六章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),2021/2/8,#,第六章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),4學(xué)時(shí),本章主要內(nèi)容,第一節(jié) 審計(jì)模式,第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念,第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素,第一節(jié) 審計(jì)模式,一、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì),二、制度基礎(chǔ)審計(jì),三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì),審計(jì)模式發(fā)展的三階段,賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)；,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn),制度基礎(chǔ)審計(jì),提高審計(jì)的效率與效果,缺點(diǎn)：局限于被審單位內(nèi)部；,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。,從環(huán)境入手,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),引自謝榮 論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施-審計(jì)研究。200304,審計(jì)

2、期望差距,合理差距,執(zhí)行差距,兩種原因：,（）標(biāo)準(zhǔn)不足（不合理的準(zhǔn)則）,（）執(zhí)行不足（不合理行為）,風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的背景,審計(jì)期望差距,審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力,風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn),不考慮風(fēng)險(xiǎn)的成因（內(nèi)部或外部）,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來分配審計(jì)資源,制度基礎(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的比較,制度基礎(chǔ)審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì),確定審計(jì)重點(diǎn)依據(jù),內(nèi)部控制,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,審計(jì)程序的起點(diǎn),內(nèi)部控制評(píng)估,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)用,以會(huì)計(jì)控制為主,內(nèi)部控制整體框架,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理,控制風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn),所有風(fēng)險(xiǎn)因素,審計(jì)出發(fā)點(diǎn),需求導(dǎo)向,供給導(dǎo)向,第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念,一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義,二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類,三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要

3、素,四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系,一、審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的含義,廣義理解,：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是,是指對(duì)審計(jì),主,主體產(chǎn)生不,利,利影響的一,切,切可能性。,如客戶的經(jīng),營(yíng),營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增,加,加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的,概,概念,：,財(cái)務(wù)報(bào)表存,在,在重大錯(cuò)報(bào),而,而注冊(cè)會(huì)計(jì),師,師發(fā)表不恰,當(dāng),當(dāng)審計(jì)意見,的,的可能性。,合理保證與,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互,為,為補(bǔ)數(shù)，即,合,合理保證與,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之,和,和等于100,客戶的經(jīng)營(yíng),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)因素,與財(cái)務(wù)報(bào)告,舞,舞弊性關(guān)的,風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)因素,以前年度審,計(jì),計(jì)的結(jié)果,首次接受業(yè),務(wù),務(wù)vs.,多,多次接受業(yè),務(wù),務(wù),關(guān)聯(lián)方,非經(jīng)常性業(yè),務(wù),務(wù),判斷,正,正確記錄

4、賬,戶,戶余額與交,易,易,資產(chǎn)被挪用,的,的可能性,影響報(bào)表層,風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)的因素,管理人員的,品,品行和能力,。,。管理人,員,員，特別是,會(huì),會(huì)計(jì)人員的,變,變動(dòng)情況。,管,管理人員,遭,遭受的異常,壓,壓力。,業(yè),業(yè)務(wù)性質(zhì)。,影,影響被,審,審計(jì)單位所,在,在行業(yè)的環(huán),境,境因素。,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì),審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的,影,影響,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源,于,于對(duì)被審計(jì),單,單位實(shí)現(xiàn)目,標(biāo),標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn),生,生不利影響,的,的重大情況,、,、事項(xiàng)、環(huán),境,境和行動(dòng)，,或,或源于不恰,當(dāng),當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和,戰(zhàn),戰(zhàn)略。不同,的,的企業(yè)可能,面,面臨不同的,經(jīng),經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，,這,這取決于企,業(yè),業(yè)經(jīng)營(yíng)的性,質(zhì),質(zhì)、所處行,業(yè),業(yè)

5、、外部監(jiān),管,管環(huán)境、企,業(yè),業(yè)的規(guī)模和,復(fù),復(fù)雜程度。,管,管理層有責(zé),任,任識(shí)別和應(yīng),對(duì),對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn),。,。,在審計(jì)準(zhǔn)則,中,中之所以強(qiáng),調(diào),調(diào)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),，,，是因?yàn)榻?jīng),營(yíng),營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái),務(wù),務(wù)報(bào)表發(fā)生,重,重大錯(cuò)報(bào)的,風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)密切相,關(guān),關(guān)。許多經(jīng),營(yíng),營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終,都,都會(huì)有財(cái)務(wù),后,后果，因而,影,影響到財(cái)務(wù),報(bào),報(bào)表，進(jìn)而,對(duì),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表,審,審計(jì)產(chǎn)生影,響,響。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的,概,概念,一、審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的含義,二、審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的分類,三、審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的組成要,素,素,四、審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)、審計(jì)證,據(jù),據(jù)、重要性,的,的關(guān)系,二、審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的分類,審計(jì)職業(yè)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn),審計(jì)項(xiàng)目風(fēng),

