第三章稅收法律制度

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1、第三章 稅收法律制度,第一節(jié) 稅收概述 第二節(jié) 主要稅種（2011新） 第三節(jié) 稅收征管,第一節(jié) 稅法概述 一、稅收的概念與分類 二、稅法及其構(gòu)成要素,（一）稅收的概念 稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法是法學(xué)概念。 1、稅收是指以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。,社會(huì)公共需要 （SARS疫苗研制）,,2、稅收收入是政府財(cái)政收入的主要來源 （2010年全國財(cái)政收入83080億元，其中稅收收入73202億元，占財(cái)政總收入的比重為88.11%）,,,,,,,國債,國企上繳的利潤,,,罰沒收入,,規(guī)費(fèi)收入,,財(cái)政收入,,稅收,3、稅收的作用 （1）稅收

2、是國家組織財(cái)政收入的主要形式 （2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段 （3）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用 （4）稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的 可靠保證,（二）稅收的特征 有三個(gè)特征，即“稅收三性 ” 1、強(qiáng)制性（保障） 2、無償性（核心、最本質(zhì)） 3、固定性 （國家對(duì)征稅的要素事先以法的形式固定好了，并保持相對(duì)穩(wěn)定。）,（三）稅收的分類 1按照征稅對(duì)象分類，可分為： 流轉(zhuǎn)稅類 所得稅類 財(cái)產(chǎn)稅類 資源稅類 行為稅類,,(1)流轉(zhuǎn)稅類 是以流轉(zhuǎn)額（商品和非商品）為征稅對(duì)象的一種稅。 現(xiàn)有4個(gè)稅種： 增值稅 消費(fèi)稅 營業(yè)稅 關(guān)稅,,(2)所得稅類 征稅對(duì)象不是一般收入，而是總收入減去準(zhǔn)予扣除

3、項(xiàng)目后的余額，即應(yīng)納稅所得額 現(xiàn)有2個(gè)稅種： 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅,,（3)財(cái)產(chǎn)稅類 是以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)）為征稅對(duì)象的一類稅收。 舉例： 房產(chǎn)稅 車船稅,,(4)資源稅類 是以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象的稅收。 舉例： 資源稅 土地增值稅 城鎮(zhèn)土地使用稅,,(5)行為稅類 以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類稅收。 舉例： 印花稅 車輛購置稅 城市維護(hù)建設(shè)稅,,2按照征收管理的分工體系分類，可分為 工商稅類 關(guān)稅類 (1)工商稅類，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。是以從事工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人為納稅人的各稅種的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。,,(2)關(guān)稅類，該

4、類稅收由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。是對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱。 主要包括：進(jìn)出口關(guān)稅、對(duì)行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅 不包括：由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅,3按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為： 中央稅：關(guān)稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、海關(guān)代征增值稅 地方稅：個(gè)人所得稅、屠宰稅、筵席稅 中央與地方共享稅：增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅,,4按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分類，可分為： 從價(jià)稅 從量稅 復(fù)合稅,,(1)從價(jià)稅，是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率，如增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、所得稅 (2)從量稅，是指以征稅對(duì)象的數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種

5、稅，一般采用定額稅率，如資源稅、車船稅、土地使用稅 (3)復(fù)合稅，是指對(duì)征稅對(duì)象采用從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征收的一種稅， 如對(duì)卷煙、白酒征收的消費(fèi)稅,【例1】下列屬于流轉(zhuǎn)稅類的有（）。A.營業(yè)稅B.增值稅C.消費(fèi)稅D.資源稅,,二、稅法及其構(gòu)成要素 稅法的概念 1、稅法是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 2、目的是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和納稅秩序，保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益。,2、稅收和稅法的關(guān)系 稅收和稅法密不可分，“有稅必有法，無法不成稅” 。 稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障； 稅

