江西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文 吳琴

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1、江西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 2013屆會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè) 畢 業(yè) 論 文 題 目：會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量 姓 名： 吳琴 學(xué) 號(hào)： 20102157 班 級(jí)： 10會(huì)電（6）班 系 別：經(jīng)濟(jì)管理系 指導(dǎo)教師：丁佳佳 目錄 1 會(huì)計(jì)計(jì)量的有關(guān)概念--------------------------------------------3 頁(yè) 2 多重會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的必然性--------------------------------------3 頁(yè) 3 多重會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的運(yùn)用原則--------------------------

2、----------4 頁(yè) 3.1 多種會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用時(shí)應(yīng)遵循的基本原則----------------------4 頁(yè) 3.2 多重會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用原則--------------------4 頁(yè) 4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息從信息論角度出發(fā)----------------------------------4 頁(yè) 5 現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量模式的局限性分析----------------------------5頁(yè) 5.1 關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)------------------------------------------5 頁(yè) 5.2 關(guān)于收益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)-------

3、-----------------------------------5 頁(yè) 5.3 傳統(tǒng)計(jì)量模式與環(huán)境不適應(yīng)----------------------------------6 頁(yè) 5.4 財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)(或計(jì)量)內(nèi)容與應(yīng)披露內(nèi)容的界定不規(guī)范------------6 頁(yè) 6 化解現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量模式局限性的對(duì)策建議--------------------6 頁(yè) 6.1 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量模式應(yīng)順應(yīng)環(huán)境變化適時(shí)、適當(dāng)?shù)刈兺?-----------6 頁(yè) 6.2 構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,對(duì)確認(rèn)和計(jì)量予以明確規(guī)范---------7 頁(yè) 6.3 結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告改革,完善現(xiàn)有的確認(rèn)、

4、計(jì)量程序和方法-------------7 頁(yè) 6.4 順應(yīng)國(guó)際潮流,積極創(chuàng)造條件,努力向國(guó)際會(huì)計(jì)模式靠攏------------7 頁(yè) 7 結(jié)論----------------------------------------------------------7 頁(yè) 參考文獻(xiàn)--------------------------------------------------------8 頁(yè) 會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量 吳琴 （江西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江西南昌330039） 【摘 要】：會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)是確認(rèn)和計(jì)量，而無(wú)論是會(huì)計(jì)事

5、項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量還是再量都要基于對(duì)一定會(huì)計(jì)原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。因此，可以說(shuō)會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，財(cái)務(wù)信息的作用日趨明顯。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；會(huì)計(jì)政策選擇。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)外提供通用財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，由于會(huì)計(jì)信息對(duì)于治理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人等各利益相關(guān)方的決策都起到了至關(guān)重要的作用，因此財(cái)務(wù)信息必須相關(guān)、可靠。從某種意義上講，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。但與此同時(shí)，近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題尤為嚴(yán)重，已經(jīng)對(duì)證券市場(chǎng)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。而這些會(huì)計(jì)信息失真在很大程度上與會(huì)計(jì)政策的選擇有關(guān) 【關(guān)鍵詞】：

6、會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量基礎(chǔ)，原則 1、 會(huì)計(jì)計(jì)量的有關(guān)概念 會(huì)計(jì)行為包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，其中確認(rèn)和計(jì)量是核心。所謂會(huì)計(jì)計(jì)量，就是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行衡量、計(jì)算和確定，將其轉(zhuǎn)化為以貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息及其他信息，以綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而價(jià)值運(yùn)動(dòng)又是隨時(shí)間的變化而變化的，那么，就存在按歷史價(jià)值還是按現(xiàn)在價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)要素的選擇，由于價(jià)值往往由交換價(jià)格代表，那么就存在按現(xiàn)實(shí)交易價(jià)格還是按潛在交易價(jià)格計(jì)量會(huì)計(jì)要素的選擇。作為會(huì)計(jì)計(jì)量的組成要素，計(jì)量基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的數(shù)量化特征和外在表現(xiàn)形式。對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)一般從時(shí)間(過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái))和流向

