第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

《第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（132頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,*,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),*,,第四章 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算,教學(xué)目的：,本章主要介紹制造業(yè)企業(yè)資金籌集、供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等過(guò)程的核算，以及財(cái)務(wù)成果形成和分配的核算。,,教學(xué)重點(diǎn)：,供應(yīng)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程的核算。,,,教學(xué)難點(diǎn)：,生產(chǎn)過(guò)程的核算。,,,1,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),,第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算,,第二節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算,,第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,,第四節(jié) 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算,,第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算,教學(xué)內(nèi)容,2,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),資金籌集過(guò)程,,,1,、所有者投入,,,,2,、向債

2、權(quán)人借入,,,3,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),1,、購(gòu)置固定資產(chǎn)、,,購(gòu)進(jìn)原材料,,2,、支付各項(xiàng)采 購(gòu)費(fèi),,,3,、原材料驗(yàn)收入庫(kù),,供應(yīng)過(guò)程,生產(chǎn)過(guò)程,銷(xiāo)售過(guò)程,,1,、投入材料,,,2,、投入人工,,3,、投入各項(xiàng)耗費(fèi),,4,、完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù),,1,、出售產(chǎn)品、實(shí)現(xiàn)收入,,2,、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本,,,3,、支付各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用,,,4,、結(jié)算應(yīng)交銷(xiāo)售稅金,4,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),1,、,,收入類(lèi)帳戶(hù)轉(zhuǎn)入利潤(rùn),,,2,、費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù)轉(zhuǎn)入利潤(rùn),,3,、計(jì)算出本年利潤(rùn),利潤(rùn)的形成,結(jié)算所得稅,利潤(rùn)的分配,,按照利潤(rùn)總,,額的,25,％,,計(jì)算應(yīng)交的,,所得稅,,1,、按照

3、稅,,后凈利潤(rùn)的,,10,％ 提取法,,定盈余公積,,,2,、分配利,,潤(rùn)給投資人,,,3,、其余為,,未分配利潤(rùn),5,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算,資金籌集的方式,投資者投入資本業(yè)務(wù)的核算,向債權(quán)人借入資本業(yè)務(wù)的核算,6,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),一、資金籌集的方式,從企業(yè)投資人取得的資金：,,所有者權(quán)益,（實(shí)收資本、資本公積）,,從企業(yè)債權(quán)人取得的資金： 負(fù)債,（短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券）,7,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),（,,實(shí)收資本,/,資本公積的概念,,實(shí)收資本,/,資本公積,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),,賬務(wù)處理,二、投資者投入資本業(yè)務(wù)的核算,8,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),是指,企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本

4、。,,按,投資主體,不同：國(guó)家、法人、個(gè)人等。,,按,投入資本的形態(tài),不同：貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等,1.1,實(shí)收資本概念,9,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),1.2,實(shí)收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),實(shí)收資本,（所有者權(quán)益類(lèi)）,借方－,貸方＋,1,、登記企業(yè),實(shí)際收到,投資人投入,,企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值,1,．登記按照規(guī)定的程序,,減少注冊(cè)資本的數(shù)額,,余額（期末的實(shí)際數(shù)）,,,注：,超份額繳入資本，記入“資本公積”,10,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),概念：,投資者或者他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過(guò)法定資本部分的資本,。,,2.1,資本公積,11,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),2.2,資本公積核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),資本公積,（所有者權(quán)益類(lèi)）,借方－

5、,貸方＋,超過(guò)份額繳入資本的數(shù)額,資本公積的使用數(shù),,（轉(zhuǎn)增資本等）,,余額（期末資本公積實(shí)際數(shù)）,12,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),3.1,實(shí)收資本的賬務(wù)處理,①當(dāng)企業(yè)收到投資者投入的銀行存款時(shí)：,,借：銀行存款,×,× × ×,,,貸：實(shí)收資本,× × × ×,,②當(dāng)企業(yè)收到投入者投入的固定資產(chǎn),/,無(wú)形資產(chǎn)時(shí),,借：固定資產(chǎn),/,無(wú)形資產(chǎn),× × × ×,,,貸：實(shí)收資本,× × × ×,結(jié)論：,借：,銀行存款,/,固定資產(chǎn),/,無(wú)形資產(chǎn),× × × ×,,,貸：,實(shí)收資本,,× × × ×,,,,教材,p109,例,4-1,,13,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),3.2,資本公積的賬務(wù)處理,①當(dāng)企業(yè)收到投入者投入資本，超

6、過(guò)法定份額：,,,借：銀行存款,/,固定資產(chǎn),/,無(wú)形資產(chǎn),×,× × ×,,,貸：實(shí)收資本 （,注冊(cè)資本份額,）,,資本公積 （,超過(guò)注冊(cè)資本份額的部分,）,,,,教材,4-2,14,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、向債權(quán)人借入資本的核算,（一）借款的核算,,借款,概述,,借款,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),,借款,的賬務(wù)處理,15,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),,短期借款概念：,,是指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)，且期限在一年以?xún)?nèi)。,,長(zhǎng)期借款概念：,是指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)，且期限在一年以上。,,借款利息（記入財(cái)務(wù)費(fèi)用

7、）,＝借款本金,×,利率,×,時(shí)間,,,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：,借入款項(xiàng)、計(jì)算利息、歸還款項(xiàng)。,1.1,借款概述,16,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),1.2,借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),短期借款,（負(fù)債類(lèi)）,借方－,貸方＋,1,．企業(yè)從外部借入短期借款,,,1,．歸還外借,短期借款,,,余額（未歸還的短期借款）,17,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),1.2,借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),長(zhǎng)期借款,（負(fù)債類(lèi)）,借方－,貸方＋,借入長(zhǎng)期借款,歸還長(zhǎng)期借款,余額（尚未歸還的長(zhǎng)期借款,,）,18,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),1.2,借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),應(yīng)付利息,（負(fù)債類(lèi)）,借方－,貸方＋,借入款項(xiàng)應(yīng)付的利息,實(shí)際支付利息,余額（應(yīng)付而未付的利息 ）,19,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),1

