工會會計制度講解及應(yīng)用[共30頁]

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1、 工會會計制度講解及應(yīng)用 新《工會會計制度》是我國工會會計發(fā)展史上首次以國家部委規(guī)章的形式規(guī)范會計核算，不僅將提升工會會計的法律地位和工會組織在社會上的誠信度，在制度設(shè)計上也體現(xiàn)出與時俱進的特點。 第一章 新舊《工會會計制度》趨同與差異 一、《工會會計制度》的內(nèi)容： 《工會會計制度》由三個部分構(gòu)成。第一部分是工會會計制度，包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會計報表和附注9章內(nèi)容；第二部分是會計科目和會計報表，包括總說明、會計科目名稱和編號、會計科目使用說明和會計報表格式；第三部分是工會新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定，主要規(guī)定了新舊會計科目的結(jié)轉(zhuǎn)方式。 二

2、、與原制度相比，新《工會會計制度》主要有以下幾個特點： 　　（一）體現(xiàn)全面預(yù)算管理的要求 　　新《工會會計制度》根據(jù)工會法和工會章程的規(guī)定，將工會經(jīng)費的五項來源和支出全部納入預(yù)算管理，將原“代管經(jīng)費”中核算的政府補助項目，全部納入“政府補助收入”科目核算，為財政國庫支付制度改革，補充了財政“零余額賬戶用款額度”和“財政返還額度”等科目，增加了財政直接支付和授權(quán)支付核算的相關(guān)內(nèi)容。新《工會會計制度》明確了“政府補助收入”與“代管經(jīng)費”的核算內(nèi)容，把原來游離于預(yù)算之外的政府補助項目全部納入預(yù)算管理，實現(xiàn)財政資金收支兩條線，使工會預(yù)算內(nèi)容更加合法、合規(guī)、完整、準確。 　?。ǘ┩怀龇从硨?/p>

3、工會重點工作資金投入情況 　　工會十四大以來，根據(jù)勞動關(guān)系出現(xiàn)的新特點，全總提出了“以職工為本，主動依法科學(xué)維權(quán)”總體思路，工會在協(xié)調(diào)勞動關(guān)系、維護職工合法權(quán)益的社會職能進一步突顯。為適應(yīng)新時期工會工作的新要求，新《工會會計制度》增設(shè)了“維權(quán)支出”科目，全面反映工會維護職工權(quán)益、幫扶困難職工、就業(yè)培訓(xùn)、法律援助、勞動爭議調(diào)處、勞動安全保護重點工作的資金投入情況?！皹I(yè)務(wù)支出”科目集中反映工會自身建設(shè)、組織發(fā)展、業(yè)務(wù)交流、干部培訓(xùn)等內(nèi)容?！百Y本支出”科目歸集核算應(yīng)由同級政府或行政解決的房屋購建和修繕、各類設(shè)備及大型工具的購置等經(jīng)濟活動。而工會組織的人員和辦公等經(jīng)常性費用歸入“行政支出”科目核算

4、。新《工會會計制度》的上述變化，使各項支出反映全面、層次分明、結(jié)構(gòu)合理，有利于各級工會財務(wù)部門準確把握工會經(jīng)費的使用方向，保障工會重點工作的資金需要，有利于工會組織的決策者分析、調(diào)整并優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，有利于社會各界和會計信息的使用者了解工會各項工作、監(jiān)督工會經(jīng)費的使用。 　?。ㄈ┰鰪姇媹蟊眢w系的科學(xué)性 會計報表是反映資金狀況、收支業(yè)務(wù)和預(yù)算執(zhí)行情況的綜合報告，是使用者和決策者關(guān)注的內(nèi)容。新《工會會計制度》改革了會計報表的種類及報表指標體系，新的會計報表體系包括“資產(chǎn)負債表”和“收入支出表”兩張主表，以及“往來款項明細表”和“經(jīng)費收繳情況表”兩張附表。突出的變化是資產(chǎn)負債表不再反映收支

5、類會計要素，而增加收入支出表來反映一定時期的工會經(jīng)費收支過程，將收支結(jié)余計入資產(chǎn)負債表的凈資產(chǎn)科目；兩張附表反映工會財務(wù)工作的現(xiàn)實需要，充實了主表難以反映或無法反映的核算內(nèi)容。新會計制度為規(guī)范會計基礎(chǔ)工作提供了制度保證，必將促進工會財務(wù)管理和會計核算水平全面提高。 三、新舊工會會計制度的差異： （一）會計制度等級不同 　　新制度以政府規(guī)章的形式頒布，是針對中國工會的實際，專為工會量身定做的會計制度。也是第一次將工會會計制度納入國家會計制度體系，成為我國法律體系的一部分，極大地提高了工會會計制度的法律地位和社會公信度。根據(jù)國家會計體系構(gòu)成的規(guī)定，在會計制度之下，按照行業(yè)特點，經(jīng)過審批可

6、以下設(shè)專業(yè)核算辦法，這也為今后完善和細化工會會計體系開辟了廣闊的前景。 （二）核算基礎(chǔ)不同 　　新制度將舊制度的“以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，改為“以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補充”，其特點是預(yù)算收支總體上以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對于涉及不同使用責(zé)任和權(quán)益歸屬的經(jīng)費，原則上用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。把經(jīng)費管理、使用責(zé)任進行了科學(xué)劃分，把凡不屬于本級的經(jīng)費，列入應(yīng)付款項，實現(xiàn)了權(quán)責(zé)清晰，突出了各級工會的權(quán)益和責(zé)任。如各級工會之間對工會經(jīng)費、建會籌備金、回撥補助的核算；稅務(wù)代收工會經(jīng)費轉(zhuǎn)撥的核算；財政對工會各項補助、應(yīng)付個人各項支出的核算等都采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。 (三)預(yù)算管理范圍不同 　　新制度體現(xiàn)了