6、險(xiǎn),險(xiǎn),第二節(jié)審,計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概,念,念,一、審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的含義,二、審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的分類,三、審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的組成要,素,素,四、審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)、審計(jì)證,據(jù),據(jù)、重要性,的,的關(guān)系,三、審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的組成要,素,素,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=,重,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),模型的應(yīng)用,：,：,檢查風(fēng)險(xiǎn)=,檢查風(fēng)險(xiǎn)的,可,可接受水平,決,決定了審計(jì),程,程序的性質(zhì),、,、時(shí)間和范,圍,圍。,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可接受審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)DAR,計(jì)劃的檢查,風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)PDR,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)是指財(cái)務(wù),報(bào),報(bào)表在審計(jì),前,前存在重大,錯(cuò),錯(cuò)報(bào)的可能,性,性,。,兩個(gè)層次的,重,重大錯(cuò)

7、報(bào)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn),（1）財(cái)務(wù),報(bào),報(bào)表層次,（2）各類,交,交易、賬戶,余,余額、列報(bào),（,（包括披露,，,，下同）認(rèn),定,定層次,如何評(píng)估財(cái),務(wù),務(wù)報(bào)表層次,和,和認(rèn)定層次,的,的重大錯(cuò)報(bào),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)，參見,第,第九章。,控制風(fēng)險(xiǎn),客戶的內(nèi)控,風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)足夠低,到,到防止錯(cuò)報(bào),評(píng)估控制風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)低于最大,值,值:,必須研究并,記,記錄控制結(jié),構(gòu),構(gòu),必須測(cè)試其,有,有效性,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)與控制風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的區(qū)別？,檢查風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn)是,指,指某一認(rèn)定,存,存在錯(cuò)報(bào)，,該,該錯(cuò)報(bào)單獨(dú),或,或連同其他,錯(cuò),錯(cuò)報(bào)是重大,的,的，但注冊(cè),會(huì),會(huì)計(jì)師未能,發(fā),發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò),報(bào),報(bào)的可能性,。,。,檢查風(fēng)險(xiǎn)的,

8、大,大小取決于,審,審計(jì)人員的,執(zhí),執(zhí)業(yè)行為。,是,是可控風(fēng)險(xiǎn),。,。,檢查風(fēng)險(xiǎn)與,重,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的反向關(guān),系,系,評(píng)估的重大,錯(cuò),錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越,高,高，可接受,的,的檢查風(fēng)險(xiǎn),越,越低；評(píng)估,的,的重大錯(cuò)報(bào),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)越低，,可,可接受的檢,查,查風(fēng)險(xiǎn)越高,。,。,計(jì)劃的檢查,風(fēng),風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師未能,發(fā),發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò),報(bào),報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),確定證據(jù)的,數(shù),數(shù)量,自變量，尤,其,其它風(fēng)險(xiǎn)因,素,素確定,減少,更,更多的,證,證據(jù),PDR,必,必須,環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn),可接受審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)DAR,內(nèi)部控制,審計(jì)程序,控制風(fēng)險(xiǎn),影響可接受,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的,因,因素,外部使用者,對(duì),對(duì)財(cái)

9、務(wù)報(bào)告,的,的依賴程度,在審計(jì)報(bào)告,發(fā),發(fā)布之后客,戶,戶出現(xiàn)財(cái)務(wù),問,問題的可能,性,性,審計(jì)師對(duì)管,理,理層誠(chéng)信度,評(píng),評(píng)價(jià),經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì),可,可接受,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的,影,影響,當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告,發(fā),發(fā)生,錯(cuò)報(bào)時(shí)，審,計(jì),計(jì)師,未能修改審,計(jì),計(jì)意,見的風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的,可,可接受水平,越,越低，重要,性,性水平越低,。,。,審計(jì)師對(duì)于,個(gè),個(gè)別賬戶需,進(jìn),進(jìn)行更多的,測(cè),測(cè)試。,a.找,到,到更小的錯(cuò),誤,誤?,b.找,到,到更大的錯(cuò),誤,誤?,c.增,加,加賬戶的可,容,容忍錯(cuò)誤的,水,水平?,d.增,加,加賬戶的重,要,要性水平?,發(fā)生錯(cuò)誤的,可,可能性,賬戶交易層,根據(jù)賬戶不,同,同而變化,（

