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1、,按一下以編輯母片標題樣式,按一下以編輯母片,第二層,第三層,第四層,第五層,*,*,*,華南會計部,出口退稅公式計算說明,2003/11/08,主要內,容,出口退稅,計算,公式的說明,退稅率的降低因應對策分析及建議,日常出口退稅問題的解答,2,出口退稅計算公式的說明,“免、抵、退”稅計算的四個公式,一、當期應納稅額的計算,二、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算,三、免抵退稅額的計算,四、當期應退稅額的計算,3,一 當期應納稅額的計算,當期應納稅額,=當期內銷貨物的銷項稅額-(當 期進項稅額-轉廠轉出進項稅-當期不得免征和抵扣稅額),出口退稅計算公式的說明,4,出口退稅計算公式的說明,1.當期銷
2、項稅額的確定,a.,在中國境內采用非保稅料件生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品,及應稅勞務,;,b.,保稅料件邊角料內銷;,c.,快遞出口未取得出口報關單的銷售.,5,出口退稅計算公式的說明,例(所有,USD,與,RMB,的,匯率為18),某企業(yè)2003年國內銷售情況如下,1.銷售主機板2000個不含稅價,RMB70,萬元,已向客戶開立了增值稅發(fā)票,2.國內銷售廢料,RMB20,萬元,3.快遞出口未取得出口報關單應視同 內銷銷售,USD10,萬元。,6,出口退稅計算公式的說明,該企業(yè)2003年度內銷銷售額為,內銷收入=70+20+10*8,=170萬元,該企業(yè)2003年度銷項稅額為,銷項稅額=170*17%,=2
3、8.90萬元,7,出口退稅計算公式的說明,2.當期進項稅額的確定,a.,在國內采購原材料,輔料及生產(chǎn)耗用水電費并取得,VAT,發(fā)票在,VAT,發(fā)票上注明的稅額,b.,一般貿易進口料件及耗材由海關代征的增值稅,c.,企業(yè)因銷售產(chǎn)品及國內購進材料發(fā)生的運輸費并取得地稅運輸裝缷專用發(fā)票稅額依發(fā)票金額*7%,8,出口退稅計算公式的說明,例該企業(yè)2003年在國內發(fā)生的進項稅額,1.國內購料及水電費取得的增值稅專用發(fā)票中的稅額為,RMB,41.65萬,2.一般貿易進口料件及耗材由海關代征為,RMB18,萬元,3.國內發(fā)生的運費,RMB50,000,萬元并取得地稅運輸發(fā)票可抵扣的進項稅為0.35萬元。,則:
4、全年進項稅總額為,RMB60,萬元。,=,41.65+18+0.35萬元,9,出口退稅計算公式的說明,3.,轉廠轉出的進項稅的計算,3.1.轉廠出口貨物的特點,a.,貨物未直接報關離境,b.,出口報關單的貿易方式為進料深加,工(保稅區(qū)除外),c.,報關單無,出口退稅聯(lián),10,出口退稅計算公式的說明,3.2.直接出口貨物的特點,a.,貨物直接報關離境,b.,出口報關單的貿易方式,為進料對口,c.,貨物出口到出口加工區(qū),內的企業(yè)視同直接出口,d.,報關單有出口退稅聯(lián),11,出口退稅計算公式的說明,3.3.轉廠出口比例的計算,=當期轉廠出口銷售額*外匯人民幣牌價,/企業(yè)當期的所有收入,企業(yè)所有銷售收
5、入:,當期轉廠出口銷售額,當期直接出口銷售額,內銷銷售額(含視同銷售如快遞等),12,出口退稅計算公式的說明,例該企業(yè)為一般納稅人2003年度的出口銷售情況(征稅率為17%),a.,出口銷售(離岸價)為,USD150,萬元,;,其中:17%退稅率的銷售額為,USD110,萬元;,15%退稅率的銷售額為,USD40,萬元;,b.,間接出口銷售為,USD40,萬元.,其中:貨交保稅區(qū)的銷售為,USD22,萬元。,13,出口退稅計算公式的說明,該企業(yè)轉廠的銷售額=40*8.00=320萬元,全部銷售額=直接出口+間接出口+內銷銷售,=150*8.00+320+170,=1690萬,元,該企業(yè),轉廠出
