寶鋼股份環(huán)境會計信息披露問題研究會計財務(wù)管理專業(yè)

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1、寶鋼鋼鐵公司環(huán)境會計信息披露問題研究 摘 要 改革開放使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速。同時，粗放型經(jīng)濟(jì)帶來的污染嚴(yán)重。國家對環(huán)保日漸重視。鋼鐵行業(yè)作為第一產(chǎn)業(yè)，為國民經(jīng)濟(jì)帶來了很大一部分的收益。而另一方面，作為重污染行業(yè)，鋼鐵行業(yè)對環(huán)境的污染不容忽視。近年來，鋼鐵公司的環(huán)境會計信息披露問題研究也更加受到人們的重視。寶鋼股份作為我國鋼鐵行業(yè)的龍頭企業(yè)，其環(huán)境會計信息披露具有一定的代表性。因此，本文將以寶鋼股份為具體研究案例，詳細(xì)分析其環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，指出其披露中存在的主要問題，并提出完善建議。 關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；信息披露；鋼鐵企業(yè)  Research on Environme

2、ntal Accounting Information Disclosure of Baosteel Abstract Reform and opening up have made our economy develop rapidly. Meanwhile, the extensive economy caused serious pollution.Our country lay great emphasis on environmental protection.As the primary industry, the iron and steel industry has

3、 brought a great portion of benefits to the national economy. On the other hand, as a heavy polluting industry, the environmental pollution of the steel industry cannot be ignored. In recent years, the research on the disclosure of environmental accounting information of steel companies has been pai

4、d more attention. As a leading enterprise in Chinas iron and steel industry, baosteels disclosure of environmental accounting information is representative. Therefore, this article will take Baosteel as a research case to analyze Baosteel’s environmental accounting information disclosure status in d

5、etail, point out its main problems existing in the disclosure, and put forward suggestions to improve the information disclosure. Key words：environmental accounting；information disclosure；steel enterprises II 目 錄 摘 要 I Abstract II 一、緒 論 1 （一）研究目的 1 （二）研究內(nèi)容 1 （三）研究

6、方法 2 二、文獻(xiàn)綜述 2 三、環(huán)境會計信息披露相關(guān)理論 3 （一）環(huán)境會計的概念 3 （二）環(huán)境會計信息披露的概念 3 （三）環(huán)境會計信息披露相關(guān)理論 3 1.可持續(xù)發(fā)展理論 3 2.社會責(zé)任理論 4 3.信息不對稱理論 4 4.外部性理論 4 四、寶鋼股份環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀 4 （一）寶鋼股份簡介 4 （二）寶鋼股份環(huán)境會計信息披露的必要性 5 （三）寶鋼股份環(huán)境會計信息披露存在的問題 5 1.環(huán)境會計信息披露不夠完整、規(guī)范 5 2.環(huán)境會計量化信息和貨幣信息較少 7 3.環(huán)境會計信息比較分散 8 五、寶鋼股份環(huán)境會計信息披露問題成因分析 8 （一）國

7、家缺少對關(guān)于環(huán)境會計信息披露的硬性規(guī)定 8 （二）外部對環(huán)境會計信息披露缺少監(jiān)管 9 （三）企業(yè)自身對環(huán)境信息披露的自覺性不高 9 六、完善寶鋼股份環(huán)境會計信息披露的建議 9 （一）國家層面的建議 9 1.健全相關(guān)的法律法規(guī) 9 2.設(shè)立獎懲機(jī)制 9 3.成立監(jiān)管部門，制定監(jiān)管體系 10 （二）社會層面的建議 10 1.加強(qiáng)公眾的監(jiān)督意識 10 2.加入外部審計 10 （三）企業(yè)自身層面的建議 10 1.提高職工的專業(yè)水平 10 2.健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計信息披露的管理制度 10 3.設(shè)立內(nèi)部審計 11 七、結(jié) 論 11 參考文獻(xiàn) 12 致 謝 13

8、 一、緒 論 （一）研究目的 工業(yè)革命使許多西方國家的經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長，資源和原料的大量消耗造成嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。1978年的改革開放讓我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了全新的局面，隨之而來的環(huán)境問題也日趨嚴(yán)峻，如2013年引起人們的廣泛關(guān)注霧霾問題。近年來，我國對環(huán)境保護(hù)越來越重視。2017年，李克強(qiáng)總理親自將“堅決打好藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)”寫入報告。 鋼鐵在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生污染，并且排放量很大。我國作為世界上最大的鋼鐵生產(chǎn)國，鋼鐵企業(yè)對我國環(huán)境的污染可見一斑。鋼鐵行業(yè)作為環(huán)保部公布的重污染行業(yè)之一，對環(huán)境造成的污染廣泛且嚴(yán)重。因此，環(huán)保部要求重污染行業(yè)上市公司發(fā)布年度環(huán)境報告。寶鋼股份作為我國鋼鐵行

9、業(yè)的巨人企業(yè)，其環(huán)境會計信息的披露具有一定的典型意義。因此，本文在此背景下，分析近年環(huán)境會計信息披露的文獻(xiàn)，描述寶鋼股份環(huán)境會計信息的披露現(xiàn)狀，闡述其披露存在的問題及成因，最終提出改善建議，并希望本文能夠?qū)︿撹F行業(yè)的環(huán)境信息披露有一定的指引作用。 （二）研究內(nèi)容 本文由七個部分的內(nèi)容來研究寶鋼股份的環(huán)境會計信息披露問題，大體是由發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的框架構(gòu)成的。 第一部分是緒論。通過當(dāng)前環(huán)境污染的嚴(yán)重性、國家對環(huán)境保護(hù)的重視以及鋼鐵行業(yè)對環(huán)境的嚴(yán)重污染，引出寶鋼股份的案例，并介紹本文的研究內(nèi)容和研究方法。 第二部分是文獻(xiàn)綜述。對國內(nèi)外最早提出“環(huán)境會計”這一理論的情況進(jìn)行闡述以

