《8第八章投資性房地產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)交換》由會員分享,可在線閱讀,更多相關(guān)《8第八章投資性房地產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)交換(45頁珍藏版)》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,*,第八章,投資性房地產(chǎn),及,非貨幣性資產(chǎn)交換,南京財經(jīng)大學,會計學院 李保興,2024/10/28,1,李保興,一、投資性房地產(chǎn)的性質(zhì),和,范圍,性質(zhì),:,投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。,范圍,:,已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增
2、值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物,自用房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)的項目,第一節(jié),投資性房地產(chǎn),2024/10/28,2,李保興,二,、投資性房地產(chǎn)的確認條件,和時點,條件:,符合定義的前提下同時滿足,(,1,)與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);,(,2,)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。,時點:,(,1,),已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物,,,租賃期開始日,(,2,),持有以備經(jīng)營,出租,、可視為投資性房地產(chǎn)的空置建筑物,,,企業(yè)董事會或類似機構(gòu)就該事項作出正式書面決議的日期,(,3,),持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),,,企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用
3、,準備增值后轉(zhuǎn)讓的日期,2024/10/28,3,李保興,三,、投資性房地產(chǎn)的初始計量,取得時均應(yīng)當,按照成本,進行初始計量。包括取得投資性房地產(chǎn)時和直至使該項投資性房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所實際發(fā)生的各項必要的、合理的支出,。,(一)外購的投資性房地產(chǎn),成本,:,購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。,借:投資性房地產(chǎn),成本,貸:銀行存款等,p216,;例,1,2024/10/28,4,李保興,(二)自行建造的投資性房地產(chǎn),成本,:,由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括土地開發(fā)費、建筑安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等,借:
4、投資性房地產(chǎn),成本,貸:在建工程等,p216,;例,2,2024/10/28,5,李保興,四、,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量,(,一,),采用成本模式計量,應(yīng)按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定按月計提折舊,:,借:,其他業(yè)務(wù)成本,貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊,或按無形資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定按月攤銷,:,借:,其他業(yè)務(wù)成本,貸:投資性房地產(chǎn)累計攤銷,2024/10/28,6,李保興,投資性房地產(chǎn)取得的租金收入,借:,銀行存款,貸:其他業(yè)務(wù)收入,投資性房地產(chǎn)經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值,應(yīng)計提減值準備,,以后會計期間不得轉(zhuǎn)回,借:,資產(chǎn)減值損失,貸:投資性房地產(chǎn)減值準備,p217,;例,3,2024/10/28,7,李保興,(,二,),
5、采用公允價值模式計量,1,.,采用條件,(,1,)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。,(,2,)企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對,投資性房地產(chǎn)的公允價值,作出合理的估計。,2024/10/28,8,李保興,2,.,公允價值模式計量會計處理,不需計提折舊或攤銷,,按,資產(chǎn)負債表日的公允價值計量,,,公允價值的變動計入當期損益。,資產(chǎn)負債表日,公允價值高于賬面價值差額:,借:投資性房地產(chǎn),公允價值變動,貸:公允價值變動損益,資產(chǎn)負債表日,公允價值低于賬面價值差額:,借:公允價值變動損益,貸:投資性房地產(chǎn),公允價值變動,p218,;例,4,
6、2024/10/28,9,李保興,(,三,),后續(xù)計量模式的變更,企業(yè)通常應(yīng)采用成本模式進行后續(xù)計量。有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)可靠地取得,可采用公允價值模式進行后續(xù)計量。同一個企業(yè)只能采用一種后續(xù)計量模式。,投資性房地產(chǎn)計量模式一經(jīng)確定不得隨意變更。,成本模式,一定條件下可,轉(zhuǎn)為公允價值模式,應(yīng)作為會計政策變更處理,按計量模式變更時投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額,調(diào)整期初留存收益。,p219,;例,5,2024/10/28,10,李保興,五、,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出,(,一,),投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出,含義,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出是指已確認為投資性房地產(chǎn)的項目在持有期間發(fā)