6、口的比例=(320/1690)*100%,=18.93%,14,出口退稅計算公式的說明,3.4.轉廠轉出的進項稅的計算,=轉廠出口的比例*(當期進項稅額-,當期,海關代征的增值稅),依上例該企業(yè)轉廠出口分攤的不予抵扣的進項稅(即轉廠轉出)=18.93%*(60-18),=7.95萬,元,15,出口退稅計算公式的說明,計算后的結論,1.轉廠轉出的進項稅將進入有轉廠業(yè)務,的,事業(yè)處的成本中(,依轉廠,比例分攤),2.轉廠轉入成本的進項稅與以下兩個指標有關系,a.,與轉廠出口占公司全部銷售的比例成正比例關系,b.,當轉廠比例一定時,轉廠轉出的進項稅與,公司國內購料發(fā)生的進項稅額,成,正比例關系,16
7、,出口退稅計算公式的說明,4.當期不得免征和抵扣稅額(征退稅率不一致對成本影響)的計算,4.1.計算公式,不得免征和抵扣的稅額=(出口貨物離岸價-免稅,購進原材料價格)外匯人,民幣牌價(出口貨物征稅,率-出口貨物退稅率),17,出口退稅計算公式的說明,4.2.免稅進口料件包含的內容,1.直接進口的保稅料件,2.國內轉廠進口的保稅料件,例該企業(yè)2003年賬列采購保稅材料,USD125,萬元,其中直接進口保稅材料,USD95,萬元,國內轉廠進口保稅材料,USD30,萬元,稅務局規(guī)定賬列采購保稅材料同海關報關單進口計量單位不一致時金額差異不得超過千分之二。,18,出口退稅計算公式的說明,4.3.免稅
8、進口料件在直接出口同轉廠間的分攤公式,A.,轉廠出口所耗用的免稅進口料件=轉廠出口/(轉廠出口+直接出口+快遞出口)*免稅進口料件,B.,快遞出口所耗用的免稅進口料件=快遞出口/(轉廠出口+直接出口+快遞出口)*免稅進口料件,C.,直接出口所耗用的免稅進口料件=免稅進口料件-轉廠出口所耗用的免稅進口料件-快遞出口所耗用的免稅進口料件,19,出口退稅計算公式的說明,4.4.免稅進口料件在直接出口不同退稅率間的分攤公式,不同退稅率所耗用的免稅進口料件=該退稅率出口額/直接出口總額*直接出口分攤的免稅進口料件,20,出口退稅計算公式的說明,該例中企業(yè)免稅進口料件在轉廠不同退稅率間的分攤額,1.轉廠分
9、攤的免稅進口料件=(40/(40+150+10)*125=,USD25,萬元,2.快遞出口所耗用的免稅進口料件=(10/(40+150+10)*125,=,USD6.25,萬元,3.,直接出口分攤的免稅進口料件=125-25-6.25=,USD93.75,萬元,4.17%退稅率耗用免稅進口料件=(110/150)*93.75=,USD68.75,萬元,5.15%退稅率耗用免稅進口料件=93.75-68.75=,USD25,萬元,21,出口退稅計算公式的說明,4.5.征退稅率不同對成本影響的計算,不得免征和抵扣的稅額計算:,A.,17%退稅率,對,成本的影響,：,=(110-68.75)*8*(
10、17%-17%),=0,B.15%,退稅率,對成本的影響,：,=(40-25)*8*(17%-15%),=,RMB2.4,萬元,則,征退稅率不同對成本影響,額=0+2.4=,RMB2.4,萬元,此部份依事業(yè)處的不同退稅率出口額比例進入事業(yè)處成本。,22,出口退稅計算公式的說明,假定其他條件不變退稅率統(tǒng)一為13%,13%退稅率,對成本的影響,：,=(150-93.75)*8*(17%-13%),=,RMB18,萬元,則退稅率降低,使,成本的,增加,=18-2.4=15.6萬元,23,出口退稅計算公式的說明,4.6.該企業(yè)2003年度應納稅額:,=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-轉廠轉出進