7、工會的大財務(wù)觀，即“大收入”和“大支出”的理念，將政府財政性資金、企業(yè)行政資金和工會經(jīng)費全部納入預(yù)算管理，實行收支兩條線，實現(xiàn)了全面預(yù)算管理。財政性資金和工會經(jīng)費的支出均在支出中反映，同時也符合財政性資金實行國庫集中支付和單獨向財政報預(yù)、決算的要求。 (四)突出維權(quán)工作的力度不同 　　新制度體現(xiàn)了“組織起來，切實維權(quán)”的工會工作方針，重點突出了維權(quán)方面的開支，細分為對職工維權(quán)和對工會干部維權(quán)兩個方面，從而使維權(quán)工作在會計制度上有了保證，在核算上有了可操作性，便于各級工會掌握維權(quán)工作在總支出中所占比例。如在維護職工權(quán)益上，新增設(shè)了“維權(quán)支出”科目，包括了勞動關(guān)系協(xié)調(diào)費、勞動保護費、法律援助費

8、、困難職工幫扶費、送溫暖費、其他維權(quán)支出；在“上級補助收入”和“補助下級支出”科目中，也增加了“幫扶補助”、“送溫暖補助”明細科目。在維護工會干部權(quán)益上，新增設(shè)了“權(quán)益保障金”這一專用基金，并規(guī)定在“維權(quán)支出”中提取。 (五)財政性資金核算辦法不同 　　新制度將政府補助納入國庫集中支付制度和政府采購制度管理，體現(xiàn)了與國家財政支付改革接軌，改變了原財政資金在工會的流向路徑。新補充的財政“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”等科目，增加財政直接支付和授權(quán)支付核算的相關(guān)內(nèi)容，保證了財政性資金的?？顚Ｓ煤皖A(yù)、決算管理。 (六)基建工程項目核算方法不同 　　新制度對工程項目的核算實行了全過程

9、的監(jiān)督管理，在資產(chǎn)類科目中設(shè)置了“在建工程”科目，反映工程項目全過程發(fā)生的實際支出；在凈資產(chǎn)類科目中設(shè)置了“在建工程占用資金”，反映在建工程完工前累計占用的資金。并且，新制度規(guī)定，按工程進度預(yù)付的工程款，列入當年的資本性支出；工程竣工后，通過工程審計決算，再退回多余的工程款或追加工程所欠尾款，這樣既真實地反映了工程款在各年度的預(yù)算執(zhí)行情況，又完整地反映了工程項目的全部支出過程。 (七)上下級工會之間經(jīng)費關(guān)系不同 　　新制度對工會經(jīng)費撥繳、上繳、補助、轉(zhuǎn)撥進行了歸集，更好地體現(xiàn)了上下級工會之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，突出了各級工會應(yīng)享有的權(quán)利和責(zé)任。由于突出了權(quán)責(zé)發(fā)生制，新制度把“上解經(jīng)費支出”科目

10、撤銷，上解經(jīng)費不再作為支出處理，在各級工會之間形成了工會經(jīng)費分配的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。新制度把補助經(jīng)費、轉(zhuǎn)撥經(jīng)費、建會籌備金全部歸集到新增加的應(yīng)收（付）上（下）級經(jīng)費等4個科目中，各級工會的權(quán)益一目了然。 (八)會計科目使用限制不同 　　為保持統(tǒng)一性，新制度規(guī)定各級工會共用一套會計科目，不再區(qū)分基層工會和縣以上工會，但不需用的科目可不使用。一級科目可自主選擇使用，但不得更改名稱，根據(jù)需要可自行設(shè)置明細科目。對基層某些特殊的支出由全總制定的《基層工會經(jīng)費收支管理辦法》去規(guī)范，新制度不再作具體規(guī)定。 (九)會計科目設(shè)置與核算內(nèi)容不同 新制度適應(yīng)了近年來工會經(jīng)費撥繳方式、業(yè)務(wù)活動內(nèi)容所發(fā)生的重大變

11、化，會計科目的設(shè)置與核算內(nèi)容較舊制度更加科學(xué)規(guī)范。如收入以資金渠道來確定；支出以資金項目為準，不以開支內(nèi)容為準。根據(jù)新形勢下工會會計核算的要求，新制度對會計科目進行了全面細致的歸集和整理，并根據(jù)新時期工會工作特點，對部分科目核算內(nèi)容進行了新增或調(diào)整，使工會經(jīng)濟活動的反映更加全面、完整、準確。新制度還明確了一些具體的核算問題，如債權(quán)的應(yīng)收期限、引入公允價值計量、不良投資的核銷、庫存物品計價方法等。 1、資產(chǎn)類會計科目的變化 主要體現(xiàn):“專項資金占用”改為“在建工程” ；暫付款改為其他應(yīng)收款。在核算上也體現(xiàn)財政資金往來的要求，比如零余額帳戶用款額度等。 資產(chǎn)類科目對照表： 原科目

12、新科目 現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 銀行存款 銀行存款 經(jīng)費集中戶存款 零余額賬戶用款額度 財政應(yīng)返還額度 借出款 借出款 撥出經(jīng)費 　　 應(yīng)收上級補助 應(yīng)收上級經(jīng)費 應(yīng)收上級補助 應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費 應(yīng)收建會籌備金 應(yīng)收上解經(jīng)費 應(yīng)收下級經(jīng)費 暫付款 其他應(yīng)收款 庫存材料 庫存物品 有價證券 投 資 投資 專項資金占用 在建工程 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 2、負債類會計科目的變化 主要體現(xiàn)在會計科目更加規(guī)范化，比如暫存款改為其他應(yīng)付款、以及對“代管經(jīng)費”會計科目進一步嚴格要求等。 負債類科目對照表 原科

13、目 新科目 應(yīng)付工資（離退休費） 應(yīng)付地方（部門）津貼補貼 應(yīng)付其他個人收入 借入款 借入款 撥入經(jīng)費 應(yīng)付上解經(jīng)費 應(yīng)付上級經(jīng)費 應(yīng)付補助下級經(jīng)費 應(yīng)付下級經(jīng)費 應(yīng)付下級補助 應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費 應(yīng)付建會籌備金 暫存款 其他應(yīng)付款 代管經(jīng)費 代管經(jīng)費 撥入專項資金 在建工程占用資金（凈資產(chǎn)類） 3、凈資產(chǎn)類會計科目的變化 主要體現(xiàn)在會計科目更加規(guī)范化，比如增加“在建工程占用資金”。體現(xiàn)工會工作，比如增加“專用基金—權(quán)益保障金”，也更加體現(xiàn)準確要求，比如經(jīng)費結(jié)余改為結(jié)余。 凈資產(chǎn)類科目對照表 原科目 新

