3審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3,審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,教學(xué)目標(biāo),關(guān)鍵詞匯,通過(guò)本章的學(xué)習(xí),掌握審計(jì)證據(jù)的分類和特性,了解審計(jì)證據(jù)的收集、整理和分析的方法,以及應(yīng)注意的問(wèn)題;掌握審計(jì)工作底稿的定義、作用和編制要求,了解審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容和常見類型,;,掌握審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度,了解復(fù)核的要點(diǎn)和要求。,審計(jì)證據(jù),(Audit Evidence),審計(jì)工作底稿,(Audit Working Paper),審計(jì)證據(jù)特性,(Audit Evidence Property),三級(jí)復(fù)核制度,(Three-cl

2、ass Check System of Audit Working Paper),3,審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.1,審計(jì)證據(jù)的種類及其特點(diǎn),3.2,審計(jì)證據(jù)的收集、整理和分析,3.3,審計(jì)工作底稿的定義、分類及作用,3.4,審計(jì)工作底稿的編制和復(fù)核,習(xí)題與思考題,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.1,審計(jì)證據(jù)的種類及其特點(diǎn),審計(jì)證據(jù),是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中,為了形成審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論和建議所獲取的證據(jù)。,不論是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師,他們形成的任何審計(jì)意見、作出的審計(jì)結(jié)論和建議,都必須以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。因此,審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一

3、個(gè)核心概念。,3.1.1,審計(jì)證據(jù)的種類,關(guān)于審計(jì)證據(jù)的種類,在,審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則,中將其分為書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄、其他證據(jù)。,在,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第,3,號(hào),審計(jì)證據(jù),中將其分為書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。,審計(jì)證據(jù)按照不同的標(biāo)準(zhǔn),可以有不同的分類。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.1.1.1,審計(jì)證據(jù)按其外形特征的分類,審計(jì)證據(jù)按其外形特征,可以分為書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。,3.1.1.2,審計(jì)證據(jù)按其與審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)程度的分類,分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。,3.1.1.3,審計(jì)證據(jù)按

4、其來(lái)源分類,分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。它們屬于書面證據(jù)。,3.1.1.4,審計(jì)證據(jù)按其重要性分類,分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.1.2,審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn),審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性的特點(diǎn)。,3.1.2.1,充分性,充分性,是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng),形成審計(jì)意見并作出審計(jì)結(jié)論和建議。它是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見作出審計(jì)結(jié)論和建議所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。,3.1.2.2,相關(guān)性,相關(guān)性,是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián),所反映的內(nèi)容能夠支持審計(jì)意見和結(jié)論。審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明和否定被審計(jì)單位所報(bào)道的事項(xiàng),;,與

5、審計(jì)目的無(wú)關(guān)的審計(jì)證據(jù)再多也是沒有用的。,3.1.2.3,可靠性,可靠性是指證據(jù)能夠如實(shí)反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)。,返回,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.2,審計(jì)證據(jù)的收集、整理和分析,3.2.1,審計(jì)證據(jù)的收集,審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)是為了對(duì)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見,作出審計(jì)結(jié)論。在收集審計(jì)證據(jù)過(guò)程中,應(yīng)注意審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性,還應(yīng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性等因素以及成本效益原則。,收集審計(jì)證據(jù)的方法,即獲取審計(jì)證據(jù)的途徑。,審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則,中規(guī)定的方法是檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核六種;,獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第,5,號(hào),審計(jì)證據(jù),中規(guī)定的方法是檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函

6、證、計(jì)算和分析性復(fù)核六種;,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第,3,號(hào),審計(jì)證據(jù),規(guī)定的方法是審核、觀察、監(jiān)盤、詢問(wèn)、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核七種。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.2.2.1,審計(jì)證據(jù)整理與分析的意義,審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所收集到審計(jì)證據(jù)是分散的、個(gè)別的,為了將這些證據(jù)變成充分適當(dāng)?shù)?、具有證明力的證據(jù),就必須按照一定的方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類整理與分析,使之條理化、系統(tǒng)化,并在此基礎(chǔ)上,恰當(dāng)?shù)匦纬烧w的審計(jì)意見和結(jié)論。,首先,按照一定的程序、目的和方法對(duì)所收集的、分散的、個(gè)別的原始證據(jù)進(jìn)行科學(xué)的加工整理,使其變成有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的審計(jì)證據(jù)。,其次,審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目的相聯(lián)系,并就其性

