公司年報審計中會計與審計問題案例分析

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,1,集團公司年報審計中會計與審計問題案例分析,2,簡介,李曉慧，,1968,年,1,月出生，河南南召，經(jīng)濟學博士，碩士生導師，現(xiàn)任中央財經(jīng)大學會計學院審計系副主任，曾在會計師事務(wù)所、國有資產(chǎn)管理局和中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標準部工作。,在,審計研究,、,財政研究,財務(wù)與會計

2、,、,財會通訊,、,中國注冊會計師,、,上海會計,、,中國財經(jīng)報,和,中國證券報,等上發(fā)表近百篇專業(yè)論文，近年來主要的論著有,現(xiàn)代審計精要,（,1999,年）、,審計實驗室,審計實務(wù)個案分析,（,2000,年）、,審計實驗室,主要會計事項的相關(guān)法規(guī)及其審計案例,（,2002,年）、,實用審計英語,（,2002,年）、,審計實驗室,3,風險審計的技術(shù)和方法,（,2003,年）和,審計工作底稿編制個案,（,2003,年）、,審計實驗室,4,其他鑒證業(yè)務(wù)的風險控制,（,2004,年）。,3,一、集團公司年報審計的業(yè)務(wù)承接與工作安排,案例,1,華興集團公司委托晉美會計師事務(wù)所對其,2004,年度合并會

3、計報表進行審計，華興集團公司下屬的子公司有,58,個，分公司,6,個，孫公司,134,個。簽訂業(yè)務(wù)委托時，晉美事務(wù)所了解到：,1.,盡管華興集團要求合并范圍內(nèi)的公司的年報審計由集團公司統(tǒng)一安排，但其中合并范圍內(nèi)的,20,家公司已經(jīng)與當?shù)貢嫀熓聞?wù)所簽訂了年報審計協(xié)議。,2.20,家公司中,5,家公司（,A,、,B,、,C,、,D,、,E,公司）,資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入或凈利潤占集團的,10,以上。,3,家公司（甲、乙、丙公司）屬于從事期貨、保險、外匯等高風險領(lǐng)域的經(jīng)濟交易的公司。其余的,12,家公司屬于主業(yè)基本一致的公司，其累積在一起時，對集團公司也具有重大影響。,4,于是，集團注冊會計師與集

4、團公司管理當局溝通：,1.,要求集團管理當局,和組成部分管理當局承諾允許集團注冊會計師不受限制地接觸集團管理當,局、組成部分管理當局、組成部分的信息或其他注冊會計師,(,包括審計工作底稿,),，并在必要時對組成部分會計信息實施進一步的審計。,2.,要求集團公司提供合并范圍內(nèi),20,家公司聘請的其他會計師事務(wù)所的備案材料，以了解其他注冊會計師的,職業(yè)資格、獨立性、專業(yè)勝任能力和審計資源等情況。,3.,集團注冊會計師向,合并范圍內(nèi),20,家公司發(fā)出溝通函、調(diào)查問卷，要求集團公司管理當局統(tǒng)一安排，要求組成部分管理當局與各個事務(wù)所溝通，其他注冊會計師要按照要求回復確認函、調(diào)查問卷和審計完成備忘錄，必要

5、時，其他注冊會計師要向集團注冊會計師提供審計工作底稿，以備復核。,4.,對于其他合并范圍內(nèi)的公司，晉美事務(wù)所統(tǒng)一安排實施審計。,5,分析與討論,1.,會計師事務(wù)所在承接集團會計報表審計業(yè)務(wù)之前，判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標準是什么？,集團注冊會計師應(yīng)當考慮對集團會計報表直接審計的程度是否足以承擔集團注冊會計師的責任。判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標準是集團注冊會計師直接審計的集團會計報表的比重占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的,50,以上。如果集團會計報表直接審計的程度不足，最好不要承接集團公司審計業(yè)務(wù)。,2.,如果對集團會計報表直接審計的程度不足以接受業(yè)務(wù)委托，集團注冊會計師應(yīng)當如何處理？,如果

6、對集團會計報表直接審計的程度不足以接受業(yè)務(wù)委托，集團注冊會計師應(yīng)當考慮能否通過適當參與其他注冊會計師的工作得到解決。集團注冊會計師通常采用以下方式參與其他注冊會計師的工作：,6,分析與討論,1.,會計師事務(wù)所在承接集團會計報表審計業(yè)務(wù)之前，判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標準是什么？,集團注冊會計師應(yīng)當考慮對集團會計報表直接審計的程度是否足以承擔集團注冊會計師的責任。判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標準是集團注冊會計師直接審計的集團會計報表的比重占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的,50,以上。如果集團會計報表直接審計的程度不足，最好不要承接集團公司審計業(yè)務(wù)。,2.,如果對集團會計報表直接審計的程度不足以接