14、科目 固定基金 固定基金 撥入專項資金（負債類） 在建工程占用資金 投資基金 投資基金 專用基金 專用基金 增收留成基金 財務(wù)專用基金 權(quán)益保障金 后備基金 后備金 經(jīng)費結(jié)余 結(jié)余 4、收入類會計科目的變化 主要體現(xiàn)在核算計入方法上有變動，比如撥繳經(jīng)費收入，只計入本級留成部分。其他收入科目則變化不大。 收入類科目對照表： 原科目 新科目 會費收入 會費收入 撥交經(jīng)費收入 撥繳經(jīng)費收入 上級補助收入 上級補助收入 回撥補助 專項補助 超收補助 幫扶補助 送溫暖補助 救災(zāi)補助

15、 其他補助 政府或行政補助收入 政府補助收入 行政補助收入 事業(yè)收入 事業(yè)收入 投資收益 投資收益 其他收入 其他收入 5、支出類會計科目的變化 主要體現(xiàn)會計科目明細化方面，比如：工會業(yè)務(wù)費、工會行政費、補助下級支出。此外更加體現(xiàn)會計專業(yè)化和工會特色，比如資本性支出和維權(quán)支出。還有體現(xiàn)在核算計入方法上也有變動，比如取消了上解經(jīng)費支出科目。 支出類科目對照表 原科目 新科目 會員活動費 職工活動支出 職工教育費 文體活動費 宣傳活動費 其他活動支出 職工活動費 工會業(yè)務(wù)費 維權(quán)支出 勞動關(guān)系協(xié)調(diào)費

16、 勞動保護費 法律援助費 困難職工幫扶費 送溫暖費 其他維權(quán)支出 業(yè)務(wù)支出 培訓(xùn)費 會議費 外事費 專項業(yè)務(wù)費 其他業(yè)務(wù)費 工會行政費 行政支出 工資福利支出 商品和服務(wù)支出 對個人和家庭的補助 其他行政支出 專項資金支出 資本性支出 房屋建筑物購建 辦公設(shè)備購置 專用設(shè)備購置 交通工具購置 大型修繕 信息網(wǎng)絡(luò)購建 其他資本性支出 補助下級支出 補助下級支出 回撥補助

17、 專項補助 超收補助 幫扶補助 送溫暖補助 救災(zāi)補助 其他補助 事業(yè)支出 事業(yè)支出 上解經(jīng)費支出 其他支出 其他支出 (十)會計報表不同 　 1、新制度對工會會計報表體系做了重大調(diào)整。由《資產(chǎn)負債表》、《往來款項明細表》和《收入支出表》、《經(jīng)費收繳情況表》組成. 2、報表的假定使用者發(fā)生了變化。舊制度假定的報表使用對象是"各級工會領(lǐng)導(dǎo)和上級工會",而新制度的報表使用對象是"各級工會領(lǐng)導(dǎo)、上級工會及其他會計報表使用者".這樣就不再分基層工會和縣以上工會。作為國家級會計制度，新制度擴大了會計報表使用對象的范圍.這

18、一變化注重了與工會組織利益相關(guān)者的會計信息需求；同時與工會經(jīng)費改革相適應(yīng)，弱化了宏觀經(jīng)濟管理對工會會計信息的要求，簡化了工會匯總會計報表的編制規(guī)定，不再對匯總會計報表的時間和內(nèi)容進行具體規(guī)定。 3、報表的格式和內(nèi)容發(fā)生了變化：新制度改變了資產(chǎn)負債表的編制基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)，使資產(chǎn)負債表真正成為反映工會財務(wù)狀況的時點報表。原制度資產(chǎn)負債表左邊為資產(chǎn)類，包括資產(chǎn)和支出；右邊為負債類，包括負債、凈資產(chǎn)和收入。這樣的設(shè)計依據(jù)是"資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入".而該等式是過渡性質(zhì)的，并非最終結(jié)果。資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)反映時點數(shù)，而收入、支出數(shù)是時期數(shù)，因此舊制度下的資產(chǎn)負債表其名稱與報表所反映的內(nèi)容不相符。新

19、制度中，資產(chǎn)負債表建立在"資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)"基礎(chǔ)上，取消了資產(chǎn)負債表中收入、支出類兩項，在凈資產(chǎn)下增設(shè)"結(jié)余",這一改革使工會資產(chǎn)負債表與現(xiàn)行的會計準則體系一致，也便于報表使用者分析和利用報表。 四、工會會計的理論框架 （一）工會會計目標： 滿足與工會組織利益相關(guān)者的決策需要。 （二）工會會計假設(shè) 會計主體；持續(xù)經(jīng)營；會計分期；貨幣計量 （三）會計原則P24 1、有用性原則 2、客觀性原則 3、明晰性原則 4、可比性原則 5、重要性原則 6、及時性原則 7、歷史成本原則 8、?？顚Ｓ迷瓌t 9、收付實現(xiàn)制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔原則 （四）會計要素 1、資產(chǎn)要

20、素 資產(chǎn)是工會擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)等。 新舊制度會計要素的變化主要集中在資產(chǎn)要素。資產(chǎn)要素變化具體表現(xiàn)在以下方面： 第一，資產(chǎn)分類。原制度將資產(chǎn)分為“流動資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”兩大類，并未對其含義進行界定。新制度不僅對“流動資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”進行了定義，并根據(jù)近年來工會組織投資活動不斷發(fā)展的趨勢，還將投資從流動資產(chǎn)中分離出來，作為與流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)并行的資產(chǎn)項目予以規(guī)范。 第二，庫存材料（物品）。與原制度相比，新制度關(guān)于“庫存材料（物品）”的核算在兩個方面發(fā)生了變化，一是明確提出公允價值概念，并要求在無償調(diào)撥、接受捐贈庫存物品的業(yè)務(wù)中采用公

