國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任

國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)期刊征稿內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任 摘要：內(nèi)審是被審計(jì)單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，是對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢(xún)活動(dòng)，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過(guò)引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況所進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范疇。 　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)　經(jīng)濟(jì)責(zé)任　審計(jì)　思考 　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程產(chǎn)生并開(kāi)展起來(lái)的,是政府為加強(qiáng)管理和監(jiān)督,防止和治理貪污腐敗而采取的重要措施。2022年12月8日中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳近日印發(fā)了?黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定?(以下簡(jiǎn)稱(chēng)?規(guī)定?)，并發(fā)出通知，要求各地區(qū)各部門(mén)結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。 　　電力集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)制度中也都有關(guān)于開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)方法，要求下屬公司、企業(yè)對(duì)其管理的領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)工作內(nèi)容為企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況所進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，包括對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))真實(shí)、合法，國(guó)有資產(chǎn)平安完整和增值保值情況的驗(yàn)證;對(duì)其執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和集團(tuán)公司規(guī)章制度情況及相關(guān)行為的評(píng)價(jià);對(duì)其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。筆者通過(guò)參加電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)其中存在的問(wèn)題和思考如下： 　　一、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題 　　1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠 　　大局部企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不是獨(dú)立的部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)只是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中職能部門(mén)的工作崗位，內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的一名成員，其工資福利、職位等受本單位有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮，當(dāng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟(jì)效益原那么時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無(wú)能為力。使得內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展工作過(guò)程中缺少完整的獨(dú)立性。 　　2、對(duì)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視不夠 　　雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法規(guī)定，未經(jīng)審計(jì)，不得解除企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，調(diào)離集團(tuán)公司系統(tǒng)的，不得辦理有關(guān)調(diào)離手續(xù)。任用干部時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論作為重要參考。但是開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般都是領(lǐng)導(dǎo)干部已上任新的崗位，評(píng)價(jià)和任用干部時(shí)審計(jì)結(jié)論作為參考也自然無(wú)從談起。致使領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作走走形式而已，清查不深不細(xì)，甚至敷衍了事走過(guò)場(chǎng)。 　　3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員方面力量缺乏 　　由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式和評(píng)價(jià)的特殊性，審計(jì)人員只具備財(cái)經(jīng)、審計(jì)方面的知識(shí)是不夠的，要求審計(jì)人員不僅要熟悉財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度具備查賬能力, 還要求通曉經(jīng)濟(jì)管理和工程等多方面的知識(shí)，熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大局部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面, 審計(jì)人員配置缺乏復(fù)合性，知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿(mǎn)足效益審計(jì)的要求，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。 　　4、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、權(quán)益 　　對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、權(quán)益的審計(jì)評(píng)價(jià)，主要還是通過(guò)查看財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和實(shí)物的相符情況。