6、收屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，稅法屬于上層建筑。,（二）稅法的分類 1按照稅法的功能作用的不同，可分為： 稅收實(shí)體法 稅收程序法,,（1）稅收實(shí)體法： 主要是確定：納稅主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等。 稅法體系的核心部分,（2）稅收程序法 是稅收實(shí)體法的對(duì)稱 是稅務(wù)管理方面的法律，包括：稅收確定程序、征收程序、檢查程序、爭議解決程序等內(nèi)容。,2按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為： 國內(nèi)稅法 國際稅法 外國稅法,,3按照稅法法律級(jí)次劃分，可分為 稅收法律 稅收行政法規(guī) 稅收規(guī)章 稅收規(guī)范性文件,,（1）稅收法律：全國人大及常委會(huì) 包括：企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅法、稅收征管法 （2）稅收行政

7、法規(guī)：國務(wù)院 包括：2個(gè)實(shí)施細(xì)則，4個(gè)暫行條例,（3）稅收規(guī)章： 部門規(guī)章：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、關(guān)稅稅則委員會(huì) 例如：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 地方稅收規(guī)章：省、自治區(qū)、直轄市、較大市人民政府 例如：城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 （4）稅收規(guī)范性文件：縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān),,（三）稅法的構(gòu)成要素（11項(xiàng)）,納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。,1、征稅人：稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān) 2、納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人，簡稱為納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人。納稅人也稱納稅主體。,3、征稅對(duì)象 又稱課稅對(duì)象，或納稅客體，是指對(duì)什么征稅，這里的“什么” 就是征稅對(duì)象，即征稅的目的

8、物。 區(qū)分不同稅種的重要標(biāo)志。,“實(shí)物”,“行為”,4、稅目 征稅對(duì)象的具體化，體現(xiàn)了征稅的寬度或廣度。 例：“消費(fèi)稅 ”中，煙、酒、化妝品等消費(fèi)品,規(guī)定稅目的目的： 1、明確具體范圍 2、區(qū)分不同稅率,5、稅率 是應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。 體現(xiàn)納稅人的負(fù)擔(dān)程度，是稅收法律制度的核心要素。體現(xiàn)了征稅的深度。,我國稅率的具體形式有三種 ： 1、比例稅率 2、定額稅率 3、累進(jìn)稅率,全額累進(jìn)稅率 （已取消）,超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅）,超倍累進(jìn)稅率,超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）,,,,,1、比例稅率: 是對(duì)同一征稅對(duì)象不分?jǐn)?shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)固定的征收比例。 如

9、：營業(yè)稅中交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為3，即不管納稅人的營業(yè)額是多少，征收比例都為3，3為比例稅率。 企業(yè)所得稅: 25,,2、定額稅率（從量計(jì)征采用） 定額稅率，也稱“固定稅額”，是根據(jù)征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。 如：消費(fèi)稅中，黃酒的稅率:240元/噸， 汽油(無鉛)0.2元/升,,3、累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率，是指按照征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。 因此，累進(jìn)稅率是由若干個(gè)逐漸升高的一組稅率構(gòu)成的。見下表:,簡化的累進(jìn)稅率表,,(1)全額累進(jìn)稅率 采用這種稅率時(shí)，是把納稅人全部應(yīng)納稅所得額都按照與它相適應(yīng)級(jí)次的稅率征稅。

10、【例1】某納稅人甲，全月應(yīng)納稅所得額1500元，實(shí)行全額累進(jìn)稅率，請(qǐng)計(jì)算該納稅人的應(yīng)納稅額？ 【例2】某納稅人乙，全月應(yīng)納稅所得額1501元，實(shí)行全額累進(jìn)稅率，請(qǐng)計(jì)算該納稅人應(yīng)繳納多少稅款？ （稅率表見上）,,(2)超額累進(jìn)稅率 采用這種稅率時(shí)，是把納稅人的全部應(yīng)納稅所得額分別按照不同級(jí)次的稅率計(jì)算稅款，然后把各級(jí)稅款相加，即為全部應(yīng)納稅額。 【例3】 承接【例2】某納稅人乙，全月應(yīng)納稅所得額1501元，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，請(qǐng)計(jì)算該納稅人的應(yīng)繳多少稅款？ （稅率表見上）,,6、計(jì)稅依據(jù)（稅基） 用以計(jì)算各種應(yīng)納稅款的依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)。,根據(jù)征稅對(duì)象的價(jià)值量計(jì)算稅款，叫“從價(jià)計(jì)征”； 根據(jù)征稅對(duì)象的實(shí)

