2018中級會計存貨習題.doc

2018年中級會計職稱中級會計實務第二章 存貨一、單項選擇題1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應稅消費品的原材料，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代繳的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（）萬元。A、720B、737C、800D、8172、甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10，材料加工完成并已驗收入庫，將直接用于銷售（售價不高于受托方計稅價格）。雙方均為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。則該委托加工材料收回后的入賬價值是（）元。A、20 000B、27 000C、30 000D、31 1903、A企業(yè)接受一批原材料投資，該批原材料投資時點的市場公允價格為100萬元，雙方協(xié)議確定的價值為60萬元，A企業(yè)接受投資時原材料的入賬價值為（）萬元。A、100B、85C、60D、1174、某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。該企業(yè)委托其他單位(增值稅一般納稅企業(yè))加工一批屬于應稅消費品的原材料(非金銀首飾，適用的消費稅稅率為10)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品。委托方發(fā)出材料的成本為90萬元，支付的不含增值稅的加工費為36萬元，支付的增值稅為6.12萬元。該批原材料加工完成驗收入庫的成本為（）萬元。A、126B、146.12C、140D、160.125、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料6 000噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸1200元，增值稅稅款為1 224 000元，運輸途中取得的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的運費為60 000元，增值稅額為6 600元，另發(fā)生裝卸費10 000元，途中保險費為18000元。原材料運到后驗收數(shù)量為5 996噸，短缺4噸為合理損耗，則該原材料的入賬價值為（）元。A、7 068 000B、7 088 000C、7 288 000D、7 079 0006、2011年12月31日，A公司庫存鋼板乙（均用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品）的賬面價值（即成本）為370萬元，市價為360萬元，假設不發(fā)生其他銷售費用；鋼板乙生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的市場銷售價格總額由475萬元下降為445萬元，但生產(chǎn)成本仍為655萬元，將鋼板乙加工成甲產(chǎn)品尚需投入其他材料285萬元，預計銷售費用及稅金為12.5萬元，則2011年末鋼板乙的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。A、360B、357.5C、370D、147.57、某股份有限公司發(fā)出材料采用加權平均法計價；期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準備，存貨跌價準備在結轉(zhuǎn)成本時結轉(zhuǎn)。2010年末該公司庫存A產(chǎn)品的賬面成本為500萬元，其中有60是訂有銷售合同，合同價格為350萬元，預計銷售費用及稅金為35萬元。未訂有合同的部分預計銷售價格為210萬元，預計銷售費用及稅金為30萬元。2011年度，由于該公司產(chǎn)品結構調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。當年售出A產(chǎn)品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出10。至2011年年末，剩余A產(chǎn)品的預計銷售價格為150萬元，預計銷售稅費30萬元，則2011年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A、60B、42C、40D、208、下列各項中，不在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中列示的是（）。A、生產(chǎn)成本B、委托代銷商品C、為在建工程購入的工程物資D、發(fā)出商品9、下列各項中，增值稅一般納稅人企業(yè)不應計入收回委托加工物資成本的是（）。A、隨同加工費支付的增值稅B、支付的加工費C、往返運雜費D、支付的收回后直接用于銷售的委托加工物資的消費稅10、甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于生產(chǎn)非應稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（）萬元。A、144B、144.68C、160D、160.6811、下列各項中，不應計入存貨采購成本的是（）。A、小規(guī)模納稅人購入存貨時支付的增值稅B、進口商品應支付的關稅C、運輸途中合理損耗D、采購人員差旅費12、某增值稅一般納稅企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價12000元，裝卸費1 000元，入庫前挑選整理費400元。按照稅法規(guī)定，該購進農(nóng)產(chǎn)品可按買價的13抵扣增值稅額。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（）元 。A、12 000B、12 200C、13 000 D、11 84013、某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。