21、允價值計量屬性，而原制度未提出相應(yīng)要求；二是增加了庫存物品發(fā)出計價方法的規(guī)定，要求庫存物品在發(fā)出（領(lǐng)用或出售等）時，應(yīng)當根據(jù)實際情況在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選擇一種方法確定發(fā)出庫存物品的實際成本，而原制度未對此進行規(guī)范。 第三，對外投資。與原制度相比，新制度關(guān)于對外投資內(nèi)容發(fā)生以下變化：對什么是工會投資進行了界定；對工會投資進行了分類，將工會投資按其流動性分為短期投資和長期投資。按其性質(zhì)分為股權(quán)投資、債權(quán)投資等；明確了投資的核算方法，即成本法。 第四，固定資產(chǎn)。新舊制度對固定資產(chǎn)的規(guī)范基本一致，但在以下兩方面存在區(qū)別：（1）新制度對什么是固定資產(chǎn)進行了界定，并給出了具體的固定

22、資產(chǎn)價值判斷標準，即一般設(shè)備單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上為固定資產(chǎn)，這樣既有利于實務(wù)操作，也有利于對實務(wù)資產(chǎn)的管理與核算。（2）有選擇地采用了公允價值計量屬性。原制度對固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理未提出采用公允價值計量屬性的規(guī)定，而新制度明確提出了公允價值概念，并要求在無償調(diào)入、接受捐贈和盤盈固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理中采用公允價值計量屬性。 2、負債要素 負債是指工會承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括借入款、應(yīng)付個人收入和應(yīng)付款項等。 　　關(guān)于負債要素，新舊制度的主要區(qū)別是新制度對原制度的內(nèi)容進行了歸并、調(diào)整，將原制度負債項目由原來的應(yīng)付上解經(jīng)費、應(yīng)付補助下級經(jīng)費、

23、暫存款、借入款、代管經(jīng)費、撥入經(jīng)費和撥人專項資金等7項劃分化為借入款、應(yīng)付個人收入和應(yīng)付款項等3項。 3、凈資產(chǎn)要素 　　與原制度相比，新制度更加明確了凈資產(chǎn)的概念，凈資產(chǎn)是指工會的資產(chǎn)減去負債后的余額。同時增加了“在建工程占用資金”項目，刪除了“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”項目，將“經(jīng)費結(jié)余”項目改為“結(jié)余”項目。 4、收入要素 收入是指工會根據(jù)《工會法》以及有關(guān)政策規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動所取得的非償還性資金。 新舊制度關(guān)于收人要素差異不大，主要區(qū)別是新制度對原制度內(nèi)容進行的調(diào)整。原制度收入包括會費收入、撥交經(jīng)費收入、事業(yè)收入、上級補助收入、政府或行政補助收入、投資收益和其他收入；而新制度收入按照來源分

24、為會費收入、撥繳經(jīng)費收入、上級補助收入、政府補助收人、行政補助收入、附屬單位上繳收入、投資收益、其他收入。 5、支出要素 支出是指工會為開展各項工作和活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。 原制度支出包括：會員活動費、職工活動費、事業(yè)支出、工會業(yè)務(wù)費、工會行政費、專項資金支出、補助下級支出和其他支出；而新制度支出按照功能分為職工活動費、維權(quán)幫扶費、宣傳教育費、專項業(yè)務(wù)費、工會行政費、資本性支出、上繳經(jīng)費支出、補助下級支出、對附屬單位補助、其他支出。 （五）會計恒等式：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn) （六）會計程序和會計記賬方法： 與企業(yè)會計制度相同 第一章 工會會計制度會計科目及使用說 名

25、稱 使用說明 一、資產(chǎn)類： 庫存現(xiàn)金 核算工會的庫存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 核算在實行財政國庫管理制度改革試點的地區(qū)，工會根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。 財政應(yīng)返還額度 核算實行國庫集中支付的工會年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。下設(shè)“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細科目分別核算。 借出款 出借給其他工會或工會所屬單位的款項 應(yīng)收上級經(jīng)費 應(yīng)收未收的上級工會應(yīng)撥付（或轉(zhuǎn)撥）工會經(jīng)費、建會籌備金和補助。 應(yīng)收上級補助 核算上級工會應(yīng)撥付給本級工會的回撥、專項和超收等補助收入。 應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費 核

26、算上級工會采用稅務(wù)代收、財政劃撥的形式收繳工會經(jīng)費的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給本級工會的部分。 應(yīng)收建會籌備金 核算上級工會采用稅務(wù)代收、財政劃撥的形式收繳建會籌備金的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給本級工會的部分。 應(yīng)收下級經(jīng)費 應(yīng)收下級工會的上繳工會經(jīng)費和建會籌備金。工會可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置應(yīng)收經(jīng)費、應(yīng)收建會籌備金等明細科目。 其他應(yīng)收款 除應(yīng)收上下級經(jīng)費以外的其他應(yīng)收及暫付款項 庫存物品 工會取得的將在日?；顒又泻挠玫牟牧稀⑽锲芳斑_不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等。 投 資 以貨幣資金、實物資產(chǎn)等方式向其他單位的投資 在建工程 固定資產(chǎn) 一般設(shè)備單位價值在500元以

27、上、專用設(shè)備單位價值在800元以上為固定資產(chǎn)。該科目核算工會擁有或控制的各項固定資產(chǎn)原值 二、負債類： 應(yīng)付工資（離退休費） 向本單位職工發(fā)放的工資或離退休費 應(yīng)付地方（部門）津貼補貼 向本單位職工發(fā)放的各類地方（部門）津貼補貼 應(yīng)付其他個人收入 向本單位職工發(fā)放除“應(yīng)付工資（離退休費）”和“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”以外的其他個人收入 借入款 核算工會借入的款項 應(yīng)付上級經(jīng)費 按規(guī)定應(yīng)上繳的工會經(jīng)費及建會籌備金 應(yīng)付下級經(jīng)費 應(yīng)付下級工會的各項補助以及應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會的工會經(jīng)費和建會籌備金。 應(yīng)付下級補助 核算工會應(yīng)撥付給下級工會的回撥、專項和超收等各項補助