8、.2,借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),財(cái)務(wù)費(fèi)用,（費(fèi)用類(lèi)）,借方＋,貸方,—,,-,,,,利息收入、 期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,,+,,確認(rèn)利息、手續(xù)費(fèi)等,平,20,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),1.2,借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),應(yīng)付債券,（負(fù)債類(lèi)）,借方－,貸方＋,債券本金的取得和,,未付利息的增加,歸還債券本息,余額（未歸還的應(yīng)付債券的,,本息數(shù)）,21,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),1.3,借款的賬務(wù)處理,① 當(dāng)企業(yè)取得借款時(shí)：,,借：銀行存款,×,× × ×,,,貸：短期（長(zhǎng)期）借款,× × × ×,,② 實(shí)際支付利息前每期確認(rèn)利息時(shí)：,,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用,×,,×,,×,,×,,,貸：應(yīng)付利息,× × × ×,,③,當(dāng)企業(yè)償還借款時(shí)

9、,,借：短（長(zhǎng)）期借款 （,本金,）,× × × ×,,應(yīng)付利息（,已確認(rèn)的利息,）,× × × ×,,財(cái)務(wù)費(fèi)用（,當(dāng)期利息,）,× × × ×,,,貸：銀行存款,× × × ×,22,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算,固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,,材料采購(gòu)業(yè)務(wù)按計(jì)劃成本法的核算,材料采購(gòu)業(yè)務(wù)按實(shí)際成本法的核算,,23,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),一,、,固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,,固定資產(chǎn)的基本特征及主要來(lái)源渠道,,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定,(,記憶,),,固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)核算的賬戶(hù)設(shè)置,(,理解,),,固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理,(,運(yùn)用,),,24,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),1.1,基本特征及主要來(lái)源渠道,,固定資

10、產(chǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，為經(jīng)營(yíng)管理目的,而持有。如購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具，建造房屋及建筑物等。,,固定資產(chǎn)的來(lái)源一般有,外購(gòu),（需安裝,/,不需安裝）和,自行建造,兩個(gè)渠道,。,25,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),1.2,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,—,取得成本,確認(rèn)入賬的時(shí)點(diǎn),:,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),,取得成本的構(gòu)成,,外購(gòu),:,買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于固定資產(chǎn)的費(fèi)用,,,,自行建造,:,自行建造發(fā)生的成本,26,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),1.3,固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)設(shè)置的賬戶(hù),固定資產(chǎn),,（資產(chǎn)類(lèi)）,借方＋,貸方－,,-,固定資產(chǎn)的減少數(shù),,,+,固定資產(chǎn)增加數(shù),,(,取

11、得成本,),余額（期末結(jié)余數(shù)）,27,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),1.3,固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)設(shè)置的賬戶(hù),在建工程,,（資產(chǎn)類(lèi)）,借方＋,貸方－,,-,完工后結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),,,+,外購(gòu)固定資產(chǎn)的安裝支出,,自建工程發(fā)生的支出,,余額（未完工工程成本）,28,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),1.4,固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,① 當(dāng)企業(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)：,,借：固定資產(chǎn)（取得成本）,×,× × ×,,貸：銀行存款,,× × × ×,,,②當(dāng)企業(yè)購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)：,,借：在建工程（取得成本,/,安裝成本,) × × × ×,,貸：銀行存款,/,原材料,/,應(yīng)付職工薪酬,,× × × ×,,,29,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),1.4

12、,固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,,當(dāng)企業(yè)自建固定資產(chǎn)發(fā)生成本時(shí),:,,借：在建工程,× × × ×,,,貸,:,銀行存款,× × × ×,,原材料,× × × ×,,應(yīng)付職工薪酬,× × × ×,,,,④安裝完畢或建造完成,,,由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)：,,借：固定資產(chǎn),× × × ×,,貸：在建工程,,× × × ×,,,30,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),二、,材料采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)際成本法的核算,采購(gòu)成本的構(gòu)成,(,記憶,),,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),(,理解,),,賬務(wù)處理,(,運(yùn)用,),31,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),2.1,材料采購(gòu),成本的構(gòu)成,采購(gòu)成本＝買(mǎi)價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用,,買(mǎi)價(jià),=,數(shù)量,╳,單價(jià),,,采購(gòu)費(fèi)用,=,（運(yùn)輸費(fèi)、裝

13、卸費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi),),,,32,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),材料采購(gòu)過(guò)程中款項(xiàng)的支付方式,現(xiàn)款交易：一手交錢(qián)，一手交貨。,,（,使用的賬戶(hù)：,現(xiàn)金和銀行存款）,,②賒購(gòu),：無(wú)準(zhǔn)確的還款期限,,（,使用的賬戶(hù)：,應(yīng)付賬款）,,③賒購(gòu),：交對(duì)方一張票據(jù)，有準(zhǔn)確的,,還款期限（,使用的賬戶(hù)：,應(yīng)付票據(jù)）,,④,預(yù)付款項(xiàng)：先交錢(qián)，后收貨,,,（,使用的賬戶(hù)：,預(yù)付賬款）,33,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),2.2,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),在途物資,（資產(chǎn)類(lèi)）,借方＋,貸方－,,-,采購(gòu)成本的減少數(shù),,,入庫(kù)時(shí),的采購(gòu)成本,,,+,采購(gòu)成本的增加數(shù),,購(gòu)入時(shí),采購(gòu)成本,,余額（期末在途材料）,用來(lái)核算企業(yè),在途,的各種材料,34,,基