10、某些賬戶,發(fā),發(fā)生錯(cuò)誤的,可,可能性會(huì)更,大,大些）,容易產(chǎn)生錯(cuò),報(bào),報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào),表,表項(xiàng)目。,正,正向。,需要利用專,家,家工作結(jié)果,予,予以佐證的,重,重要交易或,事,事項(xiàng)的復(fù)雜,程,程度。正向,。,。,確定賬戶余,額,額時(shí)，需要,運(yùn),運(yùn)用估計(jì)和,判,判斷的程度,。,。正向。,容易遭受損,失,失或被挪用,的,的資產(chǎn)。正,向,向。,會(huì)計(jì)期間，,尤,尤其是臨近,會(huì),會(huì)計(jì)期末發(fā),生,生的異常及,復(fù),復(fù)雜交易。,正,正向。,在正常會(huì)計(jì),處,處理程序中,容,容易被漏記,的,的交易和事,項(xiàng),項(xiàng)。正向。,第二節(jié)審,計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概,念,念,一、審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的含義,二、審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的分類,三、審計(jì)風(fēng),險(xiǎn)

11、,險(xiǎn)的組成要,素,素,四、審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)、審計(jì)證,據(jù),據(jù)、重要性,的,的關(guān)系,四、審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)與審計(jì)重,要,要性的關(guān)系,重要性與審,計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間,存,存在反向關(guān),系,系。,重要性水平,越,越高，審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)越低；,重,重要性水平,越,越低，審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)越高。,各風(fēng)險(xiǎn)要素,與,與審計(jì)證據(jù),的,的關(guān)系,可接受審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn),可容忍誤差,計(jì)劃?rùn)z查風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn),計(jì)劃證據(jù)數(shù),量,量,反向,反向,反向,正向,反向,參考國(guó)際,比,比較審計(jì)學(xué),后修正,不同階段檢,查,查風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn),用,用,1、測(cè)試階,段,段,實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn),性質(zhì),時(shí)間,范圍,高,分析性程序和交易測(cè)試為主,期

12、中審計(jì)為主,較少樣本,較少證據(jù),低,余額測(cè)試為主,期末審計(jì)和期后審計(jì)為主,較多,2、報(bào)告階,段,段：注冊(cè)會(huì),計(jì),計(jì)師認(rèn)為某,一,一重要賬戶,或,或交易類別,的,的認(rèn)定有關(guān),的,的檢查風(fēng)險(xiǎn),無,無法降低至,可,可接受水平,，,，則注冊(cè)會(huì),計(jì),計(jì)師可以發(fā),表,表保留意見或,無,無法表示意,見,見。,報(bào)表與賬戶,與,與交易層次,的,的審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn),可接受的總,體,體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),：,：兩層次相同,各風(fēng)險(xiǎn)要素,：,：因賬戶而異,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、,重,重要性與審,計(jì),計(jì)證據(jù),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、,審,審計(jì)證據(jù)與,重,重要性三者,在,在其一一定,的,的情況下，,其,其他兩者互,呈,呈反向關(guān)系,；,；,E,M,R,本章小結(jié),

13、模式是某種,事,事物的標(biāo)準(zhǔn),形,形式或使人,可,可以參照的,標(biāo),標(biāo)準(zhǔn)樣式。,審,審計(jì)模式是,指,指某一時(shí)期,審,審計(jì)目標(biāo)、,對(duì),對(duì)象、范圍,和,和方法等要,素,素的組合。,審,審計(jì)模式是,一,一個(gè)歷史范,疇,疇，與不同,時(shí),時(shí)期審計(jì)目,標(biāo),標(biāo)的變化以,及,及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的,認(rèn),認(rèn)識(shí)相適應(yīng),，,，審計(jì)模式,的,的發(fā)展大致,可,可以分為三,個(gè),個(gè)階段：賬,面,面基礎(chǔ)審計(jì),階,階段、制度,基,基礎(chǔ)審計(jì)階,段,段、風(fēng)險(xiǎn)基,礎(chǔ),礎(chǔ)審計(jì)階段,。,。,在風(fēng)險(xiǎn)基,礎(chǔ),礎(chǔ)審計(jì)模,式,式中，審,計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是,指,指財(cái)務(wù)報(bào),表,表存在重,大,大錯(cuò)報(bào)而,注,注冊(cè)會(huì)計(jì),師,師發(fā)表不,恰,恰當(dāng)審計(jì),意,意見的可,能,能性。審,