10、及對近幾年的研究方向進(jìn)行整理和歸納。 第三部分是相關(guān)概念的說明。區(qū)分環(huán)境會計、環(huán)境會計信息以及環(huán)境會計信息披露三個不同概念，并結(jié)合企業(yè)具體內(nèi)容解析相關(guān)理論，為下文展開分析提供理論性條件。 第四部分是對寶鋼股份環(huán)境會計信息的披露現(xiàn)狀分析。介紹寶鋼股份的大致情況和披露方式，說明其披露的必要性，對寶鋼股份進(jìn)幾年的年報和可持續(xù)發(fā)展報告的數(shù)據(jù)及信息展開分析，總結(jié)出問題。 第五部分通過對寶鋼股份環(huán)境會計信息披露存在問題進(jìn)行成因分析，總結(jié)寶鋼股份披露不完善的原因。 第六部分是對寶鋼股份環(huán)境會計信息披露提出的建議。根據(jù)總結(jié)的問題從國家、社會、企業(yè)自身三個維度提出建議。 第七部分是結(jié)論。對寶鋼股份的環(huán)

11、境會計信息的披露方式、現(xiàn)狀以及存在問題的成因和建議進(jìn)行總結(jié)。 （三）研究方法 1.文獻(xiàn)研究法。通過研讀大量國內(nèi)外文獻(xiàn)后，對環(huán)境會計信息披露的理論、研究現(xiàn)狀作出整理，并對文章的創(chuàng)新觀點進(jìn)行學(xué)習(xí)，為本文大綱的形成以及寫作的進(jìn)行奠定了基礎(chǔ)。 2.案例分析法。本文以寶鋼股份為案例，對其近五年的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容進(jìn)行整合分析，找出其披露時存在的問題以及導(dǎo)致這些問題的原因，以提出完善建議。 3.比較分析法。通過縱向比較2014-2018年的年報、可持續(xù)發(fā)展報告等內(nèi)容是否有變化，進(jìn)而了解寶鋼股份環(huán)境會計信息披露內(nèi)容上的變化，以清楚企業(yè)自身對環(huán)境信息披露的重視程度。 二、文獻(xiàn)綜述 由于工業(yè)革

12、命的爆發(fā)，一些西方國家環(huán)境污染比較嚴(yán)重。所以，這些國家對環(huán)境污染重視得比較早，環(huán)境會計的研究也就起步得比較早。20世紀(jì)70年代初期，比蒙斯和馬林就開始了對環(huán)境會計的研究。我國的環(huán)境會計研究是從1992年開始的。于婧認(rèn)為（2014）由于宏觀背景下的環(huán)境會計體系以及監(jiān)管體系的缺失以及披露技術(shù)水平不高、企業(yè)披露自覺性不高且專業(yè)人才少等問題導(dǎo)致了企業(yè)披露水平不高，她對此提出了健全披露法律體系和監(jiān)管體系以及培養(yǎng)專業(yè)人才的建議于婧. 基于信息披露下的企業(yè)環(huán)境會計問題分析[J]. 中國商貿(mào), 2014(26): 72-73 。X.H. Meng等人（2014）認(rèn)為企業(yè)環(huán)境披露與環(huán)境績效有關(guān)。企業(yè)績效越好，

13、其披露的內(nèi)容也越可靠X.H. Meng,S.X. Zeng,Jonathan J. Shi,G.Y. Qi,Z.B. Zhang. The relationship between corporate environmental performance and environmental disclosure: An empirical study in China[J]. Journal of Environmental Management,2014,145. 。畢茜等人（2015）認(rèn)為環(huán)境制度及傳統(tǒng)文化與企業(yè)環(huán)境信息披露水平正相關(guān)，同時傳統(tǒng)文化與環(huán)境制度存在互補(bǔ)的關(guān)系畢茜,顧立盟,張濟(jì)

14、建.傳統(tǒng)文化、環(huán)境制度與企業(yè)環(huán)境信息披露[J].會計研究,2015(03):12-19+94. 。李飛（2016）認(rèn)為企業(yè)會出于遵循政府的管束和利益相關(guān)者的利益的外部原因以及企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展和市場淘汰壓力的內(nèi)部原因而披露環(huán)境信息李飛. 社會責(zé)任視角下的環(huán)境會計信息披露研究[J]. 財經(jīng)問題研究, 2016(S1): 59-61. 。劉金彬（2016）認(rèn)為我國企業(yè)的社會責(zé)任觀念還不足，以及環(huán)境會計相關(guān)法律制度和理論的滯后導(dǎo)致了總體披露的水平較差劉金彬. 上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及制約因素分析——基于四川省上市公司的證據(jù)[J]. 經(jīng)濟(jì)體制改革, 2016(04): 121-126. 。

15、范文林（2017）認(rèn)為應(yīng)在執(zhí)業(yè)人員的考核中加入有關(guān)環(huán)境會計信息的知識點以其提高綜合素質(zhì)。隨著環(huán)境會計的發(fā)展，會計從業(yè)人員面臨的極有可能是綜合報告范文林.我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的研究——以鋼鐵行業(yè)為例[J].會計師,2017(03):32-33. 。楊利等人（2018）通過對5家重污染行業(yè)A股上市公司進(jìn)行定量和定性分析，得出了河南省重污染行業(yè)上市公司存在披露模式不統(tǒng)一、披露內(nèi)容模板式、披露質(zhì)量不高、披露可靠性不強(qiáng)等問題的結(jié)論楊利,吳婷.河南省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露問題分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2018,39(36):90-92. 。馮春泥（2019）認(rèn)為我國仍然處

