工會(huì)會(huì)計(jì)制度講解及應(yīng)用[共30頁(yè)]

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1、 工會(huì)會(huì)計(jì)制度講解及應(yīng)用 新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)工會(huì)會(huì)計(jì)發(fā)展史上首次以國(guó)家部委規(guī)章的形式規(guī)范會(huì)計(jì)核算，不僅將提升工會(huì)會(huì)計(jì)的法律地位和工會(huì)組織在社會(huì)上的誠(chéng)信度，在制度設(shè)計(jì)上也體現(xiàn)出與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn)。 第一章 新舊《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》趨同與差異 一、《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容： 《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》由三個(gè)部分構(gòu)成。第一部分是工會(huì)會(huì)計(jì)制度，包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會(huì)計(jì)報(bào)表和附注9章內(nèi)容；第二部分是會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，包括總說(shuō)明、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明和會(huì)計(jì)報(bào)表格式；第三部分是工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定，主要規(guī)定了新舊會(huì)計(jì)科目的結(jié)轉(zhuǎn)方式。 二

2、、與原制度相比，新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)： 　　（一）體現(xiàn)全面預(yù)算管理的要求 　　新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》根據(jù)工會(huì)法和工會(huì)章程的規(guī)定，將工會(huì)經(jīng)費(fèi)的五項(xiàng)來(lái)源和支出全部納入預(yù)算管理，將原“代管經(jīng)費(fèi)”中核算的政府補(bǔ)助項(xiàng)目，全部納入“政府補(bǔ)助收入”科目核算，為財(cái)政國(guó)庫(kù)支付制度改革，補(bǔ)充了財(cái)政“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政返還額度”等科目，增加了財(cái)政直接支付和授權(quán)支付核算的相關(guān)內(nèi)容。新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》明確了“政府補(bǔ)助收入”與“代管經(jīng)費(fèi)”的核算內(nèi)容，把原來(lái)游離于預(yù)算之外的政府補(bǔ)助項(xiàng)目全部納入預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金收支兩條線，使工會(huì)預(yù)算內(nèi)容更加合法、合規(guī)、完整、準(zhǔn)確。 　　（二）突出反映對(duì)

3、工會(huì)重點(diǎn)工作資金投入情況 　　工會(huì)十四大以來(lái)，根據(jù)勞動(dòng)關(guān)系出現(xiàn)的新特點(diǎn)，全總提出了“以職工為本，主動(dòng)依法科學(xué)維權(quán)”總體思路，工會(huì)在協(xié)調(diào)勞動(dòng)關(guān)系、維護(hù)職工合法權(quán)益的社會(huì)職能進(jìn)一步突顯。為適應(yīng)新時(shí)期工會(huì)工作的新要求，新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》增設(shè)了“維權(quán)支出”科目，全面反映工會(huì)維護(hù)職工權(quán)益、幫扶困難職工、就業(yè)培訓(xùn)、法律援助、勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)處、勞動(dòng)安全保護(hù)重點(diǎn)工作的資金投入情況?！皹I(yè)務(wù)支出”科目集中反映工會(huì)自身建設(shè)、組織發(fā)展、業(yè)務(wù)交流、干部培訓(xùn)等內(nèi)容?！百Y本支出”科目歸集核算應(yīng)由同級(jí)政府或行政解決的房屋購(gòu)建和修繕、各類(lèi)設(shè)備及大型工具的購(gòu)置等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而工會(huì)組織的人員和辦公等經(jīng)常性費(fèi)用歸入“行政支出”科目核算

4、。新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的上述變化，使各項(xiàng)支出反映全面、層次分明、結(jié)構(gòu)合理，有利于各級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部門(mén)準(zhǔn)確把握工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用方向，保障工會(huì)重點(diǎn)工作的資金需要，有利于工會(huì)組織的決策者分析、調(diào)整并優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，有利于社會(huì)各界和會(huì)計(jì)信息的使用者了解工會(huì)各項(xiàng)工作、監(jiān)督工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用。 　?。ㄈ┰鰪?qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的科學(xué)性 會(huì)計(jì)報(bào)表是反映資金狀況、收支業(yè)務(wù)和預(yù)算執(zhí)行情況的綜合報(bào)告，是使用者和決策者關(guān)注的內(nèi)容。新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》改革了會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)及報(bào)表指標(biāo)體系，新的會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括“資產(chǎn)負(fù)債表”和“收入支出表”兩張主表，以及“往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)表”和“經(jīng)費(fèi)收繳情況表”兩張附表。突出的變化是資產(chǎn)負(fù)債表不再反映收支

5、類(lèi)會(huì)計(jì)要素，而增加收入支出表來(lái)反映一定時(shí)期的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支過(guò)程，將收支結(jié)余計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)科目；兩張附表反映工會(huì)財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)實(shí)需要，充實(shí)了主表難以反映或無(wú)法反映的核算內(nèi)容。新會(huì)計(jì)制度為規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提供了制度保證，必將促進(jìn)工會(huì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平全面提高。 三、新舊工會(huì)會(huì)計(jì)制度的差異： （一）會(huì)計(jì)制度等級(jí)不同 　　新制度以政府規(guī)章的形式頒布，是針對(duì)中國(guó)工會(huì)的實(shí)際，專為工會(huì)量身定做的會(huì)計(jì)制度。也是第一次將工會(huì)會(huì)計(jì)制度納入國(guó)家會(huì)計(jì)制度體系，成為我國(guó)法律體系的一部分，極大地提高了工會(huì)會(huì)計(jì)制度的法律地位和社會(huì)公信度。根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)體系構(gòu)成的規(guī)定，在會(huì)計(jì)制度之下，按照行業(yè)特點(diǎn)，經(jīng)過(guò)審批可

6、以下設(shè)專業(yè)核算辦法，這也為今后完善和細(xì)化工會(huì)會(huì)計(jì)體系開(kāi)辟了廣闊的前景。 （二）核算基礎(chǔ)不同 　　新制度將舊制度的“以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，改為“以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充”，其特點(diǎn)是預(yù)算收支總體上以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)于涉及不同使用責(zé)任和權(quán)益歸屬的經(jīng)費(fèi)，原則上用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。把經(jīng)費(fèi)管理、使用責(zé)任進(jìn)行了科學(xué)劃分，把凡不屬于本級(jí)的經(jīng)費(fèi)，列入應(yīng)付款項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)了權(quán)責(zé)清晰，突出了各級(jí)工會(huì)的權(quán)益和責(zé)任。如各級(jí)工會(huì)之間對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、建會(huì)籌備金、回?fù)苎a(bǔ)助的核算；稅務(wù)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥的核算；財(cái)政對(duì)工會(huì)各項(xiàng)補(bǔ)助、應(yīng)付個(gè)人各項(xiàng)支出的核算等都采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。 (三)預(yù)算管理范圍不同 　　新制度體現(xiàn)了