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，資產(chǎn)要按規(guī)定計(jì)提折舊，所以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映的資產(chǎn)會(huì)隨著計(jì)折舊的計(jì)提，價(jià)值減少。像房屋這樣的固定資產(chǎn)，入賬是按照實(shí)際本錢(qián)入賬，逐年計(jì)提折舊，賬面上的價(jià)值已經(jīng)很低了，而如果出售市價(jià)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值，導(dǎo)致財(cái)務(wù)資產(chǎn)不能反映公司實(shí)際擁有資產(chǎn)，也不能反映資產(chǎn)的保值增值。 　　5、投資工程無(wú)法分析投資收益情況 　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求對(duì)重大投資工程的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，而一些重大投資、對(duì)外投資等投資工程，從決定投資到正常經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)生收益往往需要幾年的時(shí)間，才能評(píng)價(jià)其投資的收益和可行性，而現(xiàn)在大局部領(lǐng)導(dǎo)的的任期都只有2年左右，甚至有的只有1年就上任新的崗位了，而其決定的投資工程根本就沒(méi)有投產(chǎn)或者收益。 　　6、過(guò)分依賴(lài)財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注不夠 　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然涵蓋的范圍很廣，但是審計(jì)都是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為根底計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率作為核心指標(biāo)的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注不夠。如經(jīng)營(yíng)者根本素質(zhì)、產(chǎn)品市場(chǎng)占有能力(效勞滿(mǎn)意度)、根底管理水平、開(kāi)展創(chuàng)新能力、經(jīng)營(yíng)開(kāi)展戰(zhàn)略、在崗員工素質(zhì)、企業(yè)文化建設(shè)等都很難定性評(píng)價(jià)。 　　二、做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路 　　1、加強(qiáng)制度建設(shè)，完善組織結(jié)構(gòu)，提升審計(jì)效果 　　通過(guò)完善組織機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審人員的工作地位，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性。完善干部管理方法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法等一系列制度建設(shè)，使各級(jí)黨委領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到，堅(jiān)持對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)的重要制度，是干部政績(jī)、廉政建設(shè)考核的重要內(nèi)容，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下干部管理一項(xiàng)重要工作，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間履職情況的客觀、公正的評(píng)價(jià)，從制度建設(shè)上，取得領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視。 　　同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有廣泛性、復(fù)雜性、標(biāo)準(zhǔn)難確定性等特點(diǎn)。這就需要審計(jì)人員具有多方面的知識(shí)和技能，掌握法律、工程、物流、采購(gòu)、經(jīng)濟(jì)管理等多方面的知識(shí)。公司內(nèi)部審計(jì)人員大局部是財(cái)務(wù)出身的，因此，開(kāi)展審計(jì)時(shí)可以抽調(diào)各部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員參加或者外聘不同專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)家參加，可以更全面的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 　　2、創(chuàng)新審計(jì)方法 　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要采用聽(tīng)、問(wèn)、查的方法。 　　“聽(tīng)〞主要是聽(tīng)被審計(jì)對(duì)象的述職，聽(tīng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)工作能力、業(yè)務(wù)水平、團(tuán)結(jié)合作等方面的看法和評(píng)價(jià);“問(wèn)〞就是針對(duì)述職報(bào)告和介紹中的一些疑問(wèn)進(jìn)行針對(duì)性的詢(xún)問(wèn);“查〞不但包括查閱會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等必要的審計(jì)程序及審計(jì)調(diào)查，也要重點(diǎn)查閱相關(guān)的會(huì)議紀(jì)要、董事會(huì)決議、總經(jīng)理工作報(bào)告、年終決算審計(jì)報(bào)告等相關(guān)材料，從而審查領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)分管工作履行職責(zé)情況。 　　3、任期各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)或預(yù)算完成情況 　　通過(guò)調(diào)閱任期內(nèi)董事會(huì)決議、董事會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算，對(duì)照各年度財(cái)務(wù)報(bào)表，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)是否到達(dá)了預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，考核是否按照決議進(jìn)行了兌現(xiàn)。 　　4、查證企業(yè)財(cái)務(wù)與資產(chǎn)狀況 　　一是檢查企業(yè)資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。重點(diǎn)要放在實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金及各項(xiàng)投資上。特別要對(duì)管理用汽車(chē)、筆記本電腦、照相機(jī)等流動(dòng)性較大的實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，要關(guān)注其實(shí)物資產(chǎn)有無(wú)被侵占、遺失、損毀等現(xiàn)象;貨幣資金是否平安，是否賬實(shí)相符而且流向是否合規(guī)，有無(wú)小金庫(kù)、賬外賬現(xiàn)象;對(duì)外投資程序是否合法，投資前有沒(méi)有進(jìn)行可行性分析，投資過(guò)程監(jiān)管是否到位、投資效益是否到達(dá)預(yù)期目標(biāo)等問(wèn)題。