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國(guó)內(nèi)外高校財(cái)務(wù)管理研究綜述 摘要：本文系統(tǒng)地闡述了國(guó)內(nèi)外關(guān)于高校財(cái)務(wù)管理的具有代表性的觀點(diǎn)。國(guó)外部分重點(diǎn)闡述了高校成本管理、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和教育成本核算的研究成果，在國(guó)內(nèi)部分重點(diǎn)闡述了關(guān)于高校財(cái)務(wù)管理機(jī)制、預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)績(jī)效的研究成果，希望通過(guò)梳理能為高校財(cái)務(wù)管理提供借鑒和參考。 下載 關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)管理；高校成本管理；高校預(yù)算管理；高校財(cái)務(wù)績(jī)效 近十年來(lái)，我國(guó)高等教育呈現(xiàn)出跨越式發(fā)展，支撐著龐大高等教育系統(tǒng)運(yùn)行的教育經(jīng)費(fèi)也在隨之不斷增加。在總結(jié)快速發(fā)展的高等教育為國(guó)家的現(xiàn)代化建設(shè)提供強(qiáng)有力的人才支持和知識(shí)貢獻(xiàn)的同時(shí)，我國(guó)高等教育同樣面臨著一種悖論性的教育現(xiàn)實(shí)：一方面是教育經(jīng)費(fèi)投入嚴(yán)重不足；另一方面，又因財(cái)務(wù)管理水平不高導(dǎo)致有限的教育經(jīng)費(fèi)配置不合理、教育資源浪費(fèi)、教育產(chǎn)出績(jī)效不高。因此，在努力拓寬渠道增加教育經(jīng)費(fèi)的同時(shí)，如何為強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)管理而建章立制，探索具體的管理方法，已成為我們?nèi)找骊P(guān)注的問(wèn)題。在各界的關(guān)注下，高校財(cái)務(wù)管理已成為一個(gè)熱門(mén)話(huà)題，也產(chǎn)生了一些研究成果。本文著重對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的研究進(jìn)行綜述，希望通過(guò)梳理能為今后研究和探討高校財(cái)務(wù)管理提供借鑒和參考。 一、國(guó)外高校財(cái)務(wù)管理研究現(xiàn)狀 國(guó)外學(xué)者的高校對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的諸多問(wèn)題給予了高度關(guān)注，并進(jìn)行了不少有價(jià)值的研究。 （一）關(guān)于高校教育績(jī)效研究 Coleman（1966）把研究的視角放在研究學(xué)生成績(jī)的分布（被作為產(chǎn)出考慮），主要研究了學(xué)校投入包括教師特征、學(xué)校組織特性等因素對(duì)于學(xué)生成績(jī)的影響。M.Blung and M.Wodohall（1967）認(rèn)為，學(xué)校用于促進(jìn)教學(xué)方法的教育開(kāi)支的比例越大，學(xué)生的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)背景對(duì)于學(xué)校的產(chǎn)出有關(guān)鍵影響。漢納謝克（1986）的研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于不同研究而言，不同教育投入效果的形式是不一致的，換言之，財(cái)務(wù)績(jī)效的影響受制于教育投入等客觀因素。Cvcp/UGS認(rèn)為，評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)是輸入指標(biāo)、過(guò)程指標(biāo)和輸出指?說(shuō)取? （二）關(guān)于高校成本管理的研究 Wiillems Reed指出，高校辦學(xué)成本的高低對(duì)高校未來(lái)的發(fā)展影響巨大，因此，高校應(yīng)該把有限的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)發(fā)揮其最大的效用，提高辦學(xué)效益。他同時(shí)指出，要想有效地降低辦學(xué)成本，就應(yīng)該做好諸如全面或暫時(shí)削減資本性支出、削減主要的運(yùn)行成本等方面的工作。 （三）關(guān)于高校預(yù)算管理的研究 Kentjohn Chabotay認(rèn)為，高校預(yù)算充分體現(xiàn)了高校發(fā)展中需要優(yōu)先考慮的問(wèn)題，同時(shí)還透露出高校發(fā)展理念等重要信息，因此高校預(yù)算的戰(zhàn)略意義在高校的發(fā)展過(guò)程中無(wú)可替代。Gao Dposner認(rèn)為，績(jī)效預(yù)算作為高校預(yù)算管理行之有效的一種方法，更注重承擔(dān)責(zé)任和追求效率，有利于推進(jìn)高校的預(yù)算管理，進(jìn)而推動(dòng)高校規(guī)范、有序的發(fā)展。Daid otley指出，全面預(yù)算不僅能發(fā)現(xiàn)高校發(fā)展過(guò)程中存在的關(guān)鍵問(wèn)題，還能將這些問(wèn)題聯(lián)系起來(lái)并嵌入一個(gè)統(tǒng)一體系中加以管理，進(jìn)而促進(jìn)高校預(yù)算管理的有效開(kāi)展。 （四）關(guān)于高校教育成本的研究 J.F.Vaizey（1958）首次提到“教育成本”，但他把教育經(jīng)費(fèi)和教育成本混為一談了。