7、工會(huì)的大財(cái)務(wù)觀，即“大收入”和“大支出”的理念，將政府財(cái)政性資金、企業(yè)行政資金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)全部納入預(yù)算管理，實(shí)行收支兩條線，實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算管理。財(cái)政性資金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的支出均在支出中反映，同時(shí)也符合財(cái)政性資金實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和單獨(dú)向財(cái)政報(bào)預(yù)、決算的要求。 (四)突出維權(quán)工作的力度不同 　　新制度體現(xiàn)了“組織起來(lái)，切實(shí)維權(quán)”的工會(huì)工作方針，重點(diǎn)突出了維權(quán)方面的開(kāi)支，細(xì)分為對(duì)職工維權(quán)和對(duì)工會(huì)干部維權(quán)兩個(gè)方面，從而使維權(quán)工作在會(huì)計(jì)制度上有了保證，在核算上有了可操作性，便于各級(jí)工會(huì)掌握維權(quán)工作在總支出中所占比例。如在維護(hù)職工權(quán)益上，新增設(shè)了“維權(quán)支出”科目，包括了勞動(dòng)關(guān)系協(xié)調(diào)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、法律援助費(fèi)

8、、困難職工幫扶費(fèi)、送溫暖費(fèi)、其他維權(quán)支出；在“上級(jí)補(bǔ)助收入”和“補(bǔ)助下級(jí)支出”科目中，也增加了“幫扶補(bǔ)助”、“送溫暖補(bǔ)助”明細(xì)科目。在維護(hù)工會(huì)干部權(quán)益上，新增設(shè)了“權(quán)益保障金”這一專用基金，并規(guī)定在“維權(quán)支出”中提取。 (五)財(cái)政性資金核算辦法不同 　　新制度將政府補(bǔ)助納入國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度管理，體現(xiàn)了與國(guó)家財(cái)政支付改革接軌，改變了原財(cái)政資金在工會(huì)的流向路徑。新補(bǔ)充的財(cái)政“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目，增加財(cái)政直接支付和授權(quán)支付核算的相關(guān)內(nèi)容，保證了財(cái)政性資金的專款專用和預(yù)、決算管理。 (六)基建工程項(xiàng)目核算方法不同 　　新制度對(duì)工程項(xiàng)目的核算實(shí)行了全過(guò)程

9、的監(jiān)督管理，在資產(chǎn)類(lèi)科目中設(shè)置了“在建工程”科目，反映工程項(xiàng)目全過(guò)程發(fā)生的實(shí)際支出；在凈資產(chǎn)類(lèi)科目中設(shè)置了“在建工程占用資金”，反映在建工程完工前累計(jì)占用的資金。并且，新制度規(guī)定，按工程進(jìn)度預(yù)付的工程款，列入當(dāng)年的資本性支出；工程竣工后，通過(guò)工程審計(jì)決算，再退回多余的工程款或追加工程所欠尾款，這樣既真實(shí)地反映了工程款在各年度的預(yù)算執(zhí)行情況，又完整地反映了工程項(xiàng)目的全部支出過(guò)程。 (七)上下級(jí)工會(huì)之間經(jīng)費(fèi)關(guān)系不同 　　新制度對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳、上繳、補(bǔ)助、轉(zhuǎn)撥進(jìn)行了歸集，更好地體現(xiàn)了上下級(jí)工會(huì)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，突出了各級(jí)工會(huì)應(yīng)享有的權(quán)利和責(zé)任。由于突出了權(quán)責(zé)發(fā)生制，新制度把“上解經(jīng)費(fèi)支出”科目

10、撤銷(xiāo)，上解經(jīng)費(fèi)不再作為支出處理，在各級(jí)工會(huì)之間形成了工會(huì)經(jīng)費(fèi)分配的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。新制度把補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)、轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)、建會(huì)籌備金全部歸集到新增加的應(yīng)收（付）上（下）級(jí)經(jīng)費(fèi)等4個(gè)科目中，各級(jí)工會(huì)的權(quán)益一目了然。 (八)會(huì)計(jì)科目使用限制不同 　　為保持統(tǒng)一性，新制度規(guī)定各級(jí)工會(huì)共用一套會(huì)計(jì)科目，不再區(qū)分基層工會(huì)和縣以上工會(huì)，但不需用的科目可不使用。一級(jí)科目可自主選擇使用，但不得更改名稱，根據(jù)需要可自行設(shè)置明細(xì)科目。對(duì)基層某些特殊的支出由全總制定的《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》去規(guī)范，新制度不再作具體規(guī)定。 (九)會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算內(nèi)容不同 新制度適應(yīng)了近年來(lái)工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳方式、業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容所發(fā)生的重大變

11、化，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與核算內(nèi)容較舊制度更加科學(xué)規(guī)范。如收入以資金渠道來(lái)確定；支出以資金項(xiàng)目為準(zhǔn)，不以開(kāi)支內(nèi)容為準(zhǔn)。根據(jù)新形勢(shì)下工會(huì)會(huì)計(jì)核算的要求，新制度對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了全面細(xì)致的歸集和整理，并根據(jù)新時(shí)期工會(huì)工作特點(diǎn)，對(duì)部分科目核算內(nèi)容進(jìn)行了新增或調(diào)整，使工會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映更加全面、完整、準(zhǔn)確。新制度還明確了一些具體的核算問(wèn)題，如債權(quán)的應(yīng)收期限、引入公允價(jià)值計(jì)量、不良投資的核銷(xiāo)、庫(kù)存物品計(jì)價(jià)方法等。 1、資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的變化 主要體現(xiàn):“專項(xiàng)資金占用”改為“在建工程” ；暫付款改為其他應(yīng)收款。在核算上也體現(xiàn)財(cái)政資金往來(lái)的要求，比如零余額帳戶用款額度等。 資產(chǎn)類(lèi)科目對(duì)照表： 原科目

12、新科目 現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 銀行存款 經(jīng)費(fèi)集中戶存款 零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 借出款 借出款 撥出經(jīng)費(fèi) 　　 應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助 應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi) 應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助 應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi) 應(yīng)收建會(huì)籌備金 應(yīng)收上解經(jīng)費(fèi) 應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi) 暫付款 其他應(yīng)收款 庫(kù)存材料 庫(kù)存物品 有價(jià)證券 投 資 投資 專項(xiàng)資金占用 在建工程 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 2、負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目的變化 主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目更加規(guī)范化，比如暫存款改為其他應(yīng)付款、以及對(duì)“代管經(jīng)費(fèi)”會(huì)計(jì)科目進(jìn)一步嚴(yán)格要求等。 負(fù)債類(lèi)科目對(duì)照表 原科

