中級會計總結全.doc

.可編輯修改，可打印別找了你想要的都有！ 精品教育資料全冊教案，試卷，教學課件，教學設計等一站式服務全力滿足教學需求，真實規(guī)劃教學環(huán)節(jié)最新全面教學資源，打造完美教學模式2018年中級會計實務知識點總結第二章 存貨1，外購存貨的成本：購買價款、相關稅費（進口關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額等）、運輸費（進項可抵扣不計成本）、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用（入庫前的倉儲費用、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等）。 2，委托外單位加工的存貨：一定計入存貨成本的有：實際耗用的原材料或者半成品成本；加工費；往返運雜費。收回委托物資時不一定計入存貨成本的有：（1）消費稅：連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品記入“應交稅費應交消費稅”科目的借方；直接用于銷售的或用于繼續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品計入委托加工物資成本。（2）增值稅：一般納稅企業(yè)不計入成本。小規(guī)模增值稅不可以抵扣，計入成本?！居洃洑w納】下列項目，是否應計入企業(yè)存貨成本？進口原材料支付的關稅 ；計入原材料材料采購過程中：途中合理損耗、發(fā)生的保險費、裝卸費用、運輸費用、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費；計入原材料材料入庫后發(fā)生的儲存費用×；計入管理費用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費、租賃費等；計入制造費用季節(jié)性和修理期間的停工損失；計入制造費用為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用；計入制造費用產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷 ；計入制造費用超定額的廢品損失×；計入管理費用、營業(yè)外支出定額內(nèi)的廢品損失自然災害而發(fā)生的停工損失×；計入營業(yè)外支出自然災害造成的存貨凈損失 ×；計入營業(yè)外支出管理不善造成的凈損失 ×；計入管理費用為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設計費用 ；【注：一般產(chǎn)品設計費用計入損益】企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品×；計入銷售費用3，以產(chǎn)品作為投資：借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本資本公積資本溢價注：投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4，存貨計提減值：可變現(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本估計銷售費用和相關稅費估計售價的確定：有合同按合同價，無合同按市場價（一般售價）。計提方法：（1）先計算“存貨跌價準備”期末余額：（存貨成本可變現(xiàn)凈值）。（2）再計算“資產(chǎn)減值損失”發(fā)生額（“存貨跌價準備”科目期末余額期初余額貸方發(fā)生額借方發(fā)生額）借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備轉回做反分錄。注意：計提時納稅調(diào)增，轉回時納稅調(diào)減。5，盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢【批準后轉營業(yè)外支出、其他應收款等】貸：庫存商品等盤盈：批準后沖管理費用。6，結轉成本：借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本等存貨跌價準備【結轉已計提的跌價準備】貸：庫存商品、原材料等第三章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)初始計量1，外購固定資產(chǎn)的成本：購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等（不含員工培訓費）。借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等注1：一般納稅人取得按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%：借：固定資產(chǎn)應交稅費應交增值稅（進項稅額）【60%】待抵扣進項稅額【40%】貸：銀行存款借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）【40%】貸：應交稅費待抵扣進項稅額注2：以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。各組成部分具有不同使用壽命，應分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。2，自建：其成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。（1）自營方式建造固定資產(chǎn)購建生產(chǎn)線等生產(chǎn)經(jīng)營用機器設備：借：在建工程貸：原材料、工程物資、應付職工薪酬、庫存商品等【不視同銷售】購建廠房等不動產(chǎn)：借：在建工程 應交稅費待抵扣進項稅額貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）【外購材料改變用途的】庫存商品應交稅費應交增值稅（銷項稅額）【自產(chǎn)商品視同銷售的】借：固定資產(chǎn)貸：在建工程注：（1）建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當期營業(yè)外收支。（2）為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等，計入在建工程項目成本。（2）出包方式建造固定資產(chǎn)：預付工程款通過“預付賬款”科目核算。待攤支出是指在建設期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金（耕地占用稅）、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。計算方法如下：待攤支出分配率累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出安裝工程支出）建筑工程應分配的待攤支出建筑工程支出×分配率安裝工程應分配的待攤支出安裝工程支出×分配率借：在建工程待攤支出【實際發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費等】貸：銀行存款分配結轉在建工程：借：在建工程建筑工程（A車間）建筑工程（B廠房）安裝工程（C設備）貸：在建工程待攤支出3，經(jīng)營租入及棄置費用（1）經(jīng)營租入：經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。