會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)4章經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算(中)

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,會(huì)計(jì)學(xué)原理,企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算,西北農(nóng)林科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院,會(huì)計(jì)系楊文杰,第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算,主要業(yè)務(wù)：,核算各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集與分配以及產(chǎn)品制造成本的計(jì)算。,生產(chǎn)費(fèi)用：,指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)，按用途分為兩大類：,生產(chǎn)成本,（直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用）、,期間費(fèi)用,（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用）。,核算原則：,配比原則和歷史成本原則,一、生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置,1.,“,生產(chǎn)成本,”,賬戶,核算內(nèi)容：,核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的全部生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工、

2、制造費(fèi)用）,性質(zhì)：,成本類賬戶,結(jié)構(gòu)：,該賬戶按成本計(jì)算對(duì)象（品種）開設(shè)明細(xì)賬，計(jì)算所生產(chǎn)的每一種產(chǎn)品的實(shí)際成本,借 生產(chǎn)成本 貸,為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的 完工入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本,全部生產(chǎn)費(fèi)用,尚未完工的在產(chǎn)品實(shí)際成本,2.,“,制造費(fèi)用,”,賬戶,核算內(nèi)容：,企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備和車間廠房的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。,性質(zhì)：,成本類賬戶,結(jié)構(gòu)：,該賬戶按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬,借 制造費(fèi)用 貸,制造費(fèi)用的發(fā)生額 月終將制造費(fèi)用分配計(jì)入,“生產(chǎn)成本”賬戶的數(shù)

3、額,3.,“,管理費(fèi)用,”,賬戶,核算內(nèi)容：,企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)（,行政人員工資和福利費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi),）、,工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、,勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、存貨盤虧或盤盈、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。,性質(zhì)：,費(fèi)用類賬戶,結(jié)構(gòu)：,該賬戶按管理費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，或按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算,借 管理費(fèi)用 貸,各項(xiàng)管理費(fèi)用的發(fā)

4、生額 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,的管理費(fèi)用,4.“,其他應(yīng)收款”賬戶,核算內(nèi)容：,核算企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收的各種賠款、罰金，應(yīng)收出租包裝物租金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，備用金等。,性質(zhì)：,資產(chǎn)類賬戶,結(jié)構(gòu)：,該賬戶按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬,借 其他應(yīng)收款 貸,發(fā)生的各種其他應(yīng)收款 收回的其他應(yīng)收款項(xiàng),尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng),5.“,其他應(yīng)付款”賬戶,核算內(nèi)容：,核算與企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的應(yīng)付、,暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和,包裝物的租金、收入包裝物押金、應(yīng)付暫收所屬單位和個(gè),人的款項(xiàng)等。,性質(zhì)：,負(fù)債類賬戶,結(jié)構(gòu)：,該賬戶按應(yīng)付暫收款

5、項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人,設(shè)置明細(xì)賬,借 其他應(yīng)付款 貸,支付款項(xiàng)時(shí) 發(fā)生各種應(yīng)付暫收款項(xiàng)時(shí),尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng),6.,“,應(yīng)付職工薪酬,”,賬戶,核算內(nèi)容：,核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；職工福利；社會(huì)保險(xiǎn)（醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育）；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）等。,性質(zhì)：,負(fù)債類賬戶,結(jié)構(gòu)：,該賬戶按工資組成項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶,借 應(yīng)付職工薪酬 貸,本月實(shí)際支付的薪酬額,已分配計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬額,企業(yè)預(yù)付的職工薪酬 企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬,7.,“,待攤費(fèi)用,”,賬戶,核算內(nèi)

6、容：,核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如待攤的報(bào)刊資料費(fèi)、低值易耗品的攤銷、預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)等。,性質(zhì)：,資產(chǎn)類賬戶,結(jié)構(gòu)：,該賬戶按待攤費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬,借 待攤費(fèi)用 貸,待攤費(fèi)用的發(fā)生額 應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)并攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用,尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)額,8.“,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶,核算內(nèi)容：,核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谠谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。如固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。,性質(zhì)：,資產(chǎn)類賬戶,結(jié)構(gòu)：,該賬戶按待攤費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬,借 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生額 本期攤銷數(shù)額,尚未攤銷的各項(xiàng)長(zhǎng)期,待攤