7、(流入、流出)兩個(gè)方面考慮。計(jì)量基礎(chǔ)的不同選擇，會(huì)使相同的計(jì)量對(duì)象表現(xiàn)為不同的貨幣金額。 2、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的必然性 長(zhǎng)期以來(lái)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。這種計(jì)量基礎(chǔ)在提供具有充分觀性、可驗(yàn)證性的會(huì)計(jì)信息，正確反映物權(quán)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移，合理配比收入與費(fèi)用，均衡各期損益，公允衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面，具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。但是這種單一的計(jì)量基礎(chǔ)已不能完全滿(mǎn)足會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性和會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的需要。 1）重會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。而歷史成本是經(jīng)濟(jì)資源取得時(shí)的原始

8、交易價(jià)格，其實(shí)質(zhì)是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的公允價(jià)值。從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，當(dāng)公允價(jià)值被記錄下來(lái)，就成為賬面上資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。公允價(jià)值等價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量相比，能更好的披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)，公允價(jià)值計(jì)量能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。 2）濟(jì)環(huán)境的變化需要多重會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。當(dāng)處于靜態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，采用歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)可以較準(zhǔn)確地確定企業(yè)產(chǎn)出中的保值和增值部分。但是當(dāng)處于變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)所代表和擁有的是一種生產(chǎn)能力或創(chuàng)造未來(lái)有利現(xiàn)金流量的能力，此時(shí)，資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)就有必要由

9、歷史成本轉(zhuǎn)向價(jià)值。20世紀(jì)后期以來(lái)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮的興起，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的加大，大量無(wú)形資產(chǎn)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的出現(xiàn)，歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)的相關(guān)性缺陷越來(lái)越突出，而價(jià)值計(jì)量尤其是公允價(jià)值計(jì)量則成為能夠滿(mǎn)足人們信息需求的最相關(guān)的計(jì)量基礎(chǔ)。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量逐漸以?xún)r(jià)值取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所強(qiáng)調(diào)的成本。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)的多重計(jì)量基礎(chǔ)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展的必然結(jié)果。多重會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也是為了滿(mǎn)足與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的需要。20世紀(jì)80年代以來(lái)，一些國(guó)家和地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)逐漸將公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)引入金融工具的計(jì)量實(shí)務(wù)，并且逐步擴(kuò)展到其他資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)計(jì)量。 3、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的運(yùn)用

10、原則 3.1會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用時(shí)應(yīng)遵循的基本原則 第一，同質(zhì)性。即會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果應(yīng)與會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及會(huì)計(jì)主體的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況保持一致。第二，相關(guān)性。即會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果盡量滿(mǎn)足現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他的債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾等一系列信息使用者的需求。第三，可靠性。會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果應(yīng)沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏向且能如實(shí)反映其應(yīng)當(dāng)反映的情況而能供使用者所依據(jù)，并能被其他人員所驗(yàn)證。 第四，合法性。會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、政策等規(guī)定，不能違規(guī)操作。第五，可比性。即會(huì)計(jì)計(jì)量方法前后期應(yīng)盡量保持一致，不得隨意變更；如果變更，則應(yīng)在報(bào)表附注中披露

11、。 3.2會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用原則 (1)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)已引入到會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和大部分具體準(zhǔn)則，涉及面廣。重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)以獨(dú)立的計(jì)量基礎(chǔ)在我國(guó)新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)定之后，自然應(yīng)在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用。但確定在多大范圍、多大程度上運(yùn)用是很困難的。一般說(shuō)來(lái)，小范圍運(yùn)用，可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)性相對(duì)提高，但信息的相關(guān)性會(huì)相應(yīng)降低；而大范圍運(yùn)用，雖然能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但可能會(huì)降低信息的可驗(yàn)證性。事實(shí)上，我們運(yùn)用這些價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的主要目的就是為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，若是小范圍運(yùn)用，不僅會(huì)使信息的相關(guān)性得不到提高，還可能使信息的可靠性也得不到保障。這是因?yàn)椋?/p>

12、企業(yè)向外界提供的會(huì)計(jì)信息雖然是分項(xiàng)目披露的，但總體而言，更是一種匯總的會(huì)計(jì)信息，這種匯總的信息需要建立在可靠和可比的分項(xiàng)目信息基礎(chǔ)之上。如果只是在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目中運(yùn)用這些價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，就會(huì)導(dǎo)致因各個(gè)分項(xiàng)目所運(yùn)用的計(jì)量基礎(chǔ)不同而引致的會(huì)計(jì)信息可比性降低，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，相關(guān)性也就無(wú)從談起。因此，這些價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的較大范圍運(yùn)用，就成為理性的選擇。 (2)新準(zhǔn)則對(duì)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用謹(jǐn)慎，即非主導(dǎo)性和較為苛刻的限制條件。盡管我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已較為廣泛地運(yùn)用了這些價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。我國(guó)新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本”。這實(shí)際