13、目 新科目 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個(gè)人收入 借入款 借入款 撥入經(jīng)費(fèi) 應(yīng)付上解經(jīng)費(fèi) 應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi) 應(yīng)付補(bǔ)助下級(jí)經(jīng)費(fèi) 應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi) 應(yīng)付下級(jí)補(bǔ)助 應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi) 應(yīng)付建會(huì)籌備金 暫存款 其他應(yīng)付款 代管經(jīng)費(fèi) 代管經(jīng)費(fèi) 撥入專項(xiàng)資金 在建工程占用資金（凈資產(chǎn)類(lèi)） 3、凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的變化 主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目更加規(guī)范化，比如增加“在建工程占用資金”。體現(xiàn)工會(huì)工作，比如增加“專用基金—權(quán)益保障金”，也更加體現(xiàn)準(zhǔn)確要求，比如經(jīng)費(fèi)結(jié)余改為結(jié)余。 凈資產(chǎn)類(lèi)科目對(duì)照表 原科目 新

14、科目 固定基金 固定基金 撥入專項(xiàng)資金（負(fù)債類(lèi)） 在建工程占用資金 投資基金 投資基金 專用基金 專用基金 增收留成基金 財(cái)務(wù)專用基金 權(quán)益保障金 后備基金 后備金 經(jīng)費(fèi)結(jié)余 結(jié)余 4、收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目的變化 主要體現(xiàn)在核算計(jì)入方法上有變動(dòng)，比如撥繳經(jīng)費(fèi)收入，只計(jì)入本級(jí)留成部分。其他收入科目則變化不大。 收入類(lèi)科目對(duì)照表： 原科目 新科目 會(huì)費(fèi)收入 會(huì)費(fèi)收入 撥交經(jīng)費(fèi)收入 撥繳經(jīng)費(fèi)收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 回?fù)苎a(bǔ)助 專項(xiàng)補(bǔ)助 超收補(bǔ)助 幫扶補(bǔ)助 送溫暖補(bǔ)助 救災(zāi)補(bǔ)助

15、 其他補(bǔ)助 政府或行政補(bǔ)助收入 政府補(bǔ)助收入 行政補(bǔ)助收入 事業(yè)收入 事業(yè)收入 投資收益 投資收益 其他收入 其他收入 5、支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目的變化 主要體現(xiàn)會(huì)計(jì)科目明細(xì)化方面，比如：工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)、工會(huì)行政費(fèi)、補(bǔ)助下級(jí)支出。此外更加體現(xiàn)會(huì)計(jì)專業(yè)化和工會(huì)特色，比如資本性支出和維權(quán)支出。還有體現(xiàn)在核算計(jì)入方法上也有變動(dòng)，比如取消了上解經(jīng)費(fèi)支出科目。 支出類(lèi)科目對(duì)照表 原科目 新科目 會(huì)員活動(dòng)費(fèi) 職工活動(dòng)支出 職工教育費(fèi) 文體活動(dòng)費(fèi) 宣傳活動(dòng)費(fèi) 其他活動(dòng)支出 職工活動(dòng)費(fèi) 工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi) 維權(quán)支出 勞動(dòng)關(guān)系協(xié)調(diào)費(fèi)

16、 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 法律援助費(fèi) 困難職工幫扶費(fèi) 送溫暖費(fèi) 其他維權(quán)支出 業(yè)務(wù)支出 培訓(xùn)費(fèi) 會(huì)議費(fèi) 外事費(fèi) 專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi) 其他業(yè)務(wù)費(fèi) 工會(huì)行政費(fèi) 行政支出 工資福利支出 商品和服務(wù)支出 對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助 其他行政支出 專項(xiàng)資金支出 資本性支出 房屋建筑物購(gòu)建 辦公設(shè)備購(gòu)置 專用設(shè)備購(gòu)置 交通工具購(gòu)置 大型修繕 信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建 其他資本性支出 補(bǔ)助下級(jí)支出 補(bǔ)助下級(jí)支出 回?fù)苎a(bǔ)助

17、 專項(xiàng)補(bǔ)助 超收補(bǔ)助 幫扶補(bǔ)助 送溫暖補(bǔ)助 救災(zāi)補(bǔ)助 其他補(bǔ)助 事業(yè)支出 事業(yè)支出 上解經(jīng)費(fèi)支出 其他支出 其他支出 (十)會(huì)計(jì)報(bào)表不同 　 1、新制度對(duì)工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系做了重大調(diào)整。由《資產(chǎn)負(fù)債表》、《往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)表》和《收入支出表》、《經(jīng)費(fèi)收繳情況表》組成. 2、報(bào)表的假定使用者發(fā)生了變化。舊制度假定的報(bào)表使用對(duì)象是"各級(jí)工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)工會(huì)",而新制度的報(bào)表使用對(duì)象是"各級(jí)工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)工會(huì)及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者".這樣就不再分基層工會(huì)和縣以上工會(huì)。作為國(guó)家級(jí)會(huì)計(jì)制度，新制度擴(kuò)大了會(huì)計(jì)報(bào)表使用對(duì)象的范圍.這

18、一變化注重了與工會(huì)組織利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息需求；同時(shí)與工會(huì)經(jīng)費(fèi)改革相適應(yīng)，弱化了宏觀經(jīng)濟(jì)管理對(duì)工會(huì)會(huì)計(jì)信息的要求，簡(jiǎn)化了工會(huì)匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的編制規(guī)定，不再對(duì)匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)間和內(nèi)容進(jìn)行具體規(guī)定。 3、報(bào)表的格式和內(nèi)容發(fā)生了變化：新制度改變了資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)，使資產(chǎn)負(fù)債表真正成為反映工會(huì)財(cái)務(wù)狀況的時(shí)點(diǎn)報(bào)表。原制度資產(chǎn)負(fù)債表左邊為資產(chǎn)類(lèi)，包括資產(chǎn)和支出；右邊為負(fù)債類(lèi)，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入。這樣的設(shè)計(jì)依據(jù)是"資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入".而該等式是過(guò)渡性質(zhì)的，并非最終結(jié)果。資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)反映時(shí)點(diǎn)數(shù)，而收入、支出數(shù)是時(shí)期數(shù)，因此舊制度下的資產(chǎn)負(fù)債表其名稱與報(bào)表所反映的內(nèi)容不相符。新

19、制度中，資產(chǎn)負(fù)債表建立在"資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)"基礎(chǔ)上，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出類(lèi)兩項(xiàng)，在凈資產(chǎn)下增設(shè)"結(jié)余",這一改革使工會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一致，也便于報(bào)表使用者分析和利用報(bào)表。 四、工會(huì)會(huì)計(jì)的理論框架 （一）工會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)： 滿足與工會(huì)組織利益相關(guān)者的決策需要。 （二）工會(huì)會(huì)計(jì)假設(shè) 會(huì)計(jì)主體；持續(xù)經(jīng)營(yíng)；會(huì)計(jì)分期；貨幣計(jì)量 （三）會(huì)計(jì)原則P24 1、有用性原則 2、客觀性原則 3、明晰性原則 4、可比性原則 5、重要性原則 6、及時(shí)性原則 7、歷史成本原則 8、?？顚Ｓ迷瓌t 9、收付實(shí)現(xiàn)制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔原則 （四）會(huì)計(jì)要素 1、資產(chǎn)要

