三維價值結構與三維簿記原理初探

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1、三維價值結構與三維簿記原理初探 三維價值結構與三維簿記原理初探【摘要】本文以馬克思勞動價值論對商品進行價值分析為基礎，在簿記中構建“勞動越資產越權益”的三維價值結構，使簿記活動能在更多層面上對主體的價值運動進行全面而充分的反映?！娟P鍵詞】勞動價值論價值結構三維簿記簿記是會計學中關于記載方法的一個分支，也被稱為記是它所生產的物質財富的惟一源泉，使用價值即各種商品體，賬方法。會計一開始就是在記賬方法的基礎上發(fā)展起來的，簿是自然物質和勞動這兩種要素的結合。抽象勞動是指撇開了記構成會計最基本、最重要的技術方法。簿記學或簿記原理是具體形式的無差別的一般人類勞動，而正是抽象勞動的凝結，關于核算方法、

2、技術以及從理論上對記賬方法原理的解說，它形成了商品的價值。由于價值是凝結在商品中的人類抽象勞是會計學的前身或會計學建設的先導部分。從簿記實務發(fā)展動，因此價值量也就由生產商品的社會必要勞動時間來決定。的歷史來看，主要經歷了單式簿記和復式簿記兩種形式。然馬克思指出，具體勞動雖然是創(chuàng)造使用價值的勞動，但不是使而，自從復式簿記創(chuàng)立以來，其基本結構歷經五個世紀沒有發(fā)用價值的惟一源泉，而在價值中不包含任何一個自然物質的生多大變化，相對于會計學其他領域的研究成果而言，簿記理原子，抽象勞動則是形成商品價值的惟一源泉。馬克思關于商論的研究顯然是個薄弱環(huán)節(jié)。20世紀80年代，美籍日裔會計學品二重性與勞動二重性的論

3、述都與價值有關，并揭示了勞動、家井尻雄士提出的微分三式記賬法和時間三式記賬法，為簿商品與價值的密切聯(lián)系，如圖1所示：記理論的發(fā)展提供了一種新的觀念或模式，但迄今未見有運勞具體勞動使用價值商扇設設動品用于會計實務的跡象。本文從馬克思勞動價值論對商品的價設設繕二二設設值分析入手，試圖建立一個新的三維價值結構，并在此基礎上重設重設墑抽象勞動交換價值性性展開對三維簿記以及多維簿記記賬原理的初步探索。價值的內容一、馬克思勞動價值論對商品的價值分析1.商品二重性：使用價值和交換價值。馬克思在研究勞價值的表現(xiàn)形式動價值論一開始就提出“：資本主義生產方式占統(tǒng)治地位的社價值會財富，表現(xiàn)為龐大的商品堆積，單個的商

4、品表現(xiàn)為這種財富圖1價值的源泉與載體的元素形式。因此，我們的研究就從分析商品開始?！瘪R克思分析了商品的二重性質：使用價值和交換價值。商品首先是一個二、馬克思勞動價值論揭示了價值的兩個基本維度外界的對象，一個靠自己的屬性來滿足人的某種需要的物，商簿記的功能是反映價值的運動變化。馬克思指出，過程越品的這種能滿足人的某種需要的屬性，就是它的使用價值。商是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程品的交換價值，首先表現(xiàn)為一種使用價值同另一種使用價值的控制和觀念總結的簿記就越是必要；簿記對資本主義生產相交換的量的關系或比例，而不同質的使用價值能按一定比比對手工業(yè)和農業(yè)的分散生產更為必要，對公有

5、生產比對資例交換，說明存在一個區(qū)別于使用價值的共同事物，即交換價本主義生產更為必要。這里講的觀念總結是指反映（或核算），值。共同性質的交換價值的內容是抽象人類勞動的凝結，即價而反映的對象“過程”是指物質財富的生產過程，即價值的形值。所以，交換價值是價值的表現(xiàn)形式，而商品是具備使用價成運動過程。英國學者克朗赫爾穆在《簿記新法》中指出，簿值和交換價值的勞動產品，是價值的載體。記，乃是通過記錄財產，隨時反映所有者的資本金全部價值及2.勞動二重性：具體勞動和抽象勞動。馬克思批判繼承其組成部分的技法。美國學者福斯特在《復式簿記解說》中指了資產階級古典政治經濟學關于勞動創(chuàng)造價值的原理，創(chuàng)立出，簿記是反映全

