增值稅的會計核算

《增值稅的會計核算》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《增值稅的會計核算（63頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,33,第四章 增值稅的會計核算,本章為稅務(wù)會計課程的重點內(nèi)容，也是難點內(nèi)容。,學習目標：,了解增值稅的特點和納稅范圍，正確計算增值稅應納稅額，掌握增值稅的會計核算以及視同銷售行為的會計核算，掌握納稅申報表的填寫。,本章內(nèi)容,第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容,第二節(jié) 增值稅的計算（不講）,第三節(jié) 增值稅的核算,第四節(jié) 增值稅納稅申報表的填寫,第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容,一、增值稅納稅人的兩種身份,一般納稅人,小規(guī)模納稅人,當期銷項稅額當期進項稅額上期留抵稅額,當期不含

2、稅銷售額征收率,當期應納增值稅額,主體,小規(guī)模納稅人,一般納稅人,=,=,一般納稅人與小規(guī)模納稅人,從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)以及以該業(yè)務(wù)為主兼營批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在,50萬元,以下的。,其他納稅人，年應稅銷售額在,80萬元,以下的。,稅率17%、13%,征收率6%、4%,扣除率13%、7%,征收率3%,增值稅的納稅人,一般納稅人,小規(guī)模納稅人,一般納稅人適用征收率的情形,一般納稅人銷售自產(chǎn)的特定貨物：征收率6%,（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。

3、（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土。,一般納稅人特殊銷售貨物：征收率4%,（1）寄售商店代銷寄售物品；,（2）典當業(yè)銷售死當物品；,（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品,稅務(wù)登記證副本,身份轉(zhuǎn)換,小規(guī)模納稅人,一般納稅人,實施細則第三十三條規(guī)定：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,國家稅務(wù)總局令第22號增值稅一般納稅人資格認定管理辦法,第三條：增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，,除本辦法第五條規(guī)定外

4、,，,應當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定,。年應稅銷售額，是指納稅人在,連續(xù)不超過12個月,的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。,第四條：年應稅銷售額,未超過,財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。,對提出申請并且同時符合下列條件,的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應當為其辦理一般納稅人資格認定：,（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所,；,（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。,第五條 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：,（一）個體工商戶以外的其他個人；,（二）選擇按照小規(guī)模納

5、稅人納稅的非企業(yè)性單位；,（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè),二、辦理增值稅一般納稅人資格認定的程序,第八條 納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：,（一）納稅人應當在,申報期結(jié)束后40日,（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送增值稅一般納稅人申請認定表（以下簡稱申請表），申請一般納稅人資格認定。,（二）認定機關(guān)應當在主管稅務(wù)機關(guān),受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定,，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達,稅務(wù)事項通知書,，告知納稅人。,（三）納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應當在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達稅務(wù)事項

6、通知書，告知納稅人。,第九條 納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：,（一）納稅人應當向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請表，并提供下列資料：,1.,稅務(wù)登記證副本,；,2.財務(wù)負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；,3.,會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件,；,4.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件；,5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。,（二）主管稅務(wù)機關(guān),應當當場核對,納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作文書受理回執(zhí)單，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。,（三）主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人

7、申請以后，根據(jù)需要進行,實地查驗,，并制作查驗報告。,查驗報告由納稅人,法定代表人（負責人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗人員共同簽字（簽章）,確認。,（四）認定機關(guān)應當自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達,稅務(wù)事項通知書,，告知納稅人。,注意：,納稅人應當向其,機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān),申請一般納稅人資格認定，企業(yè)總、分支機構(gòu)不在同一縣市的，,應分別向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān),申請辦理一般納稅人認定登記手續(xù)。,自2009年1月日起，,取消,了“,廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅,”和“,生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售

8、的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額,”的政策。,第三節(jié) 增值稅的會計核算,一、增值稅核算的會計賬戶,應交稅費,應交增值稅,未交增值稅,進項稅額,已交稅金,減免稅款,出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額,轉(zhuǎn)出未交增值稅,出口退稅,進項稅額轉(zhuǎn)出,銷項稅額,轉(zhuǎn)出多交增值稅,借方,貸方,增值稅檢查調(diào)整,二、一般納稅人增值稅的核算,（一）進項稅額的核算,1. 可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額的會計處理,2. 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的會計處理,（二）進項稅額轉(zhuǎn)出的處理,（三）銷項稅額的核算,1. 一般銷售方式下銷項稅額的核算,2. 銷售固定資

