江西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文 吳琴

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1、江西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 2013屆會計電算化專業(yè) 畢 業(yè) 論 文 題 目：會計的確認(rèn)和計量 姓 名： 吳琴 學(xué) 號： 20102157 班 級： 10會電（6）班 系 別：經(jīng)濟(jì)管理系 指導(dǎo)教師：丁佳佳 目錄 1 會計計量的有關(guān)概念--------------------------------------------3 頁 2 多重會計計量基礎(chǔ)的必然性--------------------------------------3 頁 3 多重會計計量基礎(chǔ)的運(yùn)用原則--------------------------

2、----------4 頁 3.1 多種會計計量基礎(chǔ)運(yùn)用時應(yīng)遵循的基本原則----------------------4 頁 3.2 多重會計計量基礎(chǔ)在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用原則--------------------4 頁 4 財務(wù)會計信息從信息論角度出發(fā)----------------------------------4 頁 5 現(xiàn)行會計確認(rèn)、計量模式的局限性分析----------------------------5頁 5.1 關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)------------------------------------------5 頁 5.2 關(guān)于收益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)-------

3、-----------------------------------5 頁 5.3 傳統(tǒng)計量模式與環(huán)境不適應(yīng)----------------------------------6 頁 5.4 財務(wù)報表確認(rèn)(或計量)內(nèi)容與應(yīng)披露內(nèi)容的界定不規(guī)范------------6 頁 6 化解現(xiàn)行會計確認(rèn)、計量模式局限性的對策建議--------------------6 頁 6.1 會計確認(rèn)、計量模式應(yīng)順應(yīng)環(huán)境變化適時、適當(dāng)?shù)刈兺?-----------6 頁 6.2 構(gòu)建完整的財務(wù)會計概念框架,對確認(rèn)和計量予以明確規(guī)范---------7 頁 6.3 結(jié)合財務(wù)報告改革,完善現(xiàn)有的確認(rèn)、

4、計量程序和方法-------------7 頁 6.4 順應(yīng)國際潮流,積極創(chuàng)造條件,努力向國際會計模式靠攏------------7 頁 7 結(jié)論----------------------------------------------------------7 頁 參考文獻(xiàn)--------------------------------------------------------8 頁 會計的確認(rèn)和計量 吳琴 （江西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江西南昌330039） 【摘 要】：會計信息的基礎(chǔ)是確認(rèn)和計量，而無論是會計事

5、項的初始確認(rèn)和計量還是再量都要基于對一定會計原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。因此，可以說會計政策選擇是企業(yè)財務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，財務(wù)信息的作用日趨明顯。會計信息質(zhì)量；會計政策選擇。財務(wù)會計是一個對外提供通用財務(wù)報告的會計信息系統(tǒng)，由于會計信息對于治理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人等各利益相關(guān)方的決策都起到了至關(guān)重要的作用，因此財務(wù)信息必須相關(guān)、可靠。從某種意義上講，企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到我國市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。但與此同時，近年來我國會計信息失真問題尤為嚴(yán)重，已經(jīng)對證券市場產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。而這些會計信息失真在很大程度上與會計政策的選擇有關(guān) 【關(guān)鍵詞】：

6、會計確認(rèn)，計量基礎(chǔ)，原則 1、 會計計量的有關(guān)概念 會計行為包括確認(rèn)、計量、記錄、報告，其中確認(rèn)和計量是核心。所謂會計計量，就是指對會計對象內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行衡量、計算和確定，將其轉(zhuǎn)化為以貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息及其他信息，以綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計計量的對象是價值運(yùn)動，而價值運(yùn)動又是隨時間的變化而變化的，那么，就存在按歷史價值還是按現(xiàn)在價值計量會計要素的選擇，由于價值往往由交換價格代表，那么就存在按現(xiàn)實交易價格還是按潛在交易價格計量會計要素的選擇。作為會計計量的組成要素，計量基礎(chǔ)是會計計量對象的數(shù)量化特征和外在表現(xiàn)形式。對會計計量基礎(chǔ)一般從時間(過去、現(xiàn)在、未來)和流向