16、于環(huán)境會計信息披露的初級階段，披露依然存在著披露方式不夠完善、披露標(biāo)準(zhǔn)不一致以及企業(yè)被動性較強(qiáng)等問題馮春妮.企業(yè)環(huán)境會計信息披露的研究——以重污染企業(yè)為例[J].財會學(xué)習(xí),2019(12):218-219. 。郭琦等人（2019）認(rèn)為公司規(guī)模、公司營業(yè)能力、公司負(fù)債程度、國有控股比例以及編制企業(yè)社會責(zé)任報告等因素都會影響環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量郭琦, 韓江雪, 魏東玲, 等. 低碳經(jīng)濟(jì)視角下的環(huán)境會計信息披露影響因素研究——以京津冀地區(qū)上市公司為例[J]. 河北北方學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版), 2019, 35(05): 69-73. 。 綜上，我國的環(huán)境會計起步較晚，但是發(fā)展得還比較快。在研

17、究內(nèi)容方面都大同小異，很多學(xué)者都就存在問題及成因進(jìn)行了分析，并就很多方面提出了建議。也有許多學(xué)者就關(guān)于環(huán)境會計信息披露水平的影響因素進(jìn)行了研究。 三、環(huán)境會計信息披露相關(guān)理論 （一）環(huán)境會計的概念 20世紀(jì)90年代，我國學(xué)者葛家澍、李若山對西方學(xué)者有關(guān)環(huán)境會計的理論進(jìn)行了整理，我國學(xué)者開始了對環(huán)境會計的研究。 從社會利益角度來看，環(huán)境會計是為了協(xié)調(diào)環(huán)境和生產(chǎn)的關(guān)系，在計算、分析和報告企業(yè)環(huán)境活動相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)活動時，采取會計的理論知識和多種計量方法進(jìn)行工作的學(xué)科。 （二）環(huán)境會計信息披露的概念 環(huán)境會計信息，主要指應(yīng)當(dāng)被記錄和向外界公布的企業(yè)環(huán)境行為以及其導(dǎo)致的財務(wù)作用，簡而言

18、之即是各種與環(huán)境和會計相關(guān)的信息。環(huán)境會計信息有貨幣形式的和非貨幣形式的，貨幣形式的財務(wù)信息包括綠化費(fèi)、排污費(fèi)等，非貨幣形式的信息包括企業(yè)的環(huán)保措施、目標(biāo)和管理層的環(huán)保理念等描述性信息和污染排放量等。 環(huán)境會計信息披露是將經(jīng)過特定程序的環(huán)境會計信息以某種書面性形式向信息使用者進(jìn)行展示的行為。環(huán)境會計信息披露的方式主要包括：將環(huán)境報告書作為披露形式的獨立報告模式和以年報、社會責(zé)任報告、可持續(xù)發(fā)展報告等為披露載體的包括表內(nèi)和表外兩種披露方式補(bǔ)充報告模式。目前，我國已開始披露的企業(yè)多數(shù)選擇以表外披露為主的補(bǔ)充報告模式。 （三）環(huán)境會計信息披露相關(guān)理論 1.可持續(xù)發(fā)展理論 1987年，在《我們

19、共同的未來》報告中，世界環(huán)境與發(fā)展委員會提出了可持續(xù)發(fā)展這一重要定義?？沙掷m(xù)發(fā)展指在不損害子孫后代滿足自身需要和其他地區(qū)、國家的人民需要前提下，不斷提高人民生活質(zhì)量和環(huán)境承載力的、滿足一個地區(qū)、一個國家當(dāng)代人需要的發(fā)展。 鋼鐵企業(yè)作為重污染行業(yè)，在生產(chǎn)的同時排放出了大量的污染物。本文將以寶鋼股份為例，研究企業(yè)是否在經(jīng)營的同時，主動地節(jié)能減排，有意識地強(qiáng)化對污染物的治理。 2.社會責(zé)任理論 企業(yè)要為股東創(chuàng)造財富并對其承擔(dān)責(zé)任，還要對除股東外的人和事物負(fù)責(zé)，這就是企業(yè)的社會責(zé)任。該理論強(qiáng)調(diào)要注重人的價值，強(qiáng)調(diào)關(guān)注后者這些不被企業(yè)所重視因素帶來的貢獻(xiàn)，而不唯獨追求收益。 企業(yè)的利潤要創(chuàng)造，對

20、環(huán)境的保護(hù)也要重視。企業(yè)重視社會責(zé)任的履行，節(jié)能減排，減少企業(yè)自身的各種活動對環(huán)境帶來的污染和危害，是民眾所期望的。企業(yè)不僅提高自身在民眾心中的形象，還將使企業(yè)更好地進(jìn)行環(huán)保的管理，有利于實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。 3.信息不對稱理論 在信息知曉程度方面，市場的不同人員存在區(qū)別，這就是信息的不對稱。有些人能夠通過各種途徑獲得充分的信息，而有些人則相反。前者往往處于更有利的位置，后者相對前者則處于劣勢。這種理論認(rèn)為，信息不對稱會使消費(fèi)者產(chǎn)生逆向選擇。 企業(yè)需要向外界提供環(huán)境會計信息，作為披露信息的一方，他們會選擇披露促進(jìn)自身利益的信息，對企業(yè)名譽(yù)有影響的信息，可能在很大程度上得不到披露，而這不能

