增值稅的會計(jì)核算

單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,33,第四章 增值稅的會計(jì)核算,本章為稅務(wù)會計(jì)課程的重點(diǎn)內(nèi)容，也是難點(diǎn)內(nèi)容。,學(xué)習(xí)目標(biāo)：,了解增值稅的特點(diǎn)和納稅范圍，正確計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，掌握增值稅的會計(jì)核算以及視同銷售行為的會計(jì)核算，掌握納稅申報(bào)表的填寫。,本章內(nèi)容,第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容,第二節(jié) 增值稅的計(jì)算（不講）,第三節(jié) 增值稅的核算,第四節(jié) 增值稅納稅申報(bào)表的填寫,第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容,一、增值稅納稅人的兩種身份,一般納稅人,小規(guī)模納稅人,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅額,當(dāng)期不含稅銷售額×征收率,當(dāng)期應(yīng)納增值稅額,主體,小規(guī)模納稅人,一般納稅人,=,=,一般納稅人與小規(guī)模納稅人,從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及以該業(yè)務(wù)為主兼營批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在,50萬元,以下的。,其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在,80萬元,以下的。,稅率17%、13%,征收率6%、4%,扣除率13%、7%,征收率3%,增值稅的納稅人,一般納稅人,小規(guī)模納稅人,一般納稅人適用征收率的情形,一般納稅人銷售自產(chǎn)的特定貨物：征收率6%,（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土。,一般納稅人特殊銷售貨物：征收率4%,（1）寄售商店代銷寄售物品；,（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；,（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品,稅務(wù)登記證副本,身份轉(zhuǎn)換,小規(guī)模納稅人,一般納稅人,×,實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,國家稅務(wù)總局令第22號增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法,第三條：增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，,除本辦法第五條規(guī)定外,，,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定,。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在,連續(xù)不超過12個月,的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。,第四條：年應(yīng)稅銷售額,未超過,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。,對提出申請并且同時符合下列條件,的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：,（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所,；,（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。,第五條 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：,（一）個體工商戶以外的其他個人；,（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；,（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),二、辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的程序,第八條 納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：,（一）納稅人應(yīng)當(dāng)在,申報(bào)期結(jié)束后40日,（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表（以下簡稱申請表），申請一般納稅人資格認(rèn)定。,（二）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān),受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定,，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá),稅務(wù)事項(xiàng)通知書,，告知納稅人。,（三）納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。,第九條 納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：,（一）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請表，并提供下列資料：,1.,稅務(wù)登記證副本,；,2.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；,3.,會計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件,；,4.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；,5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。,（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對,納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作文書受理回執(zhí)單，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。,（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進(jìn)行,實(shí)地查驗(yàn),，并制作查驗(yàn)報(bào)告。,查驗(yàn)報(bào)告由納稅人,法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）,確認(rèn)。,（四）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá),稅務(wù)事項(xiàng)通知書,，告知納稅人。,注意：,納稅人應(yīng)當(dāng)向其,機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),申請一般納稅人資格認(rèn)定，企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，,應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),申請辦理一般納稅人認(rèn)定登記手續(xù)。,自2009年1月日起，,取消,了“,廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅,”和“,生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,”的政策。,第三節(jié) 增值稅的會計(jì)核算,一、增值稅核算的會計(jì)賬戶,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅,未交增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額,已交稅金,減免稅款,出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,轉(zhuǎn)出未交增值稅,出口退稅,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,銷項(xiàng)稅額,轉(zhuǎn)出多交增值稅,借方,貸方,增值稅檢查調(diào)整,二、一般納稅人增值稅的核算,（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算,1. 