3審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3,審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,教學(xué)目標(biāo),關(guān)鍵詞匯,通過本章的學(xué)習(xí)，掌握審計(jì)證據(jù)的分類和特性，了解審計(jì)證據(jù)的收集、整理和分析的方法，以及應(yīng)注意的問題；掌握審計(jì)工作底稿的定義、作用和編制要求，了解審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容和常見類型,;,掌握審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度，了解復(fù)核的要點(diǎn)和要求。,審計(jì)證據(jù),(Audit Evidence),審計(jì)工作底稿,(Audit Working Paper),審計(jì)證據(jù)特性,(Audit Evidence Property),三級(jí)復(fù)核制度,(Three-cl

2、ass Check System of Audit Working Paper),3,審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.1,審計(jì)證據(jù)的種類及其特點(diǎn),3.2,審計(jì)證據(jù)的收集、整理和分析,3.3,審計(jì)工作底稿的定義、分類及作用,3.4,審計(jì)工作底稿的編制和復(fù)核,習(xí)題與思考題,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.1,審計(jì)證據(jù)的種類及其特點(diǎn),審計(jì)證據(jù),是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論和建議所獲取的證據(jù)。,不論是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們形成的任何審計(jì)意見、作出的審計(jì)結(jié)論和建議，都必須以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。因此，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一

3、個(gè)核心概念。,3.1.1,審計(jì)證據(jù)的種類,關(guān)于審計(jì)證據(jù)的種類，在,審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則,中將其分為書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄、其他證據(jù)。,在,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第,3,號(hào),審計(jì)證據(jù),中將其分為書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。,審計(jì)證據(jù)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以有不同的分類。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.1.1.1,審計(jì)證據(jù)按其外形特征的分類,審計(jì)證據(jù)按其外形特征，可以分為書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。,3.1.1.2,審計(jì)證據(jù)按其與審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)程度的分類,分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。,3.1.1.3,審計(jì)證據(jù)按

4、其來源分類,分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。它們屬于書面證據(jù)。,3.1.1.4,審計(jì)證據(jù)按其重要性分類,分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.1.2,審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn),審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性的特點(diǎn)。,3.1.2.1,充分性,充分性,是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，形成審計(jì)意見并作出審計(jì)結(jié)論和建議。它是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見作出審計(jì)結(jié)論和建議所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。,3.1.2.2,相關(guān)性,相關(guān)性,是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計(jì)意見和結(jié)論。審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定被審計(jì)單位所報(bào)道的事項(xiàng),;,與

5、審計(jì)目的無關(guān)的審計(jì)證據(jù)再多也是沒有用的。,3.1.2.3,可靠性,可靠性是指證據(jù)能夠如實(shí)反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)。,返回,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.2,審計(jì)證據(jù)的收集、整理和分析,3.2.1,審計(jì)證據(jù)的收集,審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)是為了對(duì)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見，作出審計(jì)結(jié)論。在收集審計(jì)證據(jù)過程中，應(yīng)注意審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，還應(yīng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性等因素以及成本效益原則。,收集審計(jì)證據(jù)的方法，即獲取審計(jì)證據(jù)的途徑。,審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則,中規(guī)定的方法是檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核六種；,獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第,5,號(hào),審計(jì)證據(jù),中規(guī)定的方法是檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函

6、證、計(jì)算和分析性復(fù)核六種；,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第,3,號(hào),審計(jì)證據(jù),規(guī)定的方法是審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核七種。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.2.2.1,審計(jì)證據(jù)整理與分析的意義,審計(jì)人員在審計(jì)過程中所收集到審計(jì)證據(jù)是分散的、個(gè)別的，為了將這些證據(jù)變成充分適當(dāng)?shù)?、具有證明力的證據(jù)，就必須按照一定的方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類整理與分析，使之條理化、系統(tǒng)化，并在此基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)匦纬烧w的審計(jì)意見和結(jié)論。,首先，按照一定的程序、目的和方法對(duì)所收集的、分散的、個(gè)別的原始證據(jù)進(jìn)行科學(xué)的加工整理，使其變成有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的審計(jì)證據(jù)。,其次，審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目的相聯(lián)系，并就其性

