會計從業(yè)資格考試 會計基礎(chǔ) 考前劃重點 全國適用

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1、 第一章　總論 　　本章重點是會計的概念、會計的基本職能、會計的對象、會計核算的具體內(nèi)容、會計核算的基本前提、會計核算基礎(chǔ)。 　　本章的難點是對會計核算的基本前提理解和權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。 第一節(jié)　會計概述 　　一、會計的概念 　　會計是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的的產(chǎn)物，它會隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來。 　?。ㄒ唬嫺拍? 　　會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。 　　（二）會計的特點： 　　1.以貨幣為主要計量單位 　　2.擁有一系列專門方法 　　3.具有核算和監(jiān)督基本職能

2、 　　4.會計的本質(zhì)是管理活動。 　　【例題判斷題】會計以貨幣為主要計量單位，但不排斥實物量和勞動量。（?。? 　　[答疑編號3032010101] 　　『正確答案』√ 　　（三）會計的分類： 　　會計按其報告對象的不同，又有財務(wù)會計與管理會計之分。 　　財務(wù)會計側(cè)重于過去的信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)；管理會計側(cè)重于未來，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)?！　《嫷幕韭毮? 　　會計職能有基本職能和其他職能之分。 　　其中：會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。 　　1.會計核算職能 　　會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經(jīng)濟活動進行確

3、認、計量和報告，如實反映特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。 　　會計確認、計量和報告是會計核算的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)會計準(zhǔn)則對此做出了嚴格的規(guī)定。會計記錄是將經(jīng)過確認、計量的經(jīng)濟事項通過一定方法記載下來的過程，企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄部分對會計記錄進行了規(guī)范。 　　2.會計監(jiān)督職能 　　會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。 　　3.會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系 　　會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算保證。 　　會計其他職能是指會計參與經(jīng)濟預(yù)測、決策、控制、評價的功能。

4、 　　需注意的是：不要將會計的基本職能同會計職能搞混淆。 　　【例題判斷題】會計的職能是核算和監(jiān)督。（?。? [答疑編號3032010102] 　　『正確答案』 　　『答案解析』會計的基本職能是核算和監(jiān)督。 三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容 　?。ㄒ唬媽ο? 　　會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。 　　企業(yè)資金運動表現(xiàn)為資金的投入，資金的運用和資金的退出三個過程。 　　資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分。 　　資金的

5、運用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）分為供應(yīng)，生產(chǎn)，銷售三個階段。 　　資金的退出包括償還各項債務(wù)，上交各項稅金，向所有者分配利潤等，這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。 　　值得注意的是：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會計核算的對象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，才是會計核算的內(nèi)容。 　　會計對象是資金運動的第一層次，會計要素是資金運動的第二層次，會計科目是資金運動的第三層次。 　　【例題判斷題】資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)考慮其退出，包括償還債務(wù)，上交各項稅金，向所有者分配利潤等。（?。? 　　[答疑編號3032010103] 　　『正確答案』√ 　　（二）會計核算的具體內(nèi)容 　　

6、1.款項和有價證券的收付 　　款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價證券是 指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。 　　2.財物的收發(fā)、增減和使用 　　財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以 及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。 　　3.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 　　債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。 　　

7、債務(wù)則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項，以及應(yīng)交款項等。 　　4.資本的增減 　　資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。 　　5.收入、支出、費用、成本的計算 　　收入是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)在日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向投資者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，

8、是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。 　　6.財務(wù)成果的計算和處理 　　財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。 　　7.需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。 第二節(jié)　會計基本假設(shè) 會計基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。 一、會計主體 　　會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它是界定了從事會計工作和提

9、供會計信息的空間范圍。 　　這一基本前提的主要意義在于：一是解決會計人員的立場；二是將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體的所有者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來；三是將該主體的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。 　　對會計主體概念還應(yīng)明確：會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。法律主體（法人）都是會計主體，而會計主體并非都是法律主體（法人）。 　　會計主體的判斷：凡擁有獨立的資金，自主經(jīng)營，獨立核算收支，盈虧并編制財務(wù)會計報表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個會計主體。 二、持續(xù)經(jīng)營 　　持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

10、 　　企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。 三、會計分期 　　會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 　　會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。其中：半年度、季度和月度又稱為會計中期。 四、貨幣計量 　　貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。 　　單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報

11、告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 　　上述四個假設(shè)的關(guān)系： 　　會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。 　　會計的四項基本前提相互依存，相互補充，沒有會計主體就不會有持續(xù)經(jīng)營，沒有持續(xù)經(jīng)營就不會有會計分期，沒有貨幣計量就沒有現(xiàn)代會計。 第三節(jié)　會計基礎(chǔ) 會計分期假設(shè)，使得企業(yè)收入和費用的收支期間和應(yīng)歸屬期間不一定完全一致。在收支期間和歸屬期間不一致時，產(chǎn)生了確定有關(guān)費用和收入的確認和計量的會計核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。 一、權(quán)責(zé)發(fā)生制 　　權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用

