中級《會計實務(wù)》強化考點九

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. 2017中級《會計實務(wù)》強化考點(九) 產(chǎn)品質(zhì)量保證 　　1.計提保修費 　　借：銷售費用 　　貸：預(yù)計負(fù)債 　　2.實際發(fā)生時 　　借：預(yù)計負(fù)債 　　貸：銀行存款等 　　【例】A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機床的消費者做出承諾：機床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。A公司209年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%—1.5%之間。A公司209年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定208年12月31日，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目年末余額為240 000元。 　　本例中，A公司因銷售機床而承擔(dān)了現(xiàn)實義務(wù)，該現(xiàn)實義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量。A公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債。 　　(1)第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費) 　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　　40 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=40050 000(1%+1.5%)2=250 000(元) 　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 250 000 　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 250 000 　　第1季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。 　　(2)第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費) 　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 400 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000 　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 =60050 000(1%+1.5%)2=375 000(元) 　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 375 000 　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 375 000 　　第2季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。 　　(3)第3季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費) 　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 360 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000 　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=80050 000(1%+1.5%)2=500 000(元) 　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 500 000 　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 500 000 　　第3季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額 =425 000+500 000-360 000=565 000(元)。 　　(4)第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費) 　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 700 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 350 000 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 350 000 　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=70050 000(1%+1.5%)2=437 500(元) 　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 437 500 　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 437 500 　　第4季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。 　　在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，需要注意的是： 　　第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整; 　　第二，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束　時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用; 　　第三，已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。 　　【例題?多選題】下列各項中，影響當(dāng)期損益的有(　　)。 　　A.無法支付的應(yīng)付款項 　　B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 　　C.研發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出 　　D.可供出售權(quán)益工具投資公允價值的增加 　　【答案】ABC 【解析】無法支付的應(yīng)付款項應(yīng)計入營業(yè)外收入，選項A正確;因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債計入銷售費用，選項B正確;研發(fā)項目在研究階段的支出計入管理費用，選項C正確;可供出售權(quán)益工具投資公允價值的增加計入其他綜合收益，不影響損益，選項D錯誤。 虧損合同 　　(一)待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項。 　　(二)合同存在標(biāo)的資產(chǎn) 　　對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 　　(三)無合同標(biāo)的資產(chǎn) 　　虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 　　【提示】預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失兩者的較低者，即應(yīng)該按照退出該項合同的最低凈成本計量。 　　【例題?判斷題】企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最高凈成本進行計量。(　　) 　　【答案】 　　【解析】虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債應(yīng)該按照退出該項合同的最低凈成本計量。 　　【教材例13-9】甲公司208年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在209年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關(guān)稅費。 　　(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元 　　履行合同發(fā)生的損失 =1 000(210-200)=10 000(元) 　　不履行合同支付的違約金 =1 00020020%=40 000(元) 　　本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10 000元。 　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　 10 000 　　貸：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　　 10 000 　　待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。 　　借：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　　 10 000 　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　 10 000 　　(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元 　　履行合同發(fā)生的損失 =1 000(270-200)=70 000(元) 　　不履行合同支付的違約金 =1 00020020%=40 000(元) 　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債40 000元 　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　 40 000 　　貸：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　　 40 000 　　支付違約金時 　　借：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　　 40 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000 　　【例題?單選題】甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債項目的期末余額為(　　)萬元。 　　A.15 　　B.25 　　C.35 　　D.40 　　【答案】B 【解析】當(dāng)年計提預(yù)計負(fù)債=1000(3%+5%)/2=40(萬元)，當(dāng)年實際發(fā)生保修費沖減預(yù)計負(fù)債15萬元，所以2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計負(fù)債的期末余額=40-15=25(萬元)。 重組義務(wù) 　　重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。 　　屬于重組的事項主要包括： 　　1.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù); 　　2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整; 　　3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。 　　企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù) 債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。 　　下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)： 　　1.有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等; 　　2.該重組計劃已對外公告。重組計劃已經(jīng)開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期。 　　【提示】因辭退福利確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。 　　【例題?單選題】甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的是(　　)。 　　A.自愿遣散費 　　B.強制遣散費 　　C.剩余職工崗前培訓(xùn)費 　　D.不再使用廠房的租賃撤銷費 　　【答案】C 　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。 　　【例題?單選題】甲公司2016年12月實施了一項關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務(wù)，重組計劃預(yù)計發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補償款300萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費2萬元;因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款A(yù)產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用800萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失100萬元。2016年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為(　　)萬元。 　　A.300 　　B.320 　　C.323 　　D.1 123 　　【答案】B 　　【解析】應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=300+20=320(萬元)。 　　【例題?計算分析題】甲公司為一家家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司2015年度有關(guān)事項如下： 　　(1)甲公司管理層于2015年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2016年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。 　　根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補償，補償支出共計800萬元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2015年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。2015年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。 　　為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元;因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2 500萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。 　　(2)2015年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。 　　(3)2015年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難 　　要求： 　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支　 出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額。 　　(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少2015年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。 　　(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。如確認(rèn)，計算預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄;如不確認(rèn)，說明理由。 　　【答案】 　　(1)因辭退員工將支付補償800萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元屬于與重組有關(guān)的直接支出。 　　因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=800+25=825(萬元)。 　　(2)因重組計劃減少2015年度利潤總額=825+150 =975(萬元)。 　　會計分錄： 　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 150 　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 150 　　(3)資料(2)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù) =(450+550)/2=500(萬元)。 　　會計分錄： 　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　資料(3)不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 理由：此項不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不符合或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件。 （本文來自東奧會計在線） 13 .