7、質(zhì)和重要程度以及同其他證據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析、計(jì)算和比較，以對(duì)被審計(jì)單位的各個(gè)方面做出評(píng)價(jià)，并形成比較完整的認(rèn)識(shí)。在整理過程中對(duì)發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足的地方，還可進(jìn)行補(bǔ)充收集，以便獲取新的證據(jù)材料，把審計(jì)工作引向深入。,最后，在審計(jì)過程中，通過審計(jì)人員的分析、研究，還可能產(chǎn)生一些有價(jià)值的新的證據(jù)，從而對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)做出較為恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.2.2.2,審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法,審計(jì)證據(jù)的整理與分析沒有一個(gè)固定的模式，審計(jì)的目的不同，審計(jì)證據(jù)的種類不同，其整理與分析的方法也不盡相同。審計(jì)證據(jù)整理與分析的基本方法有：,（,1,）分類：將各種審計(jì)證據(jù)按其證明力的強(qiáng)弱，或按與審計(jì)目標(biāo)的

8、關(guān)系是否直接等分門別類排列成序。,（,2,）計(jì)算：按照一定的方法對(duì)數(shù)據(jù)方面的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行計(jì)算，并從計(jì)算中得出所需的新的證據(jù)。,（,3,）比較：包括兩方面的內(nèi)容：一方面，將各種審計(jì)證據(jù)相互進(jìn)行反復(fù)比較，從中分析出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)趨勢(shì)及其特征；另一方面還要與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行比較，判斷其是否符合要求（如不符合要求，則需補(bǔ)充收集有關(guān)的審計(jì)證據(jù)）。,（,4,）小結(jié)：對(duì)審計(jì)證據(jù)在上述分類、計(jì)算和比較的基礎(chǔ)上，進(jìn)行歸納、總結(jié)，得出具有說服力的局部的審計(jì)結(jié)論。,（,5,）綜合：審計(jì)人員對(duì)各類審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析，最終形成整體的審計(jì)意見。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.2.2.3

9、,審計(jì)證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的幾個(gè)問題,審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與分析過程時(shí)，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：,（,1,）審計(jì)證據(jù)的取舍,審計(jì)人員不必、也不可能把審計(jì)證據(jù)所反映的內(nèi)容全部都包括到審計(jì)報(bào)告之中，因此，必須對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行必要的取舍，這樣才能抓住問題的實(shí)質(zhì)。審計(jì)證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)大體有：數(shù)額大小,;,問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。,（,2,）分清事情的現(xiàn)象與本質(zhì),（,3,）排除偽證,返回,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.3,審計(jì)工作底稿的定義、分類及作用,3.3.1,審計(jì)工作底稿的定義,審計(jì)工作底稿,是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的

10、橋梁，審計(jì)工作底稿的全部?jī)?nèi)容是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。,為了規(guī)范審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿的編制、復(fù)核、使用和保管等項(xiàng)工作，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的,獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第,6,號(hào),審計(jì)工作底稿,、審計(jì)署發(fā)布的,審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則（試行）,以及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第,4,號(hào),審計(jì)工作底稿,對(duì)此都作了明確的規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按相關(guān)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.3.2,審計(jì)工作底稿的分類,根據(jù)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用，可將其分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿三類。,綜合類工作底稿,是審計(jì)人員為反映整體審計(jì)計(jì)劃、整個(gè)審計(jì)過

11、程和最終審計(jì)意見而編制的工作底稿。主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)差異調(diào)整表、管理建議書、審計(jì)總結(jié)等綜合性的審計(jì)工作記錄。,業(yè)務(wù)類工作底稿,是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃的過程中，就每一具體的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)實(shí)施審計(jì)和執(zhí)行某一具體審計(jì)程序所編制和取舍的工作底稿。該類工作底稿主要包括審計(jì)人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序時(shí)所形成的工作底稿。,備查類工作底稿,是審計(jì)人員在審計(jì)過程中取得的，對(duì)本年度和以后年度審計(jì)均具有證明效力的各種審計(jì)資料。該類工作底稿主要包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律文件、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)