7、質(zhì)和重要程度以及同其他證據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析、計(jì)算和比較,以對(duì)被審計(jì)單位的各個(gè)方面做出評(píng)價(jià),并形成比較完整的認(rèn)識(shí)。在整理過(guò)程中對(duì)發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足的地方,還可進(jìn)行補(bǔ)充收集,以便獲取新的證據(jù)材料,把審計(jì)工作引向深入。,最后,在審計(jì)過(guò)程中,通過(guò)審計(jì)人員的分析、研究,還可能產(chǎn)生一些有價(jià)值的新的證據(jù),從而對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)做出較為恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.2.2.2,審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法,審計(jì)證據(jù)的整理與分析沒有一個(gè)固定的模式,審計(jì)的目的不同,審計(jì)證據(jù)的種類不同,其整理與分析的方法也不盡相同。審計(jì)證據(jù)整理與分析的基本方法有:,(,1,)分類:將各種審計(jì)證據(jù)按其證明力的強(qiáng)弱,或按與審計(jì)目標(biāo)的

8、關(guān)系是否直接等分門別類排列成序。,(,2,)計(jì)算:按照一定的方法對(duì)數(shù)據(jù)方面的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行計(jì)算,并從計(jì)算中得出所需的新的證據(jù)。,(,3,)比較:包括兩方面的內(nèi)容:一方面,將各種審計(jì)證據(jù)相互進(jìn)行反復(fù)比較,從中分析出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)趨勢(shì)及其特征;另一方面還要與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行比較,判斷其是否符合要求(如不符合要求,則需補(bǔ)充收集有關(guān)的審計(jì)證據(jù))。,(,4,)小結(jié):對(duì)審計(jì)證據(jù)在上述分類、計(jì)算和比較的基礎(chǔ)上,進(jìn)行歸納、總結(jié),得出具有說(shuō)服力的局部的審計(jì)結(jié)論。,(,5,)綜合:審計(jì)人員對(duì)各類審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析,最終形成整體的審計(jì)意見。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.2.2.3

9、,審計(jì)證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題,審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與分析過(guò)程時(shí),應(yīng)注意以下事項(xiàng):,(,1,)審計(jì)證據(jù)的取舍,審計(jì)人員不必、也不可能把審計(jì)證據(jù)所反映的內(nèi)容全部都包括到審計(jì)報(bào)告之中,因此,必須對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行必要的取舍,這樣才能抓住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。審計(jì)證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)大體有:數(shù)額大小,;,問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。,(,2,)分清事情的現(xiàn)象與本質(zhì),(,3,)排除偽證,返回,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.3,審計(jì)工作底稿的定義、分類及作用,3.3.1,審計(jì)工作底稿的定義,審計(jì)工作底稿,是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體,是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的

10、橋梁,審計(jì)工作底稿的全部?jī)?nèi)容是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。,為了規(guī)范審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿的編制、復(fù)核、使用和保管等項(xiàng)工作,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的,獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第,6,號(hào),審計(jì)工作底稿,、審計(jì)署發(fā)布的,審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則(試行),以及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第,4,號(hào),審計(jì)工作底稿,對(duì)此都作了明確的規(guī)定,審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按相關(guān)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.3.2,審計(jì)工作底稿的分類,根據(jù)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用,可將其分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿三類。,綜合類工作底稿,是審計(jì)人員為反映整體審計(jì)計(jì)劃、整個(gè)審計(jì)過(guò)

11、程和最終審計(jì)意見而編制的工作底稿。主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)差異調(diào)整表、管理建議書、審計(jì)總結(jié)等綜合性的審計(jì)工作記錄。,業(yè)務(wù)類工作底稿,是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程中,就每一具體的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)實(shí)施審計(jì)和執(zhí)行某一具體審計(jì)程序所編制和取舍的工作底稿。該類工作底稿主要包括審計(jì)人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序時(shí)所形成的工作底稿。,備查類工作底稿,是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中取得的,對(duì)本年度和以后年度審計(jì)均具有證明效力的各種審計(jì)資料。該類工作底稿主要包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律文件、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)

