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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,2021/2/8,#,第六章 審計風(fēng)險,4學(xué)時,本章主要內(nèi)容,第一節(jié) 審計模式,第二節(jié) 審計風(fēng)險的概念,第三節(jié) 審計風(fēng)險的組成要素,第一節(jié) 審計模式,一、賬項基礎(chǔ)審計,二、制度基礎(chǔ)審計,三、風(fēng)險基礎(chǔ)審計,審計模式發(fā)展的三階段,賬項基礎(chǔ)審計；,審計風(fēng)險=固有風(fēng)險,檢查風(fēng)險,制度基礎(chǔ)審計,提高審計的效率與效果,缺點：局限于被審單位內(nèi)部；,審計風(fēng)險=固有風(fēng)險,控制風(fēng)險,檢查風(fēng)險,風(fēng)險基礎(chǔ)審計。,從環(huán)境入手,審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險,引自謝榮 論審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施-審計研究。200304,審計
2、期望差距,合理差距,執(zhí)行差距,兩種原因：,（）標準不足（不合理的準則）,（）執(zhí)行不足（不合理行為）,風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的背景,審計期望差距,審計組織的經(jīng)濟壓力,風(fēng)險基礎(chǔ)審計的特點,不考慮風(fēng)險的成因（內(nèi)部或外部）,根據(jù)風(fēng)險來分配審計資源,制度基礎(chǔ)審計與風(fēng)險基礎(chǔ)審計的比較,制度基礎(chǔ)審計,風(fēng)險基礎(chǔ)審計,確定審計重點依據(jù),內(nèi)部控制,風(fēng)險評估,審計程序的起點,內(nèi)部控制評估,重大錯報風(fēng)險評估,對內(nèi)部控制的運用,以會計控制為主,內(nèi)部控制整體框架,對審計風(fēng)險的處理,控制風(fēng)險,檢查風(fēng)險,所有風(fēng)險因素,審計出發(fā)點,需求導(dǎo)向,供給導(dǎo)向,第二節(jié)審計風(fēng)險的概念,一、審計風(fēng)險的含義,二、審計風(fēng)險的分類,三、審計風(fēng)險的組成要
3、素,四、審計風(fēng)險、審計證據(jù)、重要性的關(guān)系,一、審計風(fēng),險,險的含義,廣義理解,：審計風(fēng)險,是,是指對審計,主,主體產(chǎn)生不,利,利影響的一,切,切可能性。,如客戶的經(jīng),營,營風(fēng)險會增,加,加審計風(fēng)險,審計風(fēng)險的,概,概念,：,財務(wù)報表存,在,在重大錯報,而,而注冊會計,師,師發(fā)表不恰,當(dāng),當(dāng)審計意見,的,的可能性。,合理保證與,審,審計風(fēng)險互,為,為補數(shù)，即,合,合理保證與,審,審計風(fēng)險之,和,和等于100,客戶的經(jīng)營,風(fēng),風(fēng)險因素,與財務(wù)報告,舞,舞弊性關(guān)的,風(fēng),風(fēng)險因素,以前年度審,計,計的結(jié)果,首次接受業(yè),務(wù),務(wù)vs.,多,多次接受業(yè),務(wù),務(wù),關(guān)聯(lián)方,非經(jīng)常性業(yè),務(wù),務(wù),判斷,正,正確記錄