20、素 資產(chǎn)是工會(huì)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)等。 新舊制度會(huì)計(jì)要素的變化主要集中在資產(chǎn)要素。資產(chǎn)要素變化具體表現(xiàn)在以下方面： 第一，資產(chǎn)分類(lèi)。原制度將資產(chǎn)分為“流動(dòng)資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”兩大類(lèi)，并未對(duì)其含義進(jìn)行界定。新制度不僅對(duì)“流動(dòng)資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”進(jìn)行了定義，并根據(jù)近年來(lái)工會(huì)組織投資活動(dòng)不斷發(fā)展的趨勢(shì)，還將投資從流動(dòng)資產(chǎn)中分離出來(lái)，作為與流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)并行的資產(chǎn)項(xiàng)目予以規(guī)范。 第二，庫(kù)存材料（物品）。與原制度相比，新制度關(guān)于“庫(kù)存材料（物品）”的核算在兩個(gè)方面發(fā)生了變化，一是明確提出公允價(jià)值概念，并要求在無(wú)償調(diào)撥、接受捐贈(zèng)庫(kù)存物品的業(yè)務(wù)中采用公

21、允價(jià)值計(jì)量屬性，而原制度未提出相應(yīng)要求；二是增加了庫(kù)存物品發(fā)出計(jì)價(jià)方法的規(guī)定，要求庫(kù)存物品在發(fā)出（領(lǐng)用或出售等）時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇一種方法確定發(fā)出庫(kù)存物品的實(shí)際成本，而原制度未對(duì)此進(jìn)行規(guī)范。 第三，對(duì)外投資。與原制度相比，新制度關(guān)于對(duì)外投資內(nèi)容發(fā)生以下變化：對(duì)什么是工會(huì)投資進(jìn)行了界定；對(duì)工會(huì)投資進(jìn)行了分類(lèi)，將工會(huì)投資按其流動(dòng)性分為短期投資和長(zhǎng)期投資。按其性質(zhì)分為股權(quán)投資、債權(quán)投資等；明確了投資的核算方法，即成本法。 第四，固定資產(chǎn)。新舊制度對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)范基本一致，但在以下兩方面存在區(qū)別：（1）新制度對(duì)什么是固定資產(chǎn)進(jìn)行了界定，并給出了具體的固定

22、資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，即一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上為固定資產(chǎn)，這樣既有利于實(shí)務(wù)操作，也有利于對(duì)實(shí)務(wù)資產(chǎn)的管理與核算。（2）有選擇地采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。原制度對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理未提出采用公允價(jià)值計(jì)量屬性的規(guī)定，而新制度明確提出了公允價(jià)值概念，并要求在無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理中采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。 2、負(fù)債要素 負(fù)債是指工會(huì)承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括借入款、應(yīng)付個(gè)人收入和應(yīng)付款項(xiàng)等。 　　關(guān)于負(fù)債要素，新舊制度的主要區(qū)別是新制度對(duì)原制度的內(nèi)容進(jìn)行了歸并、調(diào)整，將原制度負(fù)債項(xiàng)目由原來(lái)的應(yīng)付上解經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付補(bǔ)助下級(jí)經(jīng)費(fèi)、

23、暫存款、借入款、代管經(jīng)費(fèi)、撥入經(jīng)費(fèi)和撥人專項(xiàng)資金等7項(xiàng)劃分化為借入款、應(yīng)付個(gè)人收入和應(yīng)付款項(xiàng)等3項(xiàng)。 3、凈資產(chǎn)要素 　　與原制度相比，新制度更加明確了凈資產(chǎn)的概念，凈資產(chǎn)是指工會(huì)的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。同時(shí)增加了“在建工程占用資金”項(xiàng)目，刪除了“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”項(xiàng)目，將“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”項(xiàng)目改為“結(jié)余”項(xiàng)目。 4、收入要素 收入是指工會(huì)根據(jù)《工會(huì)法》以及有關(guān)政策規(guī)定開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的非償還性資金。 新舊制度關(guān)于收人要素差異不大，主要區(qū)別是新制度對(duì)原制度內(nèi)容進(jìn)行的調(diào)整。原制度收入包括會(huì)費(fèi)收入、撥交經(jīng)費(fèi)收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、政府或行政補(bǔ)助收入、投資收益和其他收入；而新制度收入按照來(lái)源分

24、為會(huì)費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、政府補(bǔ)助收人、行政補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、投資收益、其他收入。 5、支出要素 支出是指工會(huì)為開(kāi)展各項(xiàng)工作和活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。 原制度支出包括：會(huì)員活動(dòng)費(fèi)、職工活動(dòng)費(fèi)、事業(yè)支出、工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)、工會(huì)行政費(fèi)、專項(xiàng)資金支出、補(bǔ)助下級(jí)支出和其他支出；而新制度支出按照功能分為職工活動(dòng)費(fèi)、維權(quán)幫扶費(fèi)、宣傳教育費(fèi)、專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)、工會(huì)行政費(fèi)、資本性支出、上繳經(jīng)費(fèi)支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、其他支出。 （五）會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn) （六）會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)記賬方法： 與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相同 第一章 工會(huì)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō) 名

25、稱 使用說(shuō)明 一、資產(chǎn)類(lèi)： 庫(kù)存現(xiàn)金 核算工會(huì)的庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 核算在實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)的地區(qū)，工會(huì)根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到的、尚未動(dòng)用的零余額賬戶用款額度。 財(cái)政應(yīng)返還額度 核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的工會(huì)年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。下設(shè)“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目分別核算。 借出款 出借給其他工會(huì)或工會(huì)所屬單位的款項(xiàng) 應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi) 應(yīng)收未收的上級(jí)工會(huì)應(yīng)撥付（或轉(zhuǎn)撥）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、建會(huì)籌備金和補(bǔ)助。 應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助 核算上級(jí)工會(huì)應(yīng)撥付給本級(jí)工會(huì)的回?fù)堋ｍ?xiàng)和超收等補(bǔ)助收入。 應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi) 核

26、算上級(jí)工會(huì)采用稅務(wù)代收、財(cái)政劃撥的形式收繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給本級(jí)工會(huì)的部分。 應(yīng)收建會(huì)籌備金 核算上級(jí)工會(huì)采用稅務(wù)代收、財(cái)政劃撥的形式收繳建會(huì)籌備金的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給本級(jí)工會(huì)的部分。 應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi) 應(yīng)收下級(jí)工會(huì)的上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)和建會(huì)籌備金。工會(huì)可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置應(yīng)收經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收建會(huì)籌備金等明細(xì)科目。 其他應(yīng)收款 除應(yīng)收上下級(jí)經(jīng)費(fèi)以外的其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng) 庫(kù)存物品 工會(huì)取得的將在日常活動(dòng)中耗用的材料、物品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。 投 資 以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等方式向其他單位的投資 在建工程 固定資產(chǎn) 一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以