7、(流入、流出)兩個方面考慮。計量基礎(chǔ)的不同選擇，會使相同的計量對象表現(xiàn)為不同的貨幣金額。 2、會計計量基礎(chǔ)的必然性 長期以來，傳統(tǒng)的財務(wù)會計強(qiáng)調(diào)以歷史成本作為計量基礎(chǔ)。這種計量基礎(chǔ)在提供具有充分觀性、可驗證性的會計信息，正確反映物權(quán)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移，合理配比收入與費用，均衡各期損益，公允衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績等方面，具有不可替代的優(yōu)勢。但是這種單一的計量基礎(chǔ)已不能完全滿足會計本質(zhì)屬性和會計國際化發(fā)展的需要。 1）重會計計量基礎(chǔ)有利于提高會計信息的相關(guān)性。會計的相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。而歷史成本是經(jīng)濟(jì)資源取得時的原始

8、交易價格，其實質(zhì)是業(yè)務(wù)發(fā)生時的公允價值。從會計的角度來看，當(dāng)公允價值被記錄下來，就成為賬面上資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。公允價值等價值計量與歷史成本計量相比，能更好的披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切的反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險?？梢姡蕛r值計量能有效地增強(qiáng)會計信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。 2）濟(jì)環(huán)境的變化需要多重會計計量基礎(chǔ)。當(dāng)處于靜態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時，采用歷史成本計量基礎(chǔ)可以較準(zhǔn)確地確定企業(yè)產(chǎn)出中的保值和增值部分。但是當(dāng)處于變動的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)所代表和擁有的是一種生產(chǎn)能力或創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流量的能力，此時，資產(chǎn)計量基礎(chǔ)就有必要由

9、歷史成本轉(zhuǎn)向價值。20世紀(jì)后期以來，隨著知識經(jīng)濟(jì)浪潮的興起，社會競爭的日趨激烈，風(fēng)險和不確定性的加大，大量無形資產(chǎn)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的出現(xiàn)，歷史成本計量基礎(chǔ)的相關(guān)性缺陷越來越突出，而價值計量尤其是公允價值計量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關(guān)的計量基礎(chǔ)。因此，現(xiàn)代會計計量逐漸以價值取代傳統(tǒng)會計所強(qiáng)調(diào)的成本。由此可見，會計的多重計量基礎(chǔ)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致會計計量發(fā)展的必然結(jié)果。多重會計計量基礎(chǔ)也是為了滿足與國際會計準(zhǔn)則趨同的需要。20世紀(jì)80年代以來，一些國家和地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)逐漸將公允價值等計量基礎(chǔ)引入金融工具的計量實務(wù)，并且逐步擴(kuò)展到其他資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)計量。 3、會計計量基礎(chǔ)的運(yùn)用

10、原則 3.1會計計量基礎(chǔ)運(yùn)用時應(yīng)遵循的基本原則 第一，同質(zhì)性。即會計計量結(jié)果應(yīng)與會計對象、會計報表項目以及會計主體的實際財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況保持一致。第二，相關(guān)性。即會計計量結(jié)果盡量滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他的債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾等一系列信息使用者的需求。第三，可靠性。會計計量結(jié)果應(yīng)沒有重要差錯或偏向且能如實反映其應(yīng)當(dāng)反映的情況而能供使用者所依據(jù)，并能被其他人員所驗證。 第四，合法性。會計計量過程應(yīng)符合國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策等規(guī)定，不能違規(guī)操作。第五，可比性。即會計計量方法前后期應(yīng)盡量保持一致，不得隨意變更；如果變更，則應(yīng)在報表附注中披露