2011年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2011年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為（）萬元。A、0.5B、0.5C、2 D、514、某投資者以一批甲材料為對價取得A公司200萬股普通股，每股面值1元，雙方協(xié)議約定該批甲材料的價值為600萬元（假定該價值是公允的）。A公司收到甲材料和增值稅專用發(fā)票（進項稅額為102萬元）。該批材料在A公司的入賬價值是（）萬元。A、600B、702C、200D、302二、多項選擇題1、下列稅金中，應計入存貨成本的有（）。A、一般納稅人購入存貨時允許抵扣的增值稅B、進口商品應支付的關稅C、收回后用于直接對外銷售（售價不高于受托方計稅價格）的委托加工消費品支付的消費稅D、購入存貨簽訂購貨合同支付的印花稅2、下列項目中，應計入企業(yè)商品采購成本的有（）。A、進口商品支付的關稅B、小規(guī)模納稅人購進商品支付的增值稅C、支付的包裝費D、支付的印花稅3、下列情形中，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情況有（）。A、已霉爛變質(zhì)的存貨B、已過期但是有轉(zhuǎn)讓價值的存貨C、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨D、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨4、下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有（）。A、因?qū)ν馔顿Y轉(zhuǎn)出存貨時應結轉(zhuǎn)已計提的相關存貨跌價準備B、存貨采購過程中發(fā)生的損耗不計入采購成本C、存貨跌價準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回D、可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一5、關于存貨的會計處理，下列表述中正確的有（）。A、存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提B、存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本，不影響存貨的入庫單價C、債務人因債務重組轉(zhuǎn)出存貨時不結轉(zhuǎn)已計提的相關存貨跌價準備D、因同一控制下企業(yè)合并投出的存貨直接按賬面價值轉(zhuǎn)出6、下列稅金中，應計入存貨成本的有（）。A、由受托方代收代繳的委托加工收回后直接用于對外銷售（售價不高于受托方計稅價格）的商品負擔的消費稅B、由受托方代收代繳的委托加工收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品負擔的消費稅C、小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料支付的增值稅D、一般納稅企業(yè)進口原材料繳納的增值稅7、企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應計入存貨成本的有（）。A、入庫前的挑選整理費B、運輸途中的合理損耗C、不能抵扣的增值稅進項稅額D、運輸途中因自然災害發(fā)生的損失8、下列各項業(yè)務中，可以引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A、計提存貨跌價準備B、轉(zhuǎn)回存貨跌價準備C、存貨出售結轉(zhuǎn)成本的同時結轉(zhuǎn)之前計提的存貨跌價準備D、存貨盤盈9、下列各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有（）。A、委托代銷商品B、發(fā)出商品C、工程物資D、在產(chǎn)品10、下列關于存貨可變現(xiàn)凈值的說法中，正確的有（）。A、材料生產(chǎn)的產(chǎn)品過時，導致其市場價格低于產(chǎn)品成本，可以表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本B、為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎C、如果持有的存貨數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎D、用于出售的材料等，通常以其所生產(chǎn)的商品的售價作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎三、判斷題1、商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等，應當直接計入當期損益。（）2、企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應以合同價格為基礎計算。（）3、企業(yè)已發(fā)出的商品，均不屬于企業(yè)的存貨。（）4、用于出售的材料等，通常以其所生產(chǎn)的商品的售價作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。（）5、企業(yè)對存貨計提的跌價準備，在以后期間不能再轉(zhuǎn)回。（）四、計算分析題1、A公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年12月31日，A公司期末存貨有關資料如下：（1）甲產(chǎn)品賬面余額為1 000萬元，按照一般市場價格預計售價為1 060萬元，預計銷售費用和相關稅金為30萬元。已計提存貨跌價準備40萬元。（2）乙產(chǎn)品賬面余額為400萬元，其中有20已簽訂銷售合同，合同價款為80萬元；另有80未簽訂合同。期末庫存乙產(chǎn)品如果按照一般市場價格計算，其預計銷售價格為440萬元。有合同部分乙產(chǎn)品的預計銷售費用和稅金為6萬元，無合同部分乙產(chǎn)品的預計銷售費用和稅金為24萬元。此前未計提存貨跌價準備。