21、體現(xiàn)環(huán)境會計信息披露的完整性和真實性。因此，為了保護(hù)信息貧乏的一方和維持市場規(guī)律，環(huán)境會計信息披露的研究是十分必要的。 4.外部性理論 1920年，庇古提出了污染的外部性，并將行為人的私人成本和社會成本進(jìn)行劃分，二者的外溢部分就是外部性。 在該理論下，如果企業(yè)對其產(chǎn)生的污染不予以治理，那么社會將會為企業(yè)的行為負(fù)責(zé)，這是企業(yè)的外部經(jīng)濟(jì)，是社會的外部不經(jīng)濟(jì)。鋼鐵企業(yè)作為重污染行業(yè)之一，而我國作為最大的鋼鐵生產(chǎn)國，如果對其產(chǎn)生的污染不加以治理，那么社會將會承受巨大的污染。環(huán)境會計信息披露將其污染的排放量等披露出來，對構(gòu)建和諧社會有著重要影響。 四、寶鋼股份環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀 （一）寶

22、鋼股份簡介 寶山鋼鐵股份有限公司（簡稱“寶鋼股份”），作為國內(nèi)鋼鐵企業(yè)的領(lǐng)頭羊，其產(chǎn)品不僅在國內(nèi)具有一定的競爭力，而且暢銷海外，被出口至日本、韓國、歐美四十多個國家和地區(qū)。 寶鋼股份重視環(huán)境保護(hù)，深入貫徹黨的十八屆五中全會提出的創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享理念，積極承擔(dān)企業(yè)社會責(zé)任，提出“城市鋼廠”的發(fā)展規(guī)劃，并將其作為企業(yè)發(fā)展可持續(xù)發(fā)展的核心目標(biāo)。 我國的大多數(shù)企業(yè)都是以表外披露為主的補(bǔ)充報告模式，寶鋼股份也是如此，其環(huán)境會計信息主要是通過招股說明書、可持續(xù)發(fā)展報告和年報中的重要事項與附注進(jìn)行定性和定量的披露。寶鋼股份的可持續(xù)發(fā)展報告從2005年開始披露，本文選取寶鋼股份2014-20

23、18年的可持續(xù)發(fā)展報告輔以其年報的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。寶鋼股份在可持續(xù)發(fā)展報告中“綠色鋼鐵”一章中對企業(yè)的資源的利用、節(jié)能減排的管理、重點治理措施、綠色供應(yīng)鏈等進(jìn)行了披露。在2018年的可持續(xù)發(fā)展報告中，“綠色鋼鐵”一章就有14頁的篇幅，占報告總頁數(shù)的27%。在年度報告里的重要事項和附注都有涉及到環(huán)境會計信息的披露。 （二）寶鋼股份環(huán)境會計信息披露的必要性 鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)過程復(fù)雜，產(chǎn)污環(huán)節(jié)多元化且排放量大，產(chǎn)生的大量廢氣、污水、廢渣給環(huán)境帶來了重大污染。由于目前我國大多數(shù)企業(yè)對能源的利用率不高、對污染排放物的處理水平還比較弱，鋼鐵工業(yè)已成為中國空氣污染的主要來源之一?！渡鲜泄经h(huán)境信息披露指南》要

24、求鋼鐵企業(yè)在內(nèi)的16類重污染行業(yè)上市公司發(fā)布包括污染物的排放、企業(yè)環(huán)境守法以及環(huán)境管理等內(nèi)容的年度環(huán)境報告。寶鋼作為《指南》描述的重污企業(yè)之一，應(yīng)按照規(guī)定每年出具年度環(huán)境報告，披露要求披露的信息。 由于國家對環(huán)境保護(hù)日益重視，生態(tài)文明的建設(shè)也被黨中央一直強(qiáng)調(diào)。企業(yè)將環(huán)境會計信息披露出來，并通過社會公眾的監(jiān)督減少污染物的排放量，使人與自然、環(huán)境與生產(chǎn)的關(guān)系更加和諧。企業(yè)履行了社會責(zé)任、提高企業(yè)自身形象。同時，企業(yè)自身通過對各項指標(biāo)的監(jiān)測，更加了解自身污染物的排放，從而使企業(yè)自身更加重視環(huán)境的保護(hù)，有利于企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。寶鋼的鋼鐵產(chǎn)量在我國的鋼鐵市場里面占了很大一部分的比重，在生產(chǎn)過程中產(chǎn)

25、生的各種大氣污染、水污染和廢渣污染會對環(huán)境產(chǎn)生較大的影響。因此，寶鋼環(huán)境會計信息的披露是使人與生態(tài)環(huán)境更加和諧的必要手段，是實現(xiàn)寶鋼可持續(xù)發(fā)展的重要前提。 （三）寶鋼股份環(huán)境會計信息披露存在的問題 1.環(huán)境會計信息披露不夠完整、規(guī)范 在每年公布的可持續(xù)發(fā)展報告中，在“管理者致辭”里，每一年管理者都有將環(huán)保體系管理和環(huán)境治理問題等作為第二年的重點工作之一，可見管理者對其環(huán)境問題還是比較重視的。但是寶鋼股份披露的環(huán)境會計信息并不完整，在2014-2018的可持續(xù)發(fā)展報告中披露的信息均為有利信息，如技改取得的進(jìn)展，環(huán)保榮譽(yù)等。對關(guān)于披露其排放的污染物對環(huán)境不利的影響輕描淡寫，甚至幾乎沒有。年報