13、上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中占主導(dǎo)地位，即在堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下，引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。在具體準(zhǔn)則中，幾乎有用到價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的地方都一般規(guī)定要以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，在滿(mǎn)足一定的條件時(shí)才可以用價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。另一方面，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但如果有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)；并且規(guī)定運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：一是必須有活躍的

14、房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。再如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》則規(guī)定，可以運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的非貨幣性交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。其中，商業(yè)實(shí)質(zhì)是指換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息從信息論角度出發(fā) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)外提供通用財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而該系統(tǒng)主要的信息載體是財(cái)務(wù)報(bào)表，不論是上市公司還是非上市公司，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

15、無(wú)一不以會(huì)計(jì)政策選擇為前提，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于對(duì)會(huì)計(jì)原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。企業(yè)假如不能審慎地從法規(guī)答應(yīng)的若干備選方案中進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪x擇，就無(wú)法正確進(jìn)行會(huì) 計(jì)處理和客觀的揭示。因此，會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)。隨著我國(guó)社會(huì)主義 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，財(cái)務(wù)信息的作用日趨明顯。從某種意義上講，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量直 接關(guān)系到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。但與此相對(duì)的是，近年來(lái)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題 尤為嚴(yán)重。均從多個(gè)側(cè)面折射出我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重性和普遍性。這些會(huì)計(jì)信息問(wèn)題從 某種程度上和治理當(dāng)局利用可選擇的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行利潤(rùn)操縱有關(guān)，正因?yàn)槿绱?，?huì)

16、計(jì)政策選 擇問(wèn)題成為了理論界和實(shí)務(wù)界討論較多的話(huà)題。 5、 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量模式的局限性分析 1）認(rèn)基礎(chǔ)存在缺陷長(zhǎng)期以來(lái),各國(guó)會(huì)計(jì)普遍以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)基礎(chǔ)。根據(jù)其定義,權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該完全按照權(quán)利是否形成、義務(wù)或責(zé)任是否產(chǎn)生為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。但是, 2）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠性,往往只對(duì)交易與事項(xiàng)的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn),凡不存在明確交易與事項(xiàng)的,則不予確認(rèn)。因此,現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)工作中所采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)際上是一種并不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。而且,早期的權(quán)責(zé)發(fā)生制也僅僅涉及收入和費(fèi)用的確認(rèn),近年來(lái)才開(kāi)始嘗試用于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。就現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活而言,權(quán)責(zé)發(fā)生制至少存在兩方面的缺陷:一是對(duì)一些已

17、形成的權(quán)利或義務(wù),由于沒(méi)有相應(yīng)的交易或事項(xiàng),而往往無(wú)法確認(rèn),最典型的是自創(chuàng)商譽(yù);二是對(duì)一些新近出現(xiàn)的新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng),權(quán)責(zé)發(fā)生制仍無(wú)能為力,如衍生金融工具會(huì)計(jì)的處理。這些問(wèn)題的解決首先需要我們突破權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)的局限性,對(duì)其進(jìn)行某種程度的修改,以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展境的需要和信息使用者的相關(guān)需求。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不夠規(guī)范確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的規(guī)范性要求。根據(jù)國(guó)際通行的做法,現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一般有四個(gè),即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)式下,由于會(huì)計(jì)要素在定義上的失之偏頗和狹隘,已經(jīng)導(dǎo)致許多事項(xiàng)因不符合要素定義,無(wú)法確認(rèn)而被擋在會(huì)計(jì)的門(mén)檻?yīng)≈?使報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況與企業(yè)的實(shí)際

18、嚴(yán)重脫節(jié)。而這些事項(xiàng)對(duì)使用者來(lái)說(shuō)往往是極為重要的會(huì)計(jì)信息,例如人力資源、智力資產(chǎn)及商譽(yù)等這些越來(lái)越成為現(xiàn)代公司增長(zhǎng)最快和最重要的組成部分。[1]鑒于確認(rèn)在形式上主要表現(xiàn)為資產(chǎn)和收益的確認(rèn),筆者將從這兩個(gè)方面進(jìn)行分析。 5.1資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 關(guān)于資產(chǎn)的定義,頗具代表性的觀點(diǎn)主要有三個(gè),即成本觀、財(cái)產(chǎn)權(quán)利觀和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀,其中未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀是當(dāng)前的官方定義。但是,這個(gè)定義除了有點(diǎn)抽象外,還由于衍生金融工具的出現(xiàn)暴露出會(huì)計(jì)確認(rèn)的一個(gè)灰色地帶。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)基于過(guò)發(fā)生的交易,而且在未來(lái)期間又必定要有經(jīng)濟(jì)利益的流出或流入。衍生金融工具雖然由投資者所控制,但其實(shí)質(zhì)不在于過(guò)去發(fā)生的