28、。 應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費 核算工會采用稅務(wù)代收、財政劃撥的形式收繳工會經(jīng)費的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給下級工會作為下級工會撥繳經(jīng)費收入的部分。 應(yīng)付建會籌備金 核算工會采用稅務(wù)代收、財政劃撥的形式收繳建會籌備金的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給下級工會作為下級工會撥繳經(jīng)費收入的部分和需返還給籌建單位工會的部分。 其他應(yīng)付款 除應(yīng)付上下級經(jīng)費之外的其他應(yīng)付及暫存款項 代管經(jīng)費 核算黨團組織及單位行政委托工會代管的、有指定用途的、不屬于工會收入的經(jīng)費，如代管的黨費、團費、職工互助金等 三、凈資產(chǎn)類： 固定基金 本科目核算工會購入、調(diào)入、建造、盤盈、接受捐贈固定資產(chǎn)所形成的基金，以及拆除

29、、盤虧、毀損、捐出固定資產(chǎn)等原因減少的固定基金 在建工程占用資金 核算工會在建工程完工前累計占用的資金 投資基金 核算工會對外投資占用的基金 專用基金 專門用途的基金。下設(shè)“增收留成基金”“ 財務(wù)專用基金”“ 權(quán)益保障金” 后備金 使用的儲備金 結(jié)余 核算工會各項收入與支出相抵后的余額, (對外投資, 期末結(jié)賬, 提取后備金) 四、收入類： 會費收入 工會會員依照規(guī)定向工會組織繳納的會費 撥繳經(jīng)費收入 核算基層單位行政撥繳、下級工會按規(guī)定上繳及上級工會按規(guī)定轉(zhuǎn)撥的工會經(jīng)費中歸屬于本級工會的經(jīng)費及建會籌備金 上級補助收入 核算本級工會收到的上級工會補助的款項

30、 回撥補助 專項補助 超收補助 幫扶補助 送溫暖補助 救災(zāi)補助 其他補助 政府補助收入 工會收到財政撥付的離退休人員離退休費和生活補貼、幫扶資金、送溫暖經(jīng)費、療養(yǎng)事業(yè)補助、勞模補助、基建、維修及大型活動補助等 行政補助收入 工會收到行政撥付的勞動競賽經(jīng)費、工會開展活動的費用補助等。不包括行政方面按規(guī)定向工會撥繳的工會經(jīng)費 事業(yè)收入 工會附屬事業(yè)單位上繳的收入和非獨立核算的附屬事業(yè)單位的各項事業(yè)收入 投資收益 對外投資發(fā)生的損益 其他收入 除上述收入以外的各項收入。如資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、接受捐贈收入、銀行存款利息

31、收入等 五、支出類： 職工活動支出 工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發(fā)生的支出?；鶎庸M織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用，列入本科目核算 職工教育費 文體活動費 宣傳活動費 其他活動支出 維權(quán)支出 核算工會直接用于維護職工權(quán)益的支出 勞動關(guān)系協(xié)調(diào)費 勞動保護費 法律援助費 困難職工幫扶費 送溫暖費 其他維權(quán)支出 業(yè)務(wù)支出 核算工會培訓(xùn)工會干部、加強自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項支出 培訓(xùn)費 會議費 外事費 專項業(yè)務(wù)費 核算工會開展工會組織建設(shè)、考核表彰、

32、建家活動、大型專題調(diào)研、經(jīng)審專用經(jīng)費等專項業(yè)務(wù)發(fā)生的支出 其他業(yè)務(wù)支出 不屬于以上業(yè)務(wù)開支的其他費用 行政支出 工會為行政管理、后勤保障等發(fā)生的各項日常支出 工資福利支出 核算工會開支的專職工作人員和聘用人員的各類勞動報酬，以及為上述人員繳納的各項社會保險費等。包括：基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障繳費、伙食補助費等 商品和服務(wù)支出 核算工會購買商品和服務(wù)的支出（不包括用于購置固定資產(chǎn)的支出）。包括：辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、物業(yè)管理費、交通費（燃料費、保險費、修理費、其他交通費）、差旅費（住宿費、旅費、伙食補助費、雜費）、維修（護）費、租賃費、招待

33、費（餐費、其他招待費）、專用材料費、勞務(wù)費、委托業(yè)務(wù)費、工會經(jīng)費、福利費等 對個人和家庭的補助 核算工會用于對個人和家庭的補助支出。包括：離休費、退休費、退職費、撫恤金、生活補助、醫(yī)療費、住房公積金、提租補貼、購房補貼等。 其他行政支出 資本性支出 核算工會從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建而發(fā)生的實際支出 房屋建筑物購建 核算工會用于購買、自行建造辦公用房、倉庫、食堂等建筑物（含附屬設(shè)施，如電梯、通訊線路、電纜、水氣管道等）的支出 辦公設(shè)備購置 核算工會購置納入固定資產(chǎn)核算范圍的辦公家具和辦公設(shè)備的支出。 專用設(shè)備購置 核算工會購置具有專門用途、納入

34、固定資產(chǎn)核算范圍的各類專用設(shè)備的支出。 交通工具購置 核算工會用于購置各類交通工具的支出（含車輛購置稅）。 大型修繕 核算工會各類設(shè)備、建筑物等的大型修繕支出 信息網(wǎng)絡(luò)購建 核算工會用于信息網(wǎng)絡(luò)方面的支出。如計算機硬件、軟件購置、開發(fā)、應(yīng)用支出等。購建的計算機硬件、軟件等不符合固定資產(chǎn)確認標準的，不在此科目核算。 其他資本性支出 核算工會其他上述科目中未包括的資本性支出 補助下級支出 回撥補助 專項補助 超收補助 幫扶補助 送溫暖補助 救災(zāi)補助 其他補助 事業(yè)支出 核算工會對獨立核算的附屬事業(yè)單位的補助和非獨立核算

35、的附屬事業(yè)單位的各項支出 其他支出 核算各級工會以上支出項目以外的各項支出。如資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)處置凈損失、捐贈支出以及按規(guī)定計提有關(guān)專用基金等 第二章 工會資產(chǎn)核算 一、 貨幣資金的管理和核算：P41 1、現(xiàn)金的核算： （1）現(xiàn)金與銀行之間的業(yè)務(wù) （2）工會內(nèi)部職工出差等原因而發(fā)生的現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)。 （3）因其他業(yè)務(wù)收到或支付現(xiàn)金。 （4）外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的處理 （5）現(xiàn)金“短缺”或“溢余” 2、銀行存款的核算： （1）工會經(jīng)費與銀行存款業(yè)務(wù) （2）其他收入與銀行存款業(yè)務(wù) （3）支出與銀行存款業(yè)務(wù) （4）與利息結(jié)算有關(guān)的銀行業(yè)務(wù) 二、 財政撥款的管理與