26、中沒有披露依法繳納的排污費(fèi)和資源稅等，也沒有對各年因為環(huán)境問題收到的投訴等進(jìn)行披露。環(huán)境風(fēng)險管理體系的建立和運(yùn)行情況也沒有披露出來。 表4-1 寶鋼股份環(huán)境會計信息披露情況 年份 項目 2014 2015 2016 2017 2018 重大環(huán)境問題的發(fā)生情況 √ √ √ √ √ 環(huán)境影響評價和“三同時”制度執(zhí)行情況 √ 污染物達(dá)標(biāo)排放情況 √ √ √ 依法繳納排污費(fèi)的情況 清潔生產(chǎn)實施情況 √ √ √ 環(huán)保投入 √ √ √ √ √ 環(huán)境風(fēng)險管理體系建立和運(yùn)行情況

27、 環(huán)境管理情況 上市公司的環(huán)境管理組織結(jié)構(gòu) √ √ √ √ √ 與環(huán)保相關(guān)的教育及培訓(xùn) √ √ √ √ √ 環(huán)境技術(shù)開發(fā)情況 √ √ √ √ √ 環(huán)境績效情況 主要能源消耗 √ √ √ √ √ 生產(chǎn)單位產(chǎn)品污染物 √ √ √ √ √ 一般工業(yè)固體廢物和危險廢物依法處理處置情況 √ √ √ √ √ 總量減排任務(wù)完成情況 √ √ √ √ √ 其他環(huán)境信息 綠化面積 √ √ √ √ √ 資料來源：寶鋼股份官網(wǎng) 從表4-1中可以看出，寶鋼股份2014年和2015年沒有

28、對污染物達(dá)標(biāo)排放情況進(jìn)行說明，2016年起才開始對此說明。2017開始在年度報告中的重要事項中，在環(huán)境信息情況里面對環(huán)?？冃е笜?biāo)和管控體系等方面進(jìn)行了簡單的披露。在2018年的年度報告里面，寶鋼股份開始對其一年的排污量及是否達(dá)標(biāo)進(jìn)行了披露，并對其防治污染設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行、突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案和環(huán)境自行監(jiān)測方案進(jìn)行了簡單說明，但是不夠具體、完整。根據(jù)規(guī)定，重污染行業(yè)的企業(yè)在進(jìn)行項目的升級改造是要符合“三同時”制度，但是2014-2017年的年度報告里的重要事項沒有披露環(huán)境影響評價和“三同時”制度執(zhí)行情況。寶鋼股份的環(huán)保成本明細(xì)披露的不夠完整，不利于信息使用者了解寶鋼股份對環(huán)保投入的各項目明細(xì)，也

29、不利于了解其對環(huán)保的投入是否得到了相應(yīng)的效益。未對負(fù)面信息進(jìn)行披露，不利于我們判斷其是否有負(fù)面信息。環(huán)保體系的不完整披露不利于信息使用者評價寶鋼股份的環(huán)境保護(hù)管理體系是否得到設(shè)計、是否得到執(zhí)行以及該環(huán)境保護(hù)管理體系是否執(zhí)行有效。 從2014-2018在年度報告和可持續(xù)發(fā)展報告披露出來的信息來看，寶鋼股份環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不夠規(guī)范，在年報中每年披露的內(nèi)容都略有不同。在可持續(xù)發(fā)展報告中的披露的內(nèi)容不夠具體、完整，披露的內(nèi)容大都是對企業(yè)有利的信息。 2.環(huán)境會計量化信息和貨幣信息較少 在2001發(fā)布的招股說明書中，對環(huán)保因素的限制風(fēng)險及對策進(jìn)行了闡述。涉及到環(huán)境會計信息的內(nèi)容一共只有5句

30、，對環(huán)境會計信息只是簡單的文字性披露，內(nèi)容相對較少。主要內(nèi)容是公司已經(jīng)就生產(chǎn)中的污染做好了治理準(zhǔn)備，但是如果政府提高環(huán)保標(biāo)準(zhǔn),公司將會以高于國家的標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)計生產(chǎn)，提高成本，通過較大的新建或技改項目減少環(huán)保政策調(diào)整帶來的風(fēng)險。 寶鋼股份的年報和可持續(xù)發(fā)展報告所披露的環(huán)境會計信息沒有具體的數(shù)量或者多為描述性信息。例如在可持續(xù)發(fā)展報告中，像噸鋼的排放水平和揚(yáng)塵治理，只是一個比例，只體現(xiàn)出減少趨勢和以前年度的對比，沒有進(jìn)行數(shù)量形式的信息披露。如在“綠色制造”一節(jié)中，對寶山、青山、梅山、東山基地的噸鋼綜合能耗、余能回收總量以及噸鋼耗新水進(jìn)行了披露，并以2014年的數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，將2015-2018的主要

31、資源消耗量與其進(jìn)行對比，只體現(xiàn)了趨勢和比例，并沒有展示出三者的具體數(shù)量，情況如表4-2所示。在重點治理舉措中披露的脫硫數(shù)據(jù)也只將近幾年的脫硫率進(jìn)行了對比，沒有具體數(shù)量。此外，報告中沒有對污染物排放的總量、能源消耗的總量以及單位耗能的核算方法進(jìn)行說明，因此，沒有辦法對寶鋼股份的主要污染物和其他排放物的真實排放情況以及能源消耗的真實情況進(jìn)行判斷。 表4-2 2015-2018年資源回收與消耗對比 年份 指標(biāo)名稱 2014 2015 2016 2017 2018 噸鋼綜合能耗 100% 98% 98% 96% 94% 余能回收總量 100% 113%