14、礎(chǔ)會(huì)計(jì),2.2,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),原材料,（資產(chǎn)類(lèi)）,借方＋,貸方－,,-,原材料的減少數(shù),,領(lǐng)用材料的成本,,+,原材料的增加數(shù),,入庫(kù)時(shí)的采購(gòu)成本,余額（期末庫(kù)存材料數(shù)）,用來(lái)核算企業(yè),庫(kù)存,的各種材料,35,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),2.2,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),應(yīng)付賬款,（負(fù)債類(lèi)）,借方－,貸方＋,,+,應(yīng)付賬款的增加數(shù),,購(gòu)料欠款，無(wú)準(zhǔn)確還款期限,,應(yīng)付賬款的減少數(shù),,還款,余額（期末所欠款項(xiàng)）,用來(lái)核算企業(yè),賒購(gòu),各項(xiàng)材料，應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。,36,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),2.2,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),預(yù)付賬款,（資產(chǎn)類(lèi)）,借方,,,,貸方,,-,沖銷(xiāo)預(yù)付的款相,,收到供貨方的材料,,預(yù)付賬款的增加數(shù),,向供貨

15、方預(yù)付款,余額（已預(yù)付尚未收到材料）,用來(lái)核算企業(yè)按合同,預(yù)付,的購(gòu)料款的增減和結(jié)余。,37,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),2.2,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),應(yīng)付票據(jù),（負(fù)債類(lèi)）,借方,—,貸方＋,,+,應(yīng)付票據(jù)的增加數(shù),,購(gòu)料欠款，給對(duì)方匯票一張，有準(zhǔn)確的還款期限,,應(yīng)付賬款的減少數(shù),,還款,余額（期末所欠款項(xiàng)）,核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)開(kāi)出的,商業(yè)匯票,（包括商業(yè),,承兌匯票和銀行承兌匯票），用以抵付其貨款或欠款。,38,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),2.2,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),應(yīng)交稅金,,（,負(fù)債類(lèi)）,借方－,貸方＋,+,應(yīng)該交納的稅金,-,實(shí)際交納的稅金,,應(yīng)該交納但尚未交納,,的稅金,多交稅金,,此賬戶(hù)為記錄企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)

16、稅金的應(yīng)交和實(shí)交情況。,39,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),2.2,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),增值稅是對(duì),我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)以及出口,,貨物的單位和個(gè)人,，,就,增值額,的部分征收的稅額，通過(guò),,“應(yīng)交稅金,――,應(yīng)交增值稅”核算。,,增值稅是,價(jià)外稅,，,就是不計(jì)入物品的價(jià)格中，在價(jià)格外單獨(dú)反,,映，它是物資和勞務(wù)的增值部分增收的稅額。,計(jì)稅原理,原材料 （經(jīng)過(guò)加工）　　產(chǎn)成品,,40,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),增值部分為,,產(chǎn)成品－原材料,,按照,《,中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例,》,的規(guī),,定，企業(yè)購(gòu)入的物質(zhì)或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增,,值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷(xiāo)售物資或提供,,勞務(wù)中，按規(guī)定收取的增值稅（即銷(xiāo)項(xiàng)稅

17、額）,,中抵扣。,,增值稅＝（產(chǎn)成品－原材料）,X,稅率,,＝產(chǎn)成品,X,稅率－原材料,X,稅率,,＝,銷(xiāo)項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅,,41,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),應(yīng)交稅金,—,應(yīng)交增值稅,,,（,負(fù)債類(lèi)）,借,貸,銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,,銷(xiāo)項(xiàng)稅額,購(gòu)入材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,,進(jìn)項(xiàng)稅額,（期末未交的增值稅）,尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅額,材料購(gòu)進(jìn)過(guò)程中涉及到的是,進(jìn)項(xiàng)稅額的支付,42,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),,,43,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),2.3,材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,---,實(shí)際成本法,當(dāng)企業(yè)與供貨方或運(yùn)輸部門(mén)發(fā)生款項(xiàng)結(jié)算時(shí),.,,驗(yàn)收入庫(kù)前,,借：在途物資,—,,×,材料（買(mǎi)價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用）,×,× × ×,,,應(yīng)交稅金,—,應(yīng)交增值稅

18、（進(jìn)項(xiàng)稅額,,）（價(jià)款,X17,％）,× × × ×,,,貸：銀行存款,（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款,- ×,企業(yè)、應(yīng)付票據(jù),- ×,,企業(yè)）,,× × × ×,,當(dāng)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：,,借：原材料,—,,×,材料,× × × ×,,,貸：在途物資,—,,×,材料,,× × × ×,,③ 當(dāng)企業(yè)償還款項(xiàng)時(shí),,借：應(yīng)付賬款,—,,×,,企業(yè)（應(yīng)付票據(jù),- ×,,企業(yè)）,,× × × ×,,,貸：銀行存款,,× × × ×,44,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、材料采購(gòu)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算,,,1.,設(shè)置的科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異,,,45,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),2.,基本核算程序,,46,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),注意：,,,第一，

19、采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶(hù)借方；,,第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購(gòu)”賬戶(hù)貸方；第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方；第四，平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；,,第五，期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。,47,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),【,例題,】,企業(yè)月初“原材料”賬戶(hù)借方余額,24 000,元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為,176 000,元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為,150 000,元，“材料成本差異”月初貸方余額,300,元，本月收入材料的超支差,4 300