11、。 3.2會計計量基礎(chǔ)在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用原則 (1)價值計量基礎(chǔ)已引入到會計基本準(zhǔn)則和大部分具體準(zhǔn)則，涉及面廣。重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量基礎(chǔ)以獨立的計量基礎(chǔ)在我國新基本會計準(zhǔn)則加以規(guī)定之后，自然應(yīng)在具體會計準(zhǔn)則中運(yùn)用。但確定在多大范圍、多大程度上運(yùn)用是很困難的。一般說來，小范圍運(yùn)用，可能會使會計信息的可驗性相對提高，但信息的相關(guān)性會相應(yīng)降低；而大范圍運(yùn)用，雖然能提高會計信息的相關(guān)性，但可能會降低信息的可驗證性。事實上，我們運(yùn)用這些價值計量基礎(chǔ)的主要目的就是為了提高會計信息的相關(guān)性，若是小范圍運(yùn)用，不僅會使信息的相關(guān)性得不到提高，還可能使信息的可靠性也得不到保障。這是因為，

12、企業(yè)向外界提供的會計信息雖然是分項目披露的，但總體而言，更是一種匯總的會計信息，這種匯總的信息需要建立在可靠和可比的分項目信息基礎(chǔ)之上。如果只是在個別會計準(zhǔn)則項目中運(yùn)用這些價值計量基礎(chǔ)，就會導(dǎo)致因各個分項目所運(yùn)用的計量基礎(chǔ)不同而引致的會計信息可比性降低，進(jìn)而使會計信息質(zhì)量下降，相關(guān)性也就無從談起。因此，這些價值計量基礎(chǔ)的較大范圍運(yùn)用，就成為理性的選擇。 (2)新準(zhǔn)則對價值計量基礎(chǔ)運(yùn)用謹(jǐn)慎，即非主導(dǎo)性和較為苛刻的限制條件。盡管我國新會計準(zhǔn)則中已較為廣泛地運(yùn)用了這些價值計量基礎(chǔ)，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。我國新會計基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本”。這實際

13、上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計量基礎(chǔ)在我國會計計量中占主導(dǎo)地位，即在堅持以歷史成本計量為基礎(chǔ)的前提下，引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量基礎(chǔ)。在具體準(zhǔn)則中，幾乎有用到價值計量基礎(chǔ)的地方都一般規(guī)定要以歷史成本進(jìn)行計量，在滿足一定的條件時才可以用價值計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量。另一方面，我國新會計準(zhǔn)則對價值計量基礎(chǔ)在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，但如果有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用公允價值計量基礎(chǔ)；并且規(guī)定運(yùn)用公允價值計量的應(yīng)同時滿足兩個條件：一是必須有活躍的

14、房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息。再如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》則規(guī)定，可以運(yùn)用公允價值計量基礎(chǔ)的非貨幣性交換必須具有商業(yè)實質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。其中，商業(yè)實質(zhì)是指換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 4、財務(wù)會計信息從信息論角度出發(fā) 財務(wù)會計是一個對外提供通用財務(wù)報告的會計信息系統(tǒng)，而該系統(tǒng)主要的信息載體是財務(wù)報表，不論是上市公司還是非上市公司，會計確認(rèn)與計量

15、無一不以會計政策選擇為前提，會計事項的初始確認(rèn)和計量以及再次確認(rèn)和計量都基于對會計原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。企業(yè)假如不能審慎地從法規(guī)答應(yīng)的若干備選方案中進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪x擇，就無法正確進(jìn)行會 計處理和客觀的揭示。因此，會計政策選擇是企業(yè)財務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)。隨著我國社會主義 市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，財務(wù)信息的作用日趨明顯。從某種意義上講，企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量直 接關(guān)系到我國市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。但與此相對的是，近年來會計信息失真問題 尤為嚴(yán)重。均從多個側(cè)面折射出我國會計信息失真的嚴(yán)重性和普遍性。這些會計信息問題從 某種程度上和治理當(dāng)局利用可選擇的會計政策進(jìn)行利潤操縱有關(guān)，正因為如此，會