7、受業(yè)務(wù)委托，集團注冊會計師應(yīng)當如何處理？,如果對集團會計報表直接審計的程度不足以接受業(yè)務(wù)委托，集團注冊會計師應(yīng)當考慮能否通過適當參與其他注冊會計師的工作得到解決。集團注冊會計師通常采用以下方式參與其他注冊會計師的工作：,7,(,1),與組成部分管理當局會談；,(2),直接或與其他注冊會計師共同制定審計計劃和實施審計程序；,(3),參與其他注冊會計師評價審計證據(jù)的過程；,(4),參與其他注冊會計師和組成部分管理當局之間舉行的重要會議；,(5),復核其他注冊會計師的審計工作底稿。,如果無法適當參與其他注冊會計師的工作，集團注冊會計師不應(yīng)接受業(yè)務(wù)委托。,3.,集團注冊會計師接受業(yè)務(wù)委托時，在業(yè)務(wù)約定

8、書應(yīng)當特殊注明的事項,集團注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時，除按照,獨立審計具體準則第,2,號,審計業(yè)務(wù)約定書,的要求就有關(guān)事項與集團管理當局達成一致意見外，還應(yīng)當在業(yè)務(wù)約定書中明確以下事項：,8,(1),集團注冊會計師和其他注冊會計師之間的溝通不應(yīng)受到任何限制；,(2),如果集團管理當局、組成部分管理當局或客觀環(huán)境對其他注冊會計師實施審計的范圍施,加了限制，集團管理當局和組成部分管理當局應(yīng)當及時告知集團注冊會計師；,(3),集團注冊會計師應(yīng)當及時獲悉其他注冊會計師與組成部分管理當局之間的重要溝通,(,包,括就內(nèi)部控制重大缺陷進行的溝通,),；,(4),集團注冊會計師應(yīng)當及時獲悉組成部分管理當局與監(jiān)

9、管機構(gòu)就財務(wù)報告事項進行的重要,溝通；,(5),集團管理當局應(yīng)當在集團注冊會計師認為必要時允許其接觸組成部分的信息、組成部分,管理當局或其他注冊會計師,(,包括審計工作底稿,),，并允許其對組成部分會計信息實施審計程序。,9,4.,集團注冊會計師在安排集團公司年報審計時，應(yīng)當考慮哪些因素？,(1),集團注冊會計師直接審計的集團會計報表的比重是否占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的,50,以上；,(2),是否存在可能導致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報的組成部分，以及這些組成部分的會計信,息是否由其他注冊會計師審計；,(3),集團會計報表的復雜程度；,(4),集團注冊會計師對其他注冊會計師的職業(yè)資格、獨立性、

10、專業(yè)勝任能力、審計資源以及,質(zhì)量控制程序的初步了解；,(5),集團管理當局和組成部分管理當局是否允許集團注冊會計師不受限制地接觸集團管理當,局、組成部分管理當局、組成部分的信息或其他注冊會計師,(,包括審計工作底稿,),，是否允許集團注冊會計師在必要時對組成部分會計信息實施進一步的審計；,(6),集團管理當局聘用其他注冊會計師審計組成部分會計信息的理念。,10,5.,集團注冊會計師在安排集團公司年報審計時，對合并范圍內(nèi)的公司審計策略有哪些？,（,1,）,直接審計。一般要占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的,50,以上。,（,2,）適當參與其他注冊會計師審計。,（,3,）要求其他注冊會計師根據(jù)集團注冊

11、會計師確定的重要性實施審計。,（,4,）直接實施、或要求其他注冊會計師實施特殊審計。如根據(jù)集團注冊會計師確定的重要性對組成部分會計信息實施審計；針對特定賬戶余額實施特殊目的審計；針對重大風險領(lǐng)域?qū)嵤┨囟▽徲嫵绦颉?（,5,）對組成部分會計信息進行審閱。,（,6,）在集團層次實施分析性程序，或?qū)M成部分實施分析性程序。如果單個組成部分不具有財務(wù)重大性，也很可能不會導致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報風險，且與其他類似的組成部分累積在一起時仍不具有財務(wù)重大性或?qū)е录瘓F會計報表產(chǎn)生重大錯報風險，集團注冊會計師通常在集團層次上對此類組成部分實施分析性程序。,11,案例,2,華興集團公司委托晉美會計師事務(wù)所對其