36、核算 1、 零余額賬戶用款額度賬戶的核算原理： （1）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“政府補助收入”科目。實際發(fā)生支出時，借記“維權(quán)支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目。 （2）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 （3）年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。如果工會本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“政府補助收入”科目。 下

37、年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。如果下年度收到財政部門批復(fù)的上年末下達零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。 2、 財政應(yīng)返還額度的賬務(wù)處理： （1）財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“政府補助收入”科目。 下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時，借記“維權(quán)支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。 （2）財政

38、授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度，具體賬務(wù)處理參見“零余額賬戶用款額度”。下年度年初根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度，具體賬務(wù)處理參見“零余額賬戶用款額度”。 三、 借出款的管理和核算 （1）借出款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （2）收回借款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （3）逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報經(jīng)批準認定確實無法收回，或者報經(jīng)批準認定不再要求借款單位還款的，轉(zhuǎn)入相關(guān)支出科目，借記“補助下級支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。 四、 往來款債權(quán)的管理和核算 1、

39、應(yīng)收上級經(jīng)費的主要賬務(wù)處理如下： （1）根據(jù)上級工會回撥、專項和超收等補助通知中的相關(guān)金額，借記本科目（應(yīng)收上級補助），貸記“上級補助收入”科目相關(guān)明細科目。 收到上級工會撥來的回撥、專項和超收等補助時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應(yīng)收上級補助）。 （2）根據(jù)上級工會經(jīng)費轉(zhuǎn)撥通知中的相關(guān)金額，借記本科目（應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費），按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會的部分，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費”科目。 收到上級工會轉(zhuǎn)撥的工會經(jīng)費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費）。 （3）根據(jù)上級工會有關(guān)建會籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的

40、金額，借記本科目（應(yīng)收建會籌備金），按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付建會籌備金”等科目。 收到上級工會轉(zhuǎn)撥的建會籌備金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應(yīng)收建會籌備金）。 2、應(yīng)收下級經(jīng)費的主要賬務(wù)處理如下： （1）根據(jù)下級工會經(jīng)費收繳報告表中的相關(guān)金額，借記本科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記“應(yīng)付上級經(jīng)費”科目。 （2）收到下級工會的上繳經(jīng)費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 3、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： （1）發(fā)生其

41、他應(yīng)收及暫付款項，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時，按收回的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按列入支出的金額，借記有關(guān)支出科目，按結(jié)算總額，貸記本科目。 （2）逾期三年以上、因債務(wù)人原因尚未收回的其他應(yīng)收款，報經(jīng)批準認定確實無法收回的，應(yīng)作為呆賬及時進行賬務(wù)處理，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 核銷的呆賬，應(yīng)保留備查賬簿中登記。 已核銷呆賬重新收回的，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。 五、 庫存物品的管理和核算 1、庫存物品的計量： （1）取得： 購入、有償調(diào)入的庫存物品以實際支付的

42、價款記賬。無償調(diào)撥、接受捐贈的庫存物品以其公允價值或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額（加上相關(guān)費用）記賬。 （2）領(lǐng)用： 庫存物品在發(fā)出（領(lǐng)用或出售等）時，應(yīng)當根據(jù)實際情況在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選擇一種方法確定發(fā)出庫存物品的實際成本，一經(jīng)選定，不得隨意變更。 2、庫存物品的主要賬務(wù)處理如下： （1）購入物品時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （2）領(lǐng)用物品時，借記“職工活動支出”、“維權(quán)支出”、“行政支出”等科目，貸記本科目。 3、庫存物品每年至少盤點一次，盤盈、盤虧或報廢、毀損應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準后及時處理。 （1）發(fā)生盤盈的，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

43、 （2）盤虧的庫存物品，按照賬面余額，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 報廢、毀損的庫存物品，按照庫存物品賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按庫存物品賬面余額，貸記本科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 六、 投資業(yè)務(wù)的核算 （一）取得投資時： 1．購入國債等債券，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。 2．以貨幣資金對外進行股權(quán)投資，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。 3．以固

44、定資產(chǎn)對外進行股權(quán)投資，按固定資產(chǎn)的評估價等，借記本科目，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產(chǎn)的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 4．以庫存物品對外進行股權(quán)投資，按庫存物品的評估價等，借記本科目，按庫存物品賬面價值，貸記“庫存物品”科目，按評估價等與賬面價值的差額，借記或貸記“投資基金”科目；同時，按庫存物品的賬面價值，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。 （二）實際收到利息、股利等投資收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。 （三）投資收回時，按照實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價值，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記

45、“投資收益”科目。同時借記“投資基金”科目，貸記“結(jié)余”科目。 （四）投資出現(xiàn)損失,報經(jīng)批準認定確實無法收回的，借記“投資基金”科目，貸記本科目。 已經(jīng)核銷的投資呆賬，保留備查賬簿，對投資失誤者要追查責(zé)任。 已經(jīng)核銷的投資呆賬，重新收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。收回實物的，需重新進行評估，按公允價值入賬。 七、 固定資產(chǎn)的核算 1、 固定資產(chǎn)的確認標準 一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，為固定資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用時間在一年以上的大批同類物資，按固定資產(chǎn)管理。 2、 固定資產(chǎn)的計價： （1）固定資產(chǎn)在取

46、得時應(yīng)當按照其實際成本入賬。 ①購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，以實際支付的買價、運輸費、保險費、安裝費、裝卸費及相關(guān)稅費等記賬。 ②自行建造的固定資產(chǎn)，以建造過程中實際發(fā)生的全部必要支出記賬。 ③無償調(diào)入、接受捐贈的固定資產(chǎn)，以其公允價值或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額（加上相關(guān)費用）記賬。 ④對固定資產(chǎn)進行改建、擴建，其凈增值部分，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值。固定資產(chǎn)修理費用直接計入當期支出。 ⑤盤盈的固定資產(chǎn)按照其公允價值入賬 （2）處置（出售）固定資產(chǎn)時，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金，處置中取得的變價收入扣除處置費用后的凈收入（或損失）計入當期收入（或支出）。 3、“在建工程”和“固定資產(chǎn)