12、，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。我國企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 二、收付實現(xiàn)制 　　收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。 　　【例題判斷題】按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，本年度末以銀行存款支付下年度的財產(chǎn)保險費不應(yīng)當(dāng)算為本年度的費用開支。（?。? [答疑編號3032010104] 　　『正確答案』√ 第二章　會計要素與會計科目 　　本章重點是會計要素的內(nèi)容和會計科目，難點是會計要素的內(nèi)容。 第一節(jié)　會

13、計要素 一、會計要素的確認 　　會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。是會計對象的第二層次。 　　資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 　　1.資產(chǎn)：是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 　?。?）資產(chǎn)的基本特征： 　　a.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 　　b.資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的

14、。 　　c.資產(chǎn)是由于過去的交易或則事項形成的。 　?。?）資產(chǎn)的分類 　　資產(chǎn)按流動性不同，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 　　其中注意固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念。固定資產(chǎn)是指同時具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，二是使用壽命超過一個會計年度；無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。商譽不屬于無形資產(chǎn)。 　　2.負債：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 　　（1）負債的特征： 　　a.是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。 　　b.負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 　　c.是過去交

15、易的事項產(chǎn)生的 　?。?）負債的分類： 　　負債按其流動性不同可以分為流動負債和非流動負債。 　　3.所有者權(quán)益：又稱凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。 　?。?）所有者權(quán)益的特征 　　a.它是一種剩余權(quán)益。 　　b.除非發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。因此，所有者投資形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，并一般不得抽回；形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保

16、證。 　　c.所有者以其出資比例享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)益 　?。?）所有者權(quán)益的分類 　　a.實收資本：投資者投入企業(yè)構(gòu)成企業(yè)注冊資本和股本的金額。 　　b.資本公積：包括資本溢價、直接計入所有者權(quán)益的利得或損失和其他資本公積。 　　c.留存收益 　　4.收入：是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。按日常活動在企業(yè)所處的地位，收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 　?。?）收入的特征 　　a.收入是企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。 　　b.可能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 　　c.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可

17、能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或兩者兼而有之。 　　d.只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項，如企業(yè)代收的增值稅等。 　　e.收入與所有者投入資本無關(guān)。 　?。?）收入的分類 　　a.主營業(yè)務(wù)收入：銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等。 　　b.其他業(yè)務(wù)收入：銷售材料、包裝物，出租資產(chǎn)等。 　　5.費用：是指企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出。費用按性質(zhì)分為營業(yè)成本和期間費用。 　　（1）費用的特征 　　a.是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的：非偶然活動發(fā)生的。 　　b.會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)：表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加，或兩者兼而有之

18、。 　　c.會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 　　d.與向所有者分配利潤無關(guān)。 　?。?）費用的分類 　　a.營業(yè)成本：是指銷售商品或提供勞務(wù)的成本，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。 　　b.期間費用：是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益的費用，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。 　　6.利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中：直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。 　　利潤屬于所有者權(quán)益范疇。 二、會計要素的計

19、量 　　企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務(wù)報表）時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。 　　企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 第二節(jié)　會計科目 一、會計科目的概念 　　會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。它是資金運動的第三層次。 二、會計科目的分類 　　會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目。前

20、者是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目；后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級科目。 　　會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。 三、會計科目的設(shè)置原則 　　1.合法性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 　　2.相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。 　　3.實用性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。 第三章

21、　會計等式與復(fù)式記賬 　　本章重點是會計等式、復(fù)式記賬原理，難點是會計分錄的編制。 第一節(jié)　會計等式 一、企業(yè)會計等式 　　1.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 　　企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。 　　這一會計等式通常稱為靜態(tài)會計等式，它是復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。 　　2.收入－費用=利潤 　　這一等式也稱為動態(tài)會計等式，是編制利潤表的基礎(chǔ)

22、。。 　　3.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入－費用） 　　這一等式反映了六大會計要素之間的關(guān)系。 二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響 　　任何企業(yè)發(fā)生的任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)與權(quán)益的變化關(guān)系無非是四種類型，即： 　　1.資產(chǎn)與權(quán)益同時增加 　　（1）一項資產(chǎn)和一項負債同時增加 　?。?）一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時增加 　　2.資產(chǎn)與權(quán)益同時減少 　?。?）一項資產(chǎn)和一項負債同時減少 　?。?）一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少 　　3.資產(chǎn)之間此增彼減 　　一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少 　　4.權(quán)益之間此增彼減 　?。?）一項負債增加，另一項負債減少 　?。?）一項負

23、債增加，一項所有者權(quán)益減少 　?。?）一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加 　?。?）一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少 　　以上四種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計基本等式的影響如圖3.1所示。 　　 　　圖3.1　四種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計基本等式的影響 　　以上四種類型又可以進一步細分為九種基本業(yè)務(wù)類型。 　　任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。 　　學(xué)員必須能例舉出九種基本業(yè)務(wù)類型。 第二節(jié)　復(fù)式記賬 一、復(fù)式記賬法 　　復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一