12、,2004,年度集團公司會計報表進行審計，華興集團公司下屬的全資子公司有,8,個，控股子公司,10,個、參股公司,12,個，分公司及其分支機構(gòu),16,個。華興集團公司會計報表是下屬各子公司、分公司以及分支機構(gòu)的會計報表匯總而來的。,晉美會計師事務(wù)所的注冊會計師李浩告訴華興集團公司，集團公司應(yīng)當編制母公司會計報表（對分公司和分支機構(gòu)匯總而來）以及合并會計報表，注冊會計師對集團公司年報審計是對集團公司的母公司以及合并會計報表發(fā)表意見的。但華興集團公司堅持要求注冊會計師對其匯總報表實施審計。,12,分析,1.,什么情況下，必須對外報送合并會計報表？,企業(yè)會計制度,第一百五十八條規(guī)定：企業(yè)對其他單位投

13、資如占該單位資本總額的,50%,以上（不含,50%,），或雖然占該單位注冊資本總額不足,50%,但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當編制合并會計報表。合并會計報表的編制原則和方法，按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等予以合并。,”,據(jù)此，該案例中華興集團公司對外報送會計報表應(yīng)當報送母公司會計報表及其合并會計報表。,下列企業(yè)集團必須編制合并會計報表,:(1),國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè)；,(2),股票上市的企業(yè)；,(3),需要編制合并會計報表的外貿(mào)企業(yè)；,(4),需要對外提供合并會計

14、報表的其他企業(yè)。,除此以外的企業(yè)集團是否編制合并會計報表由企業(yè)管理當局自行確定,如果企業(yè)管理當局為管理目的需要編制合并會計報表的,也可以編制合并會計報表。,13,2.,匯總會計報表和合并會計報表的對比,項目,情況,處理方法,主體,匯總會計報表,總公司與分支機構(gòu)（分廠、分公司、分店）之間,總公司和分支機構(gòu)往來帳項抵消后將各類數(shù)據(jù)匯總,單一會計主體，與法律主體相符,合并會計報表,母公司與占控股股權(quán),50%,以上（不含,50%,），或雖然占控股股權(quán)不足,50%,但具有實質(zhì)控制權(quán)的子公司之間,合并會計報表提供的信息反映企業(yè)集團與其外部發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),凡屬于企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)均應(yīng)該抵銷。在這一抵銷過程

15、中,個別會計報表所反映的內(nèi)容可能會消失,而一些新的內(nèi)容也會隨之產(chǎn)生。這些新產(chǎn)生的內(nèi)容包括合并價差、少數(shù)股東權(quán)益,多會計主體組成的虛擬會計主體，不具有法律主體地位,14,3.,注冊會計師在審計合并會計報表時，不同審計階段特殊的審計考慮？,不同審計階段,特殊考慮,審計預(yù)備被調(diào)查階段,了解被審計單位與合并會計報表編制和審計有關(guān)的重要事項。,審計計劃階段,特別考慮被審計單位與合并會計報表編制和審計有關(guān)的重要事項。,審計實施階段,重點對合并會計報表的合并范圍及其變動情況、母子公司的會計政策、集團內(nèi)公司間交易的抵消情況等進行審計。,審計報告階段,不僅考慮合并會計報表審計報告范圍段的特殊性。而且充分關(guān)注母公

16、司和重要子公司審計報告的審計意見類型對合并會計報表審計意見的影響。,15,二、合并會計報表范圍的確定,案例,3,晉美會計師事務(wù)所的注冊會計師李浩在審計華興集團公司,2004,年度會計報表時，了解到以下情況：,1,A,公司沒有納入合并范圍，原因是,2004,年,8,月,18,日召開的三屆四次董事會決議已批準，將持有的,A,公司,99%,的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給,B,公司，轉(zhuǎn)讓價格以,2003,年,6,月,30,日經(jīng)過資產(chǎn)整合后的,A,公司的凈資產(chǎn)為依據(jù)，上述股權(quán)作價,80,，,789,，,904.79,元。本項股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)華興集團公司,2004,年第三次臨時股東大會批準，截止,2004,年,12,月,31,日，華興集團公司實際收到,B,公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款現(xiàn)金,5080,萬元。但截止,2004,年,12,月,31,日相關(guān)的變更手續(xù)尚在辦理之中，故未確認該等股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項。鑒于交易的實質(zhì)，,A,公司的資產(chǎn)及管理權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了,B,公司，華興集團公司已經(jīng)不能再從,A,公司獲得利益和承擔風險，亦無法采用權(quán)益法核算該等長期投資或?qū)⑵浼{入合并范圍。,16,2.,持股比例未達,50%,以上的,X,公司，已納入合并范圍，