公司年報(bào)審計(jì)中會(huì)計(jì)與審計(jì)問題案例分析

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,1,集團(tuán)公司年報(bào)審計(jì)中會(huì)計(jì)與審計(jì)問題案例分析,2,簡(jiǎn)介,李曉慧，,1968,年,1,月出生，河南南召，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，碩士生導(dǎo)師，現(xiàn)任中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系副主任，曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)有資產(chǎn)管理局和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部工作。,在,審計(jì)研究,、,財(cái)政研究,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

2、,、,財(cái)會(huì)通訊,、,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,、,上海會(huì)計(jì),、,中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào),和,中國(guó)證券報(bào),等上發(fā)表近百篇專業(yè)論文，近年來主要的論著有,現(xiàn)代審計(jì)精要,（,1999,年）、,審計(jì)實(shí)驗(yàn)室,審計(jì)實(shí)務(wù)個(gè)案分析,（,2000,年）、,審計(jì)實(shí)驗(yàn)室,主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)法規(guī)及其審計(jì)案例,（,2002,年）、,實(shí)用審計(jì)英語,（,2002,年）、,審計(jì)實(shí)驗(yàn)室,3,風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的技術(shù)和方法,（,2003,年）和,審計(jì)工作底稿編制個(gè)案,（,2003,年）、,審計(jì)實(shí)驗(yàn)室,4,其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制,（,2004,年）。,3,一、集團(tuán)公司年報(bào)審計(jì)的業(yè)務(wù)承接與工作安排,案例,1,華興集團(tuán)公司委托晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其,2004,年度合并會(huì)

3、計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，華興集團(tuán)公司下屬的子公司有,58,個(gè)，分公司,6,個(gè)，孫公司,134,個(gè)。簽訂業(yè)務(wù)委托時(shí)，晉美事務(wù)所了解到：,1.,盡管華興集團(tuán)要求合并范圍內(nèi)的公司的年報(bào)審計(jì)由集團(tuán)公司統(tǒng)一安排，但其中合并范圍內(nèi)的,20,家公司已經(jīng)與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了年報(bào)審計(jì)協(xié)議。,2.20,家公司中,5,家公司（,A,、,B,、,C,、,D,、,E,公司）,資產(chǎn)總額、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或凈利潤(rùn)占集團(tuán)的,10,以上。,3,家公司（甲、乙、丙公司）屬于從事期貨、保險(xiǎn)、外匯等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)交易的公司。其余的,12,家公司屬于主業(yè)基本一致的公司，其累積在一起時(shí)，對(duì)集團(tuán)公司也具有重大影響。,4,于是，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集

4、團(tuán)公司管理當(dāng)局溝通：,1.,要求集團(tuán)管理當(dāng)局,和組成部分管理當(dāng)局承諾允許集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸集團(tuán)管理當(dāng),局、組成部分管理當(dāng)局、組成部分的信息或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師,(,包括審計(jì)工作底稿,),，并在必要時(shí)對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)。,2.,要求集團(tuán)公司提供合并范圍內(nèi),20,家公司聘請(qǐng)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的備案材料，以了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的,職業(yè)資格、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和審計(jì)資源等情況。,3.,集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向,合并范圍內(nèi),20,家公司發(fā)出溝通函、調(diào)查問卷，要求集團(tuán)公司管理當(dāng)局統(tǒng)一安排，要求組成部分管理當(dāng)局與各個(gè)事務(wù)所溝通，其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師要按照要求回復(fù)確認(rèn)函、調(diào)查問卷和審計(jì)完成備忘錄，必要

5、時(shí)，其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師要向集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)工作底稿，以備復(fù)核。,4.,對(duì)于其他合并范圍內(nèi)的公司，晉美事務(wù)所統(tǒng)一安排實(shí)施審計(jì)。,5,分析與討論,1.,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前，判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是什么？,集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度是否足以承擔(dān)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接審計(jì)的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的比重占集團(tuán)資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的,50,以上。如果集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度不足，最好不要承接集團(tuán)公司審計(jì)業(yè)務(wù)。,2.,如果對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度不足以接受業(yè)務(wù)委托，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？,如果