24、種記賬方法。 　　復(fù)式記賬法目前主要是借貸記賬法。 二、借貸記賬法 　?。ㄒ唬┙栀J記賬法的概念 　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 　　（二）借貸記賬法的記賬符號 　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 　?。ㄈ┙栀J記賬法下的會計科目（賬戶）結(jié)構(gòu) 　　資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額一般在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額一般在貸方。費用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收

25、入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。 　　在借貸記賬法下全部賬戶結(jié)構(gòu)如表： 賬戶的性質(zhì) 賬戶的借方 賬戶的貸方 賬戶的余額 資產(chǎn)類賬戶 權(quán)益類賬戶 收入類賬戶 費用類賬戶 資產(chǎn)的增加 權(quán)益的減少 收入的減少或轉(zhuǎn)銷 費用的增加 資產(chǎn)的減少 權(quán)益的增加 收入的增加 費用的減少或轉(zhuǎn)銷 余額一般在借方 余額一般在貸方 無余額 無余額 　　借貸記賬法下賬戶余額和發(fā)生額的關(guān)系如下式： 　　 　　賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)： 　　1.對于每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方。 　　2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變，如果期末余額與期初余額方向不同，

26、則說明賬戶的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生變化。 　　3.對于收入，費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時都要轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，所以一般無期初，期末余額。 　　【例題單選題】下列賬戶中，企業(yè)期末結(jié)賬后一般有余額的賬戶是（?。? 　　A.本年利潤　　B.制造費用 　　C.利潤分配　　D.所得稅費用 　　[答疑編號3032030101] 　　『正確答案』C 　　『答案解析』利潤的期末有余額。 　?。ㄋ模┙栀J記賬法的記賬規(guī)則 　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。 　?。ㄎ澹┙栀J記賬法的試

27、算平衡 　　試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 　　（1）發(fā)生額試算平衡法。 　　它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為： 　　全部總賬賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部總賬賬戶本期貸方發(fā)生額合計 　?。?）余額試算平衡法。 　　它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合

28、計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為： 　　全部總賬賬戶的借方期初余額合計=全部總賬賬戶的貸方期初余額合計 　　全部總賬賬戶的借方期末余額合計=全部總賬賬戶的貸方期末余額合計 　　實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。 　　【例題多選題】試算平衡并不能發(fā)現(xiàn)（?。┑腻e誤 　　A.某項業(yè)務(wù)未入賬 　　B.某項業(yè)務(wù)重復(fù)入賬 　　C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒 　　D.借貸雙方同時多計了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額 　　[答疑編號3032030102] 　　『正確答案』ABCD 　　 　　

29、三、會計分錄 　　（一）會計分錄的概念 　　會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 　　（二）會計分錄的分類 　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。 　?。ㄈ嫹咒浀木幹撇襟E 　　（1）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)（費用、成本），還是權(quán)益（收入）； 　?。?）確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少； 　?。?）確定記入哪個（或哪

30、些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方； 　?。?）確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。 　　四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 　?。ㄒ唬┛偡诸愘~戶與明細分類賬戶的關(guān)系 　　總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。 　?。ǘ┛偡诸愘~戶與明細分類賬戶的平行登記 　　平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。 　　總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、

31、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。 　　通過總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記，總分類賬戶和其所屬的明細分類賬戶之間在金額上就形成了以下關(guān)系： 　　某總分類賬戶借方（貸方）發(fā)生額 = 其所屬明細分類賬戶借方（貸方）發(fā)生額之和 　　某總分類賬戶余額 = 其所屬明細分類賬戶余額之和 　　以上等式，反映了總分類賬戶與明細分類賬戶在金額上的勾稽關(guān)系，這種勾稽關(guān)系是總分類賬戶和明細分類賬戶相互的核對的理論依據(jù)。 　　【例題判斷題】所有明細賬借方余額之和＝所有明細賬貸方余額之和 （?。? [答疑編號3032030103] 　　『正確答案

32、』 　　『答案解析』因為并不是所有明細賬都設(shè)置明細賬，比如，累計折舊就沒有明細賬。 第四章　主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理 　　這一章是全書的重點內(nèi)容，對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理必須全面掌握。 第一節(jié)　款項和有價證券的收付 　　1.提現(xiàn)的賬務(wù)處理 　　借：庫存現(xiàn)金 　　　　貸：銀行存款 　　2.存現(xiàn)的賬務(wù)處理 　　借：銀行存款 　　　　貸：庫存現(xiàn)金 　　3.交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 　?。?）購入股票（或債券）時： 　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　應(yīng)收股利 （已宣告發(fā)放但尚未支付的股利） 　　　　或：應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 　　　　投資收

