004審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

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1、,*,第,4,章 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求,*,一、基本要求,二、經(jīng)濟(jì)利益,三、貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個(gè)人關(guān)系,四、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,五、高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián),六、為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù),七、收費(fèi),八、影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng),第,4,章,審計(jì),業(yè)務(wù),對(duì)獨(dú)立性的要求,2024/10/24,本章學(xué)習(xí)目的和要求,1.,理解和掌握,獨(dú)立性的內(nèi)涵,。,2.,理解各種影響?yīng)毩⑿缘氖马?xiàng)及可采取的相應(yīng)措施,。,2024/10/24,1.,獨(dú)立性的內(nèi)涵,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)（意志堅(jiān)定，不受干擾）不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客

2、觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；,形式上的獨(dú)立性,。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。,一 基本要求,（一）,獨(dú)立性的概念框架,2024/10/24,2.,獨(dú)立性概念框架的內(nèi)涵,獨(dú)立性概念框架是指解決獨(dú)立性問(wèn)題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：,(1),識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響；,(2),評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；,(3),必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?在運(yùn)用獨(dú)立性概念框架時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。,一 基本要求,（一）,獨(dú)立

3、性的概念框架,2024/10/24,識(shí)別,可能的不利影響,評(píng)價(jià),已識(shí)別不利影響能否消除或降低至可接受水平,拒絕,或,終止,業(yè)務(wù),采取針對(duì)性的防范措施,評(píng)價(jià)不利影響是否已經(jīng)消除或降低至可接受水平,接受,或,保持,業(yè)務(wù),拒絕,或,終止,業(yè)務(wù),獨(dú)立性概念框架的工作思路示意圖,否,否,是,是,2024/10/24,如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。,網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過(guò)合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的,聯(lián)合體,：,1.,共享收益或分擔(dān)成本；,2.,共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；,3.,共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；,4.,共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；,5

4、.,使用同一品牌；,6.,共享重要的專業(yè)資源。,網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或,實(shí)體,一 基本要求,（二）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,2024/10/24,客戶是否屬于公眾利益實(shí)體，獨(dú)立性的要求強(qiáng)弱有所不同。,公眾利益實(shí)體包括：,1.,上市公司；,2.,法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體（銀行、保險(xiǎn)公司）；,3.,法律法規(guī)規(guī)定按上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體（上市公司的非上市母公司）；,4.,其他實(shí)體,擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。（自來(lái)水公司，鐵路公司，嬰兒奶粉公司）,一 基本要求,（三）公眾利益實(shí)體,2024/10/24,1.,能夠?qū)蛻羰┘又苯踊?/p>

5、間接控制的實(shí)體，并且客戶對(duì)該實(shí)體重要（客戶的母公司）；,2.,在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對(duì)客戶具有重大影響（權(quán)益法核算的投資人），在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要；,3.,客戶直接或間接控制的實(shí)體；,4.,客戶擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶重要；（客戶能影響，客戶重視）,5.,與客戶處于同一控制下的實(shí)體。,一 基本要求,（四）關(guān)聯(lián)實(shí)體,2024/10/24,在審計(jì)客戶是,上市公司,的情況下，本章所稱審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。,在審計(jì)客戶,不是上市公司,的情況下，本章所稱審計(jì)客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。,一 基

6、本要求,（四）關(guān)聯(lián)實(shí)體,2024/10/24,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項(xiàng)與治理層溝通,使治理層能夠：,1.,考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響時(shí)做出的判斷是否正確；,2.,考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧┦欠襁m當(dāng)；,3.,確定是否有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧?一 基本要求,（五）治理層,2024/10/24,按中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)記錄遵守獨(dú)立性的情況，包括形成的結(jié)論和為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。,1.,如果需要采取防范措施將不利影響降低至可接受水平，應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì)，及所采取的防范措施。,

7、2.,如果需要進(jìn)行大量分析才能確定是否有必要采取防范措施，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，應(yīng)當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。,一 基本要求,（六）工作記錄,2024/10/24,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間（報(bào)表期間）和業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。,報(bào)表涵蓋的期間：被審計(jì)年度,(,適當(dāng)考慮上一年度,),業(yè)務(wù)期間：自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。,一 基本要求,（七）業(yè)務(wù)期間,2024/10/24,如果一個(gè)實(shí)體在其

8、財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：,1.,在報(bào)表期間或間隔期間與審計(jì)客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；,2.,以往向該實(shí)體提供的服務(wù)。,一 基本要求,（七）業(yè)務(wù)期間,2024/10/24,由于合并或收購(gòu)，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿浴?在合并或收購(gòu)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購(gòu)生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。否則，應(yīng)評(píng)估能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。,一 基本要求,（八）合并