47、”的核算 （1）在建工程的主要賬務(wù)處理如下： ①預(yù)付工程款時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 ②工程完工時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。 （2）固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： ①購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)，借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。 ②自行建造固定資產(chǎn)，發(fā)生基建支出時，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時，借記

48、本科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。 ③無償調(diào)入、接受捐贈固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。 ④以固定資產(chǎn)對外進行股權(quán)投資，按固定資產(chǎn)的評估價等，借記“投資”科目，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產(chǎn)的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。 ⑤出售固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目，取得的收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 ⑥盤盈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。 ⑦盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。 ⑧毀損、報廢

49、的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。同時，按清理過程中取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發(fā)生的支出，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。 第三章 工會負債核算 一、 應(yīng)付個人收入的核算 1、應(yīng)付工資（離退休費）的主要賬務(wù)處理如下： 實際發(fā)放工資（離退休費）時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 2、應(yīng)付地方（部門）津貼補貼的主要賬務(wù)處理如下： 實際發(fā)放地方（部門）津貼補貼時，借記“行政支出”

50、等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 3、應(yīng)付其他個人收入的主要賬務(wù)處理如下： 實際發(fā)放其他個人收入時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 二、 借入款的管理和核算 （一）發(fā)生借入款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、 應(yīng)付款項的管理和核算 1、應(yīng)付上級經(jīng)費的主要賬務(wù)處理如下 （1）應(yīng)上繳經(jīng)費的處理 收到工會經(jīng)費，按下級工會經(jīng)費收繳報告表中的相關(guān)金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收下級經(jīng)費”

51、、“銀行存款”等科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會的部分，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費”科目。 實際上繳工會經(jīng)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （2）應(yīng)上繳建會籌備金的處理 收到建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會或需返還籌建單位工會的部分，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付建會籌備金”科目。 實際上繳上級工會的經(jīng)費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 2、應(yīng)付下

52、級經(jīng)費的主要賬務(wù)處理如下 （1）本級工會年末清算對下級工會的補助時，根據(jù)補助通知中的相關(guān)金額，借記“補助下級支出”科目，貸記本科目（應(yīng)付下級補助）。 次年，實際撥付補助時，借記本科目（應(yīng)付下級補助），貸記“銀行存款”科目。 （2）采用稅務(wù)代收、財政劃撥方式收繳工會經(jīng)費的： ①本級工會通過稅務(wù)部門代收、財政部門劃撥的工會經(jīng)費，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記“應(yīng)付上級經(jīng)費”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會的部分，貸記本科目（應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費）。 實際轉(zhuǎn)撥下級工會經(jīng)費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目

53、。 ②本級工會收到上級工會通過財政部門劃撥、稅務(wù)部門代收的工會經(jīng)費，按上級工會經(jīng)費轉(zhuǎn)撥通知中的金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收上級經(jīng)費——應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會的部分，貸記本科目（應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費）。 實際轉(zhuǎn)撥下級工會的經(jīng)費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （3）采用稅務(wù)代收、財政劃撥方式收取建會籌備金的： ①本級工會通過稅務(wù)部門代收、財政部門劃撥的建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記“應(yīng)付上

54、級經(jīng)費”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記本科目（應(yīng)付建會籌備金）。 ②本級工會收到上級工會通過財政部門劃撥、稅務(wù)部門代收的建會籌備金，按上級工會有關(guān)建會籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收上級經(jīng)費——應(yīng)收建會籌備金”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記本科目（應(yīng)付建會籌備金）。 ③對于需要返還基層單位工會的建會籌備金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 ④對于不需返還基層單位的建會籌備金，借記本科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，規(guī)定

55、應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記“應(yīng)付上級經(jīng)費”科目。 3、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： 發(fā)生其他應(yīng)付及暫存款項，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、 代管經(jīng)費的核算 收到代管的經(jīng)費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 第四章 工會凈資產(chǎn)核算 一、 工會凈資產(chǎn)的概述： 二、 固定基金的管理和核算 1、本科目核算工會購入、調(diào)入、建造、盤盈、接受捐贈固定資產(chǎn)所形成的基金，以及拆除、盤虧、毀損、捐出固定資產(chǎn)等原因減少的固定基金。但并非所有的固定資產(chǎn)增加行為與固定基金都有

56、必然聯(lián)系。如：工會所屬的一些資產(chǎn)發(fā)生互換、債務(wù)重組或者接受投資等活動，與固定基金沒有關(guān)系。 2、固定基金的主要賬務(wù)處理： 結(jié)合固定資產(chǎn)的增減學(xué)習(xí)，此處只是通過實例溫故知新。 三、 投資基金的管理和核算 1、投資行為的資金來源于經(jīng)費的結(jié)余，所以在發(fā)生投資行為的同時，一定會涉及“結(jié)余”和“投資基金”科目間的轉(zhuǎn)換。增加投資時，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”；投資收回時，借記“投資基金”，貸記“結(jié)余”科目 2、投資基金的主要賬務(wù)處理： 結(jié)合投資的增減來學(xué)習(xí) 四、 在建工程占用資金的核算 結(jié)合自建固定資產(chǎn)的學(xué)習(xí) 五、 專用基金的核算 專用基金指工會按規(guī)定依法提取和使用

57、的有專門用途的基金。包括增收留成基金、財務(wù)專用基金、工會干部權(quán)益保障金。 1、增收留成基金 （1）提取比例 （2）使用范圍 2、財務(wù)專用基金 （1）提取比例 （2）使用范圍 3、工會干部權(quán)益保障金 （1）提取的金額 4、專用基金的主要賬務(wù)處理如下： （1）提取增收留成基金時，借記“其他支出”科目，貸記本科目（增收留成基金）。實際支出時，借記本科目（增收留成基金），貸記“銀行存款”等科目。 （2）提取財務(wù)專用基金時，借記“其他支出”科目，貸記本科目（財務(wù)專用基金）。實際支出時，借記本科目（財務(wù)專用基金），貸記“銀行存款”等科目。 （3）縣級以上工會提取工會干部權(quán)益保障金時

