國稅會計準則交流材料.doc

匯報體會/經(jīng)驗材料 國稅會計準則交流材料 內容提要：*圍繞股權投資分析新會計準則與所得稅法規(guī)的差異，并在此基礎上提出所得稅法規(guī)與會計準則相協(xié)調的建議。關鍵詞：股權投資; 新會計準則 計稅基礎; 暫時性差異一、股權投資所得稅法規(guī)與相關會計準則的差異除了企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則外，有關股權投資的所得稅法規(guī)主要有：企業(yè)所得稅稅前扣除辦法、國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知、國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知等。新會計準則的發(fā)布和實施，有關會計理念的轉換和會計方法的改變，使得會計標準與所得稅稅收法規(guī)的差異性也發(fā)生了變化。（一）涉及初始投資成本計量的差異對于長期股權投資初始成本的計量，會計與所得稅法規(guī)均在歷史成本計量的基礎上適度引入或采用公允價值。但由于以不同目標為導向，受不同原則的規(guī)范，兩者又存在差異。所得稅法規(guī)對股權投資計稅成本計量的規(guī)范，體現(xiàn)了公平征稅、征扣對等的原則，也兼顧到納稅人的現(xiàn)金支付能力。對于企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，稅收上規(guī)定在投資交易發(fā)生時將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，即只有在對有關非貨幣性資產(chǎn)的增值部分作為處置收益計入應納稅所得計征所得稅的情況下，才允許將該項股權投資按照公允價值確定計稅成本，于計算投資轉讓所得時從轉讓收入中扣除。同理，在企業(yè)合并業(yè)務中，被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權（以下簡稱舊股）交換合并企業(yè)的股權（以下簡稱新股），合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的對價中，如果除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)所占比例不高于規(guī)定比例，經(jīng)稅務機關審核確認，可不視為出售舊股處理，無需為舊股增值繳納所得稅（主要考慮現(xiàn)金支付能力），但被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎確定，不能按其公允價值作為計稅成本，以避免只扣不征的現(xiàn)象發(fā)生，防止稅款流失。上述對企業(yè)股權投資的資產(chǎn)增值轉移等應稅行為的規(guī)范，不僅適用于投資企業(yè)不同資產(chǎn)之間的增值轉移，而且適用于被合并方與合并方之間的資產(chǎn)增值轉移。企業(yè)會計準則對長期股權投資初始成本的計量，主要關注交易的實質及采用公允價值的條件是否滿足，要求區(qū)分取得長期股權投資是否受同一控制，是否具有商業(yè)實質而采用不同的計量方式。如果交易受同一方或相同的多方控制，或者不具有商業(yè)實質，即使該項資產(chǎn)存在公允價值也可能不按公允價值進行交換，所以只能按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，或以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入長期股權投資的計量基礎。其他情況下一般可以采用公允價值計量股權投資的初始成本。如果稅收上所認定的股權投資計稅成本（計稅基礎）與會計上所計量的初始投資成本（賬面價值）不一致，在投資當時就會形成暫時性差異。（二）投資持有期間的差異在持有長期股權投資期間，股權投資所得稅稅收規(guī)定與長期股權投資會計準則的差異，其形成原因主要為采用權益法核算和計提減值準備。1.涉及初始投資成本調整的差異。相關稅法規(guī)定除稅收上視同投資收回或確認發(fā)生損失之外，一般不允許調整長期股權投資的計稅成本。但按照長期股權投資會計準則對權益法的規(guī)范，如果初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其差額應當計入當期損益，同時調增長期股權投資的初始成本。上述會計確認的收益，屬于實施新會計準則而增加的多項收益之一，稅收法規(guī)尚未明確應否納稅。但按照征扣對等原則，如果稅收上認定屬于應稅收益，則長期股權投資的計稅基礎也應相應調增；如果稅收上認定不屬于應稅收益，則長期股權投資的計稅基礎不能調增，此種情況會導致賬面價值與計稅基礎不一致，產(chǎn)生暫時性差異。2.涉及被投資單位利潤及利潤分配的差異。對于被投資單位的股利分派，所得稅法規(guī)基于對被投資單位法律主體獨立性和投資企業(yè)現(xiàn)金支付能力的考慮，明確規(guī)定不論采取何種方法核算，被投資單位會計賬務上實際進行利潤分配處理時，投資企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。被投資單位對投資方的分配支付額，如果超過被投資單位的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本。