7、生的與投資性房地產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出。,2024/10/28,11,李保興,(,二,),資本化的后續(xù)支出,對投資性房地產(chǎn)進行改建擴建等,,,如果完成后仍作為投資性房地產(chǎn),再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn),再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。,(,1,),采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)入再開發(fā)時,借:投資性房地產(chǎn),在建,借:投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷),貸:投資性房地產(chǎn),2024/10/28,12,李保興,改建擴建支出支出,借:,投資性房地產(chǎn)在建,貸:銀行存款,改建擴建完成后,借:投資性房地產(chǎn),貸:,投資性房地產(chǎn)在建,p220,;例,6,2024/10/28,13,李保興,(,2,),采
8、用公允價值模式計量,轉(zhuǎn)入再開發(fā)時,借:投資性房地產(chǎn),在建,借(或貸):投資性房地產(chǎn),-,公允價值變動,貸:投資性房地產(chǎn),-,成本,改建擴建支出支出,借:,投資性房地產(chǎn)在建,貸:銀行存款,改建擴建完成后,借:投資性房地產(chǎn),-,成本,貸:,投資性房地產(chǎn)在建,p221,;例,7,2024/10/28,14,李保興,(,三,),費用化的后續(xù)支出,后續(xù)支出不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。,借:其他業(yè)務(wù)成本,貸:,銀行存款等,2024/10/28,15,李保興,六、,投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換,(,一,),房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換,依據(jù)和,形式,依據(jù):,必須有確鑿證據(jù),(,1,),企業(yè)董
9、事會或類似機構(gòu)應(yīng)當就改變房地產(chǎn)的用途形成正式的書面決議,(,2,),房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實際狀態(tài)上的改變,轉(zhuǎn)換形式,:,投資性房地產(chǎn),作為存貨的房地產(chǎn),自用房地產(chǎn),2024/10/28,16,李保興,(,二,),非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),1,.,自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),自用,房地產(chǎn)改用于出租,于租賃期開始日將相應(yīng)的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。,(,1,),轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn),固定(無形)資產(chǎn),投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)為,累計折舊(或累計攤銷),投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷),固定(無形)資產(chǎn),減值準備,投資性房地產(chǎn)減值準備,轉(zhuǎn)為,轉(zhuǎn)為,2024/10/28,17
10、,李保興,(,1,)借:投資性房地產(chǎn),貸:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn)),(,2,)借:累計折舊(攤銷),貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷),(,3,)借:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準備,貸:投資性房地產(chǎn)減值準備,p222,;例,9,2024/10/28,18,李保興,(,2,),轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),以轉(zhuǎn)換日公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值,公允價值小于原賬面價值的差額計入當期損益,借:投資性房地產(chǎn),-,成本(公允價值),借:累計折舊(攤銷),借:公允價值變動損益,貸:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn)),公允價值大于原賬面價值的差額計入資本公積,借:投資性房地產(chǎn),-,成本(公允價值),借:累計折舊(
11、攤銷),貸:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn)),貸:資本公積,其他資本公積,p223,;例,10,2024/10/28,19,李保興,2,.,作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),(,1,),采用成本模式計量,,按存貨賬面價值,借:投資性房地產(chǎn),貸:開發(fā)產(chǎn)品,p223,;例,11,2024/10/28,20,李保興,(,2,),采用公允價值模式計量,公允價值小于原賬面價值的差額計入當期損益,借:投資性房地產(chǎn),-,成本(公允價值),借:公允價值變動損益,貸:開發(fā)產(chǎn)品,公允價值大于原賬面價值的差額計入資本公積,借:投資性房地產(chǎn),-,成本(公允價值),貸:開發(fā)產(chǎn)品,貸:資本公積,其他資本公積,p224,;例,12,