6、體價值及其各組成部分價值的方法，是記錄了勞動二重性學說。馬克思認為生產商品的勞動具有二重屬財產的技術?？梢?，簿記與價值密切相關，簿記是以價值運動性：從一方面看它是具體勞動，從另一方面看它是抽象勞動。為反映對象的技術活動或手段，簿記所記錄和反映的是人類具體勞動是在一定的具體形式下所進行的勞動，它形成不同經濟生活中關于價值運動與創(chuàng)造的過程。那么價值應該如何質的使用價值，使之成為商品交換的必要條件，但具體勞動不反映呢？這就牽涉到價值的維度。陰窯06窯財會月刊淵理論冤援 根據《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋，“維”是幾何學及空間理論其中人的因素最為重要和關鍵，它是指有一定生產經驗、勞動的基本概念。構成空間

7、的每一個因素（如長、寬、高）即一維，如技能和科學知識，并在進行物質資料生產的勞動者，它在生產直線是一維的，平面是二維的，普通空間是三維的。若將價值中起著最根本的作用。在當代社會生產中，科學已成為第一生看成是一個幾何結構，則可將價值結構按反映維度的多少分產力，也就是說科學技術滲透到勞動者的勞動能力之中，引起為一維價值結構、二維價值結構、三維價值結構或更多“維”的勞動者自身和勞動成果的優(yōu)化，從而推動和提升社會生產力價值結構。根據馬克思勞動價值論，價值的源泉是勞動，勞動的發(fā)展。根據勞動價值論提出的“勞動越財富”二維價值結構應該是價值的第一維度。同時勞動創(chuàng)造商品，而商品是價值的實際上是對社會生產力的反

8、映，即生產力因素中的主導因載體，鑒于商品是財富的元素形式，因此財富可以看成價值的素——人的勞動能力創(chuàng)造勞動成果的水平。第二維度。馬克思勞動價值論揭示了價值的兩個基本維度，上馬克思政治經濟學理論認為，生產力和生產關系共同構述兩個價值維度可以構成“勞動越財富”的二維價值結構，若成社會生產不可分割的兩個方面。在社會生產中，生產力是生將“勞動越財富”二維價值結構放在企業(yè)的背景下考察，并將產的物質內容，生產關系則是生產的社會形式，兩者的有機結財富概念轉化為與企業(yè)相聯(lián)系的“資產”概念，即形成“勞動越合構成社會的生產方式。如前所述“，勞動越財富”是對社會生資產”的反映企業(yè)二維價值運動的平衡方程式，如圖2所示

9、：產力的反映和體現(xiàn)，“資產越權益”是對社會生產關系的反映和體現(xiàn)，因此我們可以建立“勞動越財富越權益”的三維價值結資產構對社會生產方式進行集中的反映和體現(xiàn)。若將“勞動越財富越權益”三維價值結構放在企業(yè)的背景下考察，并將財富概價值運動線念轉化為與企業(yè)相聯(lián)系的“資產”概念，即形成“勞動越資產越權益”的反映企業(yè)三維價值運動的平衡方程式，如圖3所示：勞動價值運動線勞動圖2“勞動=資產”二維價值結構三、根據馬克思勞動價值論建立三維價值結構的理論意義從維度的層面分析，傳統(tǒng)簿記“資產越權益”的會計方程權益式也是一個二維價值結構。其中，資產是價值的載體，權益是資產價值的歸屬。若從微觀經濟的層面考察，這個二維價值

10、結構實際上反映的是以企業(yè)家為主體的權責關系。在現(xiàn)代企業(yè)經營圖3“勞動=資產=權益”三維價值結構權與所有權分離的情況下，企業(yè)家一方面對企業(yè)經營管理和財產運用擁有實權，另一方面，其對企業(yè)全部財產和經營目標四、勞動作為一個維度在簿記中的實現(xiàn)承擔全部經濟責任，權利和責任是對等均衡的關系。但我們如以上從馬克思勞動價值論對價值的分析入手，對勞動如果從更深層次的原因來考察，“資產越權益”實際上是對社會何成為簿記的一個維度進行了理論探討。現(xiàn)在的問題主要在生產關系的反映，即社會產品如何生產，生產出的社會產品歸于，勞動作為簿記的一個維度在簿記實務中如何實現(xiàn)？對勞動誰占有、占有多少的關系。這是一種人們在物質生產和再