4、賬,戶,戶余額與交,易,易,資產(chǎn)被挪用,的,的可能性,影響報表層,風(fēng),風(fēng)險的因素,管理人員的,品,品行和能力,。,。管理人,員,員，特別是,會,會計人員的,變,變動情況。,管,管理人員,遭,遭受的異常,壓,壓力。,業(yè),業(yè)務(wù)性質(zhì)。,影,影響被,審,審計單位所,在,在行業(yè)的環(huán),境,境因素。,經(jīng)營風(fēng)險對,審,審計風(fēng)險的,影,影響,經(jīng)營風(fēng)險源,于,于對被審計,單,單位實現(xiàn)目,標,標和戰(zhàn)略產(chǎn),生,生不利影響,的,的重大情況,、,、事項、環(huán),境,境和行動，,或,或源于不恰,當(dāng),當(dāng)?shù)哪繕撕?戰(zhàn),戰(zhàn)略。不同,的,的企業(yè)可能,面,面臨不同的,經(jīng),經(jīng)營風(fēng)險，,這,這取決于企,業(yè),業(yè)經(jīng)營的性,質(zhì),質(zhì)、所處行,業(yè),業(yè)
5、、外部監(jiān),管,管環(huán)境、企,業(yè),業(yè)的規(guī)模和,復(fù),復(fù)雜程度。,管,管理層有責(zé),任,任識別和應(yīng),對,對這些風(fēng)險,。,。,在審計準則,中,中之所以強,調(diào),調(diào)經(jīng)營風(fēng)險,，,，是因為經(jīng),營,營風(fēng)險與財,務(wù),務(wù)報表發(fā)生,重,重大錯報的,風(fēng),風(fēng)險密切相,關(guān),關(guān)。許多經(jīng),營,營風(fēng)險最終,都,都會有財務(wù),后,后果，因而,影,影響到財務(wù),報,報表，進而,對,對財務(wù)報表,審,審計產(chǎn)生影,響,響。,審計風(fēng)險的,概,概念,一、審計風(fēng),險,險的含義,二、審計風(fēng),險,險的分類,三、審計風(fēng),險,險的組成要,素,素,四、審計風(fēng),險,險、審計證,據(jù),據(jù)、重要性,的,的關(guān)系,二、審計風(fēng),險,險的分類,審計職業(yè)風(fēng),險,險,審計項目風(fēng),
6、險,險,第二節(jié)審,計,計風(fēng)險的概,念,念,一、審計風(fēng),險,險的含義,二、審計風(fēng),險,險的分類,三、審計風(fēng),險,險的組成要,素,素,四、審計風(fēng),險,險、審計證,據(jù),據(jù)、重要性,的,的關(guān)系,三、審計風(fēng),險,險的組成要,素,素,審計風(fēng)險=,重,重大錯報風(fēng),險,險檢查風(fēng)險,模型的應(yīng)用,：,：,檢查風(fēng)險=,檢查風(fēng)險的,可,可接受水平,決,決定了審計,程,程序的性質(zhì),、,、時間和范,圍,圍。,重大錯報風(fēng),險,險,審計風(fēng)險,可接受審計,風(fēng),風(fēng)險DAR,計劃的檢查,風(fēng),風(fēng)險PDR,重大錯報風(fēng),險,險,重大錯報風(fēng),險,險是指財務(wù),報,報表在審計,前,前存在重大,錯,錯報的可能,性,性,。,兩個層次的,重,重大錯
7、報風(fēng),險,險,（1）財務(wù),報,報表層次,（2）各類,交,交易、賬戶,余,余額、列報,（,（包括披露,，,，下同）認,定,定層次,如何評估財,務(wù),務(wù)報表層次,和,和認定層次,的,的重大錯報,風(fēng),風(fēng)險，參見,第,第九章。,控制風(fēng)險,客戶的內(nèi)控,風(fēng),風(fēng)險足夠低,到,到防止錯報,評估控制風(fēng),險,險低于最大,值,值:,必須研究并,記,記錄控制結(jié),構(gòu),構(gòu),必須測試其,有,有效性,重大錯報風(fēng),險,險與控制風(fēng),險,險的區(qū)別？,檢查風(fēng)險,檢查風(fēng)險是,指,指某一認定,存,存在錯報，,該,該錯報單獨,或,或連同其他,錯,錯報是重大,的,的，但注冊,會,會計師未能,發(fā),發(fā)現(xiàn)這種錯,報,報的可能性,。,。,檢查風(fēng)險的,