20、,元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（?。┰?A.-3 000,,B.3 000,,C.-3 450,,D.3 450,,,解析：當(dāng)月材料成本差異率,=,（,-300+4 300,）,/,（,24 000+176 000,）,×100%=2%,；,,本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異,=150000×2%=3 000,48,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),,49,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,,生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),生產(chǎn)過(guò)程核算的賬務(wù)處理,生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)內(nèi)容,,50,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述,根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用,原材料,，組織員,工,，生產(chǎn)一定數(shù)量、符合質(zhì)量要求的,庫(kù)存商品

21、,，并驗(yàn)收,進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)，,準(zhǔn)備銷(xiāo)售。,51,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述,① 生產(chǎn)過(guò)程的生產(chǎn)耗費(fèi),,領(lǐng)用材料（,料,）,,,消耗工資費(fèi)、津貼、補(bǔ)貼和福利（,工,）,,水電費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等（,費(fèi),）,,② 結(jié)轉(zhuǎn)間接費(fèi)用,,③ 完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)（生產(chǎn)成本計(jì)算）,52,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),直接材料（,料,）,,直接費(fèi)用 直接人工（,工,）,,,計(jì)入成本的費(fèi)用,,（成本項(xiàng)目）,,費(fèi)用 間接費(fèi)用 間接材料,,（制造費(fèi)用） 間接人工（,費(fèi),）,,折舊費(fèi),,其它,,計(jì)入損益的費(fèi)用,,管理費(fèi)用,,（期間費(fèi)用） 財(cái)務(wù)費(fèi)

22、用,,銷(xiāo)售費(fèi)用,,53,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),二、生產(chǎn)過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),生產(chǎn)成本,（成本類(lèi)）,借方＋,貸方－,生產(chǎn)成本的減少數(shù),,驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本,生產(chǎn)成本的增加數(shù),,①車(chē)間發(fā)生的直接費(fèi)用（直接材料 、直接人工）,,②車(chē)間發(fā)生的、從“制造費(fèi)用”轉(zhuǎn)來(lái)的間接費(fèi)用,余額（期末在產(chǎn)品成本）,用來(lái)核算企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng),生產(chǎn)成本,。,54,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),二、生產(chǎn)過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),,“制造費(fèi)用”帳戶(hù)：屬于成本類(lèi)帳戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè),生產(chǎn)車(chē)間,為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，如：車(chē)間使用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、管理人員的工資和福利費(fèi)；制造費(fèi)用應(yīng)該先記錄，等到,月末,的時(shí)候，在按一

23、定的比例，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行,分配后，進(jìn)入“生產(chǎn)成本”,中。,,（如果不設(shè)置“制造費(fèi)用”就需要每次都將費(fèi)用分配到成本中進(jìn)行集中分配）,55,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),制造費(fèi)用,（成本類(lèi)）,借方＋,貸方－,制造費(fèi)用的減少數(shù),,結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”借方,制造費(fèi)用的增加數(shù),,車(chē)間發(fā)生的間接費(fèi)用,平,也可以將其看成“過(guò)程”賬戶(hù),56,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),,57,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),二、生產(chǎn)過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),,“應(yīng)付職工薪酬”：屬于,負(fù)債,類(lèi)帳戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。應(yīng)付職工薪酬之所以會(huì)構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，是因?yàn)槠髽I(yè),支付職工工資的日期與資產(chǎn)負(fù)債表編制日期不一致,。,,,58,,

24、基礎(chǔ)會(huì)計(jì),,“應(yīng)付職工薪酬”構(gòu)成：,,工資總額：工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼,,福利費(fèi),,“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金,,工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),,非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工,,解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利,,,59,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),應(yīng)付職工薪酬,（負(fù)債類(lèi)）,借方－,貸方＋,,,應(yīng)付薪酬的增加數(shù),,月末計(jì)算應(yīng)發(fā)放數(shù)額,應(yīng)付薪酬的減少數(shù),,實(shí)際發(fā)放額,余額（期末應(yīng)發(fā)未發(fā)數(shù)）,60,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),二,生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),“管理費(fèi)用”帳戶(hù)：屬于損益類(lèi)科目，費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù)，用以核算,行政管理部門(mén),為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，比如差旅費(fèi)、管理人員的工資、辦公用品

25、費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。,61,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),二、,生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),管理費(fèi)用,（費(fèi)用類(lèi)）,借方＋,貸方－,2,．登記期末將管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)的數(shù)額,,,1,．登記企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用,平,62,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),二生產(chǎn)過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),“累計(jì)折舊”帳戶(hù)：屬于固定,資產(chǎn)的備抵帳戶(hù),，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)因?yàn)槭褂美塾?jì)損耗的價(jià)值，,通常,生產(chǎn)車(chē)間使用,的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入產(chǎn)品的,生產(chǎn)成本,，,行政管理部門(mén)使用,的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入,管理費(fèi)用,。,63,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),二、生產(chǎn)過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),累計(jì)折舊,（資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶(hù)）,借方,—,,貸方＋,１．登記企業(yè),按月,計(jì)提固定,,資產(chǎn)因使用而

26、損耗的價(jià)值,２．沖銷(xiāo)已計(jì)提的累計(jì)折舊額,３．余額表示固定資產(chǎn)的,,累計(jì)磨損價(jià)值,64,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),二生產(chǎn)過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),“庫(kù)存商品”帳戶(hù)：屬于資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，用以核算企業(yè)應(yīng)經(jīng)生產(chǎn)完成，并驗(yàn)收入庫(kù)以備銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本。,65,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),二、生產(chǎn)過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),庫(kù)存商品,/,產(chǎn)成品,（資產(chǎn)類(lèi)）,借方＋,貸方－,2.,登記銷(xiāo)售或發(fā)出產(chǎn)品的成本,1,．已完工并經(jīng)過(guò),,驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本,3,．余額：尚未銷(xiāo)售的庫(kù)存,,產(chǎn)品的實(shí)際成本,66,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),,三、,生產(chǎn)過(guò)程的賬務(wù)處理,1,、材料費(fèi)用的歸集和分配：,,當(dāng)企業(yè)領(lǐng)用材料時(shí)：,,借：生產(chǎn)成本,—×,產(chǎn)品,,×,× × ×,,,制造費(fèi)用,×