11、物量計(jì)算稅款，叫“從量計(jì)征”； 上述兩種的綜合，叫“復(fù)合計(jì)征”。,7、納稅環(huán)節(jié) 是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 如：流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅； 所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。,8、納稅期限 是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后按照稅法的規(guī)定繳納稅款的時(shí)間。,9、納稅地點(diǎn),一般：納稅人居住地 也有：機(jī)構(gòu)所在地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地。,10、減免稅（稅收優(yōu)惠） 減稅：減少征稅 免稅：免予征稅 主要包括： 稅基式減免 稅率式減免 稅額式減免,,,,起征點(diǎn) 免征額 項(xiàng)目扣除 跨期結(jié)轉(zhuǎn),起征點(diǎn)：是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到開始征稅的數(shù)額界限。征稅對(duì)象的數(shù)額

12、未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。 免征額：是按照稅法的規(guī)定，在征稅對(duì)象中預(yù)先確定的免予征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。 例:個(gè)人所得稅（2011年9月1日始免征額3500元）,項(xiàng)目扣除：是在征稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以剩余數(shù)額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。 跨期結(jié)轉(zhuǎn)：是將以前納稅年度的經(jīng)營虧損在本年度經(jīng)營利潤中扣除，相應(yīng)縮小了計(jì)稅依據(jù)。,11、法律責(zé)任 1、行政責(zé)任 2、刑事責(zé)任,【例2】下列各項(xiàng)中，屬于稅法構(gòu)成要素的有（）。A.稅率B.計(jì)稅依據(jù)C.征稅人D.納稅環(huán)節(jié) 【例3】同一計(jì)稅依據(jù)，不論數(shù)額大小，只規(guī)定統(tǒng)一的法定比例的稅率，被稱為（

13、）。A.比例稅率B.定額稅率C.累進(jìn)稅率D.法定稅率,【例4】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。下列各項(xiàng)中。屬于實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的消費(fèi)品有（）。A.卷煙B.煙絲C.糧食白酒D.薯類白酒,第二節(jié) 主要稅種 一、增值稅 二、消費(fèi)稅 三、營業(yè)稅 四、企業(yè)所得稅 五、個(gè)人所得稅,一、增值稅 （一）增值稅的概念與分類 P127 1、增值稅法:用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。 2、現(xiàn)行增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：1993年制訂，2008年、2011年修訂，2011年11月1日開始實(shí)施,增值稅的概念 1、增值稅:是對(duì)在我國

14、境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其增值額為課稅對(duì)象，征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,應(yīng)稅勞務(wù),指有形動(dòng)產(chǎn)（包括熱力、電力和氣體）,稱為,2、稅款抵扣制,增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中的新增價(jià)值（增值額）征稅，故稱之為“增值稅”。 例：生產(chǎn)桌子,,購進(jìn)材料,木材,油漆,膠,釘子等,,60元,,桌子,生產(chǎn),100元,增值額=10060 =40,增值稅=40,增值稅= 100 60 =40,實(shí)際中：,,,,銷項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額,稅款抵扣制,3、類型：按扣除項(xiàng)目中對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式不同,【例】應(yīng)稅商品銷售收入100000元，消耗原材料30000元，購入設(shè)備50000元，折舊

15、5000元。,(二,五)一般和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定P130,(三)增值稅的稅率及征收率,1、一般納稅人的稅率P128 （1）基本稅率：17% （2）低稅率：13% 2、小規(guī)模納稅人的征收率：3% P130,(四)增值稅應(yīng)納稅額,（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。,例1：納稅人甲銷售花生油給乙,甲企業(yè),,乙企業(yè),花生油1000元（不含稅）,,1000元,1000 13130（元）,共10001301130（元）,即銷項(xiàng)稅額,1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,例2：納稅人甲銷售花生油給乙，送貨上門，另收取運(yùn)輸費(fèi)100