借：制造費用、銷售費用、管理費用等貸：銀行存款（2）棄置費用：金額較大的，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應的預計負債。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【資本化支出等】預計負債【棄置費用的現(xiàn)值】在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應負擔的利息費用：借：財務費用 貸：預計負債二、固定資產(chǎn)折舊1，當月增加，當月不提；當月減少，當月仍提，下月不提。2，已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算應按估計價值確定成本并計提折舊；辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。3，更新停用的，不提折舊；大修理停用的，照提；未使用的照提。4，折舊方法：（1）年限平均法：年折舊額（原價預計凈殘值）÷預計使用年限原價×年折舊率其中，應計折舊總額原價預計凈殘值（2）雙倍余額遞減法：年折舊額期初固定資產(chǎn)凈值×2/預計使用年限注：最后兩年改為直線法，并考慮凈殘值。（3）年數(shù)總和法：年折舊額（原價預計凈殘值）×年折舊率:借：制造費用 【生產(chǎn)車間計提折舊】管理費用 【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】銷售費用 【企業(yè)專設銷售部門計提折舊】其他業(yè)務成本 【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】貸：累計折舊三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出1，發(fā)生資本化后續(xù)支出（如更換部件），應將該固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和減值準備轉銷，將賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。待后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)，再轉為固定資產(chǎn)并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出【被替換部分】貸：在建工程2，費用化的后續(xù)支出：日常修理費用計入當期損益（管理費用、銷售費用等）；符合資本化條件的大修理費用可記入其成本。3，經(jīng)營租入的改良支出通過“長期待攤費用”科目核算,并在后期攤銷。四、固定資產(chǎn)處置 借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理【發(fā)生的清理費用】貸：銀行存款借：銀行存款 【出售收入】貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：其他應收款、原材料【保險賠償和殘料】貸：固定資產(chǎn)清理清理凈損益（1）固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失借：資產(chǎn)處置損益【出售損失】營業(yè)外支出【非流動資產(chǎn)毀損報廢損失】貸：固定資產(chǎn)清理注：資產(chǎn)處置收益，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失（后續(xù)仍有使用價值的資產(chǎn)）。（2）固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益【出售收益】第四章 投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的范圍已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物?！居洃洑w納】 內(nèi)容是否屬于投資性房地產(chǎn)1房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的商品房×，屬于存貨2房地產(chǎn)企業(yè)持有的準備建造商品房的土地使用權×，屬于存貨3房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后出售的商品房×，屬于存貨4房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后轉讓的土地使用權×，屬于存貨5房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準備出售的房屋×，屬于存貨6房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋7企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館或飯店×，屬于固定資產(chǎn)8企業(yè)自用的辦公樓×，屬于固定資產(chǎn)9企業(yè)持有的準備建造自用辦公樓的土地使用權×，屬于無形資產(chǎn)10企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物×，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)11已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于出租但暫時空置二、初始計量及后續(xù)計量1，外購：成本模式公允價值模式借：投資性房地產(chǎn)應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)成本應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2，自建：成本模式公允價值模式借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程、開發(fā)成本借：投資性房地產(chǎn)成本貸：在建工程、開發(fā)成本3，后續(xù)計量：成本模式計量公允價值模式計量（1）計提折舊或攤銷借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷（1）不計提折舊或攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日的公允價值計量。投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額做反分錄（2）取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（3）經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應當計提減值準備。