會計(jì)論文會計(jì)學(xué)論文會計(jì)畢業(yè)論文.doc

淺析會計(jì)經(jīng)濟(jì)與會計(jì)研究的關(guān)系摘要：會計(jì)研究是用科學(xué)方法探求會計(jì)的本質(zhì)及其工作規(guī)律的一種手段。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)研究工作顯得越來越重要的作用。關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì)；會計(jì)研究；關(guān)系一、會計(jì)研究的作用和變革會計(jì)研究主要是指會計(jì)理論研究，它是對會計(jì)工作規(guī)律和會計(jì)發(fā)展規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)的、綜合的探討，揭示會計(jì)工作在一定條件下的發(fā)展規(guī)律，其目的在于對客觀會計(jì)現(xiàn)象作出合乎邏輯的解釋和預(yù)測。會計(jì)理論是在會計(jì)領(lǐng)域內(nèi)形成的，它的建立過程實(shí)際上也就是對各種會計(jì)現(xiàn)象之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行觀察、分析和推理的過程。列寧指下："沒有革命的理論，也就不可能有革命的動動"。同樣的道理，沒有正確的會計(jì)理論指導(dǎo)，也就不可能有合乎要求的會計(jì)實(shí)務(wù)。會計(jì)理論研究的作用，主要有以下三個方面：（一）對過去會計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)評價理論聯(lián)系實(shí)際是一切科學(xué)研究的普遍原則。會計(jì)理論研究，當(dāng)然也必須遵循這個原則。也就是說在會計(jì)理論研究工作中，要與會計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，否則這種理論就失去意義而變得沒有生命力。怎樣進(jìn)行正確地結(jié)合呢？一般地說，主要是對會計(jì)實(shí)務(wù)總結(jié)和對會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行評價。對會計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)，可以從過去合理的會計(jì)實(shí)務(wù)中提煉出理論成份，完善整個會計(jì)理論體系；同時可以加深對過去不合理的會計(jì)實(shí)務(wù)的認(rèn)識，幫助會計(jì)人員盡量避免再犯過去的錯誤，提高會計(jì)實(shí)務(wù)的總體水平。對會計(jì)實(shí)務(wù)的評價，即是按照評價機(jī)制、評價依據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)，對過去的會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行評價。例如，依據(jù)現(xiàn)有的會計(jì)理論體系，來判斷過去某項(xiàng)會計(jì)實(shí)務(wù)是否符合邏輯，在理論上是否合理，從而作出相應(yīng)的評價。對于符合邏輯的和合理的，就是合法的，否則就是不合法。通過會計(jì)理論研究的總結(jié)評價，不僅有利于提高會計(jì)工作水平，而且也有利于會計(jì)理論體系的內(nèi)在合理性不斷提高。（二）為當(dāng)前會計(jì)工作提供理論支持隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動越來越趨于復(fù)雜化，企業(yè)會計(jì)面臨的新問題也越來越多。許多會計(jì)事項(xiàng)是企業(yè)會計(jì)人員未曾遇到的，而在現(xiàn)有的會計(jì)中又找不到相應(yīng)的規(guī)范做法。在這種情況下，迫切需要強(qiáng)有力的理論支持。通過會計(jì)理論研究，可為規(guī)范的制定提供理論依據(jù)，同時也可以向會計(jì)人員解釋法規(guī)、準(zhǔn)則為什么要這么規(guī)定，使其真正領(lǐng)會法規(guī)的精神實(shí)質(zhì)，深入貫徹執(zhí)行。會計(jì)理論研究與法規(guī)建設(shè)是相輔相成、不可分割的。我國目前已頒布的幾項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，無一不是會計(jì)理論研究和會計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合的成果。在國外也是如此，美國會計(jì)學(xué)會發(fā)表的論基本會計(jì)理論和美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)表的財務(wù)會計(jì)概念公告，都是高水平的理論研究成果，這些成果為美國會計(jì)準(zhǔn)則的制定作出不可磨滅的貢獻(xiàn)。