27、上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上為固定資產(chǎn)。該科目核算工會(huì)擁有或控制的各項(xiàng)固定資產(chǎn)原值 二、負(fù)債類(lèi)： 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 向本單位職工發(fā)放的工資或離退休費(fèi) 應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼 向本單位職工發(fā)放的各類(lèi)地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個(gè)人收入 向本單位職工發(fā)放除“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”和“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”以外的其他個(gè)人收入 借入款 核算工會(huì)借入的款項(xiàng) 應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi) 按規(guī)定應(yīng)上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)及建會(huì)籌備金 應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi) 應(yīng)付下級(jí)工會(huì)的各項(xiàng)補(bǔ)助以及應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和建會(huì)籌備金。 應(yīng)付下級(jí)補(bǔ)助 核算工會(huì)應(yīng)撥付給下級(jí)工會(huì)的回?fù)?、專?xiàng)和超收等各項(xiàng)補(bǔ)助

28、。 應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi) 核算工會(huì)采用稅務(wù)代收、財(cái)政劃撥的形式收繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給下級(jí)工會(huì)作為下級(jí)工會(huì)撥繳經(jīng)費(fèi)收入的部分。 應(yīng)付建會(huì)籌備金 核算工會(huì)采用稅務(wù)代收、財(cái)政劃撥的形式收繳建會(huì)籌備金的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給下級(jí)工會(huì)作為下級(jí)工會(huì)撥繳經(jīng)費(fèi)收入的部分和需返還給籌建單位工會(huì)的部分。 其他應(yīng)付款 除應(yīng)付上下級(jí)經(jīng)費(fèi)之外的其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng) 代管經(jīng)費(fèi) 核算黨團(tuán)組織及單位行政委托工會(huì)代管的、有指定用途的、不屬于工會(huì)收入的經(jīng)費(fèi)，如代管的黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、職工互助金等 三、凈資產(chǎn)類(lèi)： 固定基金 本科目核算工會(huì)購(gòu)入、調(diào)入、建造、盤(pán)盈、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)所形成的基金，以及拆除

29、、盤(pán)虧、毀損、捐出固定資產(chǎn)等原因減少的固定基金 在建工程占用資金 核算工會(huì)在建工程完工前累計(jì)占用的資金 投資基金 核算工會(huì)對(duì)外投資占用的基金 專用基金 專門(mén)用途的基金。下設(shè)“增收留成基金”“ 財(cái)務(wù)專用基金”“ 權(quán)益保障金” 后備金 使用的儲(chǔ)備金 結(jié)余 核算工會(huì)各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額, (對(duì)外投資, 期末結(jié)賬, 提取后備金) 四、收入類(lèi)： 會(huì)費(fèi)收入 工會(huì)會(huì)員依照規(guī)定向工會(huì)組織繳納的會(huì)費(fèi) 撥繳經(jīng)費(fèi)收入 核算基層單位行政撥繳、下級(jí)工會(huì)按規(guī)定上繳及上級(jí)工會(huì)按規(guī)定轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中歸屬于本級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)及建會(huì)籌備金 上級(jí)補(bǔ)助收入 核算本級(jí)工會(huì)收到的上級(jí)工會(huì)補(bǔ)助的款項(xiàng)

30、 回?fù)苎a(bǔ)助 專項(xiàng)補(bǔ)助 超收補(bǔ)助 幫扶補(bǔ)助 送溫暖補(bǔ)助 救災(zāi)補(bǔ)助 其他補(bǔ)助 政府補(bǔ)助收入 工會(huì)收到財(cái)政撥付的離退休人員離退休費(fèi)和生活補(bǔ)貼、幫扶資金、送溫暖經(jīng)費(fèi)、療養(yǎng)事業(yè)補(bǔ)助、勞模補(bǔ)助、基建、維修及大型活動(dòng)補(bǔ)助等 行政補(bǔ)助收入 工會(huì)收到行政撥付的勞動(dòng)競(jìng)賽經(jīng)費(fèi)、工會(huì)開(kāi)展活動(dòng)的費(fèi)用補(bǔ)助等。不包括行政方面按規(guī)定向工會(huì)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi) 事業(yè)收入 工會(huì)附屬事業(yè)單位上繳的收入和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)事業(yè)收入 投資收益 對(duì)外投資發(fā)生的損益 其他收入 除上述收入以外的各項(xiàng)收入。如資產(chǎn)盤(pán)盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、接受捐贈(zèng)收入、銀行存款利息

31、收入等 五、支出類(lèi)： 職工活動(dòng)支出 工會(huì)為會(huì)員及其他職工開(kāi)展教育、文體、宣傳等活動(dòng)發(fā)生的支出?；鶎庸?huì)組織會(huì)員開(kāi)展集體活動(dòng)及會(huì)員特殊困難補(bǔ)助的費(fèi)用，列入本科目核算 職工教育費(fèi) 文體活動(dòng)費(fèi) 宣傳活動(dòng)費(fèi) 其他活動(dòng)支出 維權(quán)支出 核算工會(huì)直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出 勞動(dòng)關(guān)系協(xié)調(diào)費(fèi) 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 法律援助費(fèi) 困難職工幫扶費(fèi) 送溫暖費(fèi) 其他維權(quán)支出 業(yè)務(wù)支出 核算工會(huì)培訓(xùn)工會(huì)干部、加強(qiáng)自身建設(shè)及開(kāi)展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項(xiàng)支出 培訓(xùn)費(fèi) 會(huì)議費(fèi) 外事費(fèi) 專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi) 核算工會(huì)開(kāi)展工會(huì)組織建設(shè)、考核表彰、

32、建家活動(dòng)、大型專題調(diào)研、經(jīng)審專用經(jīng)費(fèi)等專項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的支出 其他業(yè)務(wù)支出 不屬于以上業(yè)務(wù)開(kāi)支的其他費(fèi)用 行政支出 工會(huì)為行政管理、后勤保障等發(fā)生的各項(xiàng)日常支出 工資福利支出 核算工會(huì)開(kāi)支的專職工作人員和聘用人員的各類(lèi)勞動(dòng)報(bào)酬，以及為上述人員繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。包括：基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)等 商品和服務(wù)支出 核算工會(huì)購(gòu)買(mǎi)商品和服務(wù)的支出（不包括用于購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出）。包括：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)（燃料費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、其他交通費(fèi)）、差旅費(fèi)（住宿費(fèi)、旅費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、雜費(fèi)）、維修（護(hù)）費(fèi)、租賃費(fèi)、招待