借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準備注：同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。4，模式變更（成本轉公允）：只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下,才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量，且不得從公允價值模式轉為成本模式。借：投資性房地產(chǎn)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)盈余公積【差額的10%】利潤分配未分配利潤【差額的90%】三、投資性房地產(chǎn)的轉換1.非房地產(chǎn)企業(yè)成本模式下的轉換（對轉）公允價值模式下的轉換（1）自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)【原值】累計折舊（累計攤銷）固定資產(chǎn)減值準備（無形資產(chǎn)減值準備）貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】投資性房地產(chǎn)累計折舊（投資性房地產(chǎn)累計攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備 （1）自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)成本【公允價值】累計折舊（累計攤銷）固定資產(chǎn)減值準備（無形資產(chǎn)減值準備）公允價值變動損益【借差】貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】其他綜合收益【貸差】 （2）投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】投資性房地產(chǎn)累計折舊（投資性房地產(chǎn)累計攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)【原值】累計折舊（累計攤銷）固定資產(chǎn)減值準備（無形資產(chǎn)減值準備）（2）投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【公允價值】公允價值變動損益【借差】貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價值變動公允價值變動損益【貸差】2.房地產(chǎn)企業(yè)成本模式下的轉換公允價值模式下的轉換（1）作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)【賬面價值】存貨跌價準備【已計提存貨跌價準備】貸：開發(fā)產(chǎn)品 【賬面余額】（1）作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)成本【公允價值】存貨跌價準備【已計提存貨跌價準備】公允價值變動損益 【借差】貸：開發(fā)產(chǎn)品 【賬面余額】其他綜合收益【貸差】（2）投資性房地產(chǎn)轉換為存貨借：開發(fā)產(chǎn)品 【賬面價值】投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn) 【賬面原值】（2）投資性房地產(chǎn)轉換為存貨借：開發(fā)產(chǎn)品 【公允價值】公允價值變動損益【借差】貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價值變動公允價值變動損益【貸差】四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出及處置1.資本化的后續(xù)支出采用成本模式進行后續(xù)計量采用公允價值模式進行后續(xù)計量進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)（根據(jù)具體情況判斷是否需要考慮公允價值變動）（1）投資性房地產(chǎn)轉入改擴建工程 借：投資性房地產(chǎn)在建 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn) （1）投資性房地產(chǎn)轉入改擴建工程 借：投資性房地產(chǎn)在建 貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動（2）發(fā)生改擴建或裝修支出借：投資性房地產(chǎn)在建 貸：銀行存款等 （2）發(fā)生改擴建或裝修支出借：投資性房地產(chǎn)在建 貸：銀行存款等 （3）改擴建工程或裝修完工 借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)在建 （3）改擴建工程或裝修完工 借：投資性房地產(chǎn)成本貸：投資性房地產(chǎn)在建 2，費用化的后續(xù)支出，在發(fā)生時計入當期損益（兩模式相同）：借：其他業(yè)務成本貸：銀行存款等3，投資性房地產(chǎn)的處置,成本模式公允價值模式借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同左借：其他業(yè)務成本投資性房地產(chǎn)累計折舊（投資性房地產(chǎn)累計攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務成本公允價值變動損益（或貸記）其他綜合收益貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動（或借記）快速計算：出售時影響損益的金額？公允價值賬面價值 快速計算：出售時影響損益的金額？公允價值賬面價值其他綜合收益 第五章 長期股權投資一、長期股權投資的適用范圍1，控制：權力、可變回報、影響回報。2，共同控制：合營企業(yè)（凈資產(chǎn)）、一致同意。3，重大影響：聯(lián)營企業(yè)，一般20%50%表決權。二、長期股權投資的初始計量（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資1.同一控制下形成控股合并（不確認資產(chǎn)處置損益）（1）初始投資成本：在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額該份額子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×母公司%原母公司在合并報表中確認的商譽子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值子公司調(diào)整后的凈利潤/子公司其他綜合收益/子公司其他所有者權益變動借：長期股權投資貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理資本公積股本溢價（2）被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負數(shù)的，長期股權投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。（3）如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權投資的初始投資成本還應包含相關的商譽金額。