出口退稅公式講議新

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1、,按一下以編輯母片標(biāo)題樣式,按一下以編輯母片,第二層,第三層,第四層,第五層,*,*,*,華南會計部,出口退稅公式計算說明,2003/11/08,主要內(nèi),容,出口退稅,計算,公式的說明,退稅率的降低因應(yīng)對策分析及建議,日常出口退稅問題的解答,2,出口退稅計算公式的說明,“免、抵、退”稅計算的四個公式,一、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算,二、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算,三、免抵退稅額的計算,四、當(dāng)期應(yīng)退稅額的計算,3,一 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算,當(dāng)期應(yīng)納稅額,=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng) 期進(jìn)項稅額-轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額),出口退稅計算公式的說明,4,出口退稅計算公式的說明,1.當(dāng)期銷

2、項稅額的確定,a.,在中國境內(nèi)采用非保稅料件生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品,及應(yīng)稅勞務(wù),;,b.,保稅料件邊角料內(nèi)銷;,c.,快遞出口未取得出口報關(guān)單的銷售.,5,出口退稅計算公式的說明,例(所有,USD,與,RMB,的,匯率為18),某企業(yè)2003年國內(nèi)銷售情況如下,1.銷售主機板2000個不含稅價,RMB70,萬元,已向客戶開立了增值稅發(fā)票,2.國內(nèi)銷售廢料,RMB20,萬元,3.快遞出口未取得出口報關(guān)單應(yīng)視同 內(nèi)銷銷售,USD10,萬元。,6,出口退稅計算公式的說明,該企業(yè)2003年度內(nèi)銷銷售額為,內(nèi)銷收入=70+20+10*8,=170萬元,該企業(yè)2003年度銷項稅額為,銷項稅額=170*17%,=2

3、8.90萬元,7,出口退稅計算公式的說明,2.當(dāng)期進(jìn)項稅額的確定,a.,在國內(nèi)采購原材料,輔料及生產(chǎn)耗用水電費并取得,VAT,發(fā)票在,VAT,發(fā)票上注明的稅額,b.,一般貿(mào)易進(jìn)口料件及耗材由海關(guān)代征的增值稅,c.,企業(yè)因銷售產(chǎn)品及國內(nèi)購進(jìn)材料發(fā)生的運輸費并取得地稅運輸裝缷專用發(fā)票稅額依發(fā)票金額*7%,8,出口退稅計算公式的說明,例該企業(yè)2003年在國內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項稅額,1.國內(nèi)購料及水電費取得的增值稅專用發(fā)票中的稅額為,RMB,41.65萬,2.一般貿(mào)易進(jìn)口料件及耗材由海關(guān)代征為,RMB18,萬元,3.國內(nèi)發(fā)生的運費,RMB50,000,萬元并取得地稅運輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項稅為0.35萬元。,則:

4、全年進(jìn)項稅總額為,RMB60,萬元。,=,41.65+18+0.35萬元,9,出口退稅計算公式的說明,3.,轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅的計算,3.1.轉(zhuǎn)廠出口貨物的特點,a.,貨物未直接報關(guān)離境,b.,出口報關(guān)單的貿(mào)易方式為進(jìn)料深加,工(保稅區(qū)除外),c.,報關(guān)單無,出口退稅聯(lián),10,出口退稅計算公式的說明,3.2.直接出口貨物的特點,a.,貨物直接報關(guān)離境,b.,出口報關(guān)單的貿(mào)易方式,為進(jìn)料對口,c.,貨物出口到出口加工區(qū),內(nèi)的企業(yè)視同直接出口,d.,報關(guān)單有出口退稅聯(lián),11,出口退稅計算公式的說明,3.3.轉(zhuǎn)廠出口比例的計算,=當(dāng)期轉(zhuǎn)廠出口銷售額*外匯人民幣牌價,/企業(yè)當(dāng)期的所有收入,企業(yè)所有銷售收

5、入:,當(dāng)期轉(zhuǎn)廠出口銷售額,當(dāng)期直接出口銷售額,內(nèi)銷銷售額(含視同銷售如快遞等),12,出口退稅計算公式的說明,例該企業(yè)為一般納稅人2003年度的出口銷售情況(征稅率為17%),a.,出口銷售(離岸價)為,USD150,萬元,;,其中:17%退稅率的銷售額為,USD110,萬元;,15%退稅率的銷售額為,USD40,萬元;,b.,間接出口銷售為,USD40,萬元.,其中:貨交保稅區(qū)的銷售為,USD22,萬元。,13,出口退稅計算公式的說明,該企業(yè)轉(zhuǎn)廠的銷售額=40*8.00=320萬元,全部銷售額=直接出口+間接出口+內(nèi)銷銷售,=150*8.00+320+170,=1690萬,元,該企業(yè),轉(zhuǎn)廠出