27、 × × ×,,管理費(fèi)用,× × × ×,,貸：原材料,—×,材料,,× × × ×,,,,4-10,,67,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),,三、,生產(chǎn)過(guò)程的賬務(wù)處理,2,、人工費(fèi)用的歸集和分配,,①月末，結(jié)算工資，未發(fā)放時(shí)（,4-11,）,,借：生產(chǎn)成本,—×,產(chǎn)品（,生產(chǎn)工人的,）,×,× × ×,,,制造費(fèi)用（,車(chē)間管理人員的,）,× × × ×,,管理費(fèi)用 （,廠部管理人員的,）,× × × ×,,貸：應(yīng)付職工薪酬,× × × ×,,②提取現(xiàn)金，備發(fā)工資時(shí)（,4-13,）,,借：庫(kù)存現(xiàn)金,,× × × ×,,貸：銀行存款,,× × × ×,,③發(fā)放工資時(shí)（,4-14,）,,借：應(yīng)付職工薪酬,× × ×

28、×,,貸：庫(kù)存現(xiàn)金,,× × × ×,,68,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),,三、,生產(chǎn)過(guò)程的賬務(wù)處理,3,、,每月末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,:,,,,借,:,制造費(fèi)用（,車(chē)間使用的,）,× × × ×,,管理費(fèi)用 （,行政管理機(jī)構(gòu)使用的,）,× × × ×,,貸：累計(jì)折舊,× × × ×,,,(,見(jiàn),4-16),69,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),,三、,生產(chǎn)過(guò)程的賬務(wù)處理,4,、,制造費(fèi)用的歸集與分配,,①制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)：,,（車(chē)間發(fā)生領(lǐng)用材料、車(chē)間管理人員薪酬、機(jī)器設(shè)備折舊等費(fèi)用,,借： 制造費(fèi)用,× × × ×,,貸：累計(jì)折舊,/,應(yīng)付職工薪酬,/,原材料,,×,× × × ×,,②制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本時(shí),（,4-20,）,,

29、借：生產(chǎn)成本,—×,產(chǎn)品,× × × ×,,生產(chǎn)成本,—×,產(chǎn)品,× × × ×,,貸：制造費(fèi)用,× × × ×,,,(,制造費(fèi)用分配,),70,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),,三、,生產(chǎn)過(guò)程的賬務(wù)處理,,5,、產(chǎn)品完工入庫(kù),:,（完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)）,4-21,,,借：庫(kù)存商品,—×,產(chǎn)品,,× × × ×,,貸：生產(chǎn)成本,—×,產(chǎn)品,,× × × ×,71,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),,72,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),第四節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程的核算,銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量,銷(xiāo)售過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),銷(xiāo)售過(guò)程核算的賬務(wù)處理,銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)內(nèi)容,73,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),一、銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量,商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件。,p104,,74,,基礎(chǔ)會(huì)

30、計(jì),二、銷(xiāo)售過(guò)程的業(yè)務(wù)內(nèi)容,① 銷(xiāo)售產(chǎn)品,(,主營(yíng)業(yè)務(wù),),,② 銷(xiāo)售材料等,(,其他業(yè)務(wù),),,③ 產(chǎn)成品、材料出庫(kù),(,結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)和其他業(yè)務(wù)成本,),,④ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用,75,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、銷(xiāo)售過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),1,．“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”帳戶(hù)：屬于,收入類(lèi),帳戶(hù)，用以核算因?yàn)殇N(xiāo)售產(chǎn)品而產(chǎn)生的收入。,76,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、銷(xiāo)售過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,（收入類(lèi)）,借方－,貸方＋,銷(xiāo)售收入的增加數(shù),,銷(xiāo)售產(chǎn)品，取得收入,銷(xiāo)售收入的減少數(shù),,銷(xiāo)貨退回和期末轉(zhuǎn)入“本年,,利潤(rùn)“帳戶(hù)的本期銷(xiāo)售額,平,77,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、銷(xiāo)售過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),“應(yīng)收帳款”帳戶(hù)：,

31、資產(chǎn)類(lèi),帳戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)因?yàn)殇N(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)該向購(gòu)買(mǎi)單位收取的貨款,78,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、銷(xiāo)售過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),應(yīng)收賬款,（資產(chǎn)類(lèi)）,借方＋,貸方,—,,,應(yīng)收賬款的增加數(shù),,登記因銷(xiāo)售產(chǎn)品而應(yīng)向,,購(gòu)貨單位收取的帳款,,,,應(yīng)收賬款的減少數(shù),,登記已實(shí)際收回的帳款數(shù)額,,,收到款項(xiàng),余額（期末應(yīng)收款項(xiàng)）,余額（預(yù)收款項(xiàng)）,79,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、銷(xiāo)售過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),“應(yīng)收票據(jù)”帳戶(hù)：屬于,資產(chǎn)類(lèi),帳戶(hù)，用來(lái)反映和監(jiān)督購(gòu)買(mǎi)單位開(kāi)出的商業(yè)匯票結(jié)算情況的帳戶(hù)；分為帶息和不帶息。,80,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、銷(xiāo)售過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),應(yīng)收票據(jù),（資產(chǎn)類(lèi)）,借方＋,貸方,—,,,應(yīng)收票據(jù)的增加數(shù),