（4）長期股權投資的初始投資成本與支付的對價之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。（5）合并方以發(fā)行權益性工具作為合并對價的，長期股權投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。（6）中介費用、交易費用的處理：合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發(fā)生時計入當期損益；與發(fā)行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），不足沖減的依次沖減盈余公積和未分配利潤；與發(fā)行債務性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當計入債務性工具的初始確認金額（即 “應付債券利息調(diào)整”明細科目中）。（7）同一控制下一攬子交易的會計處理屬于“一攬子交易”的，合并方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進行會計處理。不屬于“一攬子交易”的：A,確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始投資成本。B,長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。C,合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理。2.非同一控制下形成控股合并（以支付對價的含稅公允價并確認處置損益）：（1）長期股權投資的初始投資成本（合并成本）支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值發(fā)生或承擔的負債的公允價值發(fā)行的權益性證券的公允價值注：中介費及傭金、手續(xù)費的處理方法同上。（2）付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額：合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，計入資產(chǎn)處置損益。合并對價為長期股權投資或金融資產(chǎn)的，計入投資收益。合并對價為存貨的，視同銷售并以其公允價確認收入，同時結轉成本。合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價確認其他業(yè)務收入同時結轉其他業(yè)務成本。借：長期股權投資累計攤銷【無形資產(chǎn)攤銷】管理費用【審計費用等】貸：無形資產(chǎn)（成本）資產(chǎn)處置損益 【無形資產(chǎn)處置損益】主營業(yè)務收入 【存貨處置收入】應交稅費應交增值稅（銷項稅額）銀行存款 【審計費用等】借：主營業(yè)務成本 【結轉存貨成本】貸：庫存商品（3）合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額：合并成本大于取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應確認為商譽；合并成本小于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入合并當期損益（營業(yè)外收入）。（二）不形成控股合并的長期股權投資1.以支付現(xiàn)金取得的：借：長期股權投資【凈資產(chǎn)×持股比例手續(xù)費，賬面價值為負則為0】資本公積 【沖減，無為0】盈余公積 【沖減，無為0】利潤分配 未分配利潤【沖減】貸：銀行存款等【實際支付對價】2.以發(fā)行權益性證券方式取得的：如定向增發(fā)股票，權益法轉成本法：借：長期股權投資貸：長期股權投資投資成本損益調(diào)整股本【增發(fā)新股面值】資本公積股本溢價借：資本公積股本溢價【支付的傭金、手續(xù)費】貸：銀行存款三、長期股權投資的后續(xù)計量成本法（1）取得：借：長期股權投資貸：銀行存款【按實際支付對價】（2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利（×持股比例）：借：應收股利 貸：投資收益四、長期股權投資的后續(xù)計量權益法（一）“投資成本”明細科目的會計處理 1.初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，為商譽價值，不調(diào)整初始投資成本。 2.初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額計入營業(yè)外收入，并調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資投資成本貸：銀行存款 營業(yè)外收入 【注：此部分收入納稅調(diào)減】（二）“損益調(diào)整”明細科目的會計核算1.對被投資單位實現(xiàn)凈損益的調(diào)整（1）對投資時點的調(diào)整（外售調(diào)減，折舊調(diào)減）：根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤計算應享有的份額（虧損相反）：借：長期股權投資損益調(diào)整貸：投資收益 調(diào)整后的凈利潤調(diào)整前利潤對外出售存貨補提折舊攤銷轉回應收賬款沖減的所得稅費用調(diào)整前利潤對外出售存貨×75%補提折舊攤銷×75%轉回應收賬款×75%對外出售存貨存貨評估增值部分×存貨出售比例【注：此部分為少結轉存貨成本】補提折舊或攤銷固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)評估增值部分/尚可使用年限【注：以后各年都調(diào)減利潤】（2）對內(nèi)部交易的調(diào)整（未售調(diào)減，已售加回；增值調(diào)減，折舊加回）：構成業(yè)務的，全額計入當期損益，不需要抵消（包括順流和逆流）。投出或出售的資產(chǎn)不構成業(yè)務的：借：長期股權投資損益調(diào)整【調(diào)整后凈利潤×持股比例】貸：投資收益a-1：內(nèi)部交易形成存貨的（個別報表）：調(diào)整后的凈利潤調(diào)整前利潤未實現(xiàn)內(nèi)部交易的利潤調(diào)整前利潤存貨評估增值部分×未出售存貨比例；第二年，調(diào)整后的凈利潤調(diào)整前利潤存貨評估增值部分×出售存貨比例a-2：內(nèi)部交易形成存貨的（合并報表，了解）：順流交易抵消分錄：借：營業(yè)收入【公允價值×未出售存貨比例×持股比例】貸：營業(yè)成本【成本價×未出售存貨比例×持股比例】投資收益逆流交易抵消分錄：借：長期股權投資【評估增值部分×未出售存貨比例×持股比例】貸：存貨b:內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的：調(diào)整后的凈利潤調(diào)整前利潤評估增值部分本年計提折舊或攤銷；第二年，調(diào)整后的凈利潤調(diào)整前利潤本年計提折舊或攤銷c：直接投資的：以固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資賬面價值低于公允價值的部分為評估增值部分（營業(yè)外收入），計算方法同上。