第13章 貨幣資金審計

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1、*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第,13,章 貨幣資金審計,本章概要,1.,貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán),2.,貨幣資金內(nèi)部控制及測試,3.,現(xiàn)金的實質(zhì)性測試,4.,銀行存款的實質(zhì)性測試,13.1,貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán),貨幣資金與其它業(yè)務(wù)循環(huán)直接相關(guān)。,貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系：見圖表,13-1,所涉及的憑證和會計記錄主要有：,（,1,）現(xiàn)金盤點表；,（,2,）銀行對賬單；,（,3,）銀行存款余額調(diào)節(jié)表；,（,4,）有關(guān)科目的記賬憑證；,（,5,）有關(guān)會計賬簿，主要是現(xiàn)金和銀行存款日記賬。,銷售與收款循環(huán),主營業(yè)務(wù)收入,采購與付款循環(huán),預(yù)付賬款,現(xiàn)銷,應(yīng)

2、收賬款,收回,預(yù)付,應(yīng)付賬款,支付,貨幣資金,銷售與收款循環(huán),籌資與投資循環(huán),采購與付款循環(huán),存貨與倉儲循環(huán),籌資與投資循環(huán),存貨與倉儲循環(huán),存貨,籌資與投資循環(huán),短（長）期借款,長期股權(quán)投資、持有至到期投資,現(xiàn)購,應(yīng)付職工薪酬,支付,還款,借款,股本,發(fā)行股票,應(yīng)付利息（股利）,支付,購入股票,出售股票,購入債券,出售債券,應(yīng)收利息（股利）,收回,銷售與收款循環(huán),主營業(yè)務(wù)收入,采購與付款循環(huán),預(yù)付賬款,現(xiàn)銷,應(yīng)收賬款,收回,預(yù)付,應(yīng)付賬款,支付,貨幣資金,銷售與收款循環(huán),籌資與投資循環(huán),采購與付款循環(huán),存貨與倉儲循環(huán),籌資與投資循環(huán),存貨與倉儲循環(huán),存貨,籌資與投資循環(huán),短（長）期借款,長期

3、股權(quán)投資、持有至到期投資,現(xiàn)購,應(yīng)付職工薪酬,支付,還款,借款,股本,發(fā)行股票,應(yīng)付利息（股利）,支付,購入股票,出售股票,購入債券,出售債券,應(yīng)收利息（股利）,收回,13.2,貨幣資金內(nèi)部控制及控制測試,1,、貨幣資金內(nèi)部控制,1,）崗位分工,出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。,2,）授權(quán)批準,支付申請 支付審批 支付復(fù)核 辦理支付,3,）現(xiàn)金和銀行存款的管理,4,）票據(jù)及印章的管理,5,）監(jiān)督檢查,2,、控制測試,（,1,）,核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。,（,2,）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。,盤點目的：證實庫存

4、現(xiàn)金是否存在,盤點范圍：已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金,盤點人員：盤點時必須有出納員和會計主管參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。,盤點步驟：,制定盤點計劃，確定監(jiān)盤時間,對企業(yè)各部門保管的庫存現(xiàn)金實施,突擊檢查,時間,最好選擇在上午上班前或下午下班時,若企業(yè)現(xiàn)金存放部門不止一處，應(yīng),同時盤點,13.3,庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試,審閱現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金收付憑證，檢查日記賬與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，日期是否相符或接近，防止企業(yè)為達到賬實相符而編造虛假憑證。,由出納根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。,盤點庫存現(xiàn)金，編制,“,庫存現(xiàn)金盤點表,”,。,資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債

5、表日的金額。,核對盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當調(diào)整。,若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在庫存現(xiàn)金盤點表中注明或作出必要的調(diào)整。,（,3,）抽查大額現(xiàn)金收支。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注大額現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，檢查其內(nèi)容是否合法，有無授權(quán)批準；對與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的大額收支，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)記錄。,（,4,）檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計單位資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)為準，因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期，如,對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項,。,（,5,）審核外幣現(xiàn)金的折算是否