32、,記錄所收到的商業(yè)匯票款,,,應(yīng)該收到商業(yè)匯票,,應(yīng)收票據(jù)的減少數(shù),,登記匯票到期收回的票款,,,收到款項(xiàng),余額（期末應(yīng)收未收的款項(xiàng)）,81,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、銷(xiāo)售過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)：成本類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng),銷(xiāo)售,產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶(hù)。,82,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、,銷(xiāo)售過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,（費(fèi)用類(lèi)）,借方＋,貸方,—,期末轉(zhuǎn)入,“,本年利潤(rùn),”,,結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用,已經(jīng)銷(xiāo)售的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,,,,產(chǎn)成品 出庫(kù),,,平,83,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、,銷(xiāo)售過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),“營(yíng)業(yè)稅金及附加”帳戶(hù)：屬于,費(fèi)用類(lèi),帳戶(hù)，用以核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的,消費(fèi)

33、稅,、,營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等,。,84,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、,銷(xiāo)售過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),營(yíng)業(yè)稅金及附加,（費(fèi)用類(lèi)）,借方＋,貸方,—,帳戶(hù)的銷(xiāo)售稅金及附加,,登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算由本,,期負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金及附加,平,注意與“應(yīng)交稅金”的差別,85,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、,銷(xiāo)售過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶(hù)；屬于,收入類(lèi),帳戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)除產(chǎn)品銷(xiāo)售以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)收入，由于其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如：,材料銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)出租、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等,。,86,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、銷(xiāo)售過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),其他業(yè)務(wù)收入,（收入類(lèi)

34、）,借方,—,貸方＋,登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收入,,，取得收入,登記期末轉(zhuǎn)入“本年利,,潤(rùn)”帳戶(hù)的數(shù)額,結(jié)轉(zhuǎn)收入,平,87,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、銷(xiāo)售過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),“其他業(yè)務(wù)成本”帳戶(hù)：屬于,費(fèi)用類(lèi),帳戶(hù)，用以核算企業(yè)除產(chǎn)品銷(xiāo)售外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，即為發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本與費(fèi)用。,88,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、,銷(xiāo)售過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),其他業(yè)務(wù)成本,（費(fèi)用類(lèi)）,借方＋,貸方,—,登記期末轉(zhuǎn)入“本年,,利潤(rùn)”帳戶(hù)的數(shù)額,,結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用,登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)銷(xiāo)售,,成本、相關(guān)費(fèi)用和稅金,,發(fā)生其他業(yè)務(wù)費(fèi)用,平,89,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、銷(xiāo)售過(guò)程,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),應(yīng)交稅金,—,應(yīng)交增值

35、稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,（負(fù)債類(lèi)）,借方,貸方,,,應(yīng)交稅金的增加數(shù),,銷(xiāo)售產(chǎn)品,,,收取增值稅,,應(yīng)交稅金的減少數(shù),,余額（期末未交的稅款）,90,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),,四、,銷(xiāo)售過(guò)程的賬務(wù)處理,1,、當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，與購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生款項(xiàng)結(jié)算時(shí)：,,借：銀行存款,(,應(yīng)收賬款,\,應(yīng)收票據(jù),\,預(yù)收賬款,—×,企業(yè)）,×,× × ×,,,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,,× × × ×,,應(yīng)交稅金,—,應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,,× × × ×,91,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),,四、,銷(xiāo)售過(guò)程的賬務(wù)處理,2,、,當(dāng)企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)：,,借：銀行存款,,× × × ×,,貸：應(yīng)收賬款,—×,,企業(yè),（應(yīng)收票據(jù),—×,,企業(yè)）,,× × × ×,

36、,預(yù)收賬款,—×,,企業(yè),× × × ×,3,、當(dāng)企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：,,借：應(yīng)收賬款,—×,,企業(yè),,× × × ×,,貸：銀行存款,× × × ×,92,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),,四、,銷(xiāo)售過(guò)程的賬務(wù)處理,4,、當(dāng)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)：,,,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,,× × × ×,,貸：庫(kù)存商品,— ×,產(chǎn)品,× × × ×,,5,、當(dāng)企業(yè)計(jì)算本月稅金時(shí)：,,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加,,× × × ×,,貸：應(yīng)交稅金,—,應(yīng)交城建稅,× × × ×,,—,應(yīng)交教育費(fèi)附加,× × × ×,,—,應(yīng)交消費(fèi)稅,,× × × ×,93,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),,四、,銷(xiāo)售過(guò)程的賬務(wù)處理,,,7,、當(dāng)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)：,,借：

37、其他業(yè)務(wù)成本,,× × × ×,,貸： 原材料,— ×,材料,×× × ×,,,6,、當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，與購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生款項(xiàng)結(jié)算時(shí)：,,,,借：現(xiàn)金,(,銀行存款、應(yīng)收賬款,—×,企業(yè)、應(yīng)收票據(jù),—×,企業(yè),)× × × ×,,貸：其他業(yè)務(wù)收入,,× × × ×,,應(yīng)交稅金,—,應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,,× × × ×,94,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算,,財(cái)務(wù)成果的含義,財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算,利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算,95,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),一、財(cái)務(wù)成果的含義,,,企業(yè)在一定會(huì)計(jì),期間,所實(shí)現(xiàn)的,經(jīng)營(yíng)成果,，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的,利潤(rùn)或虧損總額,。,,.,,,96,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算