16、計政策選 擇問題成為了理論界和實務(wù)界討論較多的話題。 5、 會計確認(rèn)、計量模式的局限性分析 1）認(rèn)基礎(chǔ)存在缺陷長期以來,各國會計普遍以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財務(wù)報表的確認(rèn)基礎(chǔ)。根據(jù)其定義,權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該完全按照權(quán)利是否形成、義務(wù)或責(zé)任是否產(chǎn)生為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。但是, 2）傳統(tǒng)財務(wù)會計為了保證會計信息的可靠性,往往只對交易與事項的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn),凡不存在明確交易與事項的,則不予確認(rèn)。因此,現(xiàn)實會計工作中所采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制實際上是一種并不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。而且,早期的權(quán)責(zé)發(fā)生制也僅僅涉及收入和費用的確認(rèn),近年來才開始嘗試用于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。就現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活而言,權(quán)責(zé)發(fā)生制至少存在兩方面的缺陷:一是對一些已

17、形成的權(quán)利或義務(wù),由于沒有相應(yīng)的交易或事項,而往往無法確認(rèn),最典型的是自創(chuàng)商譽(yù);二是對一些新近出現(xiàn)的新興經(jīng)濟(jì)活動與事項,權(quán)責(zé)發(fā)生制仍無能為力,如衍生金融工具會計的處理。這些問題的解決首先需要我們突破權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)的局限性,對其進(jìn)行某種程度的修改,以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展境的需要和信息使用者的相關(guān)需求。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不夠規(guī)范確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行會計要素確認(rèn)的規(guī)范性要求。根據(jù)國際通行的做法,現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一般有四個,即可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。在現(xiàn)行的財務(wù)會計式下,由于會計要素在定義上的失之偏頗和狹隘,已經(jīng)導(dǎo)致許多事項因不符合要素定義,無法確認(rèn)而被擋在會計的門檻?yīng)≈?使報表反映的財務(wù)狀況與企業(yè)的實際

18、嚴(yán)重脫節(jié)。而這些事項對使用者來說往往是極為重要的會計信息,例如人力資源、智力資產(chǎn)及商譽(yù)等這些越來越成為現(xiàn)代公司增長最快和最重要的組成部分。[1]鑒于確認(rèn)在形式上主要表現(xiàn)為資產(chǎn)和收益的確認(rèn),筆者將從這兩個方面進(jìn)行分析。 5.1資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 關(guān)于資產(chǎn)的定義,頗具代表性的觀點主要有三個,即成本觀、財產(chǎn)權(quán)利觀和未來經(jīng)濟(jì)利益觀,其中未來經(jīng)濟(jì)利益觀是當(dāng)前的官方定義。但是,這個定義除了有點抽象外,還由于衍生金融工具的出現(xiàn)暴露出會計確認(rèn)的一個灰色地帶。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,會計要素的確認(rèn)基于過發(fā)生的交易,而且在未來期間又必定要有經(jīng)濟(jì)利益的流出或流入。衍生金融工具雖然由投資者所控制,但其實質(zhì)不在于過去發(fā)生的

19、交易,而在于未來合約履行過程中所發(fā)生的情況,其收益和付出具有很強(qiáng)的或有性。正是合約履行的不確定性,使其無法滿足可計量性和可靠性的要求,因此傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)無法對衍生金融工具加以確認(rèn)?？紤]到衍生金融工具的真正交易不在合約簽訂日,而是未來的某時刻,對衍生金融工具的確認(rèn),就應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的過去發(fā)生原則,將資產(chǎn)或負(fù)債的范圍擴(kuò)大,將收益的確認(rèn)建立在未來可能實現(xiàn)的公允價值基礎(chǔ)之上 5.2利潤表的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 從利潤表的構(gòu)成可以看到,通過收人與費用的配比產(chǎn)生收益。這就是傳統(tǒng)的收人費用觀點然而,收益也可以由凈資產(chǎn)(不包括業(yè)主權(quán)益的變動)的期末與期初余額的變化來確定,這被稱為資產(chǎn)負(fù)債觀現(xiàn)行會計實務(wù)傾向于采用這種觀點,