6、口的比例=(320/1690)*100%,=18.93%,14,出口退稅計算公式的說明,3.4.轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅的計算,=轉(zhuǎn)廠出口的比例*(當(dāng)期進(jìn)項稅額-,當(dāng)期,海關(guān)代征的增值稅),依上例該企業(yè)轉(zhuǎn)廠出口分?jǐn)偟牟挥璧挚鄣倪M(jìn)項稅(即轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出)=18.93%*(60-18),=7.95萬,元,15,出口退稅計算公式的說明,計算后的結(jié)論,1.轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅將進(jìn)入有轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù),的,事業(yè)處的成本中(,依轉(zhuǎn)廠,比例分?jǐn)?,2.轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)入成本的進(jìn)項稅與以下兩個指標(biāo)有關(guān)系,a.,與轉(zhuǎn)廠出口占公司全部銷售的比例成正比例關(guān)系,b.,當(dāng)轉(zhuǎn)廠比例一定時,轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅與,公司國內(nèi)購料發(fā)生的進(jìn)項稅額,成,正比例關(guān)系,16

7、,出口退稅計算公式的說明,4.當(dāng)期不得免征和抵扣稅額(征退稅率不一致對成本影響)的計算,4.1.計算公式,不得免征和抵扣的稅額=(出口貨物離岸價-免稅,購進(jìn)原材料價格)外匯人,民幣牌價(出口貨物征稅,率-出口貨物退稅率),17,出口退稅計算公式的說明,4.2.免稅進(jìn)口料件包含的內(nèi)容,1.直接進(jìn)口的保稅料件,2.國內(nèi)轉(zhuǎn)廠進(jìn)口的保稅料件,例該企業(yè)2003年賬列采購保稅材料,USD125,萬元,其中直接進(jìn)口保稅材料,USD95,萬元,國內(nèi)轉(zhuǎn)廠進(jìn)口保稅材料,USD30,萬元,稅務(wù)局規(guī)定賬列采購保稅材料同海關(guān)報關(guān)單進(jìn)口計量單位不一致時金額差異不得超過千分之二。,18,出口退稅計算公式的說明,4.3.免稅

8、進(jìn)口料件在直接出口同轉(zhuǎn)廠間的分?jǐn)偣?A.,轉(zhuǎn)廠出口所耗用的免稅進(jìn)口料件=轉(zhuǎn)廠出口/(轉(zhuǎn)廠出口+直接出口+快遞出口)*免稅進(jìn)口料件,B.,快遞出口所耗用的免稅進(jìn)口料件=快遞出口/(轉(zhuǎn)廠出口+直接出口+快遞出口)*免稅進(jìn)口料件,C.,直接出口所耗用的免稅進(jìn)口料件=免稅進(jìn)口料件-轉(zhuǎn)廠出口所耗用的免稅進(jìn)口料件-快遞出口所耗用的免稅進(jìn)口料件,19,出口退稅計算公式的說明,4.4.免稅進(jìn)口料件在直接出口不同退稅率間的分?jǐn)偣?不同退稅率所耗用的免稅進(jìn)口料件=該退稅率出口額/直接出口總額*直接出口分?jǐn)偟拿舛愡M(jìn)口料件,20,出口退稅計算公式的說明,該例中企業(yè)免稅進(jìn)口料件在轉(zhuǎn)廠不同退稅率間的分?jǐn)傤~,1.轉(zhuǎn)廠分

9、攤的免稅進(jìn)口料件=(40/(40+150+10)*125=,USD25,萬元,2.快遞出口所耗用的免稅進(jìn)口料件=(10/(40+150+10)*125,=,USD6.25,萬元,3.,直接出口分?jǐn)偟拿舛愡M(jìn)口料件=125-25-6.25=,USD93.75,萬元,4.17%退稅率耗用免稅進(jìn)口料件=(110/150)*93.75=,USD68.75,萬元,5.15%退稅率耗用免稅進(jìn)口料件=93.75-68.75=,USD25,萬元,21,出口退稅計算公式的說明,4.5.征退稅率不同對成本影響的計算,不得免征和抵扣的稅額計算:,A.,17%退稅率,對,成本的影響,：,=(110-68.75)*8*(

10、17%-17%),=0,B.15%,退稅率,對成本的影響,：,=(40-25)*8*(17%-15%),=,RMB2.4,萬元,則,征退稅率不同對成本影響,額=0+2.4=,RMB2.4,萬元,此部份依事業(yè)處的不同退稅率出口額比例進(jìn)入事業(yè)處成本。,22,出口退稅計算公式的說明,假定其他條件不變退稅率統(tǒng)一為13%,13%退稅率,對成本的影響,：,=(150-93.75)*8*(17%-13%),=,RMB18,萬元,則退稅率降低,使,成本的,增加,=18-2.4=15.6萬元,23,出口退稅計算公式的說明,4.6.該企業(yè)2003年度應(yīng)納稅額:,=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進(jìn)項稅額-轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出進(jìn)