16、元,甲企業(yè),花生油1000元（不含稅）,,乙企業(yè),,1000元,100元,共取得多少元？,銷項(xiàng)稅額 ？,（1）銷售額：是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （2）價(jià)外費(fèi)用：是指隨銷售貨物（應(yīng)稅勞務(wù)），在價(jià)格以外收取的一切費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。凡收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。價(jià)外費(fèi)用一定是含稅收入。 如上例：銷售額=1000+100/（1+13%）,2、銷售額,注意不包括： 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 納稅人代墊同時(shí)符合兩個(gè)條件的運(yùn)費(fèi)； 符合兩個(gè)條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)； 向購

17、買方收取的銷項(xiàng)稅額。,（3）含稅銷售額換算成不含稅銷售額（價(jià)稅分離公式） 換算公式為：,銷售額,,含稅銷售額,1+17%（13%）,3、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不予從銷項(xiàng)稅款中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款,以票抵扣,,從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,,從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。,（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：,購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品： 買價(jià)13%,【例】某收購站2009年7月從農(nóng)民手中收購水果 1000公斤，每公斤收購價(jià)4元，款項(xiàng)已支付。,（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：,計(jì)算抵扣,（2）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)

18、稅額P130,2）扣稅憑證不合格,1）購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途,(五)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納增值稅稅額=不含稅銷售額征收率(3%) 不含稅銷售額=含稅銷售額(1+征收率) 例3-2：P131,（六）增值稅征收管理,1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,,(1) 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 (2) 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 (3) 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 (4) 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 (5) 委托其他納稅人代銷

19、貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天。 (6) 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 (7) 納稅人發(fā)生前述增值稅征稅范圍中的“視同銷售行為”除第二項(xiàng)之外的，為貨物移送當(dāng)天。 (8) 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。,2、納稅期限,3、納稅地點(diǎn),【例5】按對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（）。A.生產(chǎn)型增值稅B.收入型增值稅C.消費(fèi)型增值稅D.積累型增值稅 【例題6】增值稅一般納稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為（）。A.4%B.6%C.13% D.17%,【例7】某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500 000元，當(dāng)月

20、購進(jìn)貨物200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為34 000元，增值稅適用稅率為17%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（）。A.51000B.85000C.34000D.5000,【例8】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（）。A.900B.30000C.9000D.927 【例9】采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限為（）。A.收到貨款的當(dāng)天 B.貨物移送的當(dāng)天C.合同約定的收款日期的當(dāng)天 D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,二、消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法 1、消費(fèi)稅法:用以調(diào)整消費(fèi)稅征收與繳納之間權(quán)

21、利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。 2、現(xiàn)行消費(fèi)稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：1993年制訂、2008年修訂、2009年1月1日開始實(shí)施,3、計(jì)稅方法,,（二）納稅義務(wù)人,在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn) 口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 (特殊情況）,消費(fèi)稅14個(gè)煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾 及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、實(shí)木 地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、汽車輪胎、 小汽車、摩托車。,1、稅目,（三）稅目與稅率,2、消費(fèi)稅的稅率,比例稅率多數(shù)產(chǎn)品,定額稅率黃酒、啤酒、成品油,復(fù)合稅率卷煙、糧食白酒、薯類白酒,銷售額是指向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，含消費(fèi)稅但不含向購貨方收

22、取的銷項(xiàng)稅額。,,（四）應(yīng)納稅額,1、銷售額的確認(rèn)：和增值稅中銷售額的確定一致 應(yīng)納稅額=銷售額稅率,2、銷售數(shù)量的確認(rèn) 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 （1）銷售的：銷售數(shù)量 （2）自產(chǎn)自用的：移送使用數(shù)量 （3）委托加工的：收回的數(shù)量 （4）進(jìn)口的：海關(guān)核定的數(shù)量 3、計(jì)算公式P136,,3、應(yīng)納稅額的計(jì)算,（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 按三種計(jì)稅方法采用上述公式計(jì)算（見書本例題，從價(jià)計(jì)征方式） （2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。,委

23、托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納P136 受托方是個(gè)體經(jīng)營者：收回加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅； 受托方是單位：加工完畢，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定 按以下順序： A、按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 B、沒有同類價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格 從價(jià)計(jì)征方式下： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本加工費(fèi)）（1一消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格稅率,（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算： 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：不納稅 用于其他方面的：視同銷售計(jì)算交納消費(fèi)稅，并按下列順序核定銷售額 A、按納稅人當(dāng)月或近期同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)算銷