8、大,大小取決于,審,審計人員的,執(zhí),執(zhí)業(yè)行為。,是,是可控風(fēng)險,。,。,檢查風(fēng)險與,重,重大錯報風(fēng),險,險的反向關(guān),系,系,評估的重大,錯,錯報風(fēng)險越,高,高，可接受,的,的檢查風(fēng)險,越,越低；評估,的,的重大錯報,風(fēng),風(fēng)險越低，,可,可接受的檢,查,查風(fēng)險越高,。,。,計劃的檢查,風(fēng),風(fēng)險,審計師未能,發(fā),發(fā)現(xiàn)重大錯,報,報的風(fēng)險,確定證據(jù)的,數(shù),數(shù)量,自變量，尤,其,其它風(fēng)險因,素,素確定,減少,更,更多的,證,證據(jù),PDR,必,必須,環(huán)境風(fēng)險,重大錯報風(fēng),險,險,檢查風(fēng)險,可接受審計,風(fēng),風(fēng)險DAR,內(nèi)部控制,審計程序,控制風(fēng)險,影響可接受,審,審計風(fēng)險的,因,因素,外部使用者,對,對財
9、務(wù)報告,的,的依賴程度,在審計報告,發(fā),發(fā)布之后客,戶,戶出現(xiàn)財務(wù),問,問題的可能,性,性,審計師對管,理,理層誠信度,評,評價,經(jīng)營風(fēng)險對,可,可接受,審計風(fēng)險的,影,影響,當(dāng)財務(wù)報告,發(fā),發(fā)生,錯報時，審,計,計師,未能修改審,計,計意,見的風(fēng)險,審計風(fēng)險的,可,可接受水平,越,越低，重要,性,性水平越低,。,。,審計師對于,個,個別賬戶需,進,進行更多的,測,測試。,a.找,到,到更小的錯,誤,誤?,b.找,到,到更大的錯,誤,誤?,c.增,加,加賬戶的可,容,容忍錯誤的,水,水平?,d.增,加,加賬戶的重,要,要性水平?,發(fā)生錯誤的,可,可能性,賬戶交易層,根據(jù)賬戶不,同,同而變化,（
10、某些賬戶,發(fā),發(fā)生錯誤的,可,可能性會更,大,大些）,容易產(chǎn)生錯,報,報的會計報,表,表項目。,正,正向。,需要利用專,家,家工作結(jié)果,予,予以佐證的,重,重要交易或,事,事項的復(fù)雜,程,程度。正向,。,。,確定賬戶余,額,額時，需要,運,運用估計和,判,判斷的程度,。,。正向。,容易遭受損,失,失或被挪用,的,的資產(chǎn)。正,向,向。,會計期間，,尤,尤其是臨近,會,會計期末發(fā),生,生的異常及,復(fù),復(fù)雜交易。,正,正向。,在正常會計,處,處理程序中,容,容易被漏記,的,的交易和事,項,項。正向。,第二節(jié)審,計,計風(fēng)險的概,念,念,一、審計風(fēng),險,險的含義,二、審計風(fēng),險,險的分類,三、審計風(fēng),險
11、,險的組成要,素,素,四、審計風(fēng),險,險、審計證,據(jù),據(jù)、重要性,的,的關(guān)系,四、審計風(fēng),險,險與審計重,要,要性的關(guān)系,重要性與審,計,計風(fēng)險之間,存,存在反向關(guān),系,系。,重要性水平,越,越高，審計,風(fēng),風(fēng)險越低；,重,重要性水平,越,越低，審計,風(fēng),風(fēng)險越高。,各風(fēng)險要素,與,與審計證據(jù),的,的關(guān)系,可接受審計,風(fēng),風(fēng)險,重大錯報風(fēng),險,險,可容忍誤差,計劃檢查風(fēng),險,險,計劃證據(jù)數(shù),量,量,反向,反向,反向,正向,反向,參考國際,比,比較審計學(xué),后修正,不同階段檢,查,查風(fēng)險的運,用,用,1、測試階,段,段,實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險,性質(zhì),時間,范圍,高,分析性程序和交易測試為主,期
12、中審計為主,較少樣本,較少證據(jù),低,余額測試為主,期末審計和期后審計為主,較多,2、報告階,段,段：注冊會,計,計師認為某,一,一重要賬戶,或,或交易類別,的,的認定有關(guān),的,的檢查風(fēng)險,無,無法降低至,可,可接受水平,，,，則注冊會,計,計師可以發(fā),表,表保留意見或,無,無法表示意,見,見。,報表與賬戶,與,與交易層次,的,的審計風(fēng),險,險,可接受的總,體,體審計風(fēng)險,：,：兩層次相同,各風(fēng)險要素,：,：因賬戶而異,審計風(fēng)險、,重,重要性與審,計,計證據(jù),審計風(fēng)險、,審,審計證據(jù)與,重,重要性三者,在,在其一一定,的,的情況下，,其,其他兩者互,呈,呈反向關(guān)系,；,；,E,M,R,本章小結(jié),