11、項稅-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額),即,a.,應(yīng)納稅額=28.9-(60-7.95-2.4)=-,20.75,萬元,則該企業(yè)應(yīng)退稅額為20.75萬元,b.,當(dāng)退稅率為13%時該企業(yè)應(yīng)退稅額,應(yīng)納稅額=28.9-(60-7.95-18)=-5,.15,萬元,則該企業(yè)應(yīng)退稅額為5.15萬元,24,出口退稅計算公式的說明,結(jié)論,1.退稅率的高低對成本的影響與企業(yè)有無進(jìn)項稅沒有任何關(guān)系,2.在退稅率為一定的情況下當(dāng)征退稅率,有,差異時,對企業(yè)出口產(chǎn)品退稅成本的影響指標(biāo)為,a.,保稅料件的采購,額,b.,出口產(chǎn)品出口價格的確定。,25,出口退稅計算公式的說明,3.進(jìn)出口增值額的大小對出口退稅成本有直接的影響

12、。,4.出口產(chǎn)品采用非保稅料件與采用保稅料件退稅款對成本的影響額為,非保稅料件*征退稅率的差額,26,出口退稅計算公式的說明,4.7.出口貨物離岸價(,FOB),的確定原則,a.,依,BOM,計算的材料成本,b.,國內(nèi)發(fā)生的加工費用,c.,國內(nèi)生產(chǎn)創(chuàng)造的合理利潤,27,出口退稅計算公式的說明,4.8.退稅率降低造成經(jīng)營成本增加的簡單測算：,成本的增加額=出口額*出口產(chǎn)品的增值率*退,稅率的降低數(shù),出口增值率=增值額/進(jìn)口額,退稅率的降低數(shù)=現(xiàn)行退稅率-新退稅率,退稅率的降低使退稅成本的增加額在給客戶的報價測算成本時須考慮在成本中。,28,因應(yīng)對策分析與建議,我們的對策,1.,能在,2003年報

13、關(guān)出口的貨物盡量于2003年12月31日前報關(guān)出口離境,清單出口的事業(yè)處建議改用逐單報關(guān)出口報關(guān)日期務(wù)必在2003年度,;,2.降低保稅進(jìn)口料件庫存.,非急用原物料,盡量壓至2004年01月01日以后,進(jìn)貨,3.重新評估同類原物料保稅采購(轉(zhuǎn)廠或進(jìn)口),與,非保稅采購(國內(nèi)增值稅采購)的交易模式,29,4.,嚴(yán)格按照集團規(guī)定的計算公式確定,直接出口貨物的離,岸價格,和,間接出口價格;,5.免稅進(jìn)口原物料的價格,按,實際交易價格報關(guān)進(jìn)口,嚴(yán),禁低報;,6.在2003年底轉(zhuǎn)廠進(jìn)口堅持先交貨后報關(guān)控制預(yù)轉(zhuǎn),廠業(yè)務(wù)的發(fā)生。,7.重新評估轉(zhuǎn)廠銷售與香港一日游的交易模式.,因應(yīng)對策分析與建議,30,日常出

14、口退稅問題的解答,出口貨物退稅的稅種范圍是增值稅和消費稅,是對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的部分國家予以退稅.,出口退稅是退什么稅?,31,日常出口退稅問題的解答,征稅率是指什么?退稅率是指什么?,征稅率是增值稅條例規(guī)定的基本稅率,集團公司所有一般納稅人適用增值稅稅率均為17%。,退稅率是由國家稅務(wù)總局根據(jù)海關(guān)出口貨物商品編碼制定的計算出口退稅的依據(jù)。,32,日常出口退稅問題的解答,沒有在國內(nèi)采購原材料,為何有稅退?,因為在生產(chǎn)過程中需耗用電費及國內(nèi)采購包材等所產(chǎn)生的進(jìn)項稅,未抵頂完銷項稅額的進(jìn)項稅即可退稅.,不予免抵退金額的含義?,是指,1.須從

15、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)入企業(yè)的成本進(jìn)額稅額.,2.當(dāng)無進(jìn)項稅額時須向國家繳納的征退稅率不同須轉(zhuǎn)出的稅額。,33,日常出口退稅問題的解答,當(dāng)期應(yīng)納稅額是如何確定的?,確定指標(biāo)有,1.當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額;,2.當(dāng)期進(jìn)項稅額;,3.轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅;,4.當(dāng)期不得免征和抵扣稅額,34,日常出口退稅問題的解答,當(dāng)期進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅額是如何確定的?,1.不符合抵扣條件應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額;,2.當(dāng)期轉(zhuǎn)廠出口所耗用的進(jìn)項稅額;,3.由于征稅率與退稅率之差產(chǎn)生的不予,免征或抵扣的稅額.,出口退稅是否分事業(yè)處計算?,稅務(wù)局是按獨立法人計算.而內(nèi)部分?jǐn)倓t按相關(guān)事業(yè)處轉(zhuǎn)廠出口及不同退稅率的出口額為依據(jù)。,是不是所有出口產(chǎn)品都要增加4%成本?,不是,要視同退稅率所下降幅度.如游戲機影響退稅率變化程度為2%,35,Thanks!,華南會計部,36,