24、售額,納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。,B、沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成計(jì)稅 價(jià)格作為銷售額。,組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式： 從價(jià)方式下： 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤）（1一消費(fèi)稅稅率） P137例3-4,（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)(1-消費(fèi)稅稅率),（四）消費(fèi)稅征收管理,1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 a、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：銷售時(shí) b、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 c、金銀首飾、鉆石及鉆石飾

25、品：零售 d、具體時(shí)間：P138-139,,2、納稅期限 納稅期限：與增值稅規(guī)定一致 3、納稅地點(diǎn)： 1、銷售及自產(chǎn)自用：機(jī)構(gòu)所在地及居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 2、委托加工的： （1）受托方為個(gè)體經(jīng)營者：委托方機(jī)構(gòu)所在地或居住地 （2）受托方為單位：受托方所在地 3、進(jìn)口的：報(bào)關(guān)地海關(guān) 4、到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 5、納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)各自向其機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。 6、退貨時(shí)：經(jīng)審核可退還,【例10】根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。A.汽車輪胎B.游艇

26、C.高檔手機(jī)D.高爾夫球及球具,,二、營業(yè)稅 1、營業(yè)稅法 2、營業(yè)稅：是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 3、現(xiàn)行營業(yè)稅稅暫行條例、營業(yè)稅稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：1993年制訂、2008年、2011修訂，2011年11月1日開始實(shí)施,（一）納稅義務(wù)人 凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。,三、營業(yè)稅的稅目和稅率 征稅范圍： 1、提供七類應(yīng)稅勞務(wù) 2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（所有權(quán)和使用權(quán)） 3、銷售不動(dòng)產(chǎn)（所有權(quán)）,稅目、稅率,1、交通運(yùn)輸業(yè)3% 2、建筑業(yè)3% 3、金融保險(xiǎn)業(yè) 5%

27、 4、郵電通信業(yè)3% 5、文化體育業(yè)3% 6、娛樂業(yè)5%-20% 7、服務(wù)業(yè)5% 8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5% 9、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%,兼營不同稅目的：（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅（2）未分別核算，從高適用稅率,（三）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)額 營業(yè)額，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（與增值稅、消費(fèi)稅一致）,（二）營業(yè)額的確定（3種情況）,1、全額：應(yīng)納營業(yè)稅營業(yè)額稅率 2、余額： 應(yīng)納營業(yè)稅（營業(yè)額準(zhǔn)予扣除金額）稅率 3、組成計(jì)稅價(jià)格： 應(yīng)納營業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組價(jià)=（成本+利潤）/(1-稅率）,（四）營業(yè)稅征收管理,1納稅

28、義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 具體規(guī)定：P144 2納稅期限（沒有1日和3日） 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。,3、納稅地點(diǎn)（屬地）,【例11】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合營業(yè)稅納稅地點(diǎn)有關(guān)規(guī)定的有（）。A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅B.企業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅C.企業(yè)承包的工程跨省的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅D.企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅,,四、企業(yè)所得稅 1、企業(yè)所得稅法 2、2007年3月16日全國人大通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，并自2008年1月1日起施行。

29、同時(shí)廢止外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（1991年）和企業(yè)所得稅暫行條例（1993年）。,（二）納稅人 包括在我國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)和組織，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。 企業(yè)分為： 1、居民企業(yè) 2、非居民企業(yè),征稅范圍：P146 1、居民企業(yè)：來源于中國境內(nèi)、境外的所得。 2、非居民企業(yè)（設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的）： 來源于中國境內(nèi)的所得和與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得。 3、非居民企業(yè)（未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的）：來源于中國境內(nèi)的所得。,(三)稅率 企業(yè)所得稅實(shí)行25的比例稅率。 另外： 1、上述第3類企業(yè)：20% 2、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)：20%

30、 3、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：15%,（四、五）應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額,（一）收入總額的確定 1、收入總額：是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 包括： （9項(xiàng)） （1）銷售貨物收入 （2）提供勞務(wù)收入 （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特許權(quán)使用費(fèi)收入 （8）接受捐贈(zèng)收入 （9）其他收入,2、不征稅收入,3、扣除項(xiàng)目金額的確定 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出。