（3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，丙材料已不適應新產(chǎn)品的需要，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為250萬元，預計銷售價格為220萬元，預計銷售費用及相關稅金為25萬元，此前未計提跌價準備。（4）丁材料30噸，每噸實際成本15萬元。該批丁材料用于生產(chǎn)20件X產(chǎn)品，X產(chǎn)品每件加工成本為10萬元，現(xiàn)有7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為40萬元，每件一般市場售價為35萬元，假定銷售稅費均為銷售價格的10。丁材料未計提存貨跌價準備。（5）對存貨采用單項計提存貨跌價準備，按年計提跌價準備。要求：分別計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。（以萬元為單位）參考答案一、單項選擇題1、【正確答案】 A【答案解析】 收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品的委托加工物資，消費稅應在“應交稅費應交消費稅”中單獨核算，收回的委托加工物資的實際成本620100720（萬元）。2、【正確答案】 C【答案解析】 （1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資乙企業(yè)20 000貸：原材料20 000（2）支付加工費用和稅金消費稅組成計稅價格（20 0007 000）（110）30 000（元）注：組成計稅價格（發(fā)出加工材料成本加工費）/（1消費稅稅率）受托方代收代繳的消費稅稅額30 000103 000（元）應交增值稅稅額7 000171 190（元）借：委托加工物資乙企業(yè)10 000（7 0003 000）應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 190貸：銀行存款 11 1903、【正確答案】 A【答案解析】 投資者投入的原材料，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。本題中雖然有協(xié)議價，但是由于協(xié)議價是不公允的，所以應該用市場價100萬元作為原材料的入賬價值。4、【正確答案】 C【答案解析】 該批原材料加工完成驗收入庫的成本9036(9036)/(110)10140(萬元)?！就卣埂咳粼撆屑庸ぴ牧鲜栈睾笥糜诶^續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，支付的代扣代繳的消費稅14萬元可以抵扣，要單獨列示。該批原材料加工完成驗收入庫的成本9036=126（萬元）。5、【正確答案】 C【答案解析】 企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應直接計入存貨的采購成本。原材料的入賬價值1 2006 00060 00010 00018 0007 288 000（元）。6、【正確答案】 D【答案解析】 為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而持有的鋼板乙，其可變現(xiàn)凈值是該鋼板生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費，所以鋼板乙的可變現(xiàn)凈值44512.5285147.5（萬元）。7、【正確答案】 B【答案解析】 2010年：有合同部分的可變現(xiàn)凈值為35035315（萬元），成本50060300（萬元），未發(fā)生減值；無合同部分的可變現(xiàn)凈值為21030180（萬元），成本500300200（萬元），發(fā)生減值20萬元。2011年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為15030120（萬元），成本20090180（萬元），減值60萬元，存貨跌價準備的期末余額為60萬元。應計提的存貨跌價準備為60（202010）42（萬元）。8、【正確答案】 C【答案解析】 本題考核存貨的概念與確認。工程物資是專門為在建工程購入的物資，不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用，用途不同于存貨，在資產(chǎn)負債表中單獨列示，不屬于企業(yè)的存貨。9、【正確答案】 A【答案解析】 支付的加工費和負擔的運雜費計入委托加工物資實際成本；支付的增值稅可作為進項稅額抵扣；支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的委托加工物資的消費稅應記入“應交稅費應交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售（售價不高于受托方計稅價格）的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。10、【正確答案】 C【答案解析】 本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于生產(chǎn)非應稅消費品，所以消費稅計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值=140+4+16160（萬元）。11、【正確答案】 D【答案解析】 本題考核外購存貨成本的計量。選項D，應計入管理費用。12、【正確答案】 D【答案解析】 農(nóng)產(chǎn)品的采購成本12 000（113）1 00040011 840（元）。13、【正確答案】 B【答案解析】 （1）甲存貨應補提的存貨跌價準備額（108）11（萬元）；（2）乙存貨應補提的存貨跌價準備022（萬元）；（3）丙存貨應補提的存貨跌價準備（1815）1.51.5（萬元）；（4）2011年12月31日應補提的存貨跌價準備總額121.50.5（萬元）。14、【正確答案】 A【答案解析】 A公司的分錄是： 借：原材料 600應交稅費應交增值稅（進項稅額） 102貸：股本 200資本公積股本溢價 502該材料的入賬價值為600萬元。