38、,利潤(rùn)總額,=,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),+,營(yíng)業(yè)外收入,-,營(yíng)業(yè)外支出,,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),=,營(yíng)業(yè)收入,-,營(yíng)業(yè)成本,-,營(yíng)業(yè)稅金及附加,,-,銷(xiāo)售費(fèi)用,-,管理費(fèi)用,-,財(cái)務(wù)費(fèi)用,-,資產(chǎn)減值損失,+,公允價(jià)值變動(dòng)收益,+,投資收益,,凈利潤(rùn),=,利潤(rùn)總額,-,所得稅費(fèi)用,,P135,利潤(rùn)的三個(gè)公式要求熟記,,,97,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),三、財(cái)務(wù)成果的核算,（一）業(yè)務(wù)內(nèi)容,,① 期間費(fèi)用,,② 營(yíng)業(yè)外收支,,③ 所得稅核算,,④ 結(jié)轉(zhuǎn)收入,,⑤ 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用,,⑥ 提取盈余公積,.,向投資者分配利潤(rùn),98,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,二,),財(cái)務(wù)成果,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),期間費(fèi)用賬戶(hù) ：財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用。均屬于費(fèi)

39、用類(lèi)帳戶(hù)。前已述及。,,99,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),區(qū)分營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出,,營(yíng)業(yè)外收入：與企業(yè)的,日?；顒?dòng),沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入，包括,3,項(xiàng)；營(yíng)業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要支出，是一種純收入，所以,營(yíng)業(yè)外收入與支出并無(wú)配比關(guān)系,。,,營(yíng)業(yè)外支出：與企業(yè),日常活動(dòng),無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括,5,項(xiàng)（見(jiàn),p135,，記憶）,100,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,二,),財(cái)務(wù)成果,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),“營(yíng)業(yè)外收入”屬于收入類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)取得的,與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),無(wú),直接關(guān)系的收入。,101,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,二,),財(cái)務(wù)成果,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),營(yíng)業(yè)外收入,（收入類(lèi)）,借方－,貸方＋,營(yíng)業(yè)

40、外收入的增加數(shù),,取得收入,營(yíng)業(yè)外收入的減少數(shù),,結(jié)轉(zhuǎn)收入,,期末,轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,,平,102,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,二,),財(cái)務(wù)成果,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶(hù)： 屬于費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的,與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú),直接關(guān)系的支出。,103,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,二,),財(cái)務(wù)成果,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),營(yíng)業(yè)外支出,（費(fèi)用類(lèi)）,借方＋,貸方,—,營(yíng)業(yè)外費(fèi)用的增加數(shù),,發(fā)生費(fèi)用,營(yíng)業(yè)外費(fèi)用的減少數(shù),,結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用,,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,平,104,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,二,),財(cái)務(wù)成果,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),“所得稅費(fèi)用”帳戶(hù)：屬于費(fèi)用賬戶(hù)，用來(lái)核算按照規(guī)定（利潤(rùn)總額的,25,％）從當(dāng)年損益中扣除的所得

41、稅。,,105,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,二,),財(cái)務(wù)成果,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),所得稅費(fèi)用,（費(fèi)用類(lèi)）,借方＋,貸方－,,,,減少數(shù),,,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,增加數(shù),,當(dāng)期確認(rèn)的所得稅,平,106,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,二,),財(cái)務(wù)成果,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)：屬于所有者權(quán)益帳戶(hù)，核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（虧損）額。,107,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,二,),財(cái)務(wù)成果,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),本年利潤(rùn),（所有者權(quán)益類(lèi)）,借方,貸方,利潤(rùn)增加項(xiàng)目；期末,,結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的所有收入,利潤(rùn)減少項(xiàng)目；期末,,結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的所有費(fèi)用,余額（凈虧損）,,年末,，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”,余額（凈利潤(rùn)）,,年末,，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”,平,,108,,基

42、礎(chǔ)會(huì)計(jì),結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn),109,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,二,),財(cái)務(wù)成果,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)：屬于所有者權(quán)益類(lèi)帳戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損）和歷年結(jié)存的未分配利潤(rùn)（或虧損）的情況。,110,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,二,),財(cái)務(wù)成果,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),凈利潤(rùn)分配的順序：,,凈利潤(rùn),,彌補(bǔ)虧損,,法定盈余公積,,向投資者分配利潤(rùn),111,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,二,),財(cái)務(wù)成果,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),利潤(rùn)分配,（所有者權(quán)益類(lèi)）,借方－,貸方＋,1.,年末從“本年利潤(rùn)”中轉(zhuǎn)入,,的全年凈利潤(rùn),實(shí)際分配的利潤(rùn)：,,1.,按規(guī)定提取盈余公積,,2.,分配給投資人的利潤(rùn),累計(jì)未分配利潤(rùn)的數(shù)額,累計(jì)未彌補(bǔ)完的虧損

43、,112,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,二,),財(cái)務(wù)成果,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),“盈余公積”帳戶(hù)：屬于所有者權(quán)益類(lèi)帳戶(hù)，核算從利潤(rùn)中提取的盈余公積數(shù)額；其中，法定盈余公積在股份制中為,10,％，最多不超過(guò)注冊(cè)額的,50,％。,,113,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,二,),財(cái)務(wù)成果,核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),盈余公積,（所有者權(quán)益類(lèi)）,借方－,貸方＋,年末提取,,的盈余公積,盈余公積使用,的數(shù)額,盈余公積結(jié)余數(shù),114,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,三,),財(cái)務(wù)成果,的賬務(wù)處理,1,、當(dāng)企業(yè)發(fā)生期間費(fèi)用時(shí)：,,借：,期間費(fèi)用,（三個(gè)）,×,× × ×,,貸：相應(yīng)科目,,× × × ×,,115,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,三,),財(cái)務(wù)成果,的賬務(wù)處理,2,、