31、1、包括： （1）成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本 （2）費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用） （3）稅金：六稅一費(fèi) （4）損失 （5）其他支出,2、具體規(guī)定： （1）公益性捐贈(zèng)：12% （2）不得扣除項(xiàng)目：見下頁 （3）固定資產(chǎn)折舊 （4）無形資產(chǎn)攤銷 （5）長期待攤費(fèi)用 （6）投資成本 （7）存貨成本 （8）轉(zhuǎn)讓凈值準(zhǔn)予扣除,（9）境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利 （10）當(dāng)年虧損允許用以后5年的稅前所得彌補(bǔ),（六）企業(yè)所得稅征收管理,1納稅地點(diǎn) （1）居民企業(yè) A、企業(yè)登記注冊(cè)地 B 、注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 C、設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)匯總計(jì)算并

32、繳納。,（2）非居民企業(yè) A、在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，為機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 B、未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，為扣繳義務(wù)人所在地 C、扣繳義務(wù)人無法履行，在納稅人所得發(fā)生地,企業(yè)所得稅以計(jì)征期終了日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。,2、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳（15日內(nèi)），年終匯算清繳（5個(gè)月內(nèi)）。,3、納稅申報(bào)(以人民幣計(jì)征),【例12】下列各項(xiàng)中，適用我國企業(yè)所得稅法律制度的是（）。A.有限責(zé)任公司B.合伙企業(yè)C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.個(gè)體工商戶,五、個(gè)人所得稅的概念 1、個(gè)人所得稅：勞務(wù)所得和非勞務(wù)所得 2、現(xiàn)行依據(jù) 個(gè)人所得稅

33、法（93年）和個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（94年） 個(gè)人所得稅法6次修訂(199319992000200520072011),（1）中國公民 （2）個(gè)體工商業(yè)戶 （3）在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和港澳臺(tái)同胞 （4）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（自2000年1月1日起）,按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。,(二)納稅義務(wù)人,（一）應(yīng)稅項(xiàng)目：11個(gè) 1、工資、薪金所得:屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得 2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 （個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，參照此稅目） 3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 4、勞務(wù)報(bào)酬所得：屬于獨(dú)立個(gè)

34、人勞動(dòng)所得，共29個(gè),(三)應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率,5、稿酬所得：正式出版、發(fā)表，有署名 6、特許權(quán)使用費(fèi)所得 7、利息、股息、紅利所得 8、財(cái)產(chǎn)租賃所得 9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 （1）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅 （2）個(gè)人出售自有住房 對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。,10、偶然所得：偶然性質(zhì)所得 11、其他所得：難以界定應(yīng)稅項(xiàng)目,（二）稅率：個(gè)人所得稅的稅率采用兩種形式，即：超額累進(jìn)稅率和比例稅率。,（四）個(gè)人所得稅的計(jì)算,例：林某2010年3月取得了收入如下:（1）薪金6000元;（2） 一次性稿酬收入3800元;（3）一次性翻譯收入35000元。

35、計(jì)算林某當(dāng)月應(yīng)交的個(gè)人所得稅額。,解： (1)薪金收入應(yīng)交個(gè)人所得稅額 =15003%+100010%=145(元) (2)稿酬收入應(yīng)交個(gè)人所得稅額 =(3800-800)20% (1-30%) =420(元) (3)應(yīng)納稅所得額=35000(1-20%)=28000（元） 翻譯收入應(yīng)交個(gè)人所得稅額 =2000020%+800030%=6400（元） (4)林某當(dāng)月應(yīng)交個(gè)人所得稅額=145+420+6400=6965(元),(五）個(gè)人所得稅征收管理,1、自行申報(bào),2、代扣代繳：是指扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付所得時(shí)，應(yīng)從其所得中計(jì)算扣除應(yīng)納稅額，并按時(shí)繳入國庫。扣繳義務(wù)人是指向個(gè)人支付應(yīng)稅所得的企業(yè)