33、益 （手續(xù)費用） 　　　　貸：銀行存款 　?。?）收到已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（或利息）時： 　　借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收股利 　　　　　　或：應(yīng)收利息 　?。?）期末確認股票價格變動時： 　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　　　貸：公允價值變動損益 　　如果價格下跌作相反分錄。 　?。?）持有期間的股利或利息收入 　　借:應(yīng)收股利（或：應(yīng)收利息） 　　　　貸：投資收益 　　（5）售出股票（或債券）時： 　　借：銀行存款 　　　　公允價值變動損益 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 　

34、　　　　　投資收益 （有可能是借方） 　　【例題單選題】某公司2010年12月購買某種股票10萬股，并將其劃歸為交易性金融資產(chǎn)，支付銀行存款105萬元，（其中包括交易費用5萬元）。如果2010年12月31日仍然持有該股票，且其市價為每股12元，則12月31日應(yīng)確認的公允價值變動損益為（?。┤f元。 　　A.15萬元　　B.20萬元　　C.115萬元　　D.120萬元 　　[答疑編號3032040101] 　　『正確答案』B 　　 第二節(jié)　財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 　　一、存貨（材料）發(fā)出成本的計算 　　1.個別計價法 　　2.先進先出法 　　先進先出法是假設(shè)先收到的存貨

35、先售出或先耗用，并根據(jù)這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。 　　其特點是：期末結(jié)存的存貨最接近于當(dāng)期價格水平，而在存貨價格波動較大時，計入產(chǎn)品成本的材料偏離了當(dāng)期市價。導(dǎo)致成本降低或升高，利潤虛增或虛減,違反了穩(wěn)健性原則。 　　3.全月一次加權(quán)平均法 　　全月一次加權(quán)平均法是以本月期初結(jié)存存貨成本和本月全部收入存貨成本之和除以本月期初結(jié)存存貨數(shù)量和本月全部收入存貨數(shù)量之和，計算出存貨的加權(quán)平均單價，從而確定存貨發(fā)出成本和庫存成本的一種方法。 　　具體計算方法如下： 　　期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本 　　加權(quán)平均單價=——————————————

36、————————— 　　期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量 　　本期發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均單價本期發(fā)出存貨數(shù)量 　　期末結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均單價期末結(jié)存存貨數(shù)量 　　如果計算出的加權(quán)平均單價不是整數(shù)，就要將小數(shù)點后數(shù)字四舍五入，為了保持賬面數(shù)字之間的平衡關(guān)系，可以采用倒擠成本法計算期末結(jié)存存貨的成本，即： 　　期末結(jié)存存貨成本= 期初結(jié)存存貨城本+本期收入存貨的成本-本期發(fā)出存貨的成本 　　全月一次加權(quán)平均法的特點是：將價格波動對成本的影響平均化。 　　4.移動加權(quán)平均法 　　移動加權(quán)平均法 是用本次收入存貨成本加原有庫存存貨成本，除以本次收入存貨數(shù)量加原有庫存存貨數(shù)量，據(jù)以

37、計算加權(quán)平均單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 　　具體計算方法如下： 　　 　　重點掌握加權(quán)平均法。 　　【例題單選題】下列各項中，不屬于存貨發(fā)出計價方法的有（?。? 　　A.后進先出法　　B.先進先出法　　C.個別計價法　　D.移動加權(quán)平均法 　　[答疑編號3032040102] 　　『正確答案』A 　　【例題單選題】某企業(yè)對發(fā)出的存貨采用全月一次加權(quán)平均法計價，本月初乙材料的數(shù)量為40噸，單價為3 100元/噸，本月一次購入乙材料60噸，單價為3 000元/噸，則本月發(fā)出存貨的單價為（?。?。 　　A.3 060元/噸　　B.3 040元/噸　　C.3 100元/噸　

38、　D.3 050元/噸 　　[答疑編號3032040103] 　　『正確答案』B 　　 　　二、賬務(wù)處理 　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)核算 　　固定資產(chǎn)是同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 　　第一：為了生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有； 　　第二：使用壽命超過一個會計年度。 　　固定資產(chǎn)的取得應(yīng)按其取得成本入賬，固定資產(chǎn)取得時的成本包括買價，各種稅金，運輸和保險等相關(guān)費用，以及為固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。它一般包括購置價格與附帶支出兩部分。 　　1.購入固定資產(chǎn)時 　　借：固定資產(chǎn) 　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　　　貸：銀行存款 　

39、　2.固定資產(chǎn)處置的核算 　?。?）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時 　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　累計折舊 　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　（2）支付清理費用時 　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　貸：銀行存款 　?。?）取得變價收入時 　　借：銀行存款 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益時 　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　貸：營業(yè)外收入 　　或： 　　借：營業(yè)外支出 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　【例題單選題】某公司為生產(chǎn)乙產(chǎn)品從異地購入一條專用生產(chǎn)線，其主體設(shè)備買價為300，000元，運輸和保險費1000元，采購員