33、費(fèi)（餐費(fèi)、其他招待費(fèi)）、專用材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等 對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助 核算工會(huì)用于對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。包括：離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職費(fèi)、撫恤金、生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼等。 其他行政支出 資本性支出 核算工會(huì)從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購(gòu)置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建而發(fā)生的實(shí)際支出 房屋建筑物購(gòu)建 核算工會(huì)用于購(gòu)買(mǎi)、自行建造辦公用房、倉(cāng)庫(kù)、食堂等建筑物（含附屬設(shè)施，如電梯、通訊線路、電纜、水氣管道等）的支出 辦公設(shè)備購(gòu)置 核算工會(huì)購(gòu)置納入固定資產(chǎn)核算范圍的辦公家具和辦公設(shè)備的支出。 專用設(shè)備購(gòu)置 核算工會(huì)購(gòu)置具有專門(mén)用途、納入

34、固定資產(chǎn)核算范圍的各類(lèi)專用設(shè)備的支出。 交通工具購(gòu)置 核算工會(huì)用于購(gòu)置各類(lèi)交通工具的支出（含車(chē)輛購(gòu)置稅）。 大型修繕 核算工會(huì)各類(lèi)設(shè)備、建筑物等的大型修繕支出 信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建 核算工會(huì)用于信息網(wǎng)絡(luò)方面的支出。如計(jì)算機(jī)硬件、軟件購(gòu)置、開(kāi)發(fā)、應(yīng)用支出等。購(gòu)建的計(jì)算機(jī)硬件、軟件等不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，不在此科目核算。 其他資本性支出 核算工會(huì)其他上述科目中未包括的資本性支出 補(bǔ)助下級(jí)支出 回?fù)苎a(bǔ)助 專項(xiàng)補(bǔ)助 超收補(bǔ)助 幫扶補(bǔ)助 送溫暖補(bǔ)助 救災(zāi)補(bǔ)助 其他補(bǔ)助 事業(yè)支出 核算工會(huì)對(duì)獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的補(bǔ)助和非獨(dú)立核算

35、的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)支出 其他支出 核算各級(jí)工會(huì)以上支出項(xiàng)目以外的各項(xiàng)支出。如資產(chǎn)盤(pán)虧、固定資產(chǎn)處置凈損失、捐贈(zèng)支出以及按規(guī)定計(jì)提有關(guān)專用基金等 第二章 工會(huì)資產(chǎn)核算 一、 貨幣資金的管理和核算：P41 1、現(xiàn)金的核算： （1）現(xiàn)金與銀行之間的業(yè)務(wù) （2）工會(huì)內(nèi)部職工出差等原因而發(fā)生的現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)。 （3）因其他業(yè)務(wù)收到或支付現(xiàn)金。 （4）外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的處理 （5）現(xiàn)金“短缺”或“溢余” 2、銀行存款的核算： （1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)與銀行存款業(yè)務(wù) （2）其他收入與銀行存款業(yè)務(wù) （3）支出與銀行存款業(yè)務(wù) （4）與利息結(jié)算有關(guān)的銀行業(yè)務(wù) 二、 財(cái)政撥款的管理與

36、核算 1、 零余額賬戶用款額度賬戶的核算原理： （1）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記本科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，借記“維權(quán)支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目。 （2）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 （3）年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。如果工會(huì)本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。 下

37、年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。如果下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。 2、 財(cái)政應(yīng)返還額度的賬務(wù)處理： （1）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記“維權(quán)支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。 （2）財(cái)政

38、授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷(xiāo)額度，具體賬務(wù)處理參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度”。下年度年初根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)恢復(fù)額度，具體賬務(wù)處理參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度”。 三、 借出款的管理和核算 （1）借出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （2）收回借款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （3）逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實(shí)無(wú)法收回，或者報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定不再要求借款單位還款的，轉(zhuǎn)入相關(guān)支出科目，借記“補(bǔ)助下級(jí)支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。 四、 往來(lái)款債權(quán)的管理和核算 1、

39、應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下： （1）根據(jù)上級(jí)工會(huì)回?fù)?、專?xiàng)和超收等補(bǔ)助通知中的相關(guān)金額，借記本科目（應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助），貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目相關(guān)明細(xì)科目。 收到上級(jí)工會(huì)撥來(lái)的回?fù)?、專?xiàng)和超收等補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助）。 （2）根據(jù)上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知中的相關(guān)金額，借記本科目（應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)），按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目。 收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)）。 （3）根據(jù)上級(jí)工會(huì)有關(guān)建會(huì)籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的

40、金額，借記本科目（應(yīng)收建會(huì)籌備金），按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)或需返還給籌建單位工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”等科目。 收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥的建會(huì)籌備金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應(yīng)收建會(huì)籌備金）。 2、應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下： （1）根據(jù)下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額，借記本科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。 （2）收到下級(jí)工會(huì)的上繳經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 3、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： （1）發(fā)生其

41、他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 結(jié)算收回或核銷(xiāo)轉(zhuǎn)列支出時(shí)，按收回的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按列入支出的金額，借記有關(guān)支出科目，按結(jié)算總額，貸記本科目。 （2）逾期三年以上、因債務(wù)人原因尚未收回的其他應(yīng)收款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)作為呆賬及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 核銷(xiāo)的呆賬，應(yīng)保留備查賬簿中登記。 已核銷(xiāo)呆賬重新收回的，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。 五、 庫(kù)存物品的管理和核算 1、庫(kù)存物品的計(jì)量： （1）取得： 購(gòu)入、有償調(diào)入的庫(kù)存物品以實(shí)際支付的

42、價(jià)款記賬。無(wú)償調(diào)撥、接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品以其公允價(jià)值或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額（加上相關(guān)費(fèi)用）記賬。 （2）領(lǐng)用： 庫(kù)存物品在發(fā)出（領(lǐng)用或出售等）時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇一種方法確定發(fā)出庫(kù)存物品的實(shí)際成本，一經(jīng)選定，不得隨意變更。 2、庫(kù)存物品的主要賬務(wù)處理如下： （1）購(gòu)入物品時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （2）領(lǐng)用物品時(shí)，借記“職工活動(dòng)支出”、“維權(quán)支出”、“行政支出”等科目，貸記本科目。 3、庫(kù)存物品每年至少盤(pán)點(diǎn)一次，盤(pán)盈、盤(pán)虧或報(bào)廢、毀損應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后及時(shí)處理。 （1）發(fā)生盤(pán)盈的，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

43、 （2）盤(pán)虧的庫(kù)存物品，按照賬面余額，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 報(bào)廢、毀損的庫(kù)存物品，按照庫(kù)存物品賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按庫(kù)存物品賬面余額，貸記本科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 六、 投資業(yè)務(wù)的核算 （一）取得投資時(shí)： 1．購(gòu)入國(guó)債等債券，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。 2．以貨幣資金對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。 3．以固