19、交易,而在于未來(lái)合約履行過(guò)程中所發(fā)生的情況,其收益和付出具有很強(qiáng)的或有性。正是合約履行的不確定性,使其無(wú)法滿(mǎn)足可計(jì)量性和可靠性的要求,因此傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法對(duì)衍生金融工具加以確認(rèn)?？紤]到衍生金融工具的真正交易不在合約簽訂日,而是未來(lái)的某時(shí)刻,對(duì)衍生金融工具的確認(rèn),就應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的過(guò)去發(fā)生原則,將資產(chǎn)或負(fù)債的范圍擴(kuò)大,將收益的確認(rèn)建立在未來(lái)可能實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值基礎(chǔ)之上 5.2利潤(rùn)表的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 從利潤(rùn)表的構(gòu)成可以看到,通過(guò)收人與費(fèi)用的配比產(chǎn)生收益。這就是傳統(tǒng)的收人費(fèi)用觀點(diǎn)然而,收益也可以由凈資產(chǎn)(不包括業(yè)主權(quán)益的變動(dòng))的期末與期初余額的變化來(lái)確定,這被稱(chēng)為資產(chǎn)負(fù)債觀現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)傾向于采用這種觀點(diǎn),

20、但并沒(méi)有得到有效和充分的貫徹?；谄陂g交易已實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)費(fèi)用的配比,以及歷史成本的計(jì)量基礎(chǔ),使得會(huì)計(jì)賬面收益并不能充分反映企業(yè)的全部收益,其相關(guān)性與可靠性就大打折扣。比如,甲、乙公司期初各投入1萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)同種等量股票,期末股價(jià)為20萬(wàn)元,甲公司將此股票全部售出,不考慮其他因素,其會(huì)計(jì)收益確認(rèn)為10萬(wàn)元,而乙公司看好股市行情而繼續(xù)持有,則按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,其賬面資產(chǎn)依然是10萬(wàn)元,而不確認(rèn)任何收益,這明顯沒(méi)有反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值及本期收益。對(duì)于這種持有收益及類(lèi)似的如資產(chǎn)評(píng)估增值、外幣資本折算差額等尚未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值變動(dòng),目前的做法通常是繞過(guò)利潤(rùn)表而直接在資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)權(quán)益進(jìn)行篡改(我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

21、上多表現(xiàn)為資本公積這種暗箱操作顯然破壞了收益確認(rèn)和計(jì)量的一貫性與可比性基礎(chǔ),也不便于對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)的全面衡量。因此,建議取消諸如此類(lèi)確認(rèn)和計(jì)量的做法,以全面收益報(bào)告除與投資者交易之外的權(quán)益變化 5.3會(huì)計(jì)計(jì)量模式與環(huán)境不適應(yīng) 歷史成本/名義貨幣的計(jì)量模式曾因較強(qiáng)的客觀性、可核實(shí)性及易于操作等優(yōu)點(diǎn),成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基準(zhǔn)計(jì)量模式,這在決策有用的價(jià)值取向下,越來(lái)越突出地表現(xiàn)出與環(huán)境不適應(yīng)。于是,作為對(duì)歷史成本的修正,現(xiàn)時(shí)成本、重置成本、可實(shí)現(xiàn)價(jià)值及未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等諸多計(jì)量屬性紛紛出現(xiàn),在整個(gè)報(bào)表體系中占據(jù)了越來(lái)越重要的位置。這種大雜燴式的計(jì)量模式的缺陷是顯而易見(jiàn)的,它削弱了資產(chǎn)計(jì)價(jià)的可比性。