6、對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度不足以接受業(yè)務(wù)委托，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否通過適當(dāng)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得到解決。集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用以下方式參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作：,6,分析與討論,1.,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前，判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是什么？,集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度是否足以承擔(dān)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接審計(jì)的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的比重占集團(tuán)資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的,50,以上。如果集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度不足，最好不要承接集團(tuán)公司審計(jì)業(yè)務(wù)。,2.,如果對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度不足以接

7、受業(yè)務(wù)委托，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？,如果對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度不足以接受業(yè)務(wù)委托，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否通過適當(dāng)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得到解決。集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用以下方式參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作：,7,(,1),與組成部分管理當(dāng)局會(huì)談；,(2),直接或與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序；,(3),參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程；,(4),參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和組成部分管理當(dāng)局之間舉行的重要會(huì)議；,(5),復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。,如果無法適當(dāng)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受業(yè)務(wù)委托。,3.,集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，在業(yè)務(wù)約定

8、書應(yīng)當(dāng)特殊注明的事項(xiàng),集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，除按照,獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第,2,號(hào),審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,的要求就有關(guān)事項(xiàng)與集團(tuán)管理當(dāng)局達(dá)成一致意見外，還應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中明確以下事項(xiàng)：,8,(1),集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通不應(yīng)受到任何限制；,(2),如果集團(tuán)管理當(dāng)局、組成部分管理當(dāng)局或客觀環(huán)境對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的范圍施,加了限制，集團(tuán)管理當(dāng)局和組成部分管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師；,(3),集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲悉其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分管理當(dāng)局之間的重要溝通,(,包,括就內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行的溝通,),；,(4),集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲悉組成部分管理當(dāng)局與監(jiān)

9、管機(jī)構(gòu)就財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的重要,溝通；,(5),集團(tuán)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)允許其接觸組成部分的信息、組成部分,管理當(dāng)局或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師,(,包括審計(jì)工作底稿,),，并允許其對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)程序。,9,4.,集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在安排集團(tuán)公司年報(bào)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？,(1),集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接審計(jì)的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的比重是否占集團(tuán)資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的,50,以上；,(2),是否存在可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的組成部分，以及這些組成部分的會(huì)計(jì)信,息是否由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；,(3),集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)雜程度；,(4),集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格、獨(dú)立性、

10、專業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及,質(zhì)量控制程序的初步了解；,(5),集團(tuán)管理當(dāng)局和組成部分管理當(dāng)局是否允許集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸集團(tuán)管理當(dāng),局、組成部分管理當(dāng)局、組成部分的信息或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師,(,包括審計(jì)工作底稿,),，是否允許集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)；,(6),集團(tuán)管理當(dāng)局聘用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分會(huì)計(jì)信息的理念。,10,5.,集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在安排集團(tuán)公司年報(bào)審計(jì)時(shí)，對(duì)合并范圍內(nèi)的公司審計(jì)策略有哪些？,（,1,）,直接審計(jì)。一般要占集團(tuán)資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的,50,以上。,（,2,）適當(dāng)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。,（,3,）要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)集團(tuán)注冊(cè)

11、會(huì)計(jì)師確定的重要性實(shí)施審計(jì)。,（,4,）直接實(shí)施、或要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施特殊審計(jì)。如根據(jù)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)；針對(duì)特定賬戶余額實(shí)施特殊目的審計(jì)；針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┨囟▽徲?jì)程序。,（,5,）對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審閱。,（,6,）在集團(tuán)層次實(shí)施分析性程序，或?qū)M成部分實(shí)施分析性程序。如果單個(gè)組成部分不具有財(cái)務(wù)重大性，也很可能不會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且與其他類似的組成部分累積在一起時(shí)仍不具有財(cái)務(wù)重大性或?qū)е录瘓F(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在集團(tuán)層次上對(duì)此類組成部分實(shí)施分析性程序。,11,案例,2,華興集團(tuán)公司委托晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其

12、,2004,年度集團(tuán)公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，華興集團(tuán)公司下屬的全資子公司有,8,個(gè)，控股子公司,10,個(gè)、參股公司,12,個(gè)，分公司及其分支機(jī)構(gòu),16,個(gè)。華興集團(tuán)公司會(huì)計(jì)報(bào)表是下屬各子公司、分公司以及分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總而來的。,晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩告訴華興集團(tuán)公司，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)編制母公司會(huì)計(jì)報(bào)表（對(duì)分公司和分支機(jī)構(gòu)匯總而來）以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)公司年報(bào)審計(jì)是對(duì)集團(tuán)公司的母公司以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的。但華興集團(tuán)公司堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其匯總報(bào)表實(shí)施審計(jì)。,12,分析,1.,什么情況下，必須對(duì)外報(bào)送合并會(huì)計(jì)報(bào)表？,企業(yè)會(huì)計(jì)制度,第一百五十八條規(guī)定：企業(yè)對(duì)其他單位投