但是，屬于所轉讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應予以抵銷。2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：借：應收股利貸：長期股權投資損益調(diào)整3.超額虧損的確認，分錄舉例：借：投資收益貸：長期股權投資【減記至零為限】 長期應收款 【其他長期權益】 預計負債 【額外損失補償義務】（三）“其他綜合收益”明細科目的核算：借：長期股權投資其他綜合收益貸：其他綜合收益（或反分錄）后期按處置比例轉入投資收益：借：其他綜合收益貸：投資收益（或反分錄）注：但由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。（四）“其他權益變動”明細科目的會計處理：借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積其他資本公積（或反分錄）后期按處置比例轉入當期投資收益：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（或反分錄）【快速計算】長期股權投資處置時確認的投資收益公允價值賬面價值其他綜合收益資本公積注（了解）：投資方持股比例減少（或被稀釋）但仍采用權益法。例如：20%15%。投資方應享有被投資單位增資后的所有者權益×被稀釋后持股比例15%，與投資方應享有被投資單位增資前的所有者權益×被稀釋前持股比例20%的差額：借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積其他資本公積五、成本法、權益法、金融資產(chǎn)之間核算方法的轉換（僅涉及個別報表）1.公允價值計量權益法：5%（金融資產(chǎn)）20%（權益法）借：長期股權投資投資成本 【原持有股權投資公允價值新增投資支付對價公允價值】貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權投資的賬面價值】投資收益 【原持有的股權投資的賬面價值與公允價值的差額】銀行存款等【新增投資而應支付對價的公允價值】借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】貸：投資收益（或相反分錄）另注：大于不調(diào)小于調(diào)（營業(yè)外收入）各種投資之間的轉換，只要一方涉及金融資產(chǎn)，無論增資還是減資：原持有的股權投資一定按照公允價值計量；其他綜合收益（資本公積）一定轉入投資收益。2.公允價值計量成本法：5%（金融資產(chǎn)）60%（成本法）借：長期股權投資【原持有的股權投資公允價值新增投資公允價值】貸：可供出售金融資產(chǎn)銀行存款等投資收益【原持有股權的公允價值其賬面價值】借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】貸：投資收益3.權益法成本法：20%（權益法）60%（成本法）借：長期股權投資【原持有的股權投資賬面價值新增投資公允價值】貸：長期股權投資投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權益變動銀行存款等注：長投轉長投，無論增資還是減資，個別報表中原持有的股權投資一定按照賬面價值計量；其他綜合收益（資本公積）不需要轉入投資收益。4.權益法公允價值計量：20%（權益法）5%（金融資產(chǎn)）借：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權投資的公允價值】貸：長期股權投資 【原持有的股權投資的賬面價值】投資收益（或在借方）借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益注：被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益不轉。5. 成本法轉權益法：60%（成本法）20%（權益法）【處置股權】（1）按處置比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益（2）對投資時點的調(diào)整：比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額：前者大于后者的，不調(diào)；前者小于后者，在調(diào)整長期股權投資成本的同時，調(diào)整留存收益（追溯調(diào)整）。借：長期股權投資投資成本貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤（3）對凈利潤的調(diào)整：按照應享有的份額，本年度投資收益；以前年度追溯調(diào)整：借：長期股權投資損益調(diào)整貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤考試中，寫一筆分錄：借：長期股權投資損益調(diào)整【（以前年度盈利本年度盈利）×持股比例】其他綜合收益【被投資單位其他綜合收益變動×持股比例】其他權益變動【凈損益其他綜合收益和利潤分配外的所有者權益變動×持股比例】貸：盈余公積【以前年度盈利×持股比例×10%】利潤分配未分配利潤【以前年度盈利×持股比例×90%】投資收益【本年度盈利×持股比例】其他綜合收益資本公積其他資本公積6. 成本法轉權益法：60%（成本法）20%（權益法）【稀釋股權】（1）個別財務報表中，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益：借：長期股權投資貸：投資收益計入當期投資收益增資部分價值×新持股比例原股權賬面價值×（下降股權比例/原股權比例）（2）追溯調(diào)整（同上，略）。7.成本法轉公允價值計量：60%（成本法）5%（金融資產(chǎn)）（1）按處置比例結轉終止確認的長投的投資成本。（略）（2）剩余股權的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益：借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余股權公允價值】貸：長期股權投資【剩余股權賬面價值】投資收益六、長期股權投資的減值和處置1.減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備注：減值準備一經(jīng)計提，不得轉回。2.處置：借：銀行存款 長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資成本損益調(diào)整（或借方）其他綜合收益其他權益變動投資收益 （或借方）借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益第六章 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)初始計量（一）外購無形資產(chǎn)成本包括：購買價款、相關稅費（不包括可以抵扣的增值稅）以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出（專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用）。