36、、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位和個(gè)人。 3、納稅期限：在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,【例13】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中實(shí)行加成征收的是（）。A.稿酬所得B.利息、股息、紅利所得C.勞務(wù)報(bào)酬所得D.偶然所得,第三節(jié) 稅務(wù)管理,一、稅務(wù)登記 稅務(wù)登記的種類包括： 設(shè)立登記、變更登記、 停業(yè)登記、復(fù)業(yè)登記、 注銷登記和 外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記。,（一）設(shè)立（開業(yè)）登記：先工商后稅務(wù) 1、設(shè)立登記對(duì)象： 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，辦理開業(yè)登記的納稅人分為以下兩種：（1）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人（2）其他納稅人,2、設(shè)

37、立登記的時(shí)間和地點(diǎn) 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向生產(chǎn)經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記； 除上述以外的其他納稅人，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記,3、開業(yè)登記需要提供的證件、資料,納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供以下證件和資料： 1、工商營業(yè)執(zhí)照； 2、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書； 3、銀行賬號(hào)證明； 4、法定代表人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件 5、稅收優(yōu)惠證明。,4、核發(fā)稅務(wù)登記證,（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件

38、（2）對(duì)核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的納稅人，核發(fā)稅務(wù)登記證及其副本 （3）對(duì)非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，核發(fā)注冊(cè)稅務(wù)登記證及其副本,（二）變更稅務(wù)登記 1、變更稅務(wù)登記是納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生重要變化向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。,30天,2、應(yīng)辦理辦理變更登記的情形,發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)(不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的)、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊(cè)資金(資本)、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。,3、 變更登記的時(shí)間要求,納稅人已經(jīng)在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商變更登記之日起

39、30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。,營業(yè)執(zhí)照,變更的證明文件,原稅務(wù)登記證,其他資料,納稅人不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記,,變更的證明文件,原稅務(wù)登記證,其他資料,4、變更稅務(wù)登記的程序,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記 稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務(wù)登記證件 稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的

40、，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。,（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前(通常為停業(yè)前一個(gè)星期)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。,納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫停、復(fù)業(yè)報(bào)告書，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。,納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。,（四）注銷稅務(wù)登記 注銷稅務(wù)登記是指納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務(wù)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。,15日,,解散、破產(chǎn)、撤銷,

41、辦理工商注銷登記前,被吊銷營業(yè)執(zhí)照,住所、經(jīng)營地變動(dòng),（五）外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記 外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記是指納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，須持外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明(以下簡稱外管證)向臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記的一種手續(xù)。,核發(fā)外管證，外管證的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。,（六）納稅人稅種登記,1、納稅人在辦理開業(yè)或變更登記的同時(shí)應(yīng)當(dāng)申報(bào)填報(bào)稅種登記。 2、稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人稅種登記表所填寫的項(xiàng)目，自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記,（七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記,1、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。 2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦

42、理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。,(一)發(fā)票的概念 1、發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取用以摘記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的收付款憑證。 2、發(fā)票的印制與管理主管機(jī)關(guān)(稅務(wù)機(jī)關(guān)) 3、發(fā)票管理的法律依據(jù)：征管法、發(fā)票管理辦法,二、發(fā)票的開具與管理,(二)發(fā)票的種類,可分為增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。,1 . 增值稅專用發(fā)票。 （1）是專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的發(fā)票。 （2）領(lǐng)用主體：只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用 （3）印制主體：由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制。,（4）增值稅專用發(fā)票

43、領(lǐng)購程序,辦理一般納稅人手續(xù),,主管國稅機(jī)關(guān),,(提供相關(guān)證件并申請(qǐng)),(經(jīng)審核后發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿),按規(guī)定向主管國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購,（5）增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具。,（6）停止發(fā)售專用發(fā)票的情形： 一是不能準(zhǔn)確核算； 二是不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供納稅資料的； 三是未按規(guī)定使用和保管防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的。,（7）一般納稅人之間銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)開具專用發(fā)票。不得開具的情形：3個(gè) （8）取得專用發(fā)票應(yīng)按規(guī)定期限申請(qǐng)抵扣。不得抵扣的情形：4個(gè),2、普通發(fā)票 （1）領(lǐng)用主體：由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。 （2）分