11、項稅-當期不得免征和抵扣稅額),即,a.,應納稅額=28.9-(60-7.95-2.4)=-,20.75,萬元,則該企業(yè)應退稅額為20.75萬元,b.,當退稅率為13%時該企業(yè)應退稅額,應納稅額=28.9-(60-7.95-18)=-5,.15,萬元,則該企業(yè)應退稅額為5.15萬元,24,出口退稅計算公式的說明,結論,1.退稅率的高低對成本的影響與企業(yè)有無進項稅沒有任何關系,2.在退稅率為一定的情況下當征退稅率,有,差異時,對企業(yè)出口產(chǎn)品退稅成本的影響指標為,a.,保稅料件的采購,額,b.,出口產(chǎn)品出口價格的確定。,25,出口退稅計算公式的說明,3.進出口增值額的大小對出口退稅成本有直接的影響
12、。,4.出口產(chǎn)品采用非保稅料件與采用保稅料件退稅款對成本的影響額為,非保稅料件*征退稅率的差額,26,出口退稅計算公式的說明,4.7.出口貨物離岸價(,FOB),的確定原則,a.,依,BOM,計算的材料成本,b.,國內發(fā)生的加工費用,c.,國內生產(chǎn)創(chuàng)造的合理利潤,27,出口退稅計算公式的說明,4.8.退稅率降低造成經(jīng)營成本增加的簡單測算：,成本的增加額=出口額*出口產(chǎn)品的增值率*退,稅率的降低數(shù),出口增值率=增值額/進口額,退稅率的降低數(shù)=現(xiàn)行退稅率-新退稅率,退稅率的降低使退稅成本的增加額在給客戶的報價測算成本時須考慮在成本中。,28,因應對策分析與建議,我們的對策,1.,能在,2003年報
13、關出口的貨物盡量于2003年12月31日前報關出口離境,清單出口的事業(yè)處建議改用逐單報關出口報關日期務必在2003年度,;,2.降低保稅進口料件庫存.,非急用原物料,盡量壓至2004年01月01日以后,進貨,3.重新評估同類原物料保稅采購(轉廠或進口),與,非保稅采購(國內增值稅采購)的交易模式,29,4.,嚴格按照集團規(guī)定的計算公式確定,直接出口貨物的離,岸價格,和,間接出口價格;,5.免稅進口原物料的價格,按,實際交易價格報關進口,嚴,禁低報;,6.在2003年底轉廠進口堅持先交貨后報關控制預轉,廠業(yè)務的發(fā)生。,7.重新評估轉廠銷售與香港一日游的交易模式.,因應對策分析與建議,30,日常出
14、口退稅問題的解答,出口貨物退稅的稅種范圍是增值稅和消費稅,是對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時,對未抵頂完的部分國家予以退稅.,出口退稅是退什么稅?,31,日常出口退稅問題的解答,征稅率是指什么?退稅率是指什么?,征稅率是增值稅條例規(guī)定的基本稅率,集團公司所有一般納稅人適用增值稅稅率均為17%。,退稅率是由國家稅務總局根據(jù)海關出口貨物商品編碼制定的計算出口退稅的依據(jù)。,32,日常出口退稅問題的解答,沒有在國內采購原材料,為何有稅退?,因為在生產(chǎn)過程中需耗用電費及國內采購包材等所產(chǎn)生的進項稅,未抵頂完銷項稅額的進項稅即可退稅.,不予免抵退金額的含義?,是指,1.須從
15、進項稅轉入企業(yè)的成本進額稅額.,2.當無進項稅額時須向國家繳納的征退稅率不同須轉出的稅額。,33,日常出口退稅問題的解答,當期應納稅額是如何確定的?,確定指標有,1.當期內銷貨物的銷項稅額;,2.當期進項稅額;,3.轉廠轉出進項稅;,4.當期不得免征和抵扣稅額,34,日常出口退稅問題的解答,當期進項稅轉出的稅額是如何確定的?,1.不符合抵扣條件應轉出的進項稅額;,2.當期轉廠出口所耗用的進項稅額;,3.由于征稅率與退稅率之差產(chǎn)生的不予,免征或抵扣的稅額.,出口退稅是否分事業(yè)處計算?,稅務局是按獨立法人計算.而內部分攤則按相關事業(yè)處轉廠出口及不同退稅率的出口額為依據(jù)。,是不是所有出口產(chǎn)品都要增加4%成本?,不是,要視同退稅率所下降幅度.如游戲機影響退稅率變化程度為2%,35,Thanks!,華南會計部,36,
出口退稅公式講議新