（二）分期付款購買無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)【購買價款現(xiàn)值】未確認融資費用【待攤銷額，實際利率法】貸：長期應付款【剩余欠款】銀行存款 【首付款】借：財務費用【（剩余欠款-待攤銷額）×實際利率】貸：未確認融資費用借：長期應付款貸：銀行存款（三）土地使用權的會計處理：1.建造自用項目（廠房、辦公樓）建造自營項目（飯店、購物中心）：確認“無形資產(chǎn)”，建造期間攤銷記入“在建工程”；2.建造外售項目（商品房、公寓）：確認存貨記“開發(fā)成本”；3.建造外租項目（商鋪、寫字樓）：確認“投資性房地產(chǎn)”。借：無形資產(chǎn)【建造自用項目】 開發(fā)成本【建造外售項目】 投資性房地產(chǎn)【建造外租項目】 貸：銀行存款 實收資本【投資者投入】注：如果無法在土地使用權和地上建筑物之間進行合理分配，應全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行處理。（四）內(nèi)部研究開發(fā)費用借：研發(fā)支出費用化支出【研究階段：不滿足資本化條件】資本化支出【開發(fā)階段：滿足資本化條件】貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等借：管理費用貸：研發(fā)支出費用化支出【不滿足資本化條件】借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出【滿足資本化條件】注：無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。二、無形資產(chǎn)后續(xù)計量1.攤銷方法：當月增加當月攤銷，當月減少當月不攤。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額進行后續(xù)計量。無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；不需要進行攤銷，但是需要進行減值測試。2.企業(yè)應當于每年年度終了對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，需改變其攤銷年限及攤銷方法的，按會計估計變更處理。借：管理費用、銷售費用、制造費用、其他業(yè)務成本、在建工程等貸：累計攤銷 3.無形資產(chǎn)的減值：借：資產(chǎn)減值損貸：無形資產(chǎn)減值準備【注：該減值不可轉回】三、無形資產(chǎn)處置和報廢1.出租無形資產(chǎn)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷 2.處置無形資產(chǎn)：借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出 【無形資產(chǎn)報廢損失】資產(chǎn)處置損益【無形資產(chǎn)處置損益，或貸方】貸：無形資產(chǎn)應交稅費應交增值稅（銷項稅額）第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)及其交換的認定1.貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。2.非貨幣性資產(chǎn)：貨幣回收金額是不固定的或不可確定的。【思考問題】下列各項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有？其他貨幣資金貨幣性資產(chǎn)應收賬款、應收票據(jù)貨幣性資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)預付賬款非貨幣性資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)股權投資劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)3.非貨幣性交換的判斷標準：（1）收到不含稅補價÷換出資產(chǎn)公允價值25%（2）支付不含稅補價÷（支付不含稅補價換出資產(chǎn)公允價值）25%二、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換（一）單項資產(chǎn)交換1.換入資產(chǎn)的成本方法一：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)不含稅公允價值支付的不含稅補價（收到的不含稅補價）為換入資產(chǎn)應支付的相關稅費方法二：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)含稅公允價值支付的銀行存款（收到的銀行存款）可抵扣的增值稅進項稅額為換入資產(chǎn)應支付的相關稅費2.換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額（1）換出資產(chǎn)為存貨，應作為銷售處理，以公允價值確認收入，同時結轉成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，換出資產(chǎn)公允價與賬面價的差額計入資產(chǎn)處置損益。（3）換出資產(chǎn)為長期股權投資、金融資產(chǎn)，換出資產(chǎn)公允價與賬面價的差額計入投資收益。（4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以公允價確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。3.應支付的相關稅費（1）不包括增值稅銷項稅額；（2）除增值稅銷項稅額以外，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，計入換出資產(chǎn)處置損益；為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，則計入換入資產(chǎn)的入賬成本。分錄舉例-以存貨換存貨：甲企業(yè)（以庫存商品換材料并收補價）：借：庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）銀行存款【收到的含稅補價】貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品乙企業(yè)（以材料換商品并支付補價）：借：庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）銀行存款【支付的含稅補價】借：其他業(yè)務成本存貨跌價準備貸：原材料（二）涉及多項資產(chǎn)的交換：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的總成本，再按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。