44、當(dāng)企業(yè)取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：,,借：,現(xiàn)金,(,銀行存款）,,×,× × ×,,貸：營(yíng)業(yè)外收入,,× × × ×,,3,、當(dāng)企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：,,借：營(yíng)業(yè)外支出,,× × × ×,,貸：,現(xiàn)金,(,銀行存款）,,× × × ×,,116,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,三,),財(cái)務(wù)成果,的賬務(wù)處理,4,、期末，結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)：,,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,,×,× × ×,,其他業(yè)務(wù)收入,,× × × ×,,營(yíng)業(yè)外收入,,× × × ×,,貸：本年利潤(rùn),× × × ×,117,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,三,),財(cái)務(wù)成果,的賬務(wù)處理,5,、期末,,,結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用時(shí)：,,借：本年利潤(rùn),× × × ×,,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,,×,× × ×,

45、,營(yíng)業(yè)稅金及附加,,× × × ×,,管理費(fèi)用,,× × × ×,,財(cái)務(wù)費(fèi)用,× × × ×,,銷(xiāo)售費(fèi)用,,× × × ×,,其他業(yè)務(wù)成本,× × × ×,,營(yíng)業(yè)外支出,× × × ×,,(4.5,兩分錄合稱(chēng),結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)帳戶(hù),分錄,),118,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,三,),財(cái)務(wù)成果,的賬務(wù)處理,6,、當(dāng)企業(yè)期末計(jì)算所得稅時(shí)：,,①,借：所得稅費(fèi)用,,× × × ×,,貸：應(yīng)交稅費(fèi),—,應(yīng)交所得稅,× × × ×,,,將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入,”,本年利潤(rùn)”時(shí),:,,②,借：本年利潤(rùn),× × × ×,,貸：所得稅費(fèi)用,× × × ×,,119,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),(,三,),財(cái)務(wù)成果,的賬務(wù)處理,7,、年末，將“本年

46、利潤(rùn)”余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”時(shí)：,,借：本年利潤(rùn),× × × ×,,貸：利潤(rùn)分配,,×,× × ×,,,8,、期末，分配利潤(rùn)時(shí)：,,,借：利潤(rùn)分配,× × × ×,,貸：盈余公積,（提取盈余公積,10,％）,,× × × ×,,應(yīng)付股利,（向投資者分配利潤(rùn)）,,× × × ×,,,120,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),第六節(jié) 成本計(jì)算,成本計(jì)算的目的,利潤(rùn)形成核算的賬務(wù)處理,成本計(jì)算的內(nèi)容,121,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),意義：對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用、支出，對(duì)成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行歸集和分配。,,采購(gòu)成本的計(jì)算：,,包括的內(nèi)容：價(jià)格與費(fèi)用,,要點(diǎn)：那些要記入,管理費(fèi)用,（差旅費(fèi)、運(yùn),,雜費(fèi)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用）,,采購(gòu)費(fèi)用的分

47、配,====,平均分配,122,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),產(chǎn)品制造成本：,計(jì)入成本的部分：,直接費(fèi)用與制造費(fèi)用,；,,直接費(fèi)用包括直接材料與直接人工。,,1.,直接材料的歸集和分配：,,直接用于制造材料費(fèi)用的，直接計(jì)入成,,本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品耗用的材料，按照一定,,的方法進(jìn)行分配后再記入成本。,,2.,直接人工費(fèi)：要進(jìn)行分配在按照比例分,,配。,123,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),3.,制造費(fèi)用：先記入“制造費(fèi)用”中再,,轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”中，按照生產(chǎn)的工時(shí),,或者工人的工資平均分配。,,4.,產(chǎn)品制造成本的計(jì)算（集合）：制,,造成本,=,直接材料,+,直接人工,+,制造費(fèi)用,124,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),第六節(jié),商品流通企業(yè)歸集和確認(rèn)

48、,商品流通企業(yè)核算的目的,商品流通企業(yè)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù),商品流通企業(yè)核算的賬務(wù)處理,商品流通企業(yè)核算的內(nèi)容,125,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),六 商品流通企業(yè)歸集和確認(rèn),“商品采購(gòu)”：,資產(chǎn)類(lèi),賬戶(hù)，用以核算和監(jiān)督企業(yè)購(gòu)入商品的采購(gòu)成本。,,與“材料采購(gòu)”賬戶(hù)類(lèi)似,126,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),六 商品流通企業(yè)歸集和確認(rèn),商品采購(gòu),（資產(chǎn)類(lèi)）,借方＋,貸方,—,登記商品已到達(dá)并驗(yàn)收,,入庫(kù)的進(jìn)價(jià),登記購(gòu)入商品的價(jià)格,余額表示已經(jīng)支付的貨款,,而尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途商品,127,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),六 商品流通企業(yè)歸集和確認(rèn),“庫(kù)存商品”：,資產(chǎn)類(lèi),賬戶(hù)，用以核算和監(jiān)督企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品。,,與“原材料”賬戶(hù)類(lèi)似,12

49、8,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),六 商品流通企業(yè)歸集和確認(rèn),庫(kù)存商品,（資產(chǎn)類(lèi)）,借方＋,貸方,—,按進(jìn)價(jià)登記商品的減少,按進(jìn)價(jià)登記商品的增加,余額表示期末實(shí)有庫(kù)存,,商品的進(jìn)價(jià)總額,129,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),六 商品流通企業(yè)歸集和確認(rèn),“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”：,費(fèi)用類(lèi),賬戶(hù)，用以核算和監(jiān)督企業(yè)的溝、銷(xiāo)、存環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。,130,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),六 商品流通企業(yè)歸集和確認(rèn),經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,（費(fèi)用類(lèi)）,借方＋,貸方,—,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù),各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的金額,平,131,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),第七節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán),編制會(huì)計(jì)分錄,過(guò)賬,,編制試算平衡表,編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄并過(guò)賬,,編制結(jié)賬會(huì)計(jì)分錄并過(guò)賬,編制會(huì)計(jì)報(bào)表,132,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),