20、但并沒有得到有效和充分的貫徹。基于期間交易已實現(xiàn)的收入與相關(guān)費用的配比,以及歷史成本的計量基礎(chǔ),使得會計賬面收益并不能充分反映企業(yè)的全部收益,其相關(guān)性與可靠性就大打折扣。比如,甲、乙公司期初各投入1萬元購買同種等量股票,期末股價為20萬元,甲公司將此股票全部售出,不考慮其他因素,其會計收益確認(rèn)為10萬元,而乙公司看好股市行情而繼續(xù)持有,則按現(xiàn)行會計制度規(guī)定,其賬面資產(chǎn)依然是10萬元,而不確認(rèn)任何收益,這明顯沒有反映資產(chǎn)的真實價值及本期收益。對于這種持有收益及類似的如資產(chǎn)評估增值、外幣資本折算差額等尚未實現(xiàn)的價值變動,目前的做法通常是繞過利潤表而直接在資產(chǎn)負(fù)債表上對權(quán)益進(jìn)行篡改(我國會計實務(wù)

21、上多表現(xiàn)為資本公積這種暗箱操作顯然破壞了收益確認(rèn)和計量的一貫性與可比性基礎(chǔ),也不便于對財務(wù)業(yè)的全面衡量。因此,建議取消諸如此類確認(rèn)和計量的做法,以全面收益報告除與投資者交易之外的權(quán)益變化 5.3會計計量模式與環(huán)境不適應(yīng) 歷史成本/名義貨幣的計量模式曾因較強(qiáng)的客觀性、可核實性及易于操作等優(yōu)點,成為傳統(tǒng)會計的基準(zhǔn)計量模式,這在決策有用的價值取向下,越來越突出地表現(xiàn)出與環(huán)境不適應(yīng)。于是,作為對歷史成本的修正,現(xiàn)時成本、重置成本、可實現(xiàn)價值及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等諸多計量屬性紛紛出現(xiàn),在整個報表體系中占據(jù)了越來越重要的位置。這種大雜燴式的計量模式的缺陷是顯而易見的,它削弱了資產(chǎn)計價的可比性。

22、會計早已習(xí)貫于接受資產(chǎn)計量的可靠性,這是歷史成本不甘沉沒的主要原因之一。而決策有用的價值取向,則使大家更關(guān)心計量的相關(guān)性,于是公允價值脫穎而出。然而,公允價值計量模式的諸多客觀瓶頸約束以及穩(wěn)健觀念和成本效益原則都限制了公允價值的推廣和應(yīng)用。于是,我們只能信奉沒有最好,只有更好的理念,選擇公允價值計量模式 5.4財務(wù)報表確認(rèn)(或計量)內(nèi)容與應(yīng)披露內(nèi)容的界定不規(guī)范 財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心,理應(yīng)成為信息披露的精髓,附注等表外信息是對主表的補(bǔ)充、解釋和說明,應(yīng)從屬于主表,可是在當(dāng)前的財務(wù)報告中,附注信息明顯占據(jù)了比財務(wù)主表更大的篇幅,加之信息使用者對附注信息的倚重,表里表外已事實上已分不

