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1、,*,第,4,章 審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求,*,一、基本要求,二、經(jīng)濟(jì)利益,三、貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個人關(guān)系,四、與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,五、高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián),六、為審計客戶提供非鑒證服務(wù),七、收費,八、影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?第,4,章,審計,業(yè)務(wù),對獨立性的要求,2024/10/24,本章學(xué)習(xí)目的和要求,1.,理解和掌握,獨立性的內(nèi)涵,。,2.,理解各種影響?yīng)毩⑿缘氖马椉翱刹扇〉南鄳?yīng)措施,。,2024/10/24,1.,獨立性的內(nèi)涵,實質(zhì)上的獨立性,。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時（意志堅定，不受干擾）不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客
2、觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；,形式上的獨立性,。形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。,一 基本要求,（一）,獨立性的概念框架,2024/10/24,2.,獨立性概念框架的內(nèi)涵,獨立性概念框架是指解決獨立性問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師：,(1),識別對獨立性的不利影響；,(2),評價不利影響的嚴(yán)重程度；,(3),必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?在運用獨立性概念框架時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。,一 基本要求,（一）,獨立
3、性的概念框架,2024/10/24,識別,可能的不利影響,評價,已識別不利影響能否消除或降低至可接受水平,拒絕,或,終止,業(yè)務(wù),采取針對性的防范措施,評價不利影響是否已經(jīng)消除或降低至可接受水平,接受,或,保持,業(yè)務(wù),拒絕,或,終止,業(yè)務(wù),獨立性概念框架的工作思路示意圖,否,否,是,是,2024/10/24,如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。,網(wǎng)絡(luò)是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的,聯(lián)合體,：,1.,共享收益或分擔(dān)成本；,2.,共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；,3.,共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；,4.,共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；,5
4、.,使用同一品牌；,6.,共享重要的專業(yè)資源。,網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或,實體,一 基本要求,（二）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,2024/10/24,客戶是否屬于公眾利益實體，獨立性的要求強弱有所不同。,公眾利益實體包括：,1.,上市公司；,2.,法律法規(guī)界定的公眾利益實體（銀行、保險公司）；,3.,法律法規(guī)規(guī)定按上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體（上市公司的非上市母公司）；,4.,其他實體,擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實體對待。（自來水公司，鐵路公司，嬰兒奶粉公司）,一 基本要求,（三）公眾利益實體,2024/10/24,1.,能夠?qū)蛻羰┘又苯踊?/p>
5、間接控制的實體，并且客戶對該實體重要（客戶的母公司）；,2.,在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響（權(quán)益法核算的投資人），在客戶內(nèi)的利益對該實體重要；,3.,客戶直接或間接控制的實體；,4.,客戶擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對客戶重要；（客戶能影響，客戶重視）,5.,與客戶處于同一控制下的實體。,一 基本要求,（四）關(guān)聯(lián)實體,2024/10/24,在審計客戶是,上市公司,的情況下，本章所稱審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。,在審計客戶,不是上市公司,的情況下，本章所稱審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。,一 基
6、本要求,（四）關(guān)聯(lián)實體,2024/10/24,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項與治理層溝通,使治理層能夠：,1.,考慮會計師事務(wù)所在識別和評價對獨立性產(chǎn)生的不利影響時做出的判斷是否正確；,2.,考慮會計師事務(wù)所為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧┦欠襁m當(dāng)；,3.,確定是否有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧?一 基本要求,（五）治理層,2024/10/24,按中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)記錄遵守獨立性的情況，包括形成的結(jié)論和為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。,1.,如果需要采取防范措施將不利影響降低至可接受水平，應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì)，及所采取的防范措施。,
7、2.,如果需要進(jìn)行大量分析才能確定是否有必要采取防范措施，而注冊會計師認(rèn)為不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，應(yīng)當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。,一 基本要求,（六）工作記錄,2024/10/24,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表涵蓋的期間（報表期間）和業(yè)務(wù)期間獨立于審計客戶。,報表涵蓋的期間：被審計年度,(,適當(dāng)考慮上一年度,),業(yè)務(wù)期間：自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準(zhǔn)。,一 基本要求,（七）業(yè)務(wù)期間,2024/10/24,如果一個實體在其
8、財務(wù)報表涵蓋的期間或之后成為會計師事務(wù)所的審計客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對獨立性產(chǎn)生不利影響：,1.,在報表期間或間隔期間與審計客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；,2.,以往向該實體提供的服務(wù)。,一 基本要求,（七）業(yè)務(wù)期間,2024/10/24,由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實體,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價其與該關(guān)聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿浴?在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。否則，應(yīng)評估能否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。,一 基本要求,（八）合并
9、與收購,2024/10/24,與治理層溝通（球踢給治理層）。如果治理層要求會計師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所只有在同時滿足下列條件時，才能同意這一要求：,1.,在合并或收購生效日起的六個月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益關(guān)系；,2.,存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計項目組成員，也不得負(fù)責(zé)項目質(zhì)量控制復(fù)核；,3.,擬采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論。,一 基本要求,（八）合并與收購,（九）其他方面的考慮,2024/10/24,自身利益導(dǎo)致不利影響,會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬,不得,在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。,如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計