9、產(chǎn)的核算,3. 預收貨款方式下銷項稅額的核算,4. 視同銷售的核算,5. 包裝物銷項稅額的核算,（四）銷售舊固定資產(chǎn)的核算,（五）繳納增值稅的核算,（六）減免稅款的核算,（一）進項稅額的核算1. 可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額的會計處理,（1）國內(nèi)采購貨物,（2）投資轉(zhuǎn)入貨物,（3）接受貨物捐贈,（4）接受應稅勞務(wù),（5）企業(yè)進口貨物,（6）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品,（7）新購進生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的進項稅額,（8）外購材料退貨、折讓進項稅額的會計處理,實訓題,：（1）、（2）、（4）、（5）、（6）、（8）、（11）、（12）、（13）,提問：增值稅專用發(fā)票是唯一的抵扣稅款的憑證嗎？,2. 不得從銷項稅

10、額中抵扣的進項稅額,（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務(wù)。,提問：企業(yè)新建一幢廠房，為修建該廠房，企業(yè)購入了電梯和中央空調(diào)系統(tǒng)，在購入時，企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票，請問其進項稅額是否可以抵扣？,（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù),（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務(wù)。,（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品（包括企業(yè)購入應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇）,（5）上述第1-4項規(guī)定的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。,因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失,交際應酬,單選題,1增值稅一般納稅人的

11、下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即使取得了增值稅專用發(fā)票，進項稅額也不得抵扣的是（ ）。2010考題,A廠辦公室購置辦公用品,B外購鋼材用于對外投資,C外購食用油發(fā)放給職工,D生產(chǎn)車間新添生產(chǎn)用機床,答案：C,（二） 進項稅額轉(zhuǎn)出的核算,（1）非正常損失貨物進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理,（2）購進貨物改變用途，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等的會計處理,（3）計入采購成本的運費作進項稅額轉(zhuǎn)出，計入采購成本的運費是扣除可抵扣部分進項稅后的運費余額，如果此材料需做進項稅轉(zhuǎn)出，應該分別計算購價和運費的進項。,借：,待處理財產(chǎn)損溢,貸,：,應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）,原材料、庫存商品,借：,管理費用、其

12、他應收款、營業(yè)外支出,貸,：,待處理財產(chǎn)損溢,例題,某棉花公司2010年9月收購棉花10萬元，開具收購憑證，為運輸棉花發(fā)生運費5000元，取得符合規(guī)定的運費發(fā)票，當月認證。貨款及運費款均以銀行存款支付。,10月份，由于管理不善，造成倉庫被盜，損失棉花的賬面價值為18330元，請做出這兩筆業(yè)務(wù)的會計分錄。,例題,應轉(zhuǎn)出進項稅額：18330/91650*13350=2670,借：,原材料,棉花,91650,應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13350,貸：銀行存款 105000,借：,待處理財產(chǎn)損溢,21000,貸,：原材料,棉花,18330,應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2670,（三）銷項

13、稅額的計算,銷項稅額=不含稅銷售額適用稅率,一般銷售方式下的銷售額，注意價外費用,特殊銷售方式下的銷售額,注意：納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務(wù)的,價格明顯偏低并且沒有正當理由,，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額者，按下列順序確定其銷售額：,（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格；,（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；,（3）按組成計稅價格確定。公式為：,組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+,消費稅,二、一般納稅人增值稅的核算,（一）進項稅額的核算,1. 可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額的會計處理,2. 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的會計處理,（二）進項稅額轉(zhuǎn)出的處理,（

14、三）銷項稅額的核算,1. 一般銷售方式下銷項稅額的核算（重點）,2. 銷售固定資產(chǎn)的核算,3. 預收貨款方式下銷項稅額的核算,4. 視同銷售的核算（重點）,5.,包裝物銷項稅額的核算,（四）銷售舊固定資產(chǎn)的核算,（五）繳納增值稅的核算,（六）減免稅款的核算,4. 視同銷售的核算,增值稅暫行條例實施細則規(guī)定：以下8種行為視同銷售貨物：,將貨物交付其他單位或者個人代銷；,銷售代銷貨物；,設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；,將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；,將自

15、產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；,將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者；,將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。,委托方,受托方,收到代銷清單的當天,支付手續(xù)費的委托代銷業(yè)務(wù)的會計核算（1）將貨物交付單位或個人代銷（2）銷售代銷貨物,甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。,合同約定丙公司按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。,丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅稅額1 700元，款項已經(jīng)收到。,甲公司收到丙公司開具的代銷清單