二是檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。主要是查明有無(wú)隨意調(diào)節(jié)本錢(qián)(包括生產(chǎn)本錢(qián)、業(yè)務(wù)本錢(qián)、在建工程本錢(qián)等)、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為，跨期間的費(fèi)用、收益是否按規(guī)定確認(rèn)，各種投資收益的核算是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定程序和比例分配利潤(rùn)，有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移收入，有無(wú)因領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任造成虛盈、潛虧掛賬等問(wèn)題。 　　5、企業(yè)內(nèi)部控制方面的審計(jì)重點(diǎn) 　　應(yīng)著重注意以下方面：一是法人治理結(jié)構(gòu)是否健全、有效。公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，有無(wú)因人設(shè)崗的現(xiàn)象。二是公司各部門(mén)責(zé)權(quán)劃分是否明確具體，是否具有很強(qiáng)的操作性。三是企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否全部納入內(nèi)部控制范圍。四是是否具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能是否得到有效的發(fā)揮。 五是績(jī)效考核機(jī)制是否形成，執(zhí)行是否到位，有無(wú)明顯效果。 　　三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告 　　與其它審計(jì)工程相比，由于審計(jì)主體、客體和審計(jì)目標(biāo)的不同，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告有其自身的特殊性。由于審計(jì)的主體通常是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，報(bào)告的客體通常是“內(nèi)部的主要領(lǐng)導(dǎo)〞，報(bào)告的作用是為干部管理部門(mén)的考核、任用干部提供依據(jù)，因此報(bào)告難免有主觀因素。另外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)是領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任，因此審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的核心也必然從反映“財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益〞轉(zhuǎn)移到對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出綜合的反映。 　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容通常包含以下幾方面的內(nèi)容 　　管理責(zé)任：主要揭示和評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的健全有效性;企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)體系是否完整，部門(mén)的分工是否合理、工作是否有效?！叭匾淮蟥暤膱?zhí)行和招投標(biāo)的情況也是重點(diǎn)。 　　經(jīng)營(yíng)責(zé)任：主要揭示和評(píng)價(jià)企業(yè)是否按照上級(jí)要求完成相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，預(yù)算下達(dá)是否符合實(shí)際，完成狀況是否真實(shí)。 　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任：主要評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否合規(guī)、真實(shí)。投資工程是否進(jìn)行可行性研究，是否合理確定企業(yè)的投資方向和投資規(guī)模，有效配置資金;企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)是否清楚，有無(wú)長(zhǎng)期拖欠形成呆賬、壞賬和由于經(jīng)營(yíng)管理不善而造成的重大經(jīng)濟(jì)損失問(wèn)題。是否依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)根底工作，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，做到會(huì)計(jì)工作依法有序; 　　其他方面的責(zé)任：主要包括評(píng)價(jià)企業(yè)的履行社會(huì)責(zé)任和環(huán)保、節(jié)能減排、遵紀(jì)守法等方面的情況。 　　撰寫(xiě)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)把握以下原那么： 　　1、客觀公正。由于內(nèi)審主體、客體的特殊性，審計(jì)通常會(huì)受到內(nèi)部多方面的干擾，因此要求在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)要盡可能的做到客觀公正，既要披露領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)所作出的主要成績(jī)，也要揭示其存在的問(wèn)題。 　　2、實(shí)事求是。界定單位領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)盡量用數(shù)字說(shuō)話(huà)，通過(guò)使用量化指標(biāo)和比照的方式來(lái)揭示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)營(yíng)運(yùn)狀況，進(jìn)而評(píng)價(jià)和揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果，切忌在無(wú)審計(jì)依據(jù)的情況下隨意評(píng)價(jià)。 　　3、明確界限。要客觀區(qū)分主觀、客觀對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的影響，應(yīng)客觀分清玩忽職守與工作失誤、前任與現(xiàn)任、上級(jí)與下級(jí)的責(zé)任。要注意企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，實(shí)事求是地剖析企業(yè)盈虧的主、客觀原因，對(duì)于某些特殊行業(yè)的特殊時(shí)期，(比方近幾年的發(fā)電行業(yè))要充分考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。 　　4、謹(jǐn)慎性原那么。審計(jì)人員應(yīng)審慎考慮作出客觀公正評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)性和可操作性，措辭應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎、恰當(dāng)。 　　參考文獻(xiàn)： 　　1.何軍霆.完善任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)建議[J].審計(jì)月,2022(1).