12、印件。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.3.3,審計(jì)工作底稿的作用,審計(jì)工作底稿的主要作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:,(,1,)審計(jì)工作底稿對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的進(jìn)行起到了組織和協(xié)調(diào)的作用。,(,2,)審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。,(,3,)審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與檢查提供依據(jù)。,(,4,)審計(jì)工作底稿也為解脫或減輕審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任,評(píng)價(jià)或考核審計(jì)人員專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)提供了依據(jù)。,(,5,)審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考或備查的價(jià)值。,返回,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.4,審計(jì)工作底稿的編制和復(fù)核,3.4.1,審計(jì)工作底稿的編制,3.4.1.1,審計(jì)工作底

13、稿的基本內(nèi)容,審計(jì)工作底稿沒有一個(gè)統(tǒng)一的格式,不同的審計(jì)工作底稿其格式是不同的,但是一份完整的審計(jì)工作底稿應(yīng)具備一些基本的內(nèi)容,也稱為審計(jì)工作底稿的基本要素,主要包括:,(1),被審計(jì)單位名稱。,(2),審計(jì)項(xiàng)目名稱。,(3),審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。,(4),審計(jì)過(guò)程記錄。,(5),審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明。,(6),審計(jì)結(jié)論。,(7),索引號(hào)及頁(yè)次。,(8),編制者姓名及編制日期。,(9),復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。,(10),其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.4.1.2,審計(jì)工作底稿的編制要求,審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí),在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確。,(,1,

14、)資料翔實(shí):即記錄在審計(jì)工作底稿上的各類資料來(lái)源要真實(shí)可靠,內(nèi)容要完整。,(,2,)重點(diǎn)突出:即審計(jì)工作底稿應(yīng)力求反映對(duì)審計(jì)結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。,(,3,)繁簡(jiǎn)得當(dāng):即審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)根據(jù)記錄內(nèi)容的不同,對(duì)重要內(nèi)容詳細(xì)記錄,對(duì)一般內(nèi)容簡(jiǎn)單記錄。,(,4,)結(jié)論明確:即按審計(jì)程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目明確表達(dá)其最終的專業(yè)判斷意見。,在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。,(,5,)要素齊全:即構(gòu)成審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。,(,6,)格式規(guī)范:即審計(jì)工作底稿所采用的格式應(yīng)規(guī)范。,(,7,)標(biāo)識(shí)一致:即審計(jì)符號(hào)的含義應(yīng)前后一致,并明確反映在審計(jì)

15、工作底稿上。,(,8,)記錄清晰:即審計(jì)工作底稿上記錄的內(nèi)容要連貫,文字要端正,計(jì)算要正確。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.4.1.3,審計(jì)工作底稿的常見類型,審計(jì)的種類不同,被審計(jì)單位的具體情況不同,審計(jì)工作底稿種類也會(huì)不一樣。就一般報(bào)表審計(jì)而言,常見的審計(jì)工作底稿類型包括:,(1),與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料,如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)制件;,(2),與被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料;,(3),重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄的摘錄或副本;,(4),對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)記錄;,(5),審計(jì)業(yè)務(wù)約定書;,(6

16、),被審計(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表;,(7),審計(jì)計(jì)劃;,(8),實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料;,(9),與被審計(jì)單位、其他審計(jì)人員、專家和其他人員的會(huì)談?dòng)涗洝⑼鶃?lái)函件;,(10),被審計(jì)單位聲明書;,(11),審計(jì)報(bào)告、管理建議書底稿及副本;,(12),審計(jì)約定事項(xiàng)完成后的工作總結(jié);,(13),其他與完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.4.2,審計(jì)工作底稿的復(fù)核,3.4.2.1,審計(jì)工作底稿復(fù)核的作用,(,1,)減少或消除人為的誤差,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量;,(,2,)協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度,提高審計(jì)效率,保證審計(jì)計(jì)劃的順利執(zhí)行;,(,3,)便于主管部門對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)的考評(píng)。,3.4.2.2,審計(jì)工作底稿的復(fù)核要點(diǎn)和基本要求,復(fù)核要點(diǎn):,(,1,)引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)可靠;,(,2,)獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng);,(,3,)審計(jì)判斷是否有理有據(jù);,(,4,)審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。,基本要求:,(,1,)做好復(fù)核記錄;,(,2,)復(fù)核人簽名和日期;,(,3,)書面表示復(fù)核意見;,(,4,)督促編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿。,3 審計(jì)證據(jù)和

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