23、清主次,如此本末倒置頗具諷刺意味。這也從另一個側(cè)面反映了現(xiàn)行會計運(yùn)行機(jī)制的缺憾。除了受報表的格式、項目的約束外,相當(dāng)一部分信息是因現(xiàn)行會計確認(rèn)、計量規(guī)則的局限,而只好旁落于主表之外。我們似乎已經(jīng)形成一種習(xí)慣,即對于會計上尚不能找到更好解決辦法的問題,就采取所謂表外披露的形式。當(dāng)前對信息披露的強(qiáng)調(diào),使得會計即便采取了不一貫或不適當(dāng)?shù)臅嬚?也可以因為在附注中作了披露而顯得心安理得,這意味著將進(jìn)一步犧牲主表的質(zhì)量,加大信息利用的迷惑性和難度。我們可以看到,附注現(xiàn)象在很大程度上是與確認(rèn)、計量問題緊密聯(lián)系并交織在一起的,只有解決會計確認(rèn)、計量問題,才會使現(xiàn)有大量附注信息向主表歸攏,從而使整個報表體系

24、變得更簡潔和更有效率 6、 了解現(xiàn)行會計確認(rèn)、計量模式局限性的對策建議 6.1會計確認(rèn)、計量模式應(yīng)順應(yīng)環(huán)境變化適時、適當(dāng)?shù)刈兺? 當(dāng)前,知識經(jīng)濟(jì)和信息社會的浪潮已經(jīng)開始沖擊財務(wù)會計原有的概念和原則,適時、適當(dāng)變通傳統(tǒng)會計模式顯然是各國會計政策的明智之舉。以歷史成本為基礎(chǔ)的計量屬性在信息技術(shù)時代必將受到排擠,但現(xiàn)階段要徹底改變它是不切實際的,計量屬性的選擇必須符合現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。針對我國實際,對傳統(tǒng)意義上的基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債仍按歷史成本屬性予以計量,而其他具有重要意義的資產(chǎn)等要素應(yīng)盡可能按公允價值計量,以保證會計信息的相關(guān)性和可靠性。同時,還應(yīng)盡量避免多重計量屬性混合帶來的大雜燴,有必要

25、針對不同確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)的實現(xiàn)程度,采用類似彩色報告的模式,將它們予以區(qū)別。 6.2構(gòu)建完整的財務(wù)會計概念框架,對確認(rèn)和計量予以明確規(guī)范 構(gòu)建完整的財務(wù)會計概念框架,對確認(rèn)和計量予以明確規(guī)范和計量作為會計的核心,自然應(yīng)當(dāng)成為財務(wù)會計概念框架所要明確的重要內(nèi)容。FASB的第5號概念公告企業(yè)財務(wù)報表中的確認(rèn)和計量,以及IASC發(fā)布的編報財務(wù)報表的框架中的第7部分財務(wù)報表要素的確認(rèn)和第8部分財務(wù)報表要素的計量,都對會計確認(rèn)和計量問題做出了明確規(guī)定。在我國,確認(rèn)、量詞語在會計準(zhǔn)則和會計制度中時常被引用,但至今都還沒有對它們下一個明確的定義,有關(guān)確認(rèn)、計量的標(biāo)準(zhǔn)問題也僅僅散見于各個具體準(zhǔn)則和制度條

26、文當(dāng)中,缺乏對確認(rèn)和計量的系統(tǒng)完整的表述。至于準(zhǔn)則和制度之間,以及各自的內(nèi)部,在確認(rèn)和計量方面也存在許多不一致和不協(xié)調(diào)的地方。因此,當(dāng)務(wù)之急是順應(yīng)國際會計改革的思路,建立我國的財務(wù)會計概念框架,對確認(rèn)和計量予以明確規(guī)范 6.3結(jié)合財務(wù)報告改革,完善現(xiàn)有的確認(rèn)、計量程序和方法 決策有用觀的目標(biāo)導(dǎo)向,已經(jīng)促使當(dāng)代財務(wù)會計的重心從確認(rèn)計量轉(zhuǎn)向報告和披露,披露的內(nèi)容也從單純的財務(wù)報表轉(zhuǎn)化為財務(wù)報表和其他財務(wù)報告并存。我們可以根據(jù)美國SEC委員先生提出的彩色報告模式,以及AICPA和FASB在1994年和2001年提出的改進(jìn)財務(wù)報告的建議,作如下設(shè)想:第一,財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心,可把它列為財務(wù)