舒爾茨（1963）認(rèn)為，教育的全要素成本由兩部分組成：一是提供教育服務(wù)的成本，包括教師、學(xué)校管理人員的服務(wù)成本以及維持學(xué)校運(yùn)行耗費(fèi)的要素成本；二是學(xué)生上學(xué)的機(jī)會(huì)成本。D.Bruce Jonestone（1986）提出了著名的成本分擔(dān)理論。他認(rèn)為，政府是教育的主辦者也是教育的受益者，因此政府應(yīng)在其收益范圍內(nèi)通過(guò)財(cái)政撥款來(lái)分擔(dān)教育成本；學(xué)生是教育的受益者，應(yīng)以交納學(xué)費(fèi)和雜費(fèi)的形式來(lái)分擔(dān)教育成本；社會(huì)公眾也是教育的直接或間接受益者，應(yīng)通過(guò)捐贈(zèng)基金的形式來(lái)分擔(dān)教育成本；高校的校辦企業(yè)通過(guò)出售或租賃其資產(chǎn)獲得的收入來(lái)分擔(dān)教育成本。 在高校財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，作為高等教育規(guī)模最大的美國(guó)非常重視教育經(jīng)費(fèi)的投入，高校經(jīng)費(fèi)一直持續(xù)占全國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值2.5%。此外，美國(guó)Florida大學(xué)于1996年夏天首先推出校園智能卡之后，一些院校相繼開(kāi)始使用“校園一卡通”，它的應(yīng)用類(lèi)似于企業(yè)的EPR系統(tǒng)，可以統(tǒng)計(jì)出高校財(cái)務(wù)活動(dòng)各種數(shù)據(jù)，以此為基礎(chǔ)，可以進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。 二、國(guó)內(nèi)高校財(cái)務(wù)管理研究現(xiàn)狀 國(guó)內(nèi)學(xué)者針對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題進(jìn)行廣泛的研究，也取得了一定的研究成果。 （一）關(guān)于高校財(cái)務(wù)管理機(jī)制的研究 岳鳳霞（2010）認(rèn)為建立集中統(tǒng)一的高校財(cái)務(wù)管理體制，是適應(yīng)高等教育發(fā)展的必然選擇。應(yīng)在充分體現(xiàn)其一個(gè)主體、兩個(gè)集中、三個(gè)不變、四個(gè)統(tǒng)一的基本特征框架下，選擇適宜的管理形式，正確處理學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)和二級(jí)單位的業(yè)務(wù)關(guān)系，建立總會(huì)計(jì)師制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部建設(shè)。鄧敏、韓玉啟（2011）認(rèn)為，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中核算、兩級(jí)管理”的高校財(cái)務(wù)管理模式是我國(guó)高校校院兩級(jí)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的最佳選擇。楊雁（2013）針對(duì)高校財(cái)務(wù)管理“投資人與高校法人的矛盾、高校與二級(jí)學(xué)院財(cái)權(quán)與事權(quán)的矛盾、集權(quán)與分權(quán)的矛盾”這三個(gè)主要矛盾，提出高校財(cái)務(wù)管理體制要由核算型體制向管理型體制轉(zhuǎn)變。 （二）關(guān)于高校預(yù)算管理的研究 許江波、李春龍（2011）認(rèn)為，我國(guó)高校的預(yù)算管理能適應(yīng)教育經(jīng)費(fèi)逐步增長(zhǎng)和財(cái)政預(yù)算改革的基本要求，具有一定的合理性和科學(xué)性。但是，也還存在一些不足之處：第一，高校財(cái)政撥款的模式和結(jié)構(gòu)需要調(diào)整和完善；第二，按照責(zé)任預(yù)算的管理要求，改進(jìn)和完善校內(nèi)預(yù)算管理；第三，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的績(jī)效評(píng)價(jià)，建立預(yù)算資金追蹤問(wèn)責(zé)制度。王明吉（2012）認(rèn)為，完善我國(guó)高校預(yù)算管理應(yīng)樹(shù)立全面預(yù)算管理思想、全面推行績(jī)效預(yù)算管理、實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理體制動(dòng)態(tài)化、采取“零基預(yù)算”編制方法和加強(qiáng)預(yù)算控制與考核。儲(chǔ)錦超、董必榮（2015）認(rèn)為高校應(yīng)實(shí)施以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理體制，同時(shí)引入平衡記分卡這種管理方法。 （三）關(guān)于高校成本管理的研究 陳宏（2010）認(rèn)為應(yīng)建立科學(xué)合理的高校預(yù)算管理制度，對(duì)高校成本管理實(shí)施預(yù)算的事前、事中和事后的全過(guò)程監(jiān)督。他還提出在高校成本管理中引入量本利分析方法。陸宏如（2011）認(rèn)為高校成本管理可借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算理論與方法，通過(guò)成本項(xiàng)目分析，尋找降低成本的途徑。此外，應(yīng)構(gòu)建合理的生師比例，降低生均成本。