二、多項選擇題1、【正確答案】 BC【答案解析】 本題考核存貨成本的構成。一般納稅企業(yè)購入存貨時允許抵扣的增值稅計入應交稅費應交增值稅(進項稅額)；印花稅則應計入管理費用。2、【正確答案】 ABC【答案解析】 小規(guī)模納稅人支付的增值稅是不允許抵扣的，所以應計入采購成本中。印花稅應計入“管理費用”。3、【正確答案】 ACD【答案解析】 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨的可變現(xiàn)凈值為零。4、【正確答案】 AD【答案解析】 選項B，存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本，非合理損耗不計入采購成本；選項C，當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，所以存貨跌價準備可以轉(zhuǎn)回。5、【正確答案】 AD【答案解析】 選項B，合理損耗計入采購成本，不影響存貨的入賬總成本，但因為入庫數(shù)量減少了，所以會影響入庫單價；選項C，債務人因債務重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應的存貨跌價準備要相應的結轉(zhuǎn)。6、【正確答案】 AC【答案解析】 選項A，由委托加工應稅消費品在收回后直接對外銷售的，消費稅應計入委托加工物資成本；選項B，如果收回后是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅應記入“應交稅費應交消費稅”科目的借方，用于抵扣企業(yè)本期應交的消費稅；選項C，小規(guī)模納稅人外購原材料進項稅額不允許抵扣，應計入外購原材料成本；選項D可以作為進項稅額抵扣。7、【正確答案】 ABC【答案解析】 選項D自然災害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應作為營業(yè)外支出，不計入存貨成本。8、【正確答案】 ABCD9、【正確答案】 ABD【答案解析】 工程物資是專門為在建工程購入的物資，不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用，用途不同于存貨，在資產(chǎn)負債表中單獨列示，不屬于企業(yè)的存貨。10、【正確答案】 ABC【答案解析】 選項D，用于出售的材料等，通常以材料本身的市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎，如果是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料等，則才是以其生產(chǎn)的產(chǎn)品售價為基礎計算，所以此選項錯誤。三、判斷題1、【正確答案】 錯【答案解析】 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。2、【正確答案】 對3、【正確答案】 錯【答案解析】 發(fā)出商品后，其與所有權有關的風險和報酬可能尚未轉(zhuǎn)移，這種情況下發(fā)出的商品仍然屬于企業(yè)的存貨。4、【正確答案】 錯【答案解析】 用于出售的材料等，通常以材料本身的市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎?！敬鹨删幪?1304610,點擊提問】5、【正確答案】 錯【答案解析】 當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。四、計算分析題1、【正確答案】 （1）甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值1 060301 030（萬元）甲產(chǎn)品的成本為1 000萬元，小于可變現(xiàn)凈值1 030萬元，應將原計提的存貨跌價準備40萬元全部轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價準備 40貸：資產(chǎn)減值損失 40（2）乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值80674（萬元）有合同部分的成本4002080（萬元）應計提存貨跌價準備80746（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 6貸：存貨跌價準備 6無合同部分的可變現(xiàn)凈值4408024328（萬元）無合同部分的成本40080320（萬元）因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。（3）丙材料可變現(xiàn)凈值22025195（萬元）材料成本為250萬元，應計提55萬元的跌價準備。借：資產(chǎn)減值損失 55貸：存貨跌價準備 55（4）丁材料有合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值40（110）7252（萬元）有合同的X產(chǎn)品成本1530/207107227.5（萬元）有合同的X產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，因此這部分丁材料應該按照成本計量。無合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值35（110）13409.5（萬元）無合同的X產(chǎn)品成本1530/20131013422.5（萬元）由于無合同X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料應該按照可變現(xiàn)凈值計價。無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值35（110）131013279.5（萬元）無合同部分的丁材料成本1530/2013292.5（萬元）無合同部分的丁材料應計提的跌價準備292.5279.513（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失 13貸：存貨跌價準備 1314