40、差旅費2000元，投入使用前委托專業(yè)公司進行安裝調(diào)試，共發(fā)生費用37，000元。該固定資產(chǎn)的入賬金額（?。?。 　　A.340 000　　B.300 000　　C.338 000　　D.303 000 　　[答疑編號3032040104] 　　『正確答案』C 　?。ǘ┎牧喜少彽暮怂? 　　1.貨款已支付，材料同時驗收入庫 　　借：原材料—主要材料 　　　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　　　貸：銀行存款 　　2.貨款已支付，材料尚未驗收入庫 　　借：在途物資 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　　　貸：銀行存款 　　以后驗收入庫時： 　　

41、借：原材料—主要材料 　　　　貸：在途物資 　　3.材料已驗收入庫，貨款尚未支付 　　借：原材料—主要材料 　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　　　貸：應(yīng)付賬款 　　4.預(yù)付賬款購進材料 　　預(yù)付時： 　　借：預(yù)付賬款 　　　　貸：銀行存款 　　購入時： 　　借：在途物資（或原材料） 　　　　應(yīng)交稅費 ── 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　　　貸：預(yù)付賬款 　　需要說明的是，關(guān)于運雜費抵扣的問題：運費可以抵扣7%，雜費不允許抵扣?？荚嚂r需根據(jù)題目的要求進行判斷是否抵扣。 　　同時請注意：小規(guī)模納稅人不實行增值稅抵扣制度，其購入成本包括增值稅。

42、 　　【例題單選題】采購材料業(yè)務(wù)必須是（?。┎拍芙栌洝霸牧稀?。 　　A.已簽訂的經(jīng)濟合同　　　B.已結(jié)算的貨款 　　C.材料已驗收入庫　　　　D.已收到發(fā)票賬單 　　[答疑編號3032040105] 　　『正確答案』C 　　【例題單選題】某公司以轉(zhuǎn)賬支票購入一批材料50 000元（不考慮增值稅），材料已驗收入庫，應(yīng)編制的會計分錄為（　）。 　　A.借：原材料 50000　　貸：應(yīng)付票據(jù) 50000 　　B.借：原材料 50000　　貸：銀行存款 50000 　　C.借：原材料 50000　　貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 　　D.借：銀行存款 50000　貸：原材料 50000

43、 　　[答疑編號3032040106] 　　『正確答案』B 　　【例題多選題】月初購入乙商品86000元（含運雜費，但不考慮增值稅），貨款尚未支付，乙商品正在運輸途中，數(shù)日后，乙商品運達并驗收入庫，隨即以銀行匯票結(jié)算貨款，編制的以下會計分錄中，正確的有（?。?。 　　A.借：在途物資 86000　貸：應(yīng)付賬款 86000 　　B.借：在途物資 86000　貸：庫存商品 86000 　　C.借：庫存商品 86000　貸：在途物資 86000 　　D.借：應(yīng)付票據(jù) 86000　貸：應(yīng)付賬款 86000 　　[答疑編號3032040107] 　　『正確答案』AC 　　【例題多選題】某

44、小規(guī)模納稅人購入存貨，其入賬價值包括（?。? 　　A.買價　B.運雜費　C.途中保險費　D.增值稅 　　[答疑編號3032040108] 　　『正確答案』ABCD 　?。ㄈ┌l(fā)出材料的賬務(wù)處理 　　借：生產(chǎn)成本 （產(chǎn)品耗用） 　　　　制造費用 （車間耗用） 　　　　管理費用 （行政部門耗用） 　　　　貸：原材料 　?。ㄋ模┊a(chǎn)品完工人庫核算 　　借：庫存商品 　　　　貸：生產(chǎn)成本 第三節(jié)　債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 　　一、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的核算 　　應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)同銷售有關(guān)，屬于非現(xiàn)金銷售方式。 　　1.實現(xiàn)銷售時： 　　借：應(yīng)收賬款（或：預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）

45、 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　2.收到款項時（或商業(yè)匯票到期收到款項時）： 　　借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)） 　　二、采取預(yù)收賬款銷售方式時 　　1.預(yù)收貨款時 　　借：銀行存款 　　　　貸：預(yù)收賬款 　　2.實現(xiàn)銷售時 　　借：預(yù)收賬款 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　三、壞賬損失的核算 　　1.計提壞賬準(zhǔn)備時 　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 　　當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備計提比率－（或+）計提前壞賬準(zhǔn)備貸

46、方（或借方）余額。 　　計算結(jié)果如果是正數(shù)就是計提，負數(shù)就是沖銷。 　　2.發(fā)生壞賬時 　　借：壞賬準(zhǔn)備 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　3.已發(fā)生的壞賬重新收回時 　　借：應(yīng)收賬款 　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 　　四、其他應(yīng)收款的核算 　　1.發(fā)生時 　　借：其他應(yīng)收款 　　　　貸：庫存現(xiàn)金 　　2.收回時 　　借：管理費用 　　　　貸：其他應(yīng)收款 　　【例題單選題】甲企業(yè)期末按照應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，2009年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。2010年由于賒銷商品使得應(yīng)收賬款增加20萬元，發(fā)生壞賬損失1萬元，則2010年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（?。┤f元。（假設(shè)該企

