關領購,（5）增值稅專用發(fā)票應當使用防偽稅控系統(tǒng)開具。,（6）停止發(fā)售專用發(fā)票的情形： 一是不能準確核算； 二是不能向稅務機關準確提供納稅資料的； 三是未按規(guī)定使用和保管防偽稅控系統(tǒng)專用設備的。,（7）一般納稅人之間銷售貨物和提供應稅勞務時，應開具專用發(fā)票。不得開具的情形：3個 （8）取得專用發(fā)票應按規(guī)定期限申請抵扣。不得抵扣的情形：4個,2、普通發(fā)票 （1）領用主體：由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。 （2）分

44、類： 行業(yè)發(fā)票（商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票） 某一項目專用發(fā)票（廣告費用結算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票）,（3）印制主體：由省、自治區(qū)、直轄市國稅局、地稅局指定企業(yè)印制。符合條件的企業(yè)可以申請自印發(fā)票格式。 （4）無固定經(jīng)營場地、臨時取得應稅收入或財務制度不健全的納稅人需要發(fā)票的，可以到稅務部門申請代開發(fā)票。,3專業(yè)發(fā)票。 （1）專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。 （2）可以由政府和主管部門自行管理,（三）發(fā)票的開具要

45、求 1未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不得開具發(fā)票。 2應按號順序填開，全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。 3填寫發(fā)票應當使用中文。,4使用電子計算機開票，必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。 5發(fā)票開票時限和地點應符合規(guī)定。 6任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票，未經(jīng)批準，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。,三、納稅申報 （一）納稅申報的概念 納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關提交書面申報的一種法定

46、手續(xù)。,納稅申報的對象：為納稅人和扣繳義務人,納稅人、扣繳義務人必須按照稅法規(guī)定的期限申報納稅。納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。,（二）納稅申報的方式,1直接申報。上門申報,2郵寄申報。,郵寄申報以郵政部門寄出的日戳日期為實際申報日期。,3數(shù)據(jù)電文申報。又稱電子申報，是指經(jīng)稅務機關確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換或網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞降刃问睫k理的納稅申報。例如目前納稅人采用的網(wǎng)上申報，就是數(shù)據(jù)電文申報方式的一種形式。需報經(jīng)批準才能采用。,(四)簡易申報：以繳稅憑證代替申報或簡并征期,(五)其他方式：如委

47、托他人代理報稅,四、稅款征收,1、將納稅人的應納稅款征繳入庫，中心環(huán)節(jié) 2、稅務機關是征稅的唯一行政主體,3、稅款征收的方式,查賬征收,查定征收,查驗征收,定期定額征收,稅款征收方式,代扣代繳,代收代繳,委托代征,其他方式,五、稅務代理,(一)稅務代理的概念,稅務代理是指代理人在國家稅法規(guī)定的代理機構范圍內，接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理各項稅務行為的總稱。,(二)稅務代理的特點,中介性、法定性、自愿性、公正性。,（三）稅務代理的法定業(yè)務范圍,1辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記；2辦理發(fā)票領購手續(xù)；3辦理納稅申報或扣繳稅款報告；4辦理繳納稅款或申請退稅；5制作涉稅文書；6審查納

48、稅情況；7建帳建制、辦理帳務； 8開展稅務咨詢、受聘稅務顧問；9申請稅務行政復議或稅務行政訴訟。,六、稅收檢查及法律責任,（一）稅收檢查 1稅收保全措施（應提供納稅擔保而未提供） （1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款； （2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。,（3）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房 （4）稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。,

49、2稅收強制執(zhí)行措施（未按期納稅，責令限期繳納而未繳納稅款的）,（1）書面通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款； （2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。,（二）法律責任,1稅務違法行政處罰（1）責令限期改正（2）罰款（3）沒收財產(chǎn)（4）收繳未用發(fā)票和暫停供應發(fā)票（5）停止出口退稅權,2稅務違法刑事處罰3稅務行政復議 當事人對稅務機關的具體行政行為不服的，可以依法向上一級稅務機關申請行政復議。 對地稅局不服的，可以向國稅局或同級人民政府申請行政復議。 對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行

50、政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟；也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為終極裁決。,【例14】稅務登記的種類包括（）。A.開業(yè)登記B.變更登記C.停業(yè)登記D.復業(yè)登記 【例15】普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。（）,【例16】納稅申報的方式有（）。A.直接申報B.郵寄申報C.數(shù)據(jù)電文申報D.代扣代繳 【例17】納稅人賬簿、憑證、財務會計制度比較健全，能夠如實反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應納稅款的，稅務機關應當對其采用的稅款征收方式是（）。A.定期定額征收B.查驗征收C.查賬征收D.查定征收,【例14】稅務登記的種類包括（）。A.開業(yè)登記B.變更登記C.停業(yè)登記D.復業(yè)登記 【例15】普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。（）,本章結束,