27、報告的第一層次,表中項目必須符合可定義性、可計量性、相關(guān)性與可靠性四項標(biāo)準(zhǔn),并努力創(chuàng)造條件,完成重要信息向報表的歸攏。第二,凡不符合四個確認(rèn)中一個或幾個標(biāo)準(zhǔn)的,可以按滿足標(biāo)準(zhǔn)的程度分層次在財務(wù)報告中列示,即在確認(rèn)方面,運(yùn)用彩色報告模式,把原財務(wù)報表的內(nèi)容加以擴(kuò)大。第三,配合彩色報告體系的不同層次,設(shè)計相應(yīng)的彩色賬戶體系,使報告的內(nèi)容在會計系統(tǒng)上有跡可尋、有據(jù)可查,也便于將來在時機(jī)成熟時順利完成向基本賬戶的過渡。第四,根據(jù)彩色報告設(shè)計的要求,建立和完善會計的計量程序和方法。如果采取類似彩色確認(rèn)的方式,可以盡量縮小確認(rèn)和披露之間的差距,提高和強(qiáng)化會計系統(tǒng)的過程理性 6.4順應(yīng)國際潮流順應(yīng)國際潮流

28、,積極創(chuàng)造條件,努力向國際會計模式靠攏 積極創(chuàng)造條件,努力向國際會計模式靠攏的時期,公允價值是一種理想的會計計量模式,只不過現(xiàn)時環(huán)境束縛了它的使用,這也成了國際會計致力改革的方向。鑒于我國資本市場的不斷成熟和完善,以及以高新技術(shù)和金融創(chuàng)新為特征的信息社會正在逐步形成,我們應(yīng)該大力應(yīng)用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)手段,如建立動態(tài)報價系統(tǒng)、大力培植專業(yè)化的評估體系、充分利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等,為公允價值的利用提供條件,推動會計由歷史成本計量向公允價值計量過渡。相信在經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸完善的過程中,通過不斷探索,公允價值計量的理論將日臻完善,會計按公允價值計量必將得到普及。 7、結(jié)論 確認(rèn)、計

29、量和披露都是財務(wù)報告表述財務(wù)和非財務(wù)信息的手段。雖然近年來，人們?nèi)找骊P(guān)注非財務(wù)信息的披露，鼓勵涉及企業(yè)經(jīng)營前景、經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營規(guī)劃、在競爭中的機(jī)遇和風(fēng)險以及有關(guān)無形資產(chǎn)（包括人力資源、企業(yè)品牌、知識基礎(chǔ)和商譽(yù)等）等方面的自愿披露，因為這些披露對于投資人的長期決策具有重要意義。但是，在財務(wù)報表中進(jìn)行的確認(rèn)和計量（主要指貨幣計量）仍然能提供最可靠和最相關(guān)的財務(wù)信息。 參考文獻(xiàn)： 1.李永臣.企業(yè)環(huán)境會計研究［Ｍ］.北京：中國人民大學(xué)出版社.2005年12月 2.喬石震.喬陽.漫畫環(huán)境會計［Ｍ］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2002年5月 3.李軍.環(huán)境會計要素的確認(rèn)及計量研究［Ｊ］.商業(yè)會計：上半月刊.2009年3月 4.葛家澍.吳水澎.會計基本理論問題探索［Ｍ］.上海：立信會計出版社.1991年12月 5.湯濱.環(huán)境會計的計量方法概述［Ｊ］.黑龍江對外經(jīng)貿(mào).2007年6月 6.延莉.湖泊環(huán)境會計計量方法研究［Ｊ］.財會通訊.綜合版.2010年6月