32、 116% 226% 229% 噸鋼耗新水 100% 95% 91% 80% 81% 資料來源：寶鋼股份官網(wǎng) 另外，從表4-3可知，報告中對2014-2018年的環(huán)境保護(hù)的投入進(jìn)行了披露，但僅僅披露了環(huán)保投入的總體金額，且僅將其分為費(fèi)用化環(huán)保投入和資本化環(huán)保投入，并沒有對具體項目的占比和金額分配進(jìn)行披露，如綠化費(fèi)、排污費(fèi)等的在總環(huán)保投入中的支出比例和金額。報告里面還對與環(huán)保有關(guān)的稅收減免進(jìn)行了披露，也沒有加以文字說明。像綠化方面披露的信息，僅對綠化面積進(jìn)行了披露以及進(jìn)行文字性的說明，并沒有對綠化費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)地披露。披露的環(huán)保目標(biāo)與方針、環(huán)保管理、環(huán)境治理、環(huán)保投入都是一些定

33、性信息和案例為主，以敘述為主，基本沒有量化信息，主觀性較強(qiáng)。 在年報的附注里并沒有對環(huán)保投入和環(huán)保收益進(jìn)行具體的披露，如對政府補(bǔ)助進(jìn)行的披露，只是對政府補(bǔ)助進(jìn)行了資產(chǎn)相關(guān)和收益相關(guān)的劃分，對環(huán)境會計方面的內(nèi)容披露很少。對安全生產(chǎn)費(fèi)和技改與基建項目的金額進(jìn)行了簡單的金額披露，沒有加以文字性的解釋。 表4-3 2014-2018年環(huán)保投入、稅金減免、技改項目政府補(bǔ)助的對比 年份 項目 2014 2015 2016 2017 2018 費(fèi)用化環(huán)保投入（億元） 23.98 26.64 23.87 63.12 63.60 資本化環(huán)保投入（億元） 8.03

34、 13.74 15.90 17.22 22.83 與環(huán)保有關(guān)的稅收減免（億元） 0.5 0.36 0.36 0.37 0.33 技改政府補(bǔ)助（億元） 2.42 2.10 1.92 0.57 0.83 資料來源：寶鋼股份官網(wǎng) 3.環(huán)境會計信息比較分散 寶鋼股份大部分的環(huán)境會計信息都是通過可持續(xù)發(fā)展報告和年度報告進(jìn)行披露的，總體來說其披露的信息比較分散、不集中。在可持續(xù)發(fā)展報告中，“可持續(xù)發(fā)展的管理”、“綠色鋼鐵”、“順時而動”和“城市鋼廠”幾部分內(nèi)容中均涉及到應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容。在年報的附注里面和2017-2018年報的重要事項里面也有一些環(huán)境會計信息的披露。環(huán)

35、保方針和經(jīng)營者的環(huán)保理念、主要能源的消耗、生產(chǎn)單位產(chǎn)品所排放的污染物、依法處理和處置一般工業(yè)固體廢物和危險廢物的情況、完成的總減排情況等環(huán)?？冃е笜?biāo)、綠化面積、環(huán)境管理的情況、節(jié)能減排的舉措、情況和成效以及其他應(yīng)當(dāng)披露的環(huán)境會計信息都在可持續(xù)發(fā)展報告的各個章節(jié)里面分布。 環(huán)保搬遷費(fèi)、技改與基建項目的相關(guān)費(fèi)用、安全生產(chǎn)費(fèi)、政府補(bǔ)助收入等主要是在年度報告的附注里面披露的，通過會計核算的科目在年報的附注里面對其明細(xì)進(jìn)行說明。年度報告中的環(huán)境會計信息沒有在一個專門的章節(jié)里面進(jìn)行統(tǒng)一的披露，不便于預(yù)期使用者尋找、獲取所需的各項瑣碎的費(fèi)用信息。 五、寶鋼股份環(huán)境會計信息披露問題成因分析 （一）國

36、家缺少對關(guān)于環(huán)境會計信息披露的硬性規(guī)定 《指南》中對企業(yè)披露哪些信息并沒有硬性規(guī)定，只要求定期披露。企業(yè)大部分的環(huán)境會計信息都是自愿披露的，缺乏客觀性，企業(yè)對環(huán)境會計信息會有選擇性地進(jìn)行披露。企業(yè)自己選擇披露的內(nèi)容，主觀性較強(qiáng)，會選擇對企業(yè)自身有利的信息進(jìn)行披露，對企業(yè)自身有負(fù)面影響的環(huán)境信息輕輕帶過，甚至不對其進(jìn)行披露。例如，寶鋼股份沒有對環(huán)境風(fēng)險管理體系建立和運(yùn)行情況進(jìn)行披露，我們很難對環(huán)境風(fēng)險管理體系的完整性和有效性以及突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案的完備情況進(jìn)行評價。其次，國家的環(huán)境會計信息披露的形式并沒有作出規(guī)定。因此，企業(yè)披露的形式較多，在年報和可持續(xù)發(fā)展報告中披露得也比較分散。另外，國家

37、出臺的與環(huán)境會計信息披露相關(guān)的法律法規(guī)等并沒有對哪些內(nèi)容需要進(jìn)行定量披露或者貨幣性的披露進(jìn)行硬性規(guī)定。因此導(dǎo)致寶鋼股份的環(huán)境會計信息披露比較分散，且量化的信息和貨幣性的信息比較少。 （二）外部對環(huán)境會計信息披露缺少監(jiān)管 我國目前沒有就環(huán)境會計信息披露工作制定相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制。環(huán)保部門未針對環(huán)境會計信息披露對企業(yè)提出明確的要求，沒有強(qiáng)調(diào)要將“環(huán)境會計信息”作為年報中一個獨立的信息披露項目。因此，在年度報告中的披露是比較分散的。在眾多的財務(wù)信息里獲取環(huán)境會計信息，很容易將其忽略。環(huán)保相關(guān)部門沒有監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境會計披露行為，監(jiān)管制度不完善，也沒有實行獎懲制度，對環(huán)境會計信息披露相對完善的企業(yè)沒