10、客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。,評價嚴(yán)重程度：,1.,審計項目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系；,2.,經(jīng)濟(jì)利益對其他近親屬的重要性。,二 經(jīng)濟(jì)利益,經(jīng)濟(jì)利益是指因持有某一實體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益，包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。,2024/10/24,采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?1.,其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；,2.,由項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；,3.,將該成員調(diào)離審計項目組。,審計項目組成員通過事務(wù)所的退休金計劃，在審計客
11、戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，,CPA,應(yīng)當(dāng)評價該不利影響的嚴(yán)重程度。,審計項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬也不得在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益。,二 經(jīng)濟(jì)利益,2024/10/24,自身利益導(dǎo)致不利影響,如果審計客戶,不按照正常,的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔(dān)保。,如果事務(wù)所,按照正常,的貸款程序、條款和條件，從金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，即使該貸款對事務(wù)所影響重大，其不利影響也能降低至可接受的水平。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,（一）貸款和擔(dān)保,2024/10/24,審計組成員或其主要近親屬從金融機
12、構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔(dān)保，如果程序、條款和條件正常，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。,從不屬于金融機構(gòu)的審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?在金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果按照正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,（一）貸款和擔(dān)保,2024/10/24,自身利益或外在壓力導(dǎo)致不利影響,商業(yè)關(guān)系主要包括：,在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；,按照協(xié)議，將雙方的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，以雙方名義捆綁
13、銷售；,按照協(xié)議，雙方相互推廣對方的產(chǎn)品或服務(wù)。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,（二）商業(yè)關(guān)系,事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，存在密切的商業(yè)關(guān)系。,2024/10/24,事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；,審計項目組成員涉及此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)離。,主要近親屬與審計客戶或其高管存在此類商業(yè)關(guān)系，,CPA,應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施。,如果事務(wù)所（或?qū)徲嫿M成員、主要近親屬）與審計客戶（或董事、高管）均在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，若同時滿足一定條件不會對獨立性產(chǎn)生不利影響：,這種商業(yè)關(guān)系對于雙方均不重要；,該經(jīng)濟(jì)利益對一個或
14、幾個投資者并不重大、也不能使其控制該實體。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,（二）商業(yè)關(guān)系,2024/10/24,從審計客戶購買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。,如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，消除不利影響的措施主要包括：,取消交易或降低交易規(guī)模；,將相關(guān)成員調(diào)離審計項目組。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,（二）商業(yè)關(guān)系,2024/10/24,自身利益和密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響,防范措施：,把該成員調(diào)離審計項目組；,使該成員工作不涉及關(guān)系人職責(zé)范圍；,由項目組以外的,CPA,復(fù)核相關(guān)審計工作。,不允許該,(,項目組之外,),成員參與有
15、關(guān)業(yè)務(wù)的重大決策。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,（三）家庭和私人關(guān)系,審計組成員與審計客戶的董事、高管，或特定員工存在家庭和私人關(guān)系。,2024/10/24,密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響,影響程度取決于下列因素：,前任在審計客戶中的職位；,在其工作中與審計項目組交往的程度；,離開事務(wù)所的時間長短；,在審計項目組或事務(wù)所中的角色。（例如，是否負(fù)責(zé)與客戶保持定期聯(lián)系）,四,與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,審計客戶的董事、高管或特定員工，曾經(jīng)是審計項目組成員或事務(wù)所的合伙人。,2024/10/24,1.,臨時借出員工可能因自我評價導(dǎo)致不利影響。,只能短期向客戶借出員工，并且其不得為審計客戶提供守則禁
16、止的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)客戶的管理層職責(zé)。審計客戶有責(zé)任對借調(diào)員工的活動進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。,事務(wù)所的防范措施：,對借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核；,不安排其對在借調(diào)期間為客戶所做工作進(jìn)行審計；,不安排其作為審計項目組成員。,四,與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,2024/10/24,2.,審計項目組成員最近曾擔(dān)任審計客戶的董事、高管或特定員工,自身利益、自我評價、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響,事務(wù)所不得將此類人員分派到審計組。,3.,兼任審計客戶的董事、高管、秘書,自身利益、自我評價、過度推介導(dǎo)致不利影響,不得兼任。,四,與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,2024/10/24,事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)，將對職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響。,自身利益、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響,防范措施主要包括：,將該人員輪換出審計項目組；,由項目組以外的,CPA,復(fù)核該人員工作；,定期對該業(yè)務(wù)實施獨立的質(zhì)量復(fù)核。,五 高級職員與,審計客戶的長期關(guān)系,2024/10/24,如果審計,客戶屬于公眾利益實體,，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。,在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，其不得再次成為該客戶的審計項目組
004審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求