44、定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，按固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)等，借記本科目，貸記“投資基金”科目；同時(shí)，按投出固定資產(chǎn)的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 4．以庫(kù)存物品對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，按庫(kù)存物品的評(píng)估價(jià)等，借記本科目，按庫(kù)存物品賬面價(jià)值，貸記“庫(kù)存物品”科目，按評(píng)估價(jià)等與賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“投資基金”科目；同時(shí)，按庫(kù)存物品的賬面價(jià)值，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。 （二）實(shí)際收到利息、股利等投資收益時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。 （三）投資收回時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價(jià)值，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記

45、“投資收益”科目。同時(shí)借記“投資基金”科目，貸記“結(jié)余”科目。 （四）投資出現(xiàn)損失,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實(shí)無(wú)法收回的，借記“投資基金”科目，貸記本科目。 已經(jīng)核銷(xiāo)的投資呆賬，保留備查賬簿，對(duì)投資失誤者要追查責(zé)任。 已經(jīng)核銷(xiāo)的投資呆賬，重新收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。收回實(shí)物的，需重新進(jìn)行評(píng)估，按公允價(jià)值入賬。 七、 固定資產(chǎn)的核算 1、 固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，為固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資，按固定資產(chǎn)管理。 2、 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)： （1）固定資產(chǎn)在取

46、得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 ①購(gòu)入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，以實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)等記賬。 ②自行建造的固定資產(chǎn)，以建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部必要支出記賬。 ③無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，以其公允價(jià)值或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額（加上相關(guān)費(fèi)用）記賬。 ④對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建，其凈增值部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期支出。 ⑤盤(pán)盈的固定資產(chǎn)按照其公允價(jià)值入賬 （2）處置（出售）固定資產(chǎn)時(shí)，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金，處置中取得的變價(jià)收入扣除處置費(fèi)用后的凈收入（或損失）計(jì)入當(dāng)期收入（或支出）。 3、“在建工程”和“固定資產(chǎn)

47、”的核算 （1）在建工程的主要賬務(wù)處理如下： ①預(yù)付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時(shí)借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 ②工程完工時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目，同時(shí)借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。 （2）固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： ①購(gòu)入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)，借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記本科目，貸記“固定基金”科目。 ②自行建造固定資產(chǎn)，發(fā)生基建支出時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時(shí)借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時(shí)，借記

48、本科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。 ③無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。 ④以固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，按固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)等，借記“投資”科目，貸記“投資基金”科目；同時(shí)，按投出固定資產(chǎn)的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。 ⑤出售固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目，取得的收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 ⑥盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。 ⑦盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。 ⑧毀損、報(bào)廢

49、的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。同時(shí)，按清理過(guò)程中取得的收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理過(guò)程中發(fā)生的支出，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。 第三章 工會(huì)負(fù)債核算 一、 應(yīng)付個(gè)人收入的核算 1、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）的主要賬務(wù)處理如下： 實(shí)際發(fā)放工資（離退休費(fèi)）時(shí)，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 2、應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼的主要賬務(wù)處理如下： 實(shí)際發(fā)放地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼時(shí)，借記“行政支出”

50、等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 3、應(yīng)付其他個(gè)人收入的主要賬務(wù)處理如下： 實(shí)際發(fā)放其他個(gè)人收入時(shí)，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 二、 借入款的管理和核算 （一）發(fā)生借入款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、 應(yīng)付款項(xiàng)的管理和核算 1、應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下 （1）應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)的處理 收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”

51、、“銀行存款”等科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目。 實(shí)際上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （2）應(yīng)上繳建會(huì)籌備金的處理 收到建會(huì)籌備金，按實(shí)際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)或需返還籌建單位工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”科目。 實(shí)際上繳上級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 2、應(yīng)付下

52、級(jí)經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下 （1）本級(jí)工會(huì)年末清算對(duì)下級(jí)工會(huì)的補(bǔ)助時(shí)，根據(jù)補(bǔ)助通知中的相關(guān)金額，借記“補(bǔ)助下級(jí)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)付下級(jí)補(bǔ)助）。 次年，實(shí)際撥付補(bǔ)助時(shí)，借記本科目（應(yīng)付下級(jí)補(bǔ)助），貸記“銀行存款”科目。 （2）采用稅務(wù)代收、財(cái)政劃撥方式收繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的： ①本級(jí)工會(huì)通過(guò)稅務(wù)部門(mén)代收、財(cái)政部門(mén)劃撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按實(shí)際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目（應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)）。 實(shí)際轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目

53、。 ②本級(jí)工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)通過(guò)財(cái)政部門(mén)劃撥、稅務(wù)部門(mén)代收的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知中的金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目（應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)）。 實(shí)際轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （3）采用稅務(wù)代收、財(cái)政劃撥方式收取建會(huì)籌備金的： ①本級(jí)工會(huì)通過(guò)稅務(wù)部門(mén)代收、財(cái)政部門(mén)劃撥的建會(huì)籌備金，按實(shí)際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上

54、級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)或需返還給籌建單位工會(huì)的部分，貸記本科目（應(yīng)付建會(huì)籌備金）。 ②本級(jí)工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)通過(guò)財(cái)政部門(mén)劃撥、稅務(wù)部門(mén)代收的建會(huì)籌備金，按上級(jí)工會(huì)有關(guān)建會(huì)籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收建會(huì)籌備金”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)或需返還給籌建單位工會(huì)的部分，貸記本科目（應(yīng)付建會(huì)籌備金）。 ③對(duì)于需要返還基層單位工會(huì)的建會(huì)籌備金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 ④對(duì)于不需返還基層單位的建會(huì)籌備金，借記本科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，規(guī)定

55、應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。 3、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： 發(fā)生其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、 代管經(jīng)費(fèi)的核算 收到代管的經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 第四章 工會(huì)凈資產(chǎn)核算 一、 工會(huì)凈資產(chǎn)的概述： 二、 固定基金的管理和核算 1、本科目核算工會(huì)購(gòu)入、調(diào)入、建造、盤(pán)盈、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)所形成的基金，以及拆除、盤(pán)虧、毀損、捐出固定資產(chǎn)等原因減少的固定基金。但并非所有的固定資產(chǎn)增加行為與固定基金都有

56、必然聯(lián)系。如：工會(huì)所屬的一些資產(chǎn)發(fā)生互換、債務(wù)重組或者接受投資等活動(dòng)，與固定基金沒(méi)有關(guān)系。 2、固定基金的主要賬務(wù)處理： 結(jié)合固定資產(chǎn)的增減學(xué)習(xí)，此處只是通過(guò)實(shí)例溫故知新。 三、 投資基金的管理和核算 1、投資行為的資金來(lái)源于經(jīng)費(fèi)的結(jié)余，所以在發(fā)生投資行為的同時(shí)，一定會(huì)涉及“結(jié)余”和“投資基金”科目間的轉(zhuǎn)換。增加投資時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”；投資收回時(shí)，借記“投資基金”，貸記“結(jié)余”科目 2、投資基金的主要賬務(wù)處理： 結(jié)合投資的增減來(lái)學(xué)習(xí) 四、 在建工程占用資金的核算 結(jié)合自建固定資產(chǎn)的學(xué)習(xí) 五、 專用基金的核算 專用基金指工會(huì)按規(guī)定依法提取和使用