可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理,2. 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理,（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理,（三）銷項(xiàng)稅額的核算,1. 一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算,2. 銷售固定資產(chǎn)的核算,3. 預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的核算,4. 視同銷售的核算,5. 包裝物銷項(xiàng)稅額的核算,（四）銷售舊固定資產(chǎn)的核算,（五）繳納增值稅的核算,（六）減免稅款的核算,（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算1. 可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理,（1）國內(nèi)采購貨物,（2）投資轉(zhuǎn)入貨物,（3）接受貨物捐贈,（4）接受應(yīng)稅勞務(wù),（5）企業(yè)進(jìn)口貨物,（6）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,（7）新購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,（8）外購材料退貨、折讓進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理,實(shí)訓(xùn)題,：（1）、（2）、（4）、（5）、（6）、（8）、（11）、（12）、（13）,提問：增值稅專用發(fā)票是唯一的抵扣稅款的憑證嗎？,2. 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。,提問：企業(yè)新建一幢廠房，為修建該廠房，企業(yè)購入了電梯和中央空調(diào)系統(tǒng)，在購入時，企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票，請問其進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？,（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。,（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（包括企業(yè)購入應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇）,（5）上述第1-4項(xiàng)規(guī)定的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失,交際應(yīng)酬,單選題,1增值稅一般納稅人的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即使取得了增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣的是（ ）。2010考題,A廠辦公室購置辦公用品,B外購鋼材用于對外投資,C外購食用油發(fā)放給職工,D生產(chǎn)車間新添生產(chǎn)用機(jī)床,答案：C,（二） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算,（1）非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)處理,（2）購進(jìn)貨物改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個人消費(fèi)等的會計(jì)處理,（3）計(jì)入采購成本的運(yùn)費(fèi)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入采購成本的運(yùn)費(fèi)是扣除可抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅后的運(yùn)費(fèi)余額，如果此材料需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計(jì)算購價和運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)。,借：,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,貸,：,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,原材料、庫存商品,借：,管理費(fèi)用、其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出,貸,：,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,例題,某棉花公司2010年9月收購棉花10萬元，開具收購憑證，為運(yùn)輸棉花發(fā)生運(yùn)費(fèi)5000元，取得符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，當(dāng)月認(rèn)證。貨款及運(yùn)費(fèi)款均以銀行存款支付。,10月份，由于管理不善，造成倉庫被盜，損失棉花的賬面價值為18330元，請做出這兩筆業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。,例題,應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：18330/91650*13350=2670,借：,原材料,棉花,91650,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13350,貸：銀行存款 105000,借：,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,21000,貸,：原材料,棉花,18330,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2670,（三）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率,一般銷售方式下的銷售額，注意價外費(fèi)用,特殊銷售方式下的銷售額,注意：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的,價格明顯偏低并且沒有正當(dāng)理由,，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額者，按下列順序確定其銷售額：,（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格；,（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；,（3）按組成計(jì)稅價格確定。公式為：,組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）+,消費(fèi)稅,二、一般納稅人增值稅的核算,（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算,1. 可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理,2. 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理,（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理,（三）銷項(xiàng)稅額的核算,1. 一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算（重點(diǎn)）,2. 銷售固定資產(chǎn)的核算,3. 預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的核算,4. 視同銷售的核算（重點(diǎn)）,5.,包裝物銷項(xiàng)稅額的核算,（四）銷售舊固定資產(chǎn)的核算,（五）繳納增值稅的核算,（六）減免稅款的核算,4. 