38、有相應(yīng)的獎勵政策，對要求硬性披露的環(huán)境信息披露不完整的沒有懲罰機(jī)制。其次，我國對環(huán)境會計信息的披露缺乏外部的審計，審計的內(nèi)容更多的是在財務(wù)和內(nèi)控方面。另外，我國社會群眾對企業(yè)環(huán)境會計信息披露不夠關(guān)注，雖然我國民眾整體的環(huán)境意識已經(jīng)提升，但是對環(huán)境會計信息依然不夠關(guān)注，民眾也從哪些途徑去獲取相關(guān)的環(huán)境信息。從中也間接體現(xiàn)出國家對環(huán)境會計信息的宣傳力度不夠。 （三）企業(yè)自身對環(huán)境信息披露的自覺性不高 企業(yè)的目的都是盈利，所以會從自身利益出發(fā)，在環(huán)境信息的披露上選擇對有利于提高企業(yè)在社會中形象的信息公開。企業(yè)自身的環(huán)境會計信息披露自覺性不夠高，導(dǎo)致在環(huán)境會計信息的披露上主觀性比較強(qiáng)。在強(qiáng)制性披露

39、的環(huán)境信息方面，披露情況較好，量化信息和貨幣性的信息比較全面。但還是存在有未披露的信息。由于自身的環(huán)境信息披露自主性還不夠高，對于一些鼓勵性披露的信息，寶鋼股份更多的選擇文字和部分基地的案例來說明。同時，企業(yè)自身的環(huán)境信息披露意識不夠高，可能會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境會計信息披露的管理部門監(jiān)督力度不夠的情況。 六、完善寶鋼股份環(huán)境會計信息披露的建議 （一）國家層面的建議 1.健全相關(guān)的法律法規(guī) 一些國家環(huán)境會計概念的形成比較早，在環(huán)境會計信息披露的制度方面也比我國成熟許多。因此，國家可以向一些環(huán)境會計發(fā)展得早、披露機(jī)制相對完善的國家學(xué)習(xí)，完善環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)，將環(huán)境會計的內(nèi)容寫

40、進(jìn)會計準(zhǔn)則中，從規(guī)章方面著手，將相關(guān)的專業(yè)人員的環(huán)保意識和專業(yè)水平間接地提高。從披露形式角度出發(fā)，明確規(guī)定當(dāng)披露的內(nèi)容和披露的形式進(jìn)行，加強(qiáng)環(huán)境會計信息披露的規(guī)范性和強(qiáng)制性。將披露的內(nèi)容和形式上進(jìn)行規(guī)范，使企業(yè)披露的環(huán)境會計信息更加完善和規(guī)范。 2.設(shè)立獎懲機(jī)制 如果企業(yè)披露的內(nèi)容不符合規(guī)定得不到懲罰，那么缺乏自覺性的企業(yè)披露的內(nèi)容的質(zhì)量將會大大下降。國家設(shè)立獎勵和懲罰相結(jié)合的機(jī)制，獎懲分明，使環(huán)境信息披露相對較好的企業(yè)能夠得到的獎勵，提升了企業(yè)自身形象的同時，也會提升企業(yè)環(huán)境信息披露的自覺性。如將信息披露質(zhì)量與貸款制度想掛鉤，披露質(zhì)量好則增加額度，披露差則相反。強(qiáng)制性要求披露的環(huán)境信息披

41、露不完整的企業(yè)得到相應(yīng)的懲罰，間接地提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量。 3.成立監(jiān)管部門，制定監(jiān)管體系 目前，環(huán)境會計信息披露沒有專門和系統(tǒng)的監(jiān)督管理體制。由于環(huán)境會計信息的披露包含各個方面的專業(yè)知識，建議通過考核選取一些專業(yè)人員來成立一個專門的監(jiān)管部門，制定完善的監(jiān)管體系，并對企業(yè)環(huán)境會計信息披露進(jìn)行全盤的監(jiān)督與管理。該部門的人員理清自身的責(zé)任，對企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容是否按監(jiān)管體系按質(zhì)按量披露進(jìn)行監(jiān)管，對環(huán)境會計信息的可靠性等進(jìn)行評價等。另外，國家要加大對環(huán)境會計信息披露的宣傳力度，讓社會公眾了解企業(yè)環(huán)境信息披露的渠道以及信息反饋的方式等等。 （二）社會層面的建議 1.加強(qiáng)公眾的監(jiān)督意識

42、 社會各方可以增加對企業(yè)環(huán)境信息披露的關(guān)注度。大眾要了解和學(xué)習(xí)環(huán)境會計信息披露的必要性以及環(huán)境信息披露的渠道等來提高監(jiān)督意識，對企業(yè)披露的信息監(jiān)督，要意識到自身利益與企業(yè)行為關(guān)系密切。企業(yè)環(huán)境信息披露不當(dāng)時，要積極地向國家監(jiān)管部門反映。另外，社會輿論對環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量也會有一定的影響，媒體的關(guān)注在一定程度上會加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信息披露的自覺性，良好企業(yè)形象的建立有利于企業(yè)自身各個方面水平的提高。 2.加入外部審計 通過加入額外的第三方審計來提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量。像上市企業(yè)在公布財務(wù)信息會先進(jìn)行審計，如果對環(huán)境會計信息的披露進(jìn)行審計，就能夠直接提高披露信息的質(zhì)量。企業(yè)對披露不當(dāng)?shù)?/p>