47、業(yè)不存在需要計提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款項） 　　A.6.95　　B.5.95　　C.2.95　　D.1.95 　　[答疑編號3032040201] 　　『正確答案』D 　　『答案解析』2009年末壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額=1005%=5（萬元）（貸方），2010年計提壞賬準(zhǔn)備之前，壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額=5-1=4（萬元）（貸方），計提壞賬準(zhǔn)備之后，壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額=（100+20-1）5%=5.95（萬元）（貸方），2010年需要計提的壞賬準(zhǔn)備=5.95-4=1.95（萬元）。 　　【例題多選題】長江公司2010年初應(yīng)收賬款余額為100 000元，2010年末應(yīng)收賬款余額為30 000元，按

48、照5%計提壞賬準(zhǔn)備，則本期計提壞賬準(zhǔn)備的分錄，不正確的有（?。?。 　　A.借：壞賬準(zhǔn)備 3 500　　　 貸：資產(chǎn)減值損失 3 500 　　B.借：資產(chǎn)減值損失 3 500　 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 500 　　C.借：壞賬準(zhǔn)備 1 500　　　 貸：資產(chǎn)減值損失 1 500 　　D.借：資產(chǎn)減值損失 1 500　 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 500 　　[答疑編號3032040202] 　　『正確答案』BCD 　　 　　五、應(yīng)付款項及預(yù)付款項的核算 　　在第二節(jié)中已經(jīng)講授。 　　六、應(yīng)付職工薪酬核算 　　應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資，獎金，津貼

49、和補貼，職工福利費，醫(yī)療衛(wèi)生，養(yǎng)老，失業(yè)，工傷，生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。 　　1.工資費用分配的核算 　　借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資） 　　　　制造費用（車間管理人員工資） 　　　　管理費用（行政人員、長病假人員、福利人員工資） 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　2.計提各種福利、保險費用的核算 　　借：生產(chǎn)成本（按生產(chǎn)工人工資計提） 　　　　制造費用（按車間管理人員工資計提） 　　　　管理費用（按行政人員和長病假人員工資以及福利人員工資計提） 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　【例題多選題】應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給予職

50、工的薪酬，包括（?。┑纫蚵毠し?wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。 　　A.職工福利費　　B.住房公積金 　　C.工會經(jīng)費　　　D.非貨幣性福利 　　[答疑編號3032040203] 　　『正確答案』ABCD 　　【例題多選題】某企業(yè)分配全月應(yīng)付工資106 000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資82 000元，車間管理人員工資13 000元，企業(yè)管理部門人員工資11 000元，編制以下相關(guān)會計分錄中，正確的是（?。?。 　　A.借：應(yīng)付職工薪酬 106000 貸：生產(chǎn)成本 106000 　　B.借：生產(chǎn)成本 82000　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 82000 　　C.借：制造費用 13000　　　貸：應(yīng)付職工薪

51、酬 13000 　　D.借：管理費用 11000　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 11000 　　[答疑編號3032040204] 　　『正確答案』BCD 　　 　　七、應(yīng)交稅費的核算 　　1.應(yīng)交增值稅的核算 　　對于一般納稅人在第二節(jié)中已經(jīng)講授，關(guān)于小規(guī)模納稅人前面也已經(jīng)提到，只是需要注意的是，它的征收率是3%，并且不實行增值稅抵扣制度。 　　具體有關(guān)例題在收入核算中再講授。 　　2.營業(yè)稅金及附加核算 　　在收入費用核算中再講授。 　　3.稅費的上交 　　制造企業(yè)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須依法向國家交納有關(guān)稅費。主要包括增值稅、消費稅、所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅

52、、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。以貨幣資金（銀行存款）交納了有關(guān)稅費后，這一部分資金退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金周轉(zhuǎn)。 　　八、銀行借款核算 　　1.向銀行借款時 　　借：銀行存款 　　　　貸：短期借款（借款期不超過一年） 　　　　　　長期借款 （借款期超過一年） 　　到期歸還短期借款本金時，編制與上述分錄相反的分錄。 　　2.月末計提短期借款利息時 　　借：財務(wù)費用 　　　　貸：應(yīng)付利息 　　3.償還短期借款本金和利息時 　　借：短期借款 （借款本金） 　　　　應(yīng)付利息 （已經(jīng)與計提的利息） 　　　　財務(wù)費用 （尚未計提的利息） 　　　　貸：銀行存款 　　　　　　