視同銷售的核算,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：以下8種行為視同銷售貨物：,將貨物交付其他單位或者個人代銷；,銷售代銷貨物；,設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；,將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；,將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；,將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者；,將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。,委托方,受托方,收到代銷清單的當(dāng)天,支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷業(yè)務(wù)的會計(jì)核算（1）將貨物交付單位或個人代銷（2）銷售代銷貨物,甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。,合同約定丙公司按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。,丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅稅額1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。,甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。,丙公司支付貨款。,業(yè)務(wù)資料,甲公司,會計(jì)人員,會計(jì)人員工作提示1,甲什么時候確認(rèn)銷售商品收入？,思考1,關(guān)注,：,是否符合收入確認(rèn)的五個條件。,委托方（甲）發(fā)出商品時，不確認(rèn)銷售商品收入；,委托方（甲）收到受托方（丙）開出的代銷清單時確認(rèn)收入。,會計(jì)人員工作提示2,代銷手續(xù)費(fèi)如何處理？,思考2,委托方,受托方,銷售費(fèi)用,勞務(wù)收入,會計(jì)人員的工作提示3,（1）發(fā)出商品（委托代銷商品）,（2）收到代銷清單,確認(rèn)收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本,（,3,）確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi),（,4,）收到貨款,委托方,處理內(nèi)容,業(yè)務(wù)處理結(jié)果,（1）發(fā)出商品,借：委托代銷商品 12 000,貸：庫存商品 12 000,（2）收到代銷清單，未收到貨款,確認(rèn)收入,借：應(yīng)收賬款,11 700,貸：主營業(yè)務(wù)收入,10 000,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,1 700,結(jié)轉(zhuǎn)成本,借：主營業(yè)務(wù)成本,6 000,貸：委托代銷商品,6 000,業(yè)務(wù)處理結(jié)果,（3）確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)，直接少收代銷款,借：銷售費(fèi)用 1 000,貸：應(yīng)收賬款 1 000,（4）收款貨款,借：銀行存款 10 700,貸：應(yīng)收賬款 10 700,問題延伸,如果你是受托方（丙公司）的會計(jì)人員。你該如何處理？,思考,注意：轉(zhuǎn)換角色,會計(jì)主體變了,會計(jì)科目：,受托代銷商品,代銷商品款,業(yè)務(wù)處理結(jié)果,（1）收到商品,借：受托代銷商品 23 400,貸：代銷商品款 23 400,（2）對外銷售時,借：銀行存款 11 700,貸：應(yīng)付賬款 10 000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700,借：,代銷商品款 11 700,貸：受托代銷商品 11 700,（3）收到增值稅專用發(fā)票,借：,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700,貸：應(yīng)付賬款 1 700,業(yè)務(wù)處理結(jié)果,（4）支付貨款，并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi),借：應(yīng)付賬款 11 700,貸：銀行存款 10 700,其他業(yè)務(wù)收入 1 000,（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。,舉例：智董紙業(yè)集團(tuán)公司設(shè)在江西省萍鄉(xiāng)市，在宜春市設(shè)立銷售分公司進(jìn)行銷售，統(tǒng)一核算。2010年6月，集團(tuán)公司生產(chǎn)的白紙板調(diào)撥給銷售公司對外銷售，實(shí)際成本價40萬元，不含稅售價45萬元，增值稅專用發(fā)票已開出。,請問集團(tuán)公司應(yīng)如何做會計(jì)處理？,集團(tuán)公司的會計(jì)處理,借：,庫存商品銷售分公司 400 000,貸：庫存商品集團(tuán)公司 400 000,借：,應(yīng)收賬款銷售分公司 76 500,貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76 500,其它5種視同銷售行為,將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于,非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,；,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于,集體福利,或者,個人消費(fèi),；,將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為,投資,，提供給其他單位或者個體工商戶；,將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物,分配給股東或者投資者,；,將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物,無償贈送其他單位或者個人,。,稅會收入確認(rèn)對比分析：,新會計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的5個條件,稅法上只需滿足4個條件,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；,企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；,收入的金額能夠可靠地計(jì)量；,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,除了“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”。,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函2008828號,一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。,（一）用于市場推廣或銷售；,（二）用于交際應(yīng)酬；,（三）用于職工獎勵或福利；,（四）用于股息分配；,（五）用于對外捐贈；,（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè),自制,的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；,屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。,（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,在移送貨物時，屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，可以不確認(rèn)收入，直接沖銷庫存商品。但不得開具增值稅專用發(fā)票，需按規(guī)定計(jì)算銷售額和應(yīng)納稅額。,借：在建工程、其他業(yè)務(wù)成本,貸：庫存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,8個字：成本轉(zhuǎn)賬，售價計(jì)稅,（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,稅法上規(guī)定在移送的當(dāng)天確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，并確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入,會計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)定的呢？