分錄舉例-固定資產(chǎn)換股權：甲企業(yè)（以固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)換入股權并收補價）：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：長期股權投資銀行存款【收到的含稅補價】貸：固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)處置損益【固定資產(chǎn)賬面與公允差額】應交稅費應交增值稅（銷項稅額）可供出售金融資產(chǎn)投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益乙企業(yè)（以股權換入金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)并支付補價）：借：固定資產(chǎn)應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：長期股權投資銀行存款【支付的含稅補價】投資收益【長投賬面與公允差額】借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余份額轉可供】貸：長期股權投資投資收益三、以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質或公允價值不能夠可靠計量。（一）單項資產(chǎn)的交換換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)的賬面價值支付的補價（收到的補價）應支付的相關稅費（包含增值稅銷項稅額）可以抵扣的增值稅進項稅額注：對換出資產(chǎn)不確認資產(chǎn)處置損益。（二）涉及多項資產(chǎn)的交換：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的入賬成本總額，再按換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，分別確定換入各項資產(chǎn)的成本。第八章 資產(chǎn)減值一、存貨跌價準備（一）可變現(xiàn)凈值的確定：成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的：可變現(xiàn)凈值估計售價估計銷售費用和相關稅費2.需要經(jīng)過加工的材料：可變現(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本估計銷售費用和相關稅費 所生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值的，材料按成本計量。（二）估計售價的確定：簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。（三）存貨跌價準備的計提方法：通常應當按照單個存貨項目計提，多項存貨可以分別確定其可變現(xiàn)凈值，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，不得相互抵消。全額計提存貨跌價準備情形：（1）已霉爛變質的存貨。（2）已過期且無轉讓價值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。（四）核算方法：1.計提減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備2.轉回：已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉回，將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失3.存貨跌價準備的結轉：計提了存貨跌價準備，如果有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉已對其計提的存貨跌價準備。借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本（商品）其他業(yè)務成本（材料）二、金融資產(chǎn)減值（了解）注：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）不需要計提減值。（一）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量其發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（1）單項金融資產(chǎn)單獨減值測試資產(chǎn)減值損失賬面價值現(xiàn)值（2）單獨減值測試未減值在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中減值測試（二次減值測試）采用余額百分比法、賬齡分析法確認減值損失。分錄舉例：持有至到期投資，減值前先計息：借：應收利息持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益以計息后的攤余成本計提減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備同理，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值前先計提折舊和攤銷。次年，持有至到期投資以減值后的攤余成本計息。（3）有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，應當予以轉回，計入當期損益。轉回前先計息（分錄略），以計息后的攤余成本和預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之差，且在原減值范圍內(nèi)轉回：借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失處置剩余債權：借：銀行存款投資收益持有至到期投資減值準備【尚未轉回的減值準備】貸：持有至到期投資成本 【面值】應收利息 【尚未收取的利息】（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量：1，減值計提：借：資產(chǎn)減值損失【按應減記的金額】其他綜合收益【沖減原累計收益】貸：其他綜合收益【沖減原累計損失】可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動【按其差額】快速計算減值損失初始投資成本減值時點的公允價值2，轉回：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動【應按原確認的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失【債務工具，可通過損益轉回】借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：其他綜合收益【權益工具，不可通過損益轉回】注：在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資的減值損失計入當期損益，且不得轉回。3，處置：借：銀行存款 【股數(shù)×每股售價交易費用】其他綜合收益 【沖減余額】貸：可供出售金融資產(chǎn)成本【初始成本】公允價值變動【沖減余額】投資收益【差額】快速計算：股票投資處置影響投資收益公允價值初始成本資產(chǎn)減值損失公允價值賬面價值其他綜合收益三、其他資產(chǎn)減值（一）其他資產(chǎn)減值范圍包括的內(nèi)容：1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資2.