13、資如占該單位資本總額的,50%,以上（不含,50%,），或雖然占該單位注冊(cè)資本總額不足,50%,但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則和方法，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等予以合并。,”,據(jù)此，該案例中華興集團(tuán)公司對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)報(bào)送母公司會(huì)計(jì)報(bào)表及其合并會(huì)計(jì)報(bào)表。,下列企業(yè)集團(tuán)必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,:(1),國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)；,(2),股票上市的企業(yè)；,(3),需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)；,(4),需要對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)

14、報(bào)表的其他企業(yè)。,除此以外的企業(yè)集團(tuán)是否編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)管理當(dāng)局自行確定,如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的,也可以編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。,13,2.,匯總會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的對(duì)比,項(xiàng)目,情況,處理方法,主體,匯總會(huì)計(jì)報(bào)表,總公司與分支機(jī)構(gòu)（分廠、分公司、分店）之間,總公司和分支機(jī)構(gòu)往來帳項(xiàng)抵消后將各類數(shù)據(jù)匯總,單一會(huì)計(jì)主體，與法律主體相符,合并會(huì)計(jì)報(bào)表,母公司與占控股股權(quán),50%,以上（不含,50%,），或雖然占控股股權(quán)不足,50%,但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的子公司之間,合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息反映企業(yè)集團(tuán)與其外部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),凡屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)該抵銷。在這一抵銷過程

15、中,個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容可能會(huì)消失,而一些新的內(nèi)容也會(huì)隨之產(chǎn)生。這些新產(chǎn)生的內(nèi)容包括合并價(jià)差、少數(shù)股東權(quán)益,多會(huì)計(jì)主體組成的虛擬會(huì)計(jì)主體，不具有法律主體地位,14,3.,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不同審計(jì)階段特殊的審計(jì)考慮？,不同審計(jì)階段,特殊考慮,審計(jì)預(yù)備被調(diào)查階段,了解被審計(jì)單位與合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制和審計(jì)有關(guān)的重要事項(xiàng)。,審計(jì)計(jì)劃階段,特別考慮被審計(jì)單位與合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制和審計(jì)有關(guān)的重要事項(xiàng)。,審計(jì)實(shí)施階段,重點(diǎn)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍及其變動(dòng)情況、母子公司的會(huì)計(jì)政策、集團(tuán)內(nèi)公司間交易的抵消情況等進(jìn)行審計(jì)。,審計(jì)報(bào)告階段,不僅考慮合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范圍段的特殊性。而且充分關(guān)注母公

16、司和重要子公司審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見類型對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。,15,二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的確定,案例,3,晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)華興集團(tuán)公司,2004,年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到以下情況：,1,A,公司沒有納入合并范圍，原因是,2004,年,8,月,18,日召開的三屆四次董事會(huì)決議已批準(zhǔn)，將持有的,A,公司,99%,的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給,B,公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格以,2003,年,6,月,30,日經(jīng)過資產(chǎn)整合后的,A,公司的凈資產(chǎn)為依據(jù)，上述股權(quán)作價(jià),80,，,789,，,904.79,元。本項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)華興集團(tuán)公司,2004,年第三次臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)，截止,2004,年,12,月,31,日，華興集團(tuán)公司實(shí)際收到,B,公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款現(xiàn)金,5080,萬元。但截止,2004,年,12,月,31,日相關(guān)的變更手續(xù)尚在辦理之中，故未確認(rèn)該等股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)。鑒于交易的實(shí)質(zhì)，,A,公司的資產(chǎn)及管理權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了,B,公司，華興集團(tuán)公司已經(jīng)不能再從,A,公司獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，亦無法采用權(quán)益法核算該等長(zhǎng)期投資或?qū)⑵浼{入合并范圍。,16,2.,持股比例未達(dá),50%,以上的,X,公司，已納入合并范圍，