12、印件。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.3.3,審計(jì)工作底稿的作用,審計(jì)工作底稿的主要作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：,（,1,）審計(jì)工作底稿對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的進(jìn)行起到了組織和協(xié)調(diào)的作用。,（,2,）審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。,（,3,）審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與檢查提供依據(jù)。,（,4,）審計(jì)工作底稿也為解脫或減輕審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)或考核審計(jì)人員專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)提供了依據(jù)。,（,5,）審計(jì)工作底稿對(duì)未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考或備查的價(jià)值。,返回,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.4,審計(jì)工作底稿的編制和復(fù)核,3.4.1,審計(jì)工作底稿的編制,3.4.1.1,審計(jì)工作底

13、稿的基本內(nèi)容,審計(jì)工作底稿沒有一個(gè)統(tǒng)一的格式，不同的審計(jì)工作底稿其格式是不同的，但是一份完整的審計(jì)工作底稿應(yīng)具備一些基本的內(nèi)容，也稱為審計(jì)工作底稿的基本要素，主要包括：,(1),被審計(jì)單位名稱。,(2),審計(jì)項(xiàng)目名稱。,(3),審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。,(4),審計(jì)過程記錄。,(5),審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明。,(6),審計(jì)結(jié)論。,(7),索引號(hào)及頁(yè)次。,(8),編制者姓名及編制日期。,(9),復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。,(10),其他應(yīng)說明事項(xiàng)。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.4.1.2,審計(jì)工作底稿的編制要求,審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確。,（,1,

14、）資料翔實(shí)：即記錄在審計(jì)工作底稿上的各類資料來源要真實(shí)可靠，內(nèi)容要完整。,（,2,）重點(diǎn)突出：即審計(jì)工作底稿應(yīng)力求反映對(duì)審計(jì)結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。,（,3,）繁簡(jiǎn)得當(dāng)：即審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)根據(jù)記錄內(nèi)容的不同，對(duì)重要內(nèi)容詳細(xì)記錄，對(duì)一般內(nèi)容簡(jiǎn)單記錄。,（,4,）結(jié)論明確：即按審計(jì)程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目明確表達(dá)其最終的專業(yè)判斷意見。,在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。,（,5,）要素齊全：即構(gòu)成審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。,（,6,）格式規(guī)范：即審計(jì)工作底稿所采用的格式應(yīng)規(guī)范。,（,7,）標(biāo)識(shí)一致：即審計(jì)符號(hào)的含義應(yīng)前后一致，并明確反映在審計(jì)

15、工作底稿上。,（,8,）記錄清晰：即審計(jì)工作底稿上記錄的內(nèi)容要連貫，文字要端正，計(jì)算要正確。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.4.1.3,審計(jì)工作底稿的常見類型,審計(jì)的種類不同，被審計(jì)單位的具體情況不同，審計(jì)工作底稿種類也會(huì)不一樣。就一般報(bào)表審計(jì)而言，常見的審計(jì)工作底稿類型包括：,(1),與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)制件；,(2),與被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；,(3),重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄的摘錄或副本；,(4),對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)記錄；,(5),審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；,(6

16、),被審計(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表；,(7),審計(jì)計(jì)劃；,(8),實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料；,(9),與被審計(jì)單位、其他審計(jì)人員、專家和其他人員的會(huì)談?dòng)涗洝⑼鶃砗?(10),被審計(jì)單位聲明書；,(11),審計(jì)報(bào)告、管理建議書底稿及副本；,(12),審計(jì)約定事項(xiàng)完成后的工作總結(jié)；,(13),其他與完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料。,3 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3.4.2,審計(jì)工作底稿的復(fù)核,3.4.2.1,審計(jì)工作底稿復(fù)核的作用,（,1,）減少或消除人為的誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量；,（,2,）協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)計(jì)劃的順利執(zhí)行；,（,3,）便于主管部門對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)的考評(píng)。,3.4.2.2,審計(jì)工作底稿的復(fù)核要點(diǎn)和基本要求,復(fù)核要點(diǎn)：,（,1,）引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)可靠；,（,2,）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)；,（,3,）審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；,（,4,）審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。,基本要求：,（,1,）做好復(fù)核記錄；,（,2,）復(fù)核人簽名和日期；,（,3,）書面表示復(fù)核意見；,（,4,）督促編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿。,3 審計(jì)證據(jù)和