7、費(fèi)用的攤余數(shù)額,9.,“,庫(kù)存商品,”,賬戶,核算內(nèi)容：,企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù),合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交,訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。,性質(zhì)：,資產(chǎn)類賬戶,結(jié)構(gòu)：,該賬戶應(yīng)按庫(kù)存商品品種、規(guī)格或類別設(shè)置明細(xì)賬,借 庫(kù)存商品 貸,完工入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本 已銷產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本,庫(kù)存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本,例,30,丙企業(yè),20,7,年,7,月,31,日，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料單匯總計(jì)算，,本月材料的領(lǐng)用情況如下表所示。,材料領(lǐng)用匯總表,用途,M,材料,N,材料,合計(jì),（金額）,數(shù)量,（千克）,金額（元）,數(shù)量,（千克）,金額（元）,生產(chǎn),A,產(chǎn)

8、品,1,000,5,000,1,500,15,000,20,000,生產(chǎn),B,產(chǎn)品,2,000,10,000,3,000,30,000,40,000,小,計(jì),3,000,15,000,4,500,45,000,60,000,車間一般耗用,500,2,500,200,2,000,4,500,合計(jì),3,500,17,500,4,700,47,000,64,500,二、,生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理,借：生產(chǎn)成本,A,產(chǎn)品,20,000,B,產(chǎn)品,40,000,制造費(fèi)用,機(jī)物料消耗,4,500,貸：原材料,M,材料,17,500,N,材料,47,000,例,31,丙企業(yè),207,年,7,月,31,日根

9、據(jù)考勤記錄等相關(guān)資料計(jì)算出本企業(yè)生產(chǎn)部門當(dāng)月應(yīng)發(fā)放的工資總額為,100,萬(wàn)元，其中：生產(chǎn),A,產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資,30,萬(wàn)元；生產(chǎn),B,產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資,20,萬(wàn)元；共同生產(chǎn),A,、,B,兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資,40,萬(wàn)元（按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，其中,A,產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí),12,000,，,B,產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí),8,000,）；生產(chǎn)車間管理人員工資,10,萬(wàn)元。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所在地政府相關(guān)部門的規(guī)定，企業(yè)分別按照職工工資總額的,10%,、,12%,、,2%,和,12%,計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。同時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按工資總額的,2%,和,1.5%,計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。,

10、共同性工資,400,000,元，應(yīng)按照生產(chǎn)工時(shí)的比例予以分配：,分配率,=400,000,（,12,000+8 000,）,=20,（元,/,工時(shí)）,A,產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用,=20,12,000=240,000,（元）,B,產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用,=20,8,000=160,000,（元）,應(yīng)計(jì)入,A,產(chǎn)品生產(chǎn)成本的職工薪酬金額為：,（,300,000+240,000,）,+540,000,（,10%+12%+2%+12%+2%+1.5%,）,=753,300,元,應(yīng)計(jì)入,B,產(chǎn)品生產(chǎn)成本的職工薪酬金額為：,（,200,000+160,000,）,+360,000,（,10%+12%+2%+1

11、2%+2%+1.5%,）,=502,200,元,應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額為：,100,000+100,000,（,10%+12%+2%+12%+2%+1.5%,）,=139,500,元,借：生產(chǎn)成本,A,產(chǎn)品,753,300,B,產(chǎn)品,502,200,制造費(fèi)用,工資費(fèi),139,500,貸：應(yīng)付職工薪酬,工資,1,000,000,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),240,000,住房公積金,120,000,工會(huì)經(jīng)費(fèi),20,000,職工教育經(jīng)費(fèi),15,000,例,32,丙企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金,900,000,元，準(zhǔn)備發(fā)放直接生產(chǎn)人員的工資。,借：庫(kù)存現(xiàn)金,900,000,貸：銀行存款,900,000,例

12、,33,丙企業(yè)用,900,000,元現(xiàn)金向職工發(fā)放工資。,借：應(yīng)付職工薪酬,工資,900,000,貸：庫(kù)存現(xiàn)金,900,000,制造費(fèi)用的歸集和分配,制造費(fèi)用可以按生產(chǎn)工人實(shí)際工資總額、生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)總數(shù)、機(jī)器工時(shí)總數(shù)、各產(chǎn)品的直接成本總額、各產(chǎn)成品的實(shí)際（或標(biāo)準(zhǔn)）產(chǎn)量總數(shù)來分配。,例,34,丙企業(yè),20,7,年,7,月份用庫(kù)存現(xiàn)金,600,元購(gòu)買生產(chǎn)車間,的辦公用品，并通過銀行存款支付水電費(fèi),8,000,元。,借：制造費(fèi)用,辦公費(fèi),600,水電費(fèi),8,000,貸：庫(kù)存現(xiàn)金,600,銀行存款,8,000,例,35,丙企業(yè),20,7,年,6,月份按照合同規(guī)定用銀行存款支付下半年的生產(chǎn)車間用房租