22、會(huì)計(jì)早已習(xí)貫于接受資產(chǎn)計(jì)量的可靠性,這是歷史成本不甘沉沒(méi)的主要原因之一。而決策有用的價(jià)值取向,則使大家更關(guān)心計(jì)量的相關(guān)性,于是公允價(jià)值脫穎而出。然而,公允價(jià)值計(jì)量模式的諸多客觀瓶頸約束以及穩(wěn)健觀念和成本效益原則都限制了公允價(jià)值的推廣和應(yīng)用。于是,我們只能信奉沒(méi)有最好,只有更好的理念,選擇公允價(jià)值計(jì)量模式 5.4財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)(或計(jì)量)內(nèi)容與應(yīng)披露內(nèi)容的界定不規(guī)范 財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心,理應(yīng)成為信息披露的精髓,附注等表外信息是對(duì)主表的補(bǔ)充、解釋和說(shuō)明,應(yīng)從屬于主表,可是在當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告中,附注信息明顯占據(jù)了比財(cái)務(wù)主表更大的篇幅,加之信息使用者對(duì)附注信息的倚重,表里表外已事實(shí)上已分不

23、清主次,如此本末倒置頗具諷刺意味。這也從另一個(gè)側(cè)面反映了現(xiàn)行會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的缺憾。除了受報(bào)表的格式、項(xiàng)目的約束外,相當(dāng)一部分信息是因現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量規(guī)則的局限,而只好旁落于主表之外。我們似乎已經(jīng)形成一種習(xí)慣,即對(duì)于會(huì)計(jì)上尚不能找到更好解決辦法的問(wèn)題,就采取所謂表外披露的形式。當(dāng)前對(duì)信息披露的強(qiáng)調(diào),使得會(huì)計(jì)即便采取了不一貫或不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,也可以因?yàn)樵诟阶⒅凶髁伺抖@得心安理得,這意味著將進(jìn)一步犧牲主表的質(zhì)量,加大信息利用的迷惑性和難度。我們可以看到,附注現(xiàn)象在很大程度上是與確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題緊密聯(lián)系并交織在一起的,只有解決會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題,才會(huì)使現(xiàn)有大量附注信息向主表歸攏,從而使整個(gè)報(bào)表體系

24、變得更簡(jiǎn)潔和更有效率 6、 了解現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量模式局限性的對(duì)策建議 6.1會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量模式應(yīng)順應(yīng)環(huán)境變化適時(shí)、適當(dāng)?shù)刈兺? 當(dāng)前,知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息社會(huì)的浪潮已經(jīng)開(kāi)始沖擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原有的概念和原則,適時(shí)、適當(dāng)變通傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式顯然是各國(guó)會(huì)計(jì)政策的明智之舉。以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性在信息技術(shù)時(shí)代必將受到排擠,但現(xiàn)階段要徹底改變它是不切實(shí)際的,計(jì)量屬性的選擇必須符合現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。針對(duì)我國(guó)實(shí)際,對(duì)傳統(tǒng)意義上的基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債仍按歷史成本屬性予以計(jì)量,而其他具有重要意義的資產(chǎn)等要素應(yīng)盡可能按公允價(jià)值計(jì)量,以保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。同時(shí),還應(yīng)盡量避免多重計(jì)量屬性混合帶來(lái)的大雜燴,有必要

25、針對(duì)不同確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)現(xiàn)程度,采用類(lèi)似彩色報(bào)告的模式,將它們予以區(qū)別。 6.2構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,對(duì)確認(rèn)和計(jì)量予以明確規(guī)范 構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,對(duì)確認(rèn)和計(jì)量予以明確規(guī)范和計(jì)量作為會(huì)計(jì)的核心,自然應(yīng)當(dāng)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架所要明確的重要內(nèi)容。FASB的第5號(hào)概念公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量,以及IASC發(fā)布的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中的第7部分財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和第8部分財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量,都對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題做出了明確規(guī)定。在我國(guó),確認(rèn)、量詞語(yǔ)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中時(shí)常被引用,但至今都還沒(méi)有對(duì)它們下一個(gè)明確的定義,有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題也僅僅散見(jiàn)于各個(gè)具體準(zhǔn)則和制度條