53、財務(wù)費用（多提的利息） 　　需要說明的是,如果企業(yè)的短期借款利息按月支付,或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付,且數(shù)額不大,可以在實際支付或收到銀行的計息通知時,直接計入當(dāng)期損益。 　　【例題多選題】某公司年初從銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款100 000元，每月月末計提當(dāng)月應(yīng)負擔(dān)的借款利息，假定：合同約定為到期還本付息，半年期滿，如期歸還，編制的以下相關(guān)會計分錄中，正確的是（?。?。 　　A.借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000 　　B.借：應(yīng)付利息 100 000 貸：銀行存款 100 000 　　C.借：財務(wù)費用 500　　 貸：應(yīng)付利息 500

54、 　　D.借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 　　[答疑編號3032040205] 　　『正確答案』ACD 　　4.計提長期借款利息時 　　借：在建工程 （工程完工以前） 　　　　財務(wù)費用 （工程完工以后） 　　　　貸：應(yīng)付利息 　　5.償還長期借款時 　　借：長期借款 　　　　貸：銀行存款 第四節(jié)　資本的增減 　　一、接受投資者投資 　　1.接受貨幣資金投資 　　借：銀行存款 　　　　貸：實收資本 （投資者認繳部分） 　　　　　　資本公積 （資本金溢價部分） 　　2.接受非貨幣資金投資 　?。?）接受存貨資產(chǎn)投資 　　借：原材料

55、（合同或評估確認） 　　　　應(yīng)交稅費—增（進項稅額） 　　　　貸：實收資本 （投資者認繳部分） 　　　　　　資本公積 （資本金溢價部分） 　?。?）接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資 　　借：固定資產(chǎn) （合同或評估確認） 　　　　無形資產(chǎn) （合同或評估確認） 　　　　貸：實收資本 （投資者認繳部分） 　　　　　　資本公積 （資本金溢價部分） 　?。ㄈ┺D(zhuǎn)增資本的核算 　　借：資本公積 （用資本公積轉(zhuǎn)增時） 　　　　盈余公積 （用盈余公積轉(zhuǎn)增時） 　　　　貸：實收資本 　　需注意的是：用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金時，轉(zhuǎn)增后的盈余公積不得低于注冊資本的25%。 　　【例題單選題】M公司

56、由于甲、乙兩方共出資100萬元組建而成。經(jīng)營一年后，經(jīng)協(xié)議決定接受丙投資120萬元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲乙的投資額均未發(fā)生變動，則由于丙的加入，M公司實收資本應(yīng)增加（?。┰? 　　A.50　　B.100　　C.150　　D.120 　　[答疑編號3032040206] 　　『正確答案』A 　　 第五節(jié)　收入、成本和費用 　　一、實現(xiàn)銷售時 　　借：有關(guān)賬戶 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 　　　　　　應(yīng)交稅費-增（銷項稅） 　　【例題多選題】甲公司銷售商品一批，產(chǎn)品售價200萬元，該批產(chǎn)品成本為150萬元，貨款已經(jīng)收到，不考慮相關(guān)稅費。以下會計分

57、錄正確的有（?。? 　　A.借：銀行存款 2 000 000　　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 　　B.借：應(yīng)收賬款 2 000 000　　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 　　C.借：主營業(yè)務(wù)成本 1 500 000　 貸：庫存商品 1 500 000 　　D.借：庫存商品 1 500 000　　　 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1 500 000 　　[答疑編號3032040301] 　　『正確答案』AC 　　 　　二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算 　　1.材料費用以及人工費用的核算 　　前面已經(jīng)講授 　　2.折舊費及無形資產(chǎn)攤銷的核算 　?。?）折舊的計算 　　年折

58、舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值+預(yù)計清理費用）/預(yù)計使用年限 　　月折舊額=年折舊額/12 　　年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原值 　　月折舊率=年折舊率/12 　　年（月）折舊額=固定資產(chǎn)原值*年（月）折舊率 　　在具體實際應(yīng)用過程中，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 　?。?）折舊費賬務(wù)處理 　　借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊） 　　　　管理費用（行政管理用固定資產(chǎn)折舊） 　　　　貸：累計折舊 　　（3）無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理 　　借：管理費用 　　　　貸：累計攤銷 　　3

59、.其他費用核算 　　借：制造費用 （由車間負擔(dān)時） 　　　　管理費用 （由行政部門負擔(dān)時） 　　　　貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 　　　　　　應(yīng)付賬款（款項未付時） 　　4.制造費用的分配 　?。?）制造費用分配的計算 　　制造費用分配率=制造費用總額/生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時）之和 　　某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時）分配率 　?。?）賬務(wù)處理 　　借：生產(chǎn)成本 　　　　貸：制造費用 　　5.完工產(chǎn)品成本的計算 　　月初在產(chǎn)品成本、本月生產(chǎn)費用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系用公式表示為： 　　月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用＝本月完