,第一，企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計(jì)量。,一是,同一控制下企業(yè)合并,。在同一控制下企業(yè)合并，合并方以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,即投資轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本,。,二,是非同一控制下企業(yè)合并,。非同一控制下企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)應(yīng)按其在購買日的公允價值計(jì)量。,非同一控制下的企業(yè)合并涉及以存貨等作為合并對價的，應(yīng)按照存貨的公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。,第二，以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資應(yīng)參照,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換,的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換,具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量的情況下，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入以其,公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本,；在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價值不能夠可靠計(jì)量的情況下，換出資產(chǎn)為存貨的，不作為銷售處理，,而是結(jié)轉(zhuǎn)其成本,。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組應(yīng)用指南規(guī)定，用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入的規(guī)定，,以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。,（6）將自產(chǎn)、委托加工用于集體福利或個人消費(fèi),稅法上規(guī)定在移送的當(dāng)天確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，并確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入,會計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)定的呢？,集體福利：,應(yīng)付職工薪酬企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。,即按照公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。,其他未做規(guī)定,個人消費(fèi)：,如果納稅人將自產(chǎn)、委托加工的物資用于個人消費(fèi),（如自產(chǎn)的茶葉用于招待客人用，則成本轉(zhuǎn)賬、售價計(jì)稅）,（7）,將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者,稅法上規(guī)定在移送的當(dāng)天確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，并確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。,會計(jì)上也確認(rèn)銷售收入。,借：應(yīng)付股利,貸：主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本,某企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配股東利潤，產(chǎn)品成本為50 000元，不含稅銷售價格為80 000元，該產(chǎn)品增值稅稅率為17%。則正確的賬務(wù)處理為：,計(jì)算銷項(xiàng)稅額=80 000,×17%=13600,會計(jì)處理,借：應(yīng)付股利,936 000,貸：主營業(yè)務(wù)收入,80 000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,13 600,借：主營業(yè)務(wù)成本,500 000,貸：庫存商品,500 000,（8）,將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分無償贈送他人,稅法上規(guī)定在移送的當(dāng)天確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，并確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。,不屬于會計(jì)上的銷售行為，會計(jì)上不確認(rèn)收入。,借：營業(yè)外支出,貸：庫存商品,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,成本轉(zhuǎn)賬，售價計(jì)稅,小結(jié)：8種視同銷售行為的會計(jì)核算,會計(jì)處理,銷項(xiàng)稅額,1、具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售,2、不具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售,庫存商品,銷項(xiàng)稅額,主營業(yè)務(wù)收入,投資（,具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量）,、發(fā)放給職工的集體福利、分配給股東,非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、無償贈送、個人消費(fèi)、非用于職工分配的集體福利,5. 包裝物銷項(xiàng)稅額的核算,（1）隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價的包裝物銷售收入,借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收內(nèi)部單位款等）,貸：主營業(yè)務(wù)收入 商品不含稅價,其他業(yè)務(wù)收入 包裝物不含稅價,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 商品增值稅+包裝物增值稅,（2）出租包裝物租金收入,出租包裝物租金收入屬于納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。,借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收內(nèi)部單位款）,貸：其他業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,（3）出租、出借包裝物押金收入,若購貨方逾期不予退還包裝物，則企業(yè)應(yīng)沒收押金，沒收的押金也作為“其他業(yè)務(wù)收入”。但收取的包裝物押金是含稅的，沒收時應(yīng)將其還原為不含稅價格計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，然后再征稅。,借：其他應(yīng)付款 押金作為含稅價,貸：其他業(yè)務(wù)收入 不含稅價,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 不含稅價×17%,例題,某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價為1000元，同時收取包裝物使用費(fèi)10000元。另外，為保證購買方及時退還包裝物，訂立了包裝物使用期限為3個月的合同，并收取押金20000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：,借：銀行存款,147 000,貸：主營業(yè)務(wù)收入,100 000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,18 453,其他業(yè)務(wù)收入 8 547,其他應(yīng)付款包裝物押金 20 000,3個月后未退還包裝物,借：其他應(yīng)付款,包裝物押金,20 000,貸：其他業(yè)務(wù)收入,17 094,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,2,906,借：其他業(yè)務(wù)成本,貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物,包裝物的會計(jì)核算小結(jié)（按所包裝的物品）,租金、使用費(fèi)（銷售貨物的同時收?。?