12、2024/10/28,21,李保興,(,三,),投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn),1,.,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),(,1,),采用,成本模式,計量,轉(zhuǎn)換日賬面余額,固定(無形)資產(chǎn),累計折舊(累計攤銷),累計折舊(攤銷),減值準備,固定(無形)資產(chǎn),減值準備,轉(zhuǎn)為,轉(zhuǎn)為,轉(zhuǎn)為,2024/10/28,22,李保興,(,1,)借:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn)),貸:投資性房地產(chǎn),(,2,)借:投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷),貸:累計折舊(攤銷),(,3,)借:投資性房地產(chǎn)減值準備,貸:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準備,p224,;例,13,2024/10/28,23,李保興,(,2,),采用,公允價值模式,
13、計量,以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,,,公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益,借:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))(,轉(zhuǎn)換日公允價值,),貸:投資性房地產(chǎn),-,成本,貸(或借):投資性房地產(chǎn),-,公允價值變動,貸(或借):公允價值變動損益,p224,;例,14,2024/10/28,24,李保興,2,.,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨,(,1,),采用成本模式計量,借:開發(fā)產(chǎn)品,借:投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷),貸:投資性房地產(chǎn),p225,;例,15,2024/10/28,25,李保興,(,2,),采用公允價值模式計量,以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為存貨的賬面價值,,,公允價值與原賬面價值的差額計入當期損
14、益,借:開發(fā)產(chǎn)品(,轉(zhuǎn)換日公允價值,),貸:投資性房地產(chǎn),-,成本,貸(或借):投資性房地產(chǎn),-,公允價值變動,貸(或借):公允價值變動損益,p225,;例,16,2024/10/28,26,李保興,七、,投資性房地產(chǎn)的處置,1.,采用成本模式計量處置,處置收入,借:銀行存款,貸:其他業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值,借:其他業(yè)務(wù)成本,借:投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷),借:投資性房地產(chǎn)減值準備,貸:投資性房地產(chǎn),p226,;例,17,2024/10/28,27,李保興,2,.,采用公允價值模式計量處置,處置收入,借:銀行存款,貸:其他業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值,借:其他業(yè)務(wù)成本,貸:投資性房地產(chǎn),-,成本,
15、貸(或借):投資性房地產(chǎn),-,公允價值變動,同時結(jié)轉(zhuǎn)累計公允價值變動損益:,借:其他業(yè)務(wù)成本,借:資本公積,其他資本公積(轉(zhuǎn)換日確認的),貸(或借):公允價值變動損益,p226,;例,18,2024/10/28,28,李保興,第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換,一、幾個概念,1.,貨幣性資產(chǎn):是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款以及準備持有至到期的債券投資等。,2.,非貨幣性資產(chǎn):是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。,3.,非貨幣性資產(chǎn)交換:是指交易雙方主要以存貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。,2024/10/28,29,李保興,4.,
16、補價:交換中不涉及或只涉及到的少量的貨幣性資產(chǎn)。,(,1,),支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和,),的比例,(,2,)收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的補價之和)的比例,低于,25%,,視為非貨幣性資產(chǎn)交換,補價,/,整個交易金額,2024/10/28,30,李保興,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量,(,1,)以公允價值為計量基礎(chǔ),必須同時符合兩個條件:,交換具有商業(yè)實質(zhì),換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量,(,2,)以賬面價值為計量基礎(chǔ):,不能同時符合兩個條件,2024/10/28,31,李保興,三、商業(yè)實質(zhì)的判斷,滿足條件之一:,(,1,)換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在風險、時間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;,(,2,)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與公允價值相比是重大的,2024/10/28,32,李保興,四、貨幣性資產(chǎn)交換會計處理,(,1,)以公允價值為基礎(chǔ),1.,換入資產(chǎn)的入賬價值,=,公允價值,+,應(yīng)支付的相關(guān)稅費,2.,發(fā)生補價的:,(,1,)支付補價方:,換入資產(chǎn)入賬價值,=,換出資產(chǎn)公允價值,+,相關(guān)