60、工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本 　　或 　　本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本 　　借：庫存商品 　　　　貸：生產(chǎn)成本 　　【例題單選題】企業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的間接費用應(yīng)先在“制造費用”科目歸集，期末再按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配記入（?。┛颇俊? 　　A.管理費用　　B.生產(chǎn)成本　　C.本年利潤　　D.庫存商品 　　[答疑編號3032040302] 　　『正確答案』B 　　【例題單選題】企業(yè)當(dāng)月制造費用總額為60 000元，N產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為30 000小時，M產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為20 000小時，制造費用按各產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進行分配。則N產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分攤制造費用為（　

61、）。 　　A.36 000元　　B.24 000元　　C.30 000元　　D.20 000元 　　[答疑編號3032040303] 　　『正確答案』A 　　【例題判斷題】生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入生產(chǎn)成本。（?。? 　　[答疑編號3032040304] 　　『正確答案』錯誤 　　 　　三、發(fā)生銷售費用時 　　借：銷售費用 　　　　貸：有關(guān)賬戶 　　四、計算應(yīng)交消費稅、城建稅時 　　1.計算時 　　應(yīng)交消費稅=銷售收入消費稅率 　　應(yīng)交城建稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅）7% 　　應(yīng)交教育費附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅）4% 　　2.賬務(wù)處理

62、 　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交城建稅 　　　　　　　　　　──應(yīng)交消費稅 　　　　　　　　　　──教育費附加 　　5.結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品（或材料）成本時 　?。?）計算時 　　銷售成本=已銷產(chǎn)品（或材料）數(shù)量單位產(chǎn)品（或材料）成本 　?。?）賬務(wù)處理 　　借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 　　　　貸：庫存商品（或原材料） 第六節(jié)　財務(wù)成果的核算 　　一、財務(wù)成果的計算 　　財務(wù)成果是企業(yè)在一定時間內(nèi)全部經(jīng)營活動在財務(wù)是取得的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分。 　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財

63、務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動損益＋投資收益 　　其中：營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 　　　　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用 　二、利潤分配的順序 　　企業(yè)實現(xiàn)的（凈）利潤應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和投資者的決議，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤進行分配。一般而言，企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫚匆韵马樞蚍峙洌? 　　（1）提取法定盈余公積金：按凈利潤10%提取一般盈余公積金。 　?。?）提取任意盈余公積金：提取法定盈余

64、公積金后，還可以根據(jù)股東會或股東大會決議，從凈利潤中提取任意盈余公積金。 　　（3）向投資者分配利潤：按協(xié)議或章程或股東大會決議分配。 　　需注意的是：提取的盈余公積金主要是用來彌補公司虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營或轉(zhuǎn)增資本金。 　　三、賬務(wù)處理 　　1.營業(yè)外收支的核算 　?。?）營業(yè)外收人核算 　　借：有關(guān)賬戶 　　　　貸：營業(yè)外收入 　　（2）營業(yè)外支出核算 　　借：營業(yè)外支出 　　　　貸：有關(guān)賬戶 　　2.利潤總額形成核算 　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)收入類損益 　　借：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　其他業(yè)務(wù)收入 　　　　營業(yè)外收入 　　　　投資收益 　　　　貸：本年利潤 　　

65、（2）結(jié)轉(zhuǎn)費用類損益 　　借：本年利潤 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　銷售費用 　　　　　　營業(yè)稅金及附加 　　　　　　其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　　管理費用 　　　　　　財務(wù)費用 　　　　　　營業(yè)外支出 　　3.凈利潤形成核算 　?。?）計算應(yīng)交所得稅 　　應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 　　應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 　　根據(jù)納稅申報表的計算結(jié)果編制會計分錄： 　　借：所得稅費用 　　　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用 　　借：本年利潤 　　　　貸：所得稅費用 　　4.利潤分配 　?。?）

66、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 　　借：本年利潤 　　　　貸：利潤分配── 未分配利潤 　　注意：如果是凈虧損，做相反分錄。 　?。?）提取法定盈余公積金 　　借：利潤分配── 提取法定盈余公積 　　　　貸：盈余公積── 法定盈余公積　?。?0%） 　　（3）提取任意盈余公積金 　　借：利潤分配── 提取任意盈余公積 　　　　貸：盈余公積── 任意盈余公積 　?。?）向投資者分配利潤 　　借：利潤分配── 應(yīng)付現(xiàn)金股利 　　　　貸：應(yīng)付股利 　　（5）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細賬 　　借：利潤分配── 未分配利潤 　　　　貸：利潤分配── 提取法定盈余公積 　　　　　　　　　　── 提取任意盈余公積 　　　　　　　　　　── 應(yīng)付現(xiàn)金股利 　　5.股利（利潤）的支付 　　借：應(yīng)付股利 　　　　貸：銀行存款 　　【例題單選題】下列各項中，不影響“營業(yè)利潤”的是（　）。 　　A.所得稅費用　　B.銷售費用 　　C.管理費用　　　D.主營業(yè)務(wù)收入 　　[答疑編號3032040305]