（三）為未來會計(jì)工作指明發(fā)展方向會計(jì)理論研究不只局限于當(dāng)前，更重要的是著眼于事物的未來發(fā)展。通過會計(jì)理論研究，可以預(yù)測未來可能出現(xiàn)的會計(jì)事項(xiàng)及其所帶來的會計(jì)問題，并提出可行的處理方案。為此，在很多情況下，理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐是需要一個過程。提前做好理論上的準(zhǔn)備，實(shí)際應(yīng)用時才可做到胸有成竹，例如，20世紀(jì)60年代，就有人提出建立"事項(xiàng)會計(jì)信息系統(tǒng)"，來處理和提供會計(jì)信息。所謂"事項(xiàng)"是指可能對使用者造成經(jīng)濟(jì)影響的事件、現(xiàn)象、交易等，它具有可為人們直接觀察的多重屬性，對這些屬性，會計(jì)都要反映，而不應(yīng)將反映范圍局限于事項(xiàng)的價值量。由于受當(dāng)時科學(xué)技術(shù)水平的限制，這種理論沒有得到普遍重視。但在今天，隨著人們對會計(jì)信息的需求日益加大，事項(xiàng)會計(jì)信息系統(tǒng)理論開始體現(xiàn)出其價值。這說明，會計(jì)理論的超前性研究，具有重要的作用。其次，根據(jù)生產(chǎn)關(guān)系一定要適合生產(chǎn)力性質(zhì)的規(guī)律的要求，會計(jì)理論的超前性研究，一定要適合生產(chǎn)力的發(fā)展。自人類文明史以來，從生產(chǎn)力發(fā)展的角度來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展可分為三個階段，在各個階段中理論研究也不斷變革：1勞力經(jīng)濟(jì)階段。即經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要取決于勞力資源的占有和配置的階段。這個階段生產(chǎn)的分配主要是按勞力資源占有或通過土地占有的勞動力資源來進(jìn)行的。這時生產(chǎn)力水平低下，社會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，會計(jì)研究主要是如何反映勞力經(jīng)濟(jì)活動的信息：最早的會計(jì)記錄方法是簡單刻記和繪圖記數(shù)，以后出現(xiàn)了結(jié)繩記事和刻契記數(shù)等方法。進(jìn)入奴隸社會，由于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家財政收支規(guī)模的日益擴(kuò)大，單式薄記法便應(yīng)運(yùn)而生，并在管理和控制勞力經(jīng)濟(jì)活動中不斷發(fā)展完善。2資源經(jīng)濟(jì)階段。即經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要取決于自然資源的占有和配置。這個階段生產(chǎn)的分配主要按自然資源（包括通過勞動形成的生產(chǎn)資料）的占有來進(jìn)行。這時由企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)復(fù)雜，迫使會計(jì)研究著重于新的會計(jì)處理程序和方法。19世紀(jì)中葉爆發(fā)的工業(yè)革命帶來了工廠制度的建立，并由此產(chǎn)生了一系列有利于加強(qiáng)工廠管理的成本管理會計(jì)方法。隨后以股份公司為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度的創(chuàng)立使得會計(jì)對"受托責(zé)任"的處理比以往任何時候都顯得更為重要，從而促進(jìn)了專司對外報告的財務(wù)會計(jì)與專司對內(nèi)報告的管理成本會計(jì)的分野。在舊中國時代的資本主義市場經(jīng)濟(jì)制度下，工商業(yè)甚為蕭條，經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，因此，作為工商業(yè)語言的會計(jì)也就遠(yuǎn)不如西方國家發(fā)達(dá)。其會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究，完全是模仿和抄襲資本主義國家會計(jì)。不過，這與當(dāng)時社會資源的市場配置方式是相適應(yīng)的，所以說，這種模仿和抄襲在某種程度上也是十分必要且有效的。新中國成立后，由于社會經(jīng)濟(jì)制度發(fā)生了根本性的改革，資本主義私有制被社會主義公有制所取代，社會資源的市場配置方式被計(jì)劃方式所取代，因此，這種改變不僅影響到會計(jì)所提供的信息的種類和數(shù)量方面，而且也影響到具體的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的方式、方法等方面。在這種情況下，就要研究如何建立適應(yīng)社會主義經(jīng)濟(jì)制度的會計(jì)體系。隨著改革開放政策的實(shí)施，我國投資者開始關(guān)注中國，大量的中外合資企業(yè)和私營，個體企業(yè)得以興建，純粹以計(jì)劃手段來配置資源的方式開始受到挑戰(zhàn)。