6、正確。,（,6,）審核現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。,例：,2008,年,2,月,10,日上午,8,時，注冊會計師參加了對,M,公司庫存現(xiàn)金的盤點工作，其盤點結(jié)果如下：,（,1,）實點庫存現(xiàn)金（人民幣）情況如下：,（,2,）查明現(xiàn)金日記賬截止,2008,年,2,月,8,日的賬面余額為,1447,元。,（,3,）查出當年,2,月,9,日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額為,400,元。,（,4,）查出當年,2,月,9,日已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為,324,元。,（,5,）查出當年,1,月,2,日出納員以白條借給某職工現(xiàn)金,250,元。,（,6,）銀行核定該公司的庫存現(xiàn)金限額

7、為,800,元。,（,7,）,2007.12.31,賬面現(xiàn)金余額,1560,元，,08.1.108.2.8,賬面現(xiàn)金收入,5320,元，現(xiàn)金支出,5433,元。,100,元,2,張,10,元,40,張,2,元,60,張,5,角,20,張,1,角,40,張,50,元,4,張,5,元,30,張,1,元,4,張,2,角,45,張,要求：,（,1,）根據(jù)盤點結(jié)果編制“庫存現(xiàn)金盤點表”,（,2,）指出現(xiàn)金盤點過程中發(fā)現(xiàn)并有待進一步審查的問題,檢查盤點記錄,實有現(xiàn)金盤點記錄,項目,項次,人民幣,外幣,面額,人民幣,外幣,張,金額,張,金額,上一日賬面庫存余額,1,1447,100,元,盤點日未記賬傳票收入

8、金額,2,400,50,元,盤點日未記賬傳票支出金額,3,324,10,元,盤點日賬面應(yīng)有金額,4,1523,5,元,盤點實有現(xiàn)金數(shù)額,5,1097,2,元,盤點日應(yīng)有與實有差異,6,426,1,元,差異原因分析,白條抵庫,250,0.5,元,不明原因短缺,176,0.2,元,0.1,元,追溯至報表日賬面余額,報表日至查賬日現(xiàn)金付出總額,5433+324,合計,1097,報表日至查賬日現(xiàn)金收入總額,5320+400,情況說明及審計結(jié)論：,07.12.31,賬面余額,1560,元，根據(jù),08.2.10,日盤點結(jié)果倒軋數(shù),1134,元，短缺,426,元，扣除,08.1,月的白條后，不明原因差異,1

9、76,元。,調(diào)整分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢,176,貸：庫存現(xiàn)金,176,07.13.21,審定數(shù)為,1384,元（,1560-176,）,報表日現(xiàn)金應(yīng)有余額,1134,存在的問題：,（,1,）白條抵庫，應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員正式審批轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款，或限期歸還。,（,2,）賬實不符，除白條外，現(xiàn)金短缺,176,元，應(yīng)查明原因，按規(guī)定追究有關(guān)人員責任。,（,3,）庫存現(xiàn)金超過限額，應(yīng)將超額現(xiàn)金及時送存銀行。,（,4,）出納未及時登記現(xiàn)金日記賬，應(yīng)堅持現(xiàn)金的日清月結(jié)。,（,1,）核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。,（,2,）實施實質(zhì)性分析程序,計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存

10、款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性。,13.4,銀行存款的實質(zhì)性測試,（,3,）檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。,目的：證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在。,重點關(guān)注：調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況。,審核程序：,將資產(chǎn)負債表日銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致；,檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；,檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理；,（關(guān)注跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、未達賬項的期后入賬情況）,檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；,檢查是否存在其他跨期收支事項；,檢查銀行存

11、款調(diào)節(jié)表中支付異常的款項。,銀行間資金轉(zhuǎn)移的分析,如果被審計單位不只擁有一個銀行賬戶，審計人員應(yīng)對會計年度結(jié)束前后一兩周內(nèi)的銀行間資金轉(zhuǎn)移進行測試，目的是檢查被審計單位是否存在利用年終在途支票進行舞弊的行為以及有關(guān)錯誤。,資金轉(zhuǎn)移用于掩飾資金短缺,資金轉(zhuǎn)移用于高估貨幣資金，粉飾財務(wù)狀況,資金轉(zhuǎn)移用于虛增經(jīng)營成果,銀行間資金轉(zhuǎn)移分析表,銀行賬戶,支付日期,收入日期,支票,號碼,來自,轉(zhuǎn)入,金額,企業(yè),記帳日,銀行,支付日,企業(yè),記賬日,銀行,收入日,1120391,工行,中行,800 000,12,月,29,日,12,月,30,日,12,月,29,日,12,月,31,日,1120392,工行,中