9、與收購(gòu),2024/10/24,與治理層溝通（球踢給治理層）。如果治理層要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能同意這一要求：,1.,在合并或收購(gòu)生效日起的六個(gè)月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益關(guān)系；,2.,存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；,3.,擬采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡性措施，并就此與治理層討論。,一 基本要求,（八）合并與收購(gòu),（九）其他方面的考慮,2024/10/24,自身利益導(dǎo)致不利影響,會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬,不得,在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。,如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)

10、客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。,評(píng)價(jià)嚴(yán)重程度：,1.,審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系；,2.,經(jīng)濟(jì)利益對(duì)其他近親屬的重要性。,二 經(jīng)濟(jì)利益,經(jīng)濟(jì)利益是指因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益，包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。,2024/10/24,采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?1.,其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；,2.,由項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；,3.,將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。,審計(jì)項(xiàng)目組成員通過(guò)事務(wù)所的退休金計(jì)劃，在審計(jì)客

11、戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，,CPA,應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該不利影響的嚴(yán)重程度。,審計(jì)項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬也不得在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益。,二 經(jīng)濟(jì)利益,2024/10/24,自身利益導(dǎo)致不利影響,如果審計(jì)客戶,不按照正常,的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔(dān)保。,如果事務(wù)所,按照正常,的貸款程序、條款和條件，從金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，即使該貸款對(duì)事務(wù)所影響重大，其不利影響也能降低至可接受的水平。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,（一）貸款和擔(dān)保,2024/10/24,審計(jì)組成員或其主要近親屬?gòu)慕鹑跈C(jī)

12、構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，如果程序、條款和條件正常，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。,從不屬于金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?在金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶，如果按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,（一）貸款和擔(dān)保,2024/10/24,自身利益或外在壓力導(dǎo)致不利影響,商業(yè)關(guān)系主要包括：,在與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開(kāi)辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；,按照協(xié)議，將雙方的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，以雙方名義捆綁

13、銷售；,按照協(xié)議，雙方相互推廣對(duì)方的產(chǎn)品或服務(wù)。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,（二）商業(yè)關(guān)系,事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間，存在密切的商業(yè)關(guān)系。,2024/10/24,事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；,審計(jì)項(xiàng)目組成員涉及此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)離。,主要近親屬與審計(jì)客戶或其高管存在此類商業(yè)關(guān)系，,CPA,應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施。,如果事務(wù)所（或?qū)徲?jì)組成員、主要近親屬）與審計(jì)客戶（或董事、高管）均在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，若同時(shí)滿足一定條件不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：,這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于雙方均不重要；,該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或

14、幾個(gè)投資者并不重大、也不能使其控制該實(shí)體。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,（二）商業(yè)關(guān)系,2024/10/24,從審計(jì)客戶購(gòu)買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。,如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，消除不利影響的措施主要包括：,取消交易或降低交易規(guī)模；,將相關(guān)成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,（二）商業(yè)關(guān)系,2024/10/24,自身利益和密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響,防范措施：,把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；,使該成員工作不涉及關(guān)系人職責(zé)范圍；,由項(xiàng)目組以外的,CPA,復(fù)核相關(guān)審計(jì)工作。,不允許該,(,項(xiàng)目組之外,),成員參與有

15、關(guān)業(yè)務(wù)的重大決策。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,（三）家庭和私人關(guān)系,審計(jì)組成員與審計(jì)客戶的董事、高管，或特定員工存在家庭和私人關(guān)系。,2024/10/24,密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響,影響程度取決于下列因素：,前任在審計(jì)客戶中的職位；,在其工作中與審計(jì)項(xiàng)目組交往的程度；,離開(kāi)事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短；,在審計(jì)項(xiàng)目組或事務(wù)所中的角色。（例如，是否負(fù)責(zé)與客戶保持定期聯(lián)系）,四,與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,審計(jì)客戶的董事、高管或特定員工，曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組成員或事務(wù)所的合伙人。,2024/10/24,1.,臨時(shí)借出員工可能因自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響。,只能短期向客戶借出員工，并且其不得為審計(jì)客戶提供守則禁

16、止的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)客戶的管理層職責(zé)。審計(jì)客戶有責(zé)任對(duì)借調(diào)員工的活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。,事務(wù)所的防范措施：,對(duì)借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核；,不安排其對(duì)在借調(diào)期間為客戶所做工作進(jìn)行審計(jì)；,不安排其作為審計(jì)項(xiàng)目組成員。,四,與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,2024/10/24,2.,審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高管或特定員工,自身利益、自我評(píng)價(jià)、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響,事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)組。,3.,兼任審計(jì)客戶的董事、高管、秘書(shū),自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響,不得兼任。,四,與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,2024/10/24,事務(wù)所長(zhǎng)期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將對(duì)職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響。,自身利益、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響,防范措施主要包括：,將該人員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組；,由項(xiàng)目組以外的,CPA,復(fù)核該人員工作；,定期對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。,五 高級(jí)職員與,審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)系,2024/10/24,如果審計(jì),客戶屬于公眾利益實(shí)體,，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)五年。,在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，其不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組