26、文當(dāng)中,缺乏對(duì)確認(rèn)和計(jì)量的系統(tǒng)完整的表述。至于準(zhǔn)則和制度之間,以及各自的內(nèi)部,在確認(rèn)和計(jì)量方面也存在許多不一致和不協(xié)調(diào)的地方。因此,當(dāng)務(wù)之急是順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)改革的思路,建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,對(duì)確認(rèn)和計(jì)量予以明確規(guī)范 6.3結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告改革,完善現(xiàn)有的確認(rèn)、計(jì)量程序和方法 決策有用觀的目標(biāo)導(dǎo)向,已經(jīng)促使當(dāng)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心從確認(rèn)計(jì)量轉(zhuǎn)向報(bào)告和披露,披露的內(nèi)容也從單純的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告并存。我們可以根據(jù)美國(guó)SEC委員先生提出的彩色報(bào)告模式,以及AICPA和FASB在1994年和2001年提出的改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的建議,作如下設(shè)想:第一,財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心,可把它列為財(cái)務(wù)

27、報(bào)告的第一層次,表中項(xiàng)目必須符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),并努力創(chuàng)造條件,完成重要信息向報(bào)表的歸攏。第二,凡不符合四個(gè)確認(rèn)中一個(gè)或幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的,可以按滿(mǎn)足標(biāo)準(zhǔn)的程度分層次在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示,即在確認(rèn)方面,運(yùn)用彩色報(bào)告模式,把原財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容加以擴(kuò)大。第三,配合彩色報(bào)告體系的不同層次,設(shè)計(jì)相應(yīng)的彩色賬戶(hù)體系,使報(bào)告的內(nèi)容在會(huì)計(jì)系統(tǒng)上有跡可尋、有據(jù)可查,也便于將來(lái)在時(shí)機(jī)成熟時(shí)順利完成向基本賬戶(hù)的過(guò)渡。第四,根據(jù)彩色報(bào)告設(shè)計(jì)的要求,建立和完善會(huì)計(jì)的計(jì)量程序和方法。如果采取類(lèi)似彩色確認(rèn)的方式,可以盡量縮小確認(rèn)和披露之間的差距,提高和強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的過(guò)程理性 6.4順應(yīng)國(guó)際潮流順應(yīng)國(guó)際潮流

28、,積極創(chuàng)造條件,努力向國(guó)際會(huì)計(jì)模式靠攏 積極創(chuàng)造條件,努力向國(guó)際會(huì)計(jì)模式靠攏的時(shí)期,公允價(jià)值是一種理想的會(huì)計(jì)計(jì)量模式,只不過(guò)現(xiàn)時(shí)環(huán)境束縛了它的使用,這也成了國(guó)際會(huì)計(jì)致力改革的方向。鑒于我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷成熟和完善,以及以高新技術(shù)和金融創(chuàng)新為特征的信息社會(huì)正在逐步形成,我們應(yīng)該大力應(yīng)用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)手段,如建立動(dòng)態(tài)報(bào)價(jià)系統(tǒng)、大力培植專(zhuān)業(yè)化的評(píng)估體系、充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等,為公允價(jià)值的利用提供條件,推動(dòng)會(huì)計(jì)由歷史成本計(jì)量向公允價(jià)值計(jì)量過(guò)渡。相信在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸完善的過(guò)程中,通過(guò)不斷探索,公允價(jià)值計(jì)量的理論將日臻完善,會(huì)計(jì)按公允價(jià)值計(jì)量必將得到普及。 7、結(jié)論 確認(rèn)、計(jì)

29、量和披露都是財(cái)務(wù)報(bào)告表述財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的手段。雖然近年來(lái)，人們?nèi)找骊P(guān)注非財(cái)務(wù)信息的披露，鼓勵(lì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、在競(jìng)爭(zhēng)中的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)以及有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)（包括人力資源、企業(yè)品牌、知識(shí)基礎(chǔ)和商譽(yù)等）等方面的自愿披露，因?yàn)檫@些披露對(duì)于投資人的長(zhǎng)期決策具有重要意義。但是，在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行的確認(rèn)和計(jì)量（主要指貨幣計(jì)量）仍然能提供最可靠和最相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。 參考文獻(xiàn)： 1.李永臣.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究［Ｍ］.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社.2005年12月 2.喬石震.喬陽(yáng).漫畫(huà)環(huán)境會(huì)計(jì)［Ｍ］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2002年5月 3.李軍.環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及計(jì)量研究［Ｊ］.商業(yè)會(huì)計(jì)：上半月刊.2009年3月 4.葛家澍.吳水澎.會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題探索［Ｍ］.上海：立信會(huì)計(jì)出版社.1991年12月 5.湯濱.環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法概述［Ｊ］.黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào).2007年6月 6.延莉.湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法研究［Ｊ］.財(cái)會(huì)通訊.綜合版.2010年6月