12、行,650 000,12,月,29,日,12,月,30,日,1,月,6,日,12,月,31,日,1120393,工行,中行,400 000,1,月,3,日,12,月,29,日,12,月,29,日,12,月,30,日,1120394,農(nóng)行,交行,900 000,1,月,3,日,12,月,30,日,12,月,31,日,12,月,31,日,資金的鉤稽,如果審計人員認為被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，則可以編制被審計年度內(nèi)幾個月份的資金鉤稽表，將被審計單位所有的資金收入和支付與銀行對賬單的借方和貸方進行核對，以檢查資金收付中的錯誤或舞弊。資金鉤稽表具有與銀行余額調(diào)節(jié)表相同的作用。,資金鉤稽表示例,6,月,3

13、0,日,銀行對賬單,資金收到,資金支付,12,月,31,日,銀行對賬單,銀行對賬單余額,167 183.23,1 234 652.16,1 312 589.80,89 245.59,加：企業(yè)已入賬銀行未入賬收支差額,其中：起始日,66 839.60,（,66 839.60,）,結(jié)束日,123 678.90,123 678.90,減：銀行已入賬企業(yè)未入賬收支差額,其中：起始日,結(jié)束日,125 456.98,125 456.98,（,77 982.12,）,77 982.12,銀行存款賬面余額,108 565.85,1 291 494.46,1 265 114.94,134 942.37,（,4,

14、）函證銀行存款余額，檢查銀行回函，編制銀行函證結(jié)果匯總表。,函證的目的：,函證可以證實銀行存款是否存在。了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債。,函證的對象：,向被審計單位在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行。,函證的金額：,最好根據(jù)銀行對賬單上所列示的審計基準日的存款，填寫銀行詢證函。,貸款卡查詢,通過銀行信貸登記查詢系統(tǒng)，可以看到借款企業(yè)的所有信貸記錄。要親自到當?shù)厝嗣胥y行或企業(yè)的開戶銀行查詢，當場從系統(tǒng)里打印出所有的信息并請銀行蓋章。,（,5,）檢查銀行存單。,（,6,）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位。,（,7,）關(guān)注是否存在

15、質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。,（,8,）抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。,（,9,）檢查銀行存款收支的正確截止。,（,10,）檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。,（,11,）檢查銀行存款的列報是否恰當。,銀行存款屬于不受限制可自由提取的資產(chǎn)，故凡受限制的部分（銀行定期存款、各種保證金、凍結(jié)存款等），均不得在貨幣資金項目下的銀行存款列示。,草原興發(fā)：現(xiàn)金舞弊,現(xiàn)金比率極高，而且現(xiàn)金變化無幾,貨幣資金（萬元）,2004,年報,2005,一季報,2005,二季報

16、,2005,三季報,合并報表,107 112,108 325,120 054,120 407,母公司報表,103 253,102 271,114 947,116 768,公司的現(xiàn)金約占總資產(chǎn)的,1/4,以上，現(xiàn)金比率非常高，而且,95%,以上的現(xiàn)金都集中在母公司。母公司為什么要囤積這么多現(xiàn)金，為何現(xiàn)金沒有太多變化呢？是不是這些現(xiàn)金受到限制不能動用？,一般現(xiàn)金豐厚的公司都有大量利息收入，但草原興發(fā)不是。公司,2005,年上半年利息收入,288,萬元，銀行存款余額上半年都為,11,億元左右，以此推算草原興發(fā)的銀行存款獲得的年收益率為,0.48%,，而工商銀行的活期存款利率就為,0.72%,，明顯不符邏輯。若年利率,0.72%,、半年利息收入,288,萬元計算，實際存款至多,8,億元。由此可推算銀行存款有,3,個億的缺口。,流動資金不足，繼續(xù)申請貸款,草原興發(fā)在擁有,12,億現(xiàn)金的情況下，依舊資金緊張，,2005,年四季度禽流感爆發(fā)向農(nóng)戶賠償時，選擇借債融資，請大股東質(zhì)押股權(quán)申請貸款,3.35,億元，而不愿意動用賬上的現(xiàn)金。,高現(xiàn)金舞弊,某些上市公司的現(xiàn)金非常高，遠遠不是為了滿足日常經(jīng)營的需