李誼、陳前江（2012）提出了樹(shù)立全員成本管理意識(shí)、健全高校成本管理制度和強(qiáng)化高校成本管理技術(shù)等建議，以提高成本管理水平和辦學(xué)效益，推進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展。羅偉峰（2013）通過(guò)分析高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度視角下的高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理存在的問(wèn)題，提出厘清高校成本、費(fèi)用與支出的區(qū)別與歸集方式，設(shè)置表外科目，建立成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對(duì)機(jī)制等，以確保降低高校內(nèi)部的成本費(fèi)用。 （四）關(guān)于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究 冀躍芳（2011）將高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控五個(gè)因素，從高校整體管理的角度來(lái)研究高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，結(jié)合高校財(cái)務(wù)具體特點(diǎn)，構(gòu)建適合我國(guó)高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。陳永云（2013）認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制體系最核心的部分。他在重新梳理高校各類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，提出高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)的確認(rèn)原則，明確高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)及二級(jí)關(guān)鍵控制點(diǎn)，并結(jié)合高校財(cái)務(wù)工作實(shí)際，闡述高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)的控制方法和具體防控措施。王鴻（2014）認(rèn)為，高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)依據(jù)我國(guó)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引，利用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)影響高校內(nèi)部控制的主要因素進(jìn)行分類(lèi)構(gòu)建。 （五）關(guān)于高校財(cái)務(wù)績(jī)效的研究 趙善慶（2010）認(rèn)為，高校財(cái)務(wù)績(jī)效綜合實(shí)力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用必須注意項(xiàng)目相關(guān)性、口徑一致性、保證標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性，注重指標(biāo)計(jì)算的有用性，注意定量指標(biāo)與定性指標(biāo)、橫向指標(biāo)與縱向指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo)與動(dòng)態(tài)指標(biāo)相結(jié)合。唐英（2012）建立了一套有效的高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，并通過(guò)該指標(biāo)體系，對(duì)高校辦學(xué)成果和教學(xué)工作進(jìn)行定性和定量的評(píng)估，以使資源配置更加合理化。吳曉莉（2013）通過(guò)對(duì)武漢25所高等學(xué)校的財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)研究，認(rèn)為影響高等學(xué)校的財(cái)務(wù)績(jī)效的因子按照其影響程度大小排序依次為教學(xué)績(jī)效因子、科研績(jī)效因子、自籌能力因子、資產(chǎn)績(jī)效因子和產(chǎn)業(yè)績(jī)效因子。 以上研究成果從不同角度和程度豐富了高校財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展，將財(cái)務(wù)管理理論進(jìn)行了延伸和拓展，對(duì)優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理體系具有積極的促進(jìn)作用。但側(cè)重理論研究和宏觀導(dǎo)向，缺少針對(duì)性的案例分析，對(duì)具體改進(jìn)途徑和解決方法研究較少。 參考文獻(xiàn)： 吳曉玲.我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及創(chuàng)新研究D.湘潭大學(xué)，2010. 張博.高校財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題研究D.吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011. 岳鳳霞.高校財(cái)務(wù)管理體制改革探討J.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010（7）. 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（作者單位：永州職業(yè)技術(shù)學(xué)院）