44、類： 行業(yè)發(fā)票（商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票） 某一項(xiàng)目專用發(fā)票（廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票）,（3）印制主體：由省、自治區(qū)、直轄市國稅局、地稅局指定企業(yè)印制。符合條件的企業(yè)可以申請(qǐng)自印發(fā)票格式。 （4）無固定經(jīng)營場(chǎng)地、臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人需要發(fā)票的，可以到稅務(wù)部門申請(qǐng)代開發(fā)票。,3專業(yè)發(fā)票。 （1）專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。 （2）可以由政府和主管部門自行管理,（三）發(fā)票的開具要

45、求 1未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。 2應(yīng)按號(hào)順序填開，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。 3填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。,4使用電子計(jì)算機(jī)開票，必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 5發(fā)票開票時(shí)限和地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。 6任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。,三、納稅申報(bào) （一）納稅申報(bào)的概念 納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面申報(bào)的一種法定

46、手續(xù)。,納稅申報(bào)的對(duì)象：為納稅人和扣繳義務(wù)人,納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照稅法規(guī)定的期限申報(bào)納稅。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。,（二）納稅申報(bào)的方式,1直接申報(bào)。上門申報(bào),2郵寄申報(bào)。,郵寄申報(bào)以郵政部門寄出的日戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。,3數(shù)據(jù)電文申報(bào)。又稱電子申報(bào)，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換或網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞降刃问睫k理的納稅申報(bào)。例如目前納稅人采用的網(wǎng)上申報(bào)，就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。需報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能采用。,(四)簡易申報(bào)：以繳稅憑證代替申報(bào)或簡并征期,(五)其他方式：如委

47、托他人代理報(bào)稅,四、稅款征收,1、將納稅人的應(yīng)納稅款征繳入庫，中心環(huán)節(jié) 2、稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的唯一行政主體,3、稅款征收的方式,查賬征收,查定征收,查驗(yàn)征收,定期定額征收,稅款征收方式,代扣代繳,代收代繳,委托代征,其他方式,五、稅務(wù)代理,(一)稅務(wù)代理的概念,稅務(wù)代理是指代理人在國家稅法規(guī)定的代理機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理各項(xiàng)稅務(wù)行為的總稱。,(二)稅務(wù)代理的特點(diǎn),中介性、法定性、自愿性、公正性。,（三）稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍,1辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；2辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)；3辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告；4辦理繳納稅款或申請(qǐng)退稅；5制作涉稅文書；6審查納

48、稅情況；7建帳建制、辦理帳務(wù)； 8開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問；9申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟。,六、稅收檢查及法律責(zé)任,（一）稅收檢查 1稅收保全措施（應(yīng)提供納稅擔(dān)保而未提供） （1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款； （2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。,（3）個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房 （4）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。,

49、2稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施（未按期納稅，責(zé)令限期繳納而未繳納稅款的）,（1）書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款； （2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。,（二）法律責(zé)任,1稅務(wù)違法行政處罰（1）責(zé)令限期改正（2）罰款（3）沒收財(cái)產(chǎn)（4）收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票（5）停止出口退稅權(quán),2稅務(wù)違法刑事處罰3稅務(wù)行政復(fù)議 當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，可以依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 對(duì)地稅局不服的，可以向國稅局或同級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。 對(duì)國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行

50、政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟；也可以向國務(wù)院申請(qǐng)裁決，國務(wù)院的裁決為終極裁決。,【例14】稅務(wù)登記的種類包括（）。A.開業(yè)登記B.變更登記C.停業(yè)登記D.復(fù)業(yè)登記 【例15】普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。（）,【例16】納稅申報(bào)的方式有（）。A.直接申報(bào)B.郵寄申報(bào)C.數(shù)據(jù)電文申報(bào)D.代扣代繳 【例17】納稅人賬簿、憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比較健全，能夠如實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其采用的稅款征收方式是（）。A.定期定額征收B.查驗(yàn)征收C.查賬征收D.查定征收,【例14】稅務(wù)登記的種類包括（）。A.開業(yè)登記B.變更登記C.停業(yè)登記D.復(fù)業(yè)登記 【例15】普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。（）,本章結(jié)束,