13、金，共計(jì),30,000,元。,借：待攤費(fèi)用,租賃費(fèi),30,000,貸：銀行存款,30,000,例,36,丙企業(yè),20,7,年,7,月份攤銷上個(gè)月已支付的應(yīng)由本月,承擔(dān)的生產(chǎn)車間用房租金,5,000,元。,借：制造費(fèi)用,5,000,貸：待攤費(fèi)用,5,000,例,37,A,企業(yè)二車間對(duì)租入的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改造，發(fā)生支出,64,800,元，該設(shè)備租賃有效期限為,4,年。,發(fā)生支出時(shí)，記：,借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出,64,800,貸：銀行存款,64,800,每月攤銷時(shí)，記：,借：制造費(fèi)用,1,350,貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,租入固定資產(chǎn)改良支出,1,350,例,38,丙企業(yè),20,7,年,7

14、,月份所歸集的制造費(fèi)用總額為,180,000,元。按照規(guī)定，企業(yè)對(duì)于制造費(fèi)用主要選擇生,產(chǎn)工人工時(shí)比例法予以分配，其中,A,產(chǎn)品,7,月份的生產(chǎn),工人工時(shí)數(shù)為,12,000,工時(shí)，而,B,產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù),則為,8,000,工時(shí)。,借：生產(chǎn)成本,A,產(chǎn)品,108,000,B,產(chǎn)品,72,000,貸：制造費(fèi)用,180,000,完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),例,39,丙企業(yè),20,7,年,7,月份生產(chǎn)的,A,產(chǎn)品和,B,產(chǎn)品全部完工，,并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的實(shí)際成本（,A,產(chǎn)品：,881,300,B,產(chǎn)品：,614,200,）。,借：庫(kù)存商品,A,產(chǎn)品,881,300,B,產(chǎn)品,614,200,貸：

15、生產(chǎn)成本,A,產(chǎn)品,881,300,B,產(chǎn)品,614,200,管理費(fèi)用的核算,例,40,甲企業(yè)為拓展其所生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售市場(chǎng)，本期發(fā)生,了業(yè)務(wù)招待費(fèi),5,000,元，以銀行存款支付。,借：管理費(fèi)用,業(yè)務(wù)招待費(fèi),5,000,貸：銀行存款,5,000,例,41,甲企業(yè)行政管理部門購(gòu)買辦公用品，以現(xiàn)金支付,700,元。,借：管理費(fèi)用,辦公費(fèi),700,貸：庫(kù)存現(xiàn)金,700,例,42,經(jīng)計(jì)算，甲企業(yè)本月行政管理部門辦公人員的薪酬為,250,000,元，行政部門辦公設(shè)備的折舊費(fèi)為,20,000,元。,借：管理費(fèi)用,270,000,貸：應(yīng)付職工薪酬,250,000,累計(jì)折舊,20,000,例,43,經(jīng)計(jì)算，

16、甲企業(yè)本月應(yīng)繳納房產(chǎn)稅,2,000,元、車船使,用稅,3,000,元、土地使用稅,5,000,元、印花稅,500,元。,借：管理費(fèi)用,10,500,貸：應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交房產(chǎn)稅,2,000,應(yīng)交車船使用稅,3,000,應(yīng)交土地使用稅,5,000,應(yīng)交印花稅,500,例,44,甲企業(yè)的采購(gòu)員張三出差，預(yù)借差旅費(fèi),1,500,元，以,現(xiàn)金支付。,借：其他應(yīng)收款,張三,1,500,貸：庫(kù)存現(xiàn)金,1,500,例,45,采購(gòu)員張三出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,1,300,元，余款,200,元以現(xiàn)金的形式退還。,借：管理費(fèi)用,差旅費(fèi),1,300,庫(kù)存現(xiàn)金,200,貸：其他應(yīng)收款,張三,1,500,第四節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算,主要業(yè)務(wù)：,確認(rèn)和登記實(shí)現(xiàn)的銷售收入,結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本,核算銷售費(fèi)用,計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金等,銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量：,1.,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方；,2.,銷售方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效的控制；,3.,商品銷售收入的金額能夠可靠地予以計(jì)量；,4.,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；,5.,相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成