16、時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。,丙公司支付貨款。,業(yè)務(wù)資料,甲公司,會計人員,會計人員工作提示1,甲什么時候確認銷售商品收入？,思考1,關(guān)注,：,是否符合收入確認的五個條件。,委托方（甲）發(fā)出商品時，不確認銷售商品收入；,委托方（甲）收到受托方（丙）開出的代銷清單時確認收入。,會計人員工作提示2,代銷手續(xù)費如何處理？,思考2,委托方,受托方,銷售費用,勞務(wù)收入,會計人員的工作提示3,（1）發(fā)出商品（委托代銷商品）,（2）收到代銷清單,確認收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本,（,3,）確認代銷手續(xù)費,（,4,）收到貨款,委托方,處理內(nèi)容,業(yè)務(wù)處理結(jié)果,（1）發(fā)出商品,借：委托代銷商品 12 000,

17、貸：庫存商品 12 000,（2）收到代銷清單，未收到貨款,確認收入,借：應收賬款,11 700,貸：主營業(yè)務(wù)收入,10 000,應交稅費,應交增值稅（銷項稅額）,1 700,結(jié)轉(zhuǎn)成本,借：主營業(yè)務(wù)成本,6 000,貸：委托代銷商品,6 000,業(yè)務(wù)處理結(jié)果,（3）確認代銷手續(xù)費，直接少收代銷款,借：銷售費用 1 000,貸：應收賬款 1 000,（4）收款貨款,借：銀行存款 10 700,貸：應收賬款 10 700,問題延伸,如果你是受托方（丙公司）的會計人員。你該如何處理？,思考,注意：轉(zhuǎn)換角色,會計主體變了,會計科目：,受托代銷商品,代銷商品款,業(yè)務(wù)處理結(jié)果,（1）收到商品,借：受托代銷

18、商品 23 400,貸：代銷商品款 23 400,（2）對外銷售時,借：銀行存款 11 700,貸：應付賬款 10 000,應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700,借：,代銷商品款 11 700,貸：受托代銷商品 11 700,（3）收到增值稅專用發(fā)票,借：,應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700,貸：應付賬款 1 700,業(yè)務(wù)處理結(jié)果,（4）支付貨款，并計算代銷手續(xù)費,借：應付賬款 11 700,貸：銀行存款 10 700,其他業(yè)務(wù)收入 1 000,（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。,舉例：智董紙業(yè)

19、集團公司設(shè)在江西省萍鄉(xiāng)市，在宜春市設(shè)立銷售分公司進行銷售，統(tǒng)一核算。2010年6月，集團公司生產(chǎn)的白紙板調(diào)撥給銷售公司對外銷售，實際成本價40萬元，不含稅售價45萬元，增值稅專用發(fā)票已開出。,請問集團公司應如何做會計處理？,集團公司的會計處理,借：,庫存商品銷售分公司 400 000,貸：庫存商品集團公司 400 000,借：,應收賬款銷售分公司 76 500,貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）76 500,其它5種視同銷售行為,將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于,非增值稅應稅項目,；,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于,集體福利,或者,個人消費,；,將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為,投資,，提供給其他單

20、位或者個體工商戶；,將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物,分配給股東或者投資者,；,將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物,無償贈送其他單位或者個人,。,稅會收入確認對比分析：,新會計準則收入確認的5個條件,稅法上只需滿足4個條件,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；,企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；,收入的金額能夠可靠地計量；,相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè),相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。,除了“相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)”。,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函2008828號,一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資

21、產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。,（一）用于市場推廣或銷售；,（二）用于交際應酬；,（三）用于職工獎勵或福利；,（四）用于股息分配；,（五）用于對外捐贈；

22、,（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè),自制,的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；,屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。,（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目,在移送貨物時，屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，可以不確認收入，直接沖銷庫存商品。但不得開具增值稅專用發(fā)票，需按規(guī)定計算銷售額和應納稅額。,借：在建工程、其他業(yè)務(wù)成本,貸：庫存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等,應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,8個字：成本轉(zhuǎn)賬，售價計稅,（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,稅法上規(guī)定在移送的當天確認增值稅銷項稅額，并確認產(chǎn)品銷售收入,會計準則是

23、如何規(guī)定的呢？,第一，企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計量。,一是,同一控制下企業(yè)合并,。在同一控制下企業(yè)合并，合并方以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,即投資轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)不確認收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本,。,二,是非同一控制下企業(yè)合并,。非同一控制下企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)應按其在購買日的公允價值計量。,非同一控制下的企業(yè)合并涉及以存貨等作為合并對價的，應按照存貨的公允價值確