57、的有專門(mén)用途的基金。包括增收留成基金、財(cái)務(wù)專用基金、工會(huì)干部權(quán)益保障金。 1、增收留成基金 （1）提取比例 （2）使用范圍 2、財(cái)務(wù)專用基金 （1）提取比例 （2）使用范圍 3、工會(huì)干部權(quán)益保障金 （1）提取的金額 4、專用基金的主要賬務(wù)處理如下： （1）提取增收留成基金時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記本科目（增收留成基金）。實(shí)際支出時(shí)，借記本科目（增收留成基金），貸記“銀行存款”等科目。 （2）提取財(cái)務(wù)專用基金時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記本科目（財(cái)務(wù)專用基金）。實(shí)際支出時(shí)，借記本科目（財(cái)務(wù)專用基金），貸記“銀行存款”等科目。 （3）縣級(jí)以上工會(huì)提取工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)

58、，借記“維權(quán)支出”科目，貸記本科目（權(quán)益保障金）。 （4）接受社會(huì)募集、捐款增加工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（權(quán)益保障金）。 （5）實(shí)際發(fā)放工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記本科目（權(quán)益保障金），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 專用基金未使用的余額，可滾存下一年度使用。 六、 后被基金的管理和核算 1、后備金的主要賬務(wù)處理如下： （1）提取后備金時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。 （2）按有關(guān)規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)動(dòng)用后備金時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 七、 結(jié)余的管理和核算 1、結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

59、（1）發(fā)生對(duì)外投資時(shí)，借記“投資”科目，貸記有關(guān)科目，同時(shí)，借記本科目，貸記“投資基金”科目。收回投資時(shí)，按照投資的賬面價(jià)值，借記“投資基金”科目，貸記本科目。 （2）期末結(jié)賬時(shí)，將各收入類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“會(huì)費(fèi)收入”、“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“政府補(bǔ)助收入”、“行政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“投資收益”、“其他收入”等科目，貸記本科目。 將各支出類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“職工活動(dòng)支出”、“維權(quán)支出”、“業(yè)務(wù)支出”、“行政支出”、“資本性支出”、“補(bǔ)助下級(jí)支出”、“事業(yè)支出”、“其他支出”等科目。 （3）提取后備金時(shí)，借記本科目，貸記“后備金”科目。

60、 第五章 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支核算 一、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理 （一） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入的管理 1、、依法收取工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2、、足額收取工會(huì)經(jīng)費(fèi) 3、、不足商請(qǐng)補(bǔ)助 （二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的管理 （三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的管理 二、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入的核算 （一）會(huì)費(fèi)收入 1、本科目核算工會(huì)會(huì)員依照規(guī)定向工會(huì)組織繳納的會(huì)費(fèi)。 2、會(huì)費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）取得會(huì)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （2）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。 3、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 （二）撥繳經(jīng)費(fèi)收入 1、本科目核算基層單位行政撥繳、下級(jí)工會(huì)按規(guī)定上繳及

61、上級(jí)工會(huì)按規(guī)定轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中歸屬于本級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)及建會(huì)籌備金。 2、工會(huì)可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 3、撥繳經(jīng)費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的處理 ①采用自主收繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的： 收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。 ②采用稅務(wù)代收、財(cái)政劃撥方式收取工會(huì)經(jīng)費(fèi)的： A本級(jí)工會(huì)通過(guò)稅務(wù)部門(mén)代收、財(cái)政部門(mén)劃撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按實(shí)際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸

62、記本科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目。 B本級(jí)工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥通過(guò)財(cái)政部門(mén)劃撥、稅務(wù)部門(mén)代收的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知中的金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目，按規(guī)定屬于下級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目。 （2）建會(huì)籌備金的處理 ①采用自主收繳方式收取建會(huì)籌備金的： 本級(jí)工會(huì)收到建會(huì)籌備金，按實(shí)際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科

63、目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目，需返還給籌建單位工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”科目。 ②采用稅務(wù)代收、財(cái)政劃撥方式收取建會(huì)籌備金的： A本級(jí)工會(huì)通過(guò)稅務(wù)部門(mén)代收、財(cái)政部門(mén)劃撥的建會(huì)籌備金，按實(shí)際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)或需返還給籌建單位工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”科目。 B本級(jí)工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥通過(guò)財(cái)政部門(mén)劃撥、稅務(wù)部門(mén)代收的建會(huì)籌備金，按上級(jí)工會(huì)有關(guān)建會(huì)籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的金額或?qū)嶋H收到的總金額，

64、借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收建會(huì)籌備金”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目，按規(guī)定屬于下級(jí)工會(huì)或需返還給籌建單位工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”科目。 ③A籌建單位在期限內(nèi)建立工會(huì)，本級(jí)工會(huì)返還建會(huì)籌備金的，按實(shí)際返還的金額，借記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”科目，貸記“銀行存款”科目。 B籌建單位到期未建立工會(huì)，本級(jí)工會(huì)不需返還的建會(huì)籌備金，借記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。 ④籌建單位按期建立工會(huì)，所建工會(huì)收到返還的建會(huì)籌備金，借記“銀行存款

65、”科目，貸記本科目。 （4）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。 (三)上級(jí)補(bǔ)助收入 1、上級(jí)補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）按銀行收款單或上級(jí)工會(huì)的補(bǔ)助通知書(shū)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助”科目，貸記本科目相關(guān)明細(xì)科目。 （2）年末清算時(shí)，存在上級(jí)應(yīng)付未付補(bǔ)助款項(xiàng)的，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助”科目，貸記本科目相關(guān)明細(xì)科目。 （3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。 2、本科目的余額要與上級(jí)工會(huì)的補(bǔ)助下級(jí)支出科目金額核對(duì)一致。 （四）政府補(bǔ)助收入 1、政府補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的地區(qū)

66、①收到財(cái)政直接支付的政府補(bǔ)助，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證入賬，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。 ②收到財(cái)政授權(quán)支付的政府補(bǔ)助，根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。 （2）未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的地區(qū)，收到財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。 （五）行政補(bǔ)助收入 1、本科目核算工會(huì)取得的所在單位行政方面按照《工會(huì)法》和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)。包括工會(huì)收到行政撥付的勞動(dòng)競(jìng)賽經(jīng)費(fèi)、工會(huì)開(kāi)展活動(dòng)的費(fèi)用補(bǔ)助等。不包括行政方面按規(guī)定向工會(huì)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 2、行政補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）收到行政補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （2）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。 （六）事業(yè)收入 1、本科目核算獨(dú)立核算的工會(huì)附屬事業(yè)單位上繳的收入和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)事業(yè)收入。 2、本科目應(yīng)按繳款