13、模式是某種,事,事物的標準,形,形式或使人,可,可以參照的,標,標準樣式。,審,審計模式是,指,指某一時期,審,審計目標、,對,對象、范圍,和,和方法等要,素,素的組合。,審,審計模式是,一,一個歷史范,疇,疇，與不同,時,時期審計目,標,標的變化以,及,及對風(fēng)險的,認,認識相適應(yīng),，,，審計模式,的,的發(fā)展大致,可,可以分為三,個,個階段：賬,面,面基礎(chǔ)審計,階,階段、制度,基,基礎(chǔ)審計階,段,段、風(fēng)險基,礎(chǔ),礎(chǔ)審計階段,。,。,在風(fēng)險基,礎(chǔ),礎(chǔ)審計模,式,式中，審,計,計風(fēng)險是,指,指財務(wù)報,表,表存在重,大,大錯報而,注,注冊會計,師,師發(fā)表不,恰,恰當(dāng)審計,意,意見的可,能,能性。審,
14、計,計風(fēng)險模,式,式經(jīng)過賬,項,項基礎(chǔ)審,計,計風(fēng)險、,制,制度基礎(chǔ),審,審計風(fēng)險,、,、風(fēng)險導(dǎo),向,向?qū)徲媽?審,審計風(fēng)險,定,定位為重,大,大錯報風(fēng),險,險和檢查,風(fēng),風(fēng)險的綜,合,合風(fēng)險，,要,要求審計,人,人員在審,計,計過程中,實,實施審計,程,程序以評,估,估重大錯,報,報風(fēng)險，,并,并依據(jù)重,大,大錯報風(fēng),險,險的評估,水,水平確定,并,并實施進,一,一步的審,計,計程序，,以,以便把檢,查,查風(fēng)險降,到,到一個可,以,以接受的,低,低水平。,重,重要性與,審,審計風(fēng)險,這,這兩個概,念,念之間呈,相,相互作用,的,的反向關(guān),系,系。重要,性,性水平越,高,高，審計,風(fēng),風(fēng)險就越
15、,低,低；重要,性,性水平越,低,低，審計,風(fēng),風(fēng)險就越,高,高。,課堂討論,方,方案設(shè)計,一、人員,構(gòu),構(gòu)成,（1）討,論,論組A、B兩組，,每,每組4人,。,。,（2）記,錄,錄員2人,（3）評,議,議組7人,（4）主,持,持人1人,二、程序,（1）陳,述,述觀點,（2）回,答,答問題,（3）票,選,選決勝組,三、評議,內(nèi),內(nèi)容,1、陳述,的,的邏輯性,2、知識,點,點的掌握,3、分析,方,方法的運,用,用,四、成績,（1）講,座,座組A+,和,和A-,(2),評,評議組等B+,（3）其,他,他列席人,員,員為B-,米特公司,審,審計風(fēng)險,案,案例1,以上哪些,跡,跡象使托,尼,尼把接受,
16、委,委托的審,計,計風(fēng)險定,得,得比較高,？,？,約翰的性,格,格、品行,和,和能力,管理人員,、,、特別是,財,財務(wù)人員,的,的變動情,況,況,管理人員,遭,遭受的異,常,常壓力,業(yè)務(wù)性質(zhì),銀行的信,用,用評價,關(guān)聯(lián)公司,受,受到的處,罰,罰,影響被審,計,計單位所,在,在行業(yè)的,環(huán),環(huán)境因素,案例分析,米特公司,審,審計風(fēng)險,案,案例2,哪些因素,能,能彌補問,題,題1中的,不,不足？,溝通,約,約翰、管,理,理人員、,銀,銀行、前,任,任審計人,員,員等,獨立、謹,慎,慎的執(zhí)業(yè),態(tài),態(tài)度,對所在行,業(yè),業(yè)的熟悉,和,和了解,充分的審,計,計程序,擴大的,控,控制測試,和,和實質(zhì)性,程,程序,案例分析,米特公司,審,審計風(fēng)險,案,案例3,如果托尼,接,接受委托,，,，他將設(shè),法,法取得哪,些,些資料？,除了基本,的,的會計資,料,料外，其,他,他資料可,能,能包括但,不,不限于：,所在行業(yè),的,的信息（,包,包括政策,）,）,其他外部,資,資料（債,權(quán),權(quán)人、債,務(wù),務(wù)人、前,任,任審計師,等,等、稅務(wù),、,、銀行及,其,其他政府,部,部門）,更多的內(nèi),部,部控制信,息,息,案例分
六章審計風(fēng)險