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)3.固定資產(chǎn)（包括在建工程）4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.無形資產(chǎn)（研發(fā)支出）6.商譽7.探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施提示：上述資產(chǎn)減值在以后持有期間不得轉回（持有待售的非流動資產(chǎn)除外），只有在處置時才能轉出。借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備在建工程減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備商譽減值準備長期股權投資減值準備(附)建造合同形成的資產(chǎn)：資產(chǎn)減值損失預計總成本超過合同總收入的差額×（1完工率）借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備注：以后會計期間不得轉回。（二）可以轉回的資產(chǎn)減值準備：1.存貨跌價準備2.持有至到期投資減值準備3.壞賬準備4.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（公允價能可靠計量）四、單項其他資產(chǎn)減值1.有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試；因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（該無形資產(chǎn)不需要進行攤銷），企業(yè)至少應當于每年年度終了進行減值測試；尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，應當于每年年末進行減值測試。2.資產(chǎn)可收回金額的計量：同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（二者孰高）：（1）只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項。（2）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。（3）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。（4）以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不需要重新計算可收回金額。（5）以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計算可收回金額。注：處置費用：直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關費用，財務費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。3.不屬于資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的有：（1）尚未作出承諾的重組計劃；（2）改良、改擴建支出；（3）籌資活動；（4）所得稅。4. 外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量是外幣：以外幣的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。按照當日的即期匯率折算為人民幣，從而確定其現(xiàn)值。將其現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額。五、資產(chǎn)組的認定及其減值處理 1.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。（能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流）2.資產(chǎn)組的可收回金額：應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。注：在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。（如棄置費用、環(huán)境恢復負債等） 3.減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：（1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（見商譽減值測試）（2）然后根據(jù)商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。（3）以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者（限定條件）：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定）；該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）；零。注：若某資產(chǎn)給定限定條件，則先算該資產(chǎn)的減值，超過部分按比例分攤至資產(chǎn)組其他資產(chǎn)（二次分攤）。 4. 總部資產(chǎn)減值測試（1）對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分：先將總部資產(chǎn)分攤到各個資產(chǎn)組中，按照賬面價值所占比重分攤。如果各資產(chǎn)組使用壽命不同，還要考慮時間權重。（以年限最短的作分母）計算各個資產(chǎn)組（含分攤進的總部資產(chǎn)的賬面價值）的減值損失。再將各個資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)和各個資產(chǎn)組之間按照賬面價值的比例進行分攤。（2）對于總部資產(chǎn)中難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，先將可分攤的部分按上述方法計算減值，減值后的金額與不可分攤部分的賬面價值之和與資產(chǎn)組可收回金額相比，如果發(fā)生資產(chǎn)減值，再將該減值按減值后的賬面價值分攤至各資產(chǎn)組中的資產(chǎn)。六、商譽減值（非同一控制下）：吸收合并：對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較賬面價值與可收回金額。即：子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)可收回金額。其中，子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值子公司調(diào)整后的凈利潤子公司分配的現(xiàn)金股利或子公司其他綜合權益或子公司其他所有者權益變動再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額。（注：兩者可收回金額一樣）即：子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)總商譽可收回金額。其