43、信息，給予一定的時間進(jìn)行修改，企業(yè)不改的，發(fā)表非無保留意見的審計報告。這一做法將不僅提高環(huán)境信息的可信度，還將大大提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量。 （三）企業(yè)自身層面的建議 1.提高職工的專業(yè)水平 企業(yè)要意識到環(huán)境會計信息披露對自身的重要性，職工也要清楚其對企業(yè)的影響，提高自身專業(yè)水平。企業(yè)可以定時的邀請專業(yè)人士為員工開辦關(guān)于環(huán)保和會計知識的講座，學(xué)習(xí)《環(huán)境影響評價法》，讓員工了解到環(huán)境會計信息披露的重要性，同時使員工了解到專業(yè)的環(huán)境和會計知識，提升了員工自身的專業(yè)水平。另外，可以增加企業(yè)內(nèi)部的考核指標(biāo)，將披露制度與獎金掛鉤，將會大大增加員工的自覺。 2.健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計信息披露的

44、管理制度 建立并完善企業(yè)內(nèi)部的披露制度。雖然寶鋼股份在環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容上一年比一年完善，但是仍存在披露不完整的情況。因此，企業(yè)內(nèi)部要健全環(huán)境會計信息披露的管理制度，建立一套完善的信息披露體系，從企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)制將披露的信息規(guī)范化，盡量將披露的環(huán)境信息量化和貨幣化，只能以文字信息披露的盡可能的詳細(xì)說明，從而提高環(huán)境信息披露的質(zhì)量。 3.設(shè)立內(nèi)部審計 企業(yè)可以引進(jìn)同時具備環(huán)境和財務(wù)知識的專業(yè)人才，增加獨立的內(nèi)部審計部門，獨立地對企業(yè)披露的環(huán)境信息進(jìn)行審計。由于加入內(nèi)部審計，提高了披露信息的可靠度。企業(yè)環(huán)境信息在內(nèi)部優(yōu)化了一次，為接受外部的審計奠定了更好的基礎(chǔ)。 七、結(jié) 論 目前，全

45、球的環(huán)境問題越來越嚴(yán)重，我國的政府也對環(huán)境問題給予了更多的關(guān)注。隨著我國環(huán)境會計的發(fā)展，社會各界也愈加重視企業(yè)環(huán)境會計信息的披露。我國作為鋼鐵的生產(chǎn)大國，在生產(chǎn)鋼鐵的過程中產(chǎn)生了許多的污染物。在此背景下，本文選取寶鋼股份近幾年環(huán)境會計信息的披露展開研究，討論存在的不足，整理其可能造成披露質(zhì)量不高的原因，最后提出完善其披露的方法，希望對我國的鋼鐵企業(yè)完善其環(huán)境信息有一定的參考意義。寶鋼股份主要在其招股說明書、年報的部分章節(jié)以及可持續(xù)發(fā)展報告中都有涉及環(huán)境會計信息的披露。寶鋼股份披露的內(nèi)容質(zhì)量近年來越來越高，但是仍存在一些問題，主要呈現(xiàn)在：披露的環(huán)境會計信息不夠完整和規(guī)范、量化和貨幣信息較少以及信

46、息比較分散等方面。通過分析寶鋼股份環(huán)境會計信息存在的問題，總結(jié)出國家缺少硬性規(guī)定、外部缺少監(jiān)管、企業(yè)缺少自覺性均對寶鋼股份環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響?；趯氫摴煞莪h(huán)境信息披露存在的問題，本文分別針對國家、社會、企業(yè)自身三個角度提出了建議。國家層面主要是健全相關(guān)的體制、設(shè)立獎懲機(jī)制以及成立監(jiān)管部門，社會層面主要是外部審計的監(jiān)管以及加強(qiáng)社會群體對環(huán)境會計的監(jiān)督，企業(yè)自身主要是通過加強(qiáng)員工的專業(yè)性、健全企業(yè)內(nèi)部的信息披露制度以及設(shè)立對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)部審計來提高披露質(zhì)量。 13 參考文獻(xiàn) [1]于婧. 基于信息披露下的企業(yè)環(huán)境會計問題分析[J]. 中國商貿(mào), 20

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51、知識、敏銳的學(xué)術(shù)眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對我的學(xué)習(xí)和工作產(chǎn)生極大地促進(jìn)作用。在論文完成之際，我要感謝馬老師對我在四年學(xué)習(xí)和生活中的關(guān)心和教誨，特向王老師表示深深的敬意和感謝！ 在此，還要感謝吳蘭萍、鄧雪雅、陳碧蓮等老師在四年的學(xué)習(xí)中給我的幫助和支持。她們所講授的《會計基礎(chǔ)》、《中級財務(wù)會計》、《審計學(xué)》等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學(xué)到了會計學(xué)基礎(chǔ)知識和審計學(xué)理論，以及分析問題的方法，這些方法在我研究的過程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫作。衷心感謝各位老師給予的幫助！同時我還要感謝舍友和父母無微不至的關(guān)懷！感謝陳碧蓮老師、劉夢老師等所有任課老師的精心授業(yè)和教輔人員的辛勤工作！ 本文在寫作過程中參考了大量的文獻(xiàn)資料，主要文獻(xiàn)資料已開列出來，本文的有些句子或段落引自這些參考文獻(xiàn)。在此向所有的作者表示深深的感謝！