14、計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模,式,式經(jīng)過賬,項(xiàng),項(xiàng)基礎(chǔ)審,計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、,制,制度基礎(chǔ),審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),、,、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo),向,向?qū)徲?jì)將,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),定,定位為重,大,大錯(cuò)報(bào)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)和檢查,風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)的綜,合,合風(fēng)險(xiǎn)，,要,要求審計(jì),人,人員在審,計(jì),計(jì)過程中,實(shí),實(shí)施審計(jì),程,程序以評(píng),估,估重大錯(cuò),報(bào),報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，,并,并依據(jù)重,大,大錯(cuò)報(bào)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的評(píng)估,水,水平確定,并,并實(shí)施進(jìn),一,一步的審,計(jì),計(jì)程序，,以,以便把檢,查,查風(fēng)險(xiǎn)降,到,到一個(gè)可,以,以接受的,低,低水平。,重,重要性與,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這,這兩個(gè)概,念,念之間呈,相,相互作用,的,的反向關(guān),系,系。重要,性,性水平越,高,高，審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)就越

15、,低,低；重要,性,性水平越,低,低，審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)就越,高,高。,課堂討論,方,方案設(shè)計(jì),一、人員,構(gòu),構(gòu)成,（1）討,論,論組A、B兩組，,每,每組4人,。,。,（2）記,錄,錄員2人,（3）評(píng),議,議組7人,（4）主,持,持人1人,二、程序,（1）陳,述,述觀點(diǎn),（2）回,答,答問題,（3）票,選,選決勝組,三、評(píng)議,內(nèi),內(nèi)容,1、陳述,的,的邏輯性,2、知識(shí),點(diǎn),點(diǎn)的掌握,3、分析,方,方法的運(yùn),用,用,四、成績(jī),（1）講,座,座組A+,和,和A-,(2),評(píng),評(píng)議組等B+,（3）其,他,他列席人,員,員為B-,米特公司,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),案,案例1,以上哪些,跡,跡象使托,尼,尼把接受,

16、委,委托的審,計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定,得,得比較高,？,？,約翰的性,格,格、品行,和,和能力,管理人員,、,、特別是,財(cái),財(cái)務(wù)人員,的,的變動(dòng)情,況,況,管理人員,遭,遭受的異,常,常壓力,業(yè)務(wù)性質(zhì),銀行的信,用,用評(píng)價(jià),關(guān)聯(lián)公司,受,受到的處,罰,罰,影響被審,計(jì),計(jì)單位所,在,在行業(yè)的,環(huán),環(huán)境因素,案例分析,米特公司,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),案,案例2,哪些因素,能,能彌補(bǔ)問,題,題1中的,不,不足？,溝通,約,約翰、管,理,理人員、,銀,銀行、前,任,任審計(jì)人,員,員等,獨(dú)立、謹(jǐn),慎,慎的執(zhí)業(yè),態(tài),態(tài)度,對(duì)所在行,業(yè),業(yè)的熟悉,和,和了解,充分的審,計(jì),計(jì)程序,擴(kuò)大的,控,控制測(cè)試,和,和實(shí)質(zhì)性,程,程序,案例分析,米特公司,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),案,案例3,如果托尼,接,接受委托,，,，他將設(shè),法,法取得哪,些,些資料？,除了基本,的,的會(huì)計(jì)資,料,料外，其,他,他資料可,能,能包括但,不,不限于：,所在行業(yè),的,的信息（,包,包括政策,）,）,其他外部,資,資料（債,權(quán),權(quán)人、債,務(wù),務(wù)人、前,任,任審計(jì)師,等,等、稅務(wù),、,、銀行及,其,其他政府,部,部門）,更多的內(nèi),部,部控制信,息,息,案例分