58、，借記“維權(quán)支出”科目，貸記本科目（權(quán)益保障金）。 （4）接受社會募集、捐款增加工會干部權(quán)益保障金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（權(quán)益保障金）。 （5）實際發(fā)放工會干部權(quán)益保障金時，借記本科目（權(quán)益保障金），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 專用基金未使用的余額，可滾存下一年度使用。 六、 后被基金的管理和核算 1、后備金的主要賬務(wù)處理如下： （1）提取后備金時，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。 （2）按有關(guān)規(guī)定經(jīng)批準動用后備金時，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 七、 結(jié)余的管理和核算 1、結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

59、（1）發(fā)生對外投資時，借記“投資”科目，貸記有關(guān)科目，同時，借記本科目，貸記“投資基金”科目。收回投資時，按照投資的賬面價值，借記“投資基金”科目，貸記本科目。 （2）期末結(jié)賬時，將各收入類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“會費收入”、“撥繳經(jīng)費收入”、“上級補助收入”、“政府補助收入”、“行政補助收入”、“事業(yè)收入”、“投資收益”、“其他收入”等科目，貸記本科目。 將各支出類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“職工活動支出”、“維權(quán)支出”、“業(yè)務(wù)支出”、“行政支出”、“資本性支出”、“補助下級支出”、“事業(yè)支出”、“其他支出”等科目。 （3）提取后備金時，借記本科目，貸記“后備金”科目。

60、 第五章 工會經(jīng)費收支核算 一、 工會經(jīng)費管理 （一） 工會經(jīng)費收入的管理 1、、依法收取工會經(jīng)費 2、、足額收取工會經(jīng)費 3、、不足商請補助 （二）工會經(jīng)費使用的管理 （三）工會經(jīng)費預(yù)算的管理 二、 工會經(jīng)費收入的核算 （一）會費收入 1、本科目核算工會會員依照規(guī)定向工會組織繳納的會費。 2、會費收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）取得會費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （2）期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。 3、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （二）撥繳經(jīng)費收入 1、本科目核算基層單位行政撥繳、下級工會按規(guī)定上繳及

61、上級工會按規(guī)定轉(zhuǎn)撥的工會經(jīng)費中歸屬于本級工會的經(jīng)費及建會籌備金。 2、工會可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置明細科目，進行明細核算。 3、撥繳經(jīng)費收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）工會經(jīng)費的處理 ①采用自主收繳工會經(jīng)費的： 收到工會經(jīng)費，按下級工會經(jīng)費收繳報告表中的相關(guān)金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收下級經(jīng)費”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記“應(yīng)付上級經(jīng)費”科目。 ②采用稅務(wù)代收、財政劃撥方式收取工會經(jīng)費的： A本級工會通過稅務(wù)部門代收、財政部門劃撥的工會經(jīng)費，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸

62、記本科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記“應(yīng)付上級經(jīng)費”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會的部分，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費”科目。 B本級工會收到上級工會轉(zhuǎn)撥通過財政部門劃撥、稅務(wù)部門代收的工會經(jīng)費，按上級工會經(jīng)費轉(zhuǎn)撥通知中的金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收上級經(jīng)費——應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規(guī)定屬于下級工會的部分，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費”科目。 （2）建會籌備金的處理 ①采用自主收繳方式收取建會籌備金的： 本級工會收到建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記本科

63、目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記“應(yīng)付上級經(jīng)費”科目，需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付建會籌備金”科目。 ②采用稅務(wù)代收、財政劃撥方式收取建會籌備金的： A本級工會通過稅務(wù)部門代收、財政部門劃撥的建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記“應(yīng)付上級經(jīng)費”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付建會籌備金”科目。 B本級工會收到上級工會轉(zhuǎn)撥通過財政部門劃撥、稅務(wù)部門代收的建會籌備金，按上級工會有關(guān)建會籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的金額或?qū)嶋H收到的總金額，

64、借記“應(yīng)收上級經(jīng)費——應(yīng)收建會籌備金”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規(guī)定屬于下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付建會籌備金”科目。 ③A籌建單位在期限內(nèi)建立工會，本級工會返還建會籌備金的，按實際返還的金額，借記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付建會籌備金”科目，貸記“銀行存款”科目。 B籌建單位到期未建立工會，本級工會不需返還的建會籌備金，借記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付建會籌備金”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記“應(yīng)付上級經(jīng)費”科目。 ④籌建單位按期建立工會，所建工會收到返還的建會籌備金，借記“銀行存款

65、”科目，貸記本科目。 （4）期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。 (三)上級補助收入 1、上級補助收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）按銀行收款單或上級工會的補助通知書，借記“銀行存款”、“應(yīng)收上級經(jīng)費——應(yīng)收上級補助”科目，貸記本科目相關(guān)明細科目。 （2）年末清算時，存在上級應(yīng)付未付補助款項的，借記“應(yīng)收上級經(jīng)費——應(yīng)收上級補助”科目，貸記本科目相關(guān)明細科目。 （3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。 2、本科目的余額要與上級工會的補助下級支出科目金額核對一致。 （四）政府補助收入 1、政府補助收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）在實行國庫集中支付的地區(qū)

66、①收到財政直接支付的政府補助，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。 ②收到財政授權(quán)支付的政府補助，根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。 （2）未實行國庫集中支付的地區(qū)，收到財政補助時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。 （五）行政補助收入 1、本科目核算工會取得的所在單位行政方面按照《工會法》和國家的有關(guān)規(guī)定給予工會的補助款項。包括工會收到行政撥付的勞動競賽經(jīng)費、工會開展活動的費用補助等。不包括行政方面按規(guī)定向工會撥繳的工會經(jīng)費。 2、行政補助收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）收到行政補助時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （2）期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。 （六）事業(yè)收入 1、本科目核算獨立核算的工會附屬事業(yè)單位上繳的收入和非獨立核算的附屬事業(yè)單位的各項事業(yè)收入。 2、本科目應(yīng)按繳款