24、認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。,第二，以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資應參照,企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換,的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換應用指南規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換,具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理,，按照企業(yè)會計準則第14號收入以其,公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本,；在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的情況下，換出資產(chǎn)為存貨的，不作為銷售處理，,而是結(jié)轉(zhuǎn)其成本,。,企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組應用指南規(guī)定，用于清償債務(wù)的

25、非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理。按照企業(yè)會計準則第14號收入的規(guī)定，,以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。,（6）將自產(chǎn)、委托加工用于集體福利或個人消費,稅法上規(guī)定在移送的當天確認增值稅銷項稅額，并確認產(chǎn)品銷售收入,會計準則是如何規(guī)定的呢？,集體福利：,應付職工薪酬企業(yè)會計準則第9號職工薪酬應用指南規(guī)定，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。,即按照公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。,其他未做規(guī)定,個人消費：,如果納稅人將自產(chǎn)、委托加工的物資用于個人消費,（如自產(chǎn)的茶葉用于招待客人用，則成本轉(zhuǎn)賬、售價計稅

26、）,（7）,將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者,稅法上規(guī)定在移送的當天確認增值稅銷項稅額，并確認產(chǎn)品銷售收入。,會計上也確認銷售收入。,借：應付股利,貸：主營業(yè)務(wù)收入,應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應成本,某企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配股東利潤，產(chǎn)品成本為50 000元，不含稅銷售價格為80 000元，該產(chǎn)品增值稅稅率為17%。則正確的賬務(wù)處理為：,計算銷項稅額=80 000,17%=13600,會計處理,借：應付股利,936 000,貸：主營業(yè)務(wù)收入,80 000,應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,13 600,借：主營業(yè)務(wù)成本,500 000,貸：庫存商品,500 0

27、00,（8）,將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分無償贈送他人,稅法上規(guī)定在移送的當天確認增值稅銷項稅額，并確認產(chǎn)品銷售收入。,不屬于會計上的銷售行為，會計上不確認收入。,借：營業(yè)外支出,貸：庫存商品,應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,成本轉(zhuǎn)賬，售價計稅,小結(jié)：8種視同銷售行為的會計核算,會計處理,銷項稅額,1、具有銷售實質(zhì)的視同銷售,2、不具有銷售實質(zhì)的視同銷售,庫存商品,銷項稅額,主營業(yè)務(wù)收入,投資（,具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）,、發(fā)放給職工的集體福利、分配給股東,非增值稅應稅項目、無償贈送、個人消費、非用于職工分配的集體福利,5. 包裝物銷項稅額的核算,（1）隨同產(chǎn)品銷售并單獨計價的

28、包裝物銷售收入,借：銀行存款（應收賬款、應收內(nèi)部單位款等）,貸：主營業(yè)務(wù)收入 商品不含稅價,其他業(yè)務(wù)收入 包裝物不含稅價,應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 商品增值稅+包裝物增值稅,（2）出租包裝物租金收入,出租包裝物租金收入屬于納稅人銷售貨物或應稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，應繳納增值稅。,借：應收賬款（應收內(nèi)部單位款）,貸：其他業(yè)務(wù)收入,應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,（3）出租、出借包裝物押金收入,若購貨方逾期不予退還包裝物，則企業(yè)應沒收押金，沒收的押金也作為“其他業(yè)務(wù)收入”。但收取的包裝物押金是含稅的，沒收時應將其還原為不含稅價格計入其他業(yè)務(wù)收入，然后再征稅。,借：其他應付款 押金作為含

29、稅價,貸：其他業(yè)務(wù)收入 不含稅價,應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 不含稅價17%,例題,某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價為1000元，同時收取包裝物使用費10000元。另外，為保證購買方及時退還包裝物，訂立了包裝物使用期限為3個月的合同，并收取押金20000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：,借：銀行存款,147 000,貸：主營業(yè)務(wù)收入,100 000,應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,18 453,其他業(yè)務(wù)收入 8 547,其他應付款包裝物押金 20 000,3個月后未退還包裝物,借：其他應付款,包裝物押金,20 000,貸：其他業(yè)務(wù)收入,17 094,應交稅費應交增值稅（銷項

30、稅額）,2,906,借：其他業(yè)務(wù)成本,貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物,包裝物的會計核算小結(jié)（按所包裝的物品）,租金、使用費（銷售貨物的同時收取）,酒類產(chǎn)品（除啤酒黃酒）的押金,并入當期銷售額征收增值稅,逾期未收回包裝物不再退還，并入當期銷售額征收增值稅,一年以內(nèi)且未逾期的，單獨記賬核算，不征增值稅,非酒類產(chǎn)品的押金+啤酒黃酒,（四） 銷售舊固定資產(chǎn)的核算,企業(yè)銷售固定資產(chǎn)的會計處理為：,借：銀行存款,貸：固定資產(chǎn)清理 （銷售額）,應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （銷售額不同的增值稅稅率）,P58 表4-4 P88 例4-27,（五）增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理,（1）按月納稅“應交稅費應交增值稅”科目的期末