酒類產(chǎn)品（除啤酒黃酒）的押金,并入當(dāng)期銷售額征收增值稅,逾期未收回包裝物不再退還，并入當(dāng)期銷售額征收增值稅,一年以內(nèi)且未逾期的，單獨(dú)記賬核算，不征增值稅,非酒類產(chǎn)品的押金+啤酒黃酒,（四） 銷售舊固定資產(chǎn)的核算,企業(yè)銷售固定資產(chǎn)的會計(jì)處理為：,借：銀行存款,貸：固定資產(chǎn)清理 （銷售額）,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （銷售額×不同的增值稅稅率）,P58 表4-4 P88 例4-27,（五）增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計(jì)處理,（1）按月納稅“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的期末轉(zhuǎn)賬,借方余額若為本月尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，,繼續(xù)保留,，,不做任何處理,。,借方,貸方,余額,進(jìn)項(xiàng)稅額,已交稅金,減免稅款,出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,轉(zhuǎn)出未交增值稅,合計(jì),銷項(xiàng)稅額,出口退稅,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出多交增值稅,合計(jì),1000,1000,500,500,借,500,按月納稅,若為貸方余額,借方,貸方,借或貸,余額,進(jìn)項(xiàng)稅額,出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,轉(zhuǎn)出未交增值稅,合計(jì),銷項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出多交增值稅,合計(jì),500,500,1000,1000,貸,500,下月上繳上月稅金時：,借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 500,貸：銀行存款 500,借：應(yīng)交稅,費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 500,貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 500,（2）按日繳納增值稅的會計(jì)處理,在采取以,1日、3日、5日、10日、15日,為一個納稅期的情況下，企業(yè)應(yīng)自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，預(yù)繳稅款時：,借：應(yīng)交稅,費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）,貸：銀行存款,月末若“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)貸方余額，處理與按月繳納相同。,（3）實(shí)際上繳增值稅的會計(jì)處理,（1）當(dāng)月預(yù)繳、上繳當(dāng)月增值稅時，做會計(jì)分錄如下：,借：應(yīng)交稅,費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）,貸：銀行存款,（2）月初結(jié)清上月應(yīng)交增值稅或上繳以前月份欠繳增值稅時，做會計(jì)分錄如下：,借：應(yīng)交稅,費(fèi)未交增值稅,貸：銀行存款,第四節(jié) 增值稅納稅申報(bào)表的填寫,一、一般納稅人的納稅申報(bào)必報(bào)資料,1.增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）及其附列資料；,2.資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表；,3.使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡等。,二、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表的填寫,單選題,1. 2010 年4 月注冊稅務(wù)師在對某增值稅一般納稅人2009 年度增值稅納稅審核時，發(fā)現(xiàn)納稅人2009 年12 月有下列一筆業(yè)務(wù)：,借：銀行存款 100000 貸：營業(yè)外收入 100000；經(jīng)審核確認(rèn)為納稅人因購進(jìn)鋼材達(dá)到一定數(shù)額從銷售方取得的返還資金（假定該納稅人2009年決算報(bào)表已編制）。注冊稅務(wù)師作出的下列賬務(wù)調(diào)整中，正確的是（ ）。2010考題,A借：以前年度損益調(diào)整 17000,貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)）17000,B借：以前年度損益調(diào)整 17000,貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17000,C借：以前年度損益調(diào)整 14529.91,貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1452991,D借：以前年度損益調(diào)整 14529.91,貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1452991,答案：D,單選題,2關(guān)于涉稅賬務(wù)處理的說法，正確的有（）。,A資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目包括融資性租入固定資產(chǎn)，不包括經(jīng)營性租入固定資產(chǎn),B工業(yè)企業(yè)在采購材料過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨采購成本，如果進(jìn)貨費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益,C固定資產(chǎn)出售、由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而產(chǎn)生的毀損，處置時均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，計(jì)算處置固定資產(chǎn)的凈損益，期末直接轉(zhuǎn)入本年利潤,D企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工食堂補(bǔ)助，應(yīng)該按產(chǎn)品成本確認(rèn)收入，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,答案：A,多選題,3. 增值稅一般納稅人外購貨物取得的符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的收費(fèi)項(xiàng)目中，準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額包括(    )。（2008）  A運(yùn)費(fèi)    B保險(xiǎn)費(fèi)    C建設(shè)基金   D過磅費(fèi)  E裝卸費(fèi),答案：AC,本章小結(jié),本章主要介紹了企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理，月末結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計(jì)處理。,學(xué)完本章，你應(yīng)該做到根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)資料，編制有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)的記賬憑證，登記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，填寫“增值稅納稅申報(bào)表”，攜同財(cái)務(wù)報(bào)表、IC卡等向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。,歡迎質(zhì)疑！,請大家做課后習(xí)題。,第4章講解結(jié)束,