11、生產進行恰當的分類是勞動成為簿記的一個維度并在實務中實現(xiàn)過程中結成的相互關系。馬克思政治經濟學理論認為，生產關的前提。從簿記的基本職能來看，簿記應該有記錄每一個維度系是各種社會關系中最基本的關系，政治關系、家庭關系、宗的分類及數量的雙重職能，且分類是簿記的基本職能。分類是教關系等各種社會關系，都受生產關系的支配和制約，廣義的指根據簿記每一個維度內部的性質或特點而對維度內部分成生產關系是包括生產、分配、交換、消費諸關系在內的生產關不同的門類，簿記對每一個維度的分類記錄實際上反映了人系體系。從這個層面上看，“資產越權益”的二維價值結構實際們對事物性質與特點的認識。從唯物辯證法的角度分析，質是上是對

12、社會生產方式中生產關系的集中反映和體現(xiàn)。一事物成為它自身并區(qū)別于他事物的內在規(guī)律性，認識事物勞動是馬克思政治經濟學理論研究的起點，所謂勞動也的質是認識事物的起點和基礎。簿記活動中對每一個維度內就是物質資料的生產，是指人們以一定方式結合起來改造自部的分類記錄越全面、合理，代表著人們對該維度的認識也越然和創(chuàng)造物質財富的過程。在這個過程中，人們要同自然界發(fā)全面、科學。因此，勞動能否進行恰當的分類，是勞動成為簿記生關系，同時人和人之間也要發(fā)生一定的關系。前者表現(xiàn)為生的一個維度的現(xiàn)實前提。產力，后者表現(xiàn)為生產關系。生產力是人們生產物質資料的能勞動是指人類創(chuàng)造物質財富或精神財富的活動，勞動從力，它體現(xiàn)了人

13、們改造自然和征服自然的水平，反映了人和自不同的角度可以做不同的分類。從勞動的形式上看，有腦力勞然界的關系。在生產力的構成中，包括人的因素和物的因素。動和體力勞動之分。腦力勞動是人們主要運用智慧、經驗、知援財會月刊淵理論冤窯07窯陰 識或較高超的技能等從事的具體勞動，勞動過程主要是腦力同一時間內大于簡單勞動所創(chuàng)造的價值量。的耗費；體力勞動是人們主要運用體力、體能或一般技能等從對勞動做出如上分類后，就可以據此對三維簿記的企業(yè)事的具體勞動，勞動過程主要是體力的耗費。從勞動的效果來價值結構均衡運動過程中關于勞動維度的各種變化形式做出看，有有效勞動、無效勞動和負效勞動之分。有效勞動是指具具體合理的

14、解釋：淤在會計期間的期初時點上，會計等式表現(xiàn)體的勞動在創(chuàng)造勞動成果方面發(fā)揮了實質性的正面作用，使為“歷史勞動越期初資產越期初權益”；在會計期間的期末時點勞動成果增加；無效勞動是指勞動在創(chuàng)造勞動成果方面沒有上，會計方程式表現(xiàn)為“歷史勞動垣當期勞動越期末資產越期末發(fā)揮實質性作用；負效勞動是指具體的勞動在創(chuàng)造勞動成果權益”。于當期勞動價值的增加或減少，是導致資產價值增加方面產生了負面作用，使勞動成果減少。從勞動發(fā)揮作用的期或減少和權益價值增加或減少的原始驅動力；但在簿記實務間上看，有歷史勞動和當前勞動之分。歷史勞動是在劃定的特中是把資產價值的增減變化量作為勞動價值和權益增減變化定期間以前從事的勞動，

15、當前勞動是在劃定的特定期間以內量的記錄依據，這是因為資產是價值的載體，是價值的具體存從事的勞動。從勞動的主體范圍來看，有內部勞動和外部勞動在形式和人類經濟活動追求的最直接目的，所以對價值的衡之分。內部勞動是在特定主體范圍內人們從事的勞動，外部勞量只能通過資產來進行。盂資產和權益從外部注入主體內部，動是在劃定的特定主體范圍外人們從事的勞動。勞動還可以導致的是企業(yè)歷史勞動的增加；資產和權益從主體內部流向根據劃分勞動的不同人群等各種角度做其他的各種分類。那外部，若非當期新創(chuàng)造價值的分配，則導致的是企業(yè)歷史勞動么，在對勞動的各種分類中，哪一種分類在簿記中最有現(xiàn)實意的減少。榆在現(xiàn)實生活中企業(yè)在生產過程中