31、轉(zhuǎn)賬,借方余額若為本月尚未抵扣完的進項稅額，,繼續(xù)保留,，,不做任何處理,。,借方,貸方,余額,進項稅額,已交稅金,減免稅款,出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額,轉(zhuǎn)出未交增值稅,合計,銷項稅額,出口退稅,進項稅額轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出多交增值稅,合計,1000,1000,500,500,借,500,按月納稅,若為貸方余額,借方,貸方,借或貸,余額,進項稅額,出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額,轉(zhuǎn)出未交增值稅,合計,銷項稅額,進項稅額轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出多交增值稅,合計,500,500,1000,1000,貸,500,下月上繳上月稅金時：,借：應交稅費未交增值稅 500,貸：銀行存款 500,借：應交稅,費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

32、500,貸：應交稅費未交增值稅 500,（2）按日繳納增值稅的會計處理,在采取以,1日、3日、5日、10日、15日,為一個納稅期的情況下，企業(yè)應自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，預繳稅款時：,借：應交稅,費應交增值稅（已交稅金）,貸：銀行存款,月末若“應交稅費應交增值稅”科目出現(xiàn)貸方余額，處理與按月繳納相同。,（3）實際上繳增值稅的會計處理,（1）當月預繳、上繳當月增值稅時，做會計分錄如下：,借：應交稅,費應交增值稅（已交稅金）,貸：銀行存款,（2）月初結(jié)清上月應交增值稅或上繳以前月份欠繳增值稅時，做會計分錄如下：,借：應交稅,費未交增值稅,貸：銀行存款,第四節(jié) 增值稅納稅申報表的填寫,一、一般納稅

33、人的納稅申報必報資料,1.增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）及其附列資料；,2.資產(chǎn)負債表和利潤表；,3.使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送記錄當期納稅信息的IC卡等。,二、增值稅一般納稅人納稅申報表的填寫,單選題,1. 2010 年4 月注冊稅務(wù)師在對某增值稅一般納稅人2009 年度增值稅納稅審核時，發(fā)現(xiàn)納稅人2009 年12 月有下列一筆業(yè)務(wù)：,借：銀行存款 100000 貸：營業(yè)外收入 100000；經(jīng)審核確認為納稅人因購進鋼材達到一定數(shù)額從銷售方取得的返還資金（假定該納稅人2009年決算報表已編制）。注冊稅務(wù)師作出的下列賬務(wù)調(diào)整中，正確的是（ ）。2010考題,A借：以前年度損

34、益調(diào)整 17000,貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額)）17000,B借：以前年度損益調(diào)整 17000,貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17000,C借：以前年度損益調(diào)整 14529.91,貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1452991,D借：以前年度損益調(diào)整 14529.91,貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1452991,答案：D,單選題,2關(guān)于涉稅賬務(wù)處理的說法，正確的有（）。,A資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目包括融資性租入固定資產(chǎn)，不包括經(jīng)營性租入固定資產(chǎn),B工業(yè)企業(yè)在采購材料過程中發(fā)生的進貨費用，應計入存貨采購成本，如果進貨費用金額較小，可以直接計入當期損益,C固

35、定資產(chǎn)出售、由于各種不可抗拒的自然災害而產(chǎn)生的毀損，處置時均應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，計算處置固定資產(chǎn)的凈損益，期末直接轉(zhuǎn)入本年利潤,D企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工食堂補助，應該按產(chǎn)品成本確認收入，并計算增值稅銷項稅額,答案：A,多選題,3. 增值稅一般納稅人外購貨物取得的符合條件的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明的收費項目中，準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額包括()。（2008）A運費B保險費C建設(shè)基金 D過磅費E裝卸費,答案：AC,本章小結(jié),本章主要介紹了企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中增值稅進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額的會計處理，月末結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理。,學完本章，你應該做到根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)資料，編制有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)的記賬憑證，登記“應交稅費應交增值稅”明細賬，填寫“增值稅納稅申報表”，攜同財務(wù)報表、IC卡等向主管稅務(wù)機關(guān)報稅。,歡迎質(zhì)疑！,請大家做課后習題。,第4章講解結(jié)束,