16、向勞動者支付工義？筆者認為，關于勞動的各種分類在簿記活動中都能發(fā)揮一資，可以看成是勞動者權益的提前分配。虞排除過度分配（超定的功能和作用，都能反映出勞動維度的特定信息，但必須以過當期新創(chuàng)造價值的分配）行為導致價值流出主體的因素，當一種或幾種分類為主，并根據簿記記賬的需要結合運用，筆者期勞動價值的凈減少，說明主體的當期勞動從總體效果上看在此提出一種基本的分類思路：是負效勞動，應作為主體歷史勞動的抵減項。愚當期的復雜勞1.將全部的社會勞動劃分為內部勞動和外部勞動。這種動價值和簡單勞動價值之間不存在相互的轉化增減關系，但劃分是根據會計主體的基本假設提出的。會計主體假設認為，在兩個會計期間相接的時點，

17、所有的上一期的當期勞動應當會計信息系統(tǒng)所處理的數據和信息不是漫無邊際的，而是要轉化為下一期的歷史勞動。嚴格限定在每一個經濟上具有獨立性或處于相對獨立地位的基于馬克思勞動價值論構建的“勞動越資產越權益”三維主體之內，會計信息系統(tǒng)所接受和所處理的數據以及所輸出價值結構，使簿記活動能在更多層面上對主體的價值運動進的信息，都不應該超出這些主體的界限。因此，對勞動信息的行全面而充分的反映，完善和拓展了簿記的功能?；谌S價接受和處理輸出，也應該在主體的范圍內界定，即簿記所反映值結構的三維簿記更是直觀地揭示了勞動創(chuàng)造價值的過程，的勞動，應該是特定主體范圍內的內部勞動。當然，外部勞動也可以直觀地反映所有者、

18、債權人、勞動者、國家及社會公眾如果以某種形式進入到主體內部，則也應通過一定的形式加等分享勞動者勞動成果的過程，是對社會生產方式的集中反以記錄反映。映和體現(xiàn)。目前，我國企業(yè)簿記的權益維度結構單一，只有債2.將特定主體的內部勞動劃分為歷史勞動和當期勞動。權人權益和所有者權益，“勞動越資產越權益”三維價值結構的這種劃分是根據會計分期的基本假設提出的。會計分期假設三維簿記為在企業(yè)權益中設立勞動者權益、政府權益和社會認為，一個主體的經營活動應當是無限期的，但又不能等到主公眾權益等創(chuàng)造了條件。同時，對價值的勞動維度進行記錄反體最終解散或清算時才來核算，這就在邏輯上要求會計信息映，可以反映勞動創(chuàng)造價值的規(guī)模

19、和效率，衡量一個簿記主體的提供必須規(guī)定期限，以便于分段核算和報告信息。因此，對的勞動生產率；可以通過考察勞動成果所蘊含的復雜勞動和勞動信息的核算和報告，也應該分段進行。在這種情況下，簿簡單勞動的比例，衡量微觀主體的生產力水平和勞動成果的記在某一段期間內所產生的全部內部勞動，就是該期間的當科技含量。最后，以“勞動越資產越權益”三維價值結構為基礎期勞動量；而簿記在某一段期間期末的時點上所反映的勞動構建的三維簿記，能否成功的應用到簿記實務當中還有許多總量，應該是歷史勞動和當前勞動的總量。若當期有外部勞動的理論與技術問題需要解決，本文的探討僅是一己之見，但筆進入簿記主體，則應視同歷史勞動加以記錄。者相

20、信簿記理論與實務必將擺脫長時期徘徊不前的尷尬局面3.將主體特定期間的當前勞動劃分為復雜勞動和簡單而得到嶄新的發(fā)展，這需要更多的會計工作者投入到簿記學勞動。這種劃分主要考慮到具體勞動的差異性及其在勞動成這個基礎會計研究領域中來。果的創(chuàng)造過程中所作的貢獻。所謂簡單勞動，是指那些事先不主要參考文獻需要經過任何專門的訓練和學習（或只需要經過初級或較短時1.郭道揚.由野簿記冶向野會計冶命名轉化考析.財會月刊袁間的訓練和學習）、每一個具有勞動能力的人都能從事的勞1997曰11動；所謂復雜勞動，是指那些需要經過專門訓練和學習（或需2.劉承智.會計天平與符號控制要要兼談如何講授借貸要經過高級和較長時間的訓練和學習）才能從事的勞動。馬克復式記賬法.財會月刊淵綜合冤袁2006曰10思指出，復雜勞動相當于多倍的簡單勞動，因此少量的復雜勞3.閻達五袁徐國君.三維會計的提出與基本問題構想.財務動等于多量的簡單勞動?？梢?，復雜勞動所創(chuàng)造的價值量，在與會計袁2002曰6陰窯08窯財會月刊淵理論冤援