因此，學(xué)習(xí)和引進(jìn)適應(yīng)于社會資源市場配置方式的西方會計(jì)理論與方法體系，受到人們重視。而20世紀(jì)90年代后所確立的社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度，使得以市場機(jī)制來配置社會資源的方式得到進(jìn)一步肯定。這就為研究如何引進(jìn)和改造西方會計(jì)學(xué)科體系奠定了基礎(chǔ)。3智力（知識）經(jīng)濟(jì)階段。即經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要取決于智力資源的占有和配置，也就是科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。世界經(jīng)濟(jì)將在下世紀(jì)進(jìn)入智力經(jīng)濟(jì)階段。知識經(jīng)濟(jì)已初見端倪。知識經(jīng)濟(jì)有什么特點(diǎn)，它對會計(jì)有什么影響及其對策，將在本書以后各章中較為詳細(xì)地論述。綜上所述，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，會計(jì)要研究適應(yīng)該階段經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的會計(jì)，才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。但這并不意味著過去會計(jì)研究所取犁成果在今天都完全失去了其價值和現(xiàn)實(shí)意義。歷史是無法全然割裂開的，理論有否現(xiàn)實(shí)意義和價值，一方面取決于理論本身的真理性；另一方面也取決于他們對其理性的認(rèn)識和接受程度，過去會計(jì)學(xué)科體系雖然不同于遭受的學(xué)科體系，但作為會計(jì)本身，它們之間應(yīng)當(dāng)是可以相互溝通的，科學(xué)的人類文明的共同財富，只要它們在研究對象方面具有本質(zhì)上的共同點(diǎn)和內(nèi)在的一致性，那么，它們最終就必然會融到一起。這是科學(xué)發(fā)展的基本規(guī)律所決定的，能否融合，只是時間遲早的問題。二、知識經(jīng)濟(jì)對會計(jì)研究的影響根據(jù)馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)制約著社會經(jīng)濟(jì)生活、政治生活和精神生活，并決定著整個社會面貌。那么，知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)，不可避免地要制約會計(jì)研究，也就是說會計(jì)研究的對象、內(nèi)容和方法，都要適應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，才能在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。知識經(jīng)濟(jì)全面地制約著會計(jì)研究活動，影響著會計(jì)研究的各個方面，其中訂的有以下幾個方面：（一）會計(jì)研究對象的影響在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代會計(jì)的研究對象，是以物資運(yùn)動為基礎(chǔ)的物質(zhì)資本運(yùn)動，共內(nèi)容主要包括物質(zhì)資本的籌集、投入、收回與分配的反映和核算工作。而在知識經(jīng)濟(jì)時代，是以知識為基礎(chǔ)的知識資源運(yùn)動，其內(nèi)容主要包括知識的生產(chǎn)、流通與傳播以及知識應(yīng)用的反映和核算工作。知識的生產(chǎn)是指研究和創(chuàng)造新的科學(xué)知識?？茖W(xué)知識是對客觀事物及其屬性，尤其是事物發(fā)展規(guī)律的正確反映。它是人類最重要的知識，廣泛地應(yīng)用于各個領(lǐng)域并迅速伸展到人類所及的各個尖端領(lǐng)域?？茖W(xué)知識創(chuàng)造所需要的資源最主要的形式是科學(xué)經(jīng)費(fèi)，它是國家和社會對科學(xué)進(jìn)行調(diào)控的最高要杠桿之一，對科學(xué)知識生產(chǎn)方同、速度、數(shù)量和質(zhì)量都有直接的制約作用。知識的生產(chǎn)方式主要來源于基礎(chǔ)研究，在基礎(chǔ)研究方面，政府應(yīng)給予政策鼓勵和大力支持，同時依靠高等院校和科研機(jī)構(gòu)鼓勵和吸引企業(yè)進(jìn)行部分的基礎(chǔ)研究，促進(jìn)科學(xué)知識的生科。與知識生產(chǎn)相對應(yīng)的是國家創(chuàng)新體系中有關(guān)知識創(chuàng)新系統(tǒng)的建立。知識創(chuàng)新系統(tǒng)是由與知識的生產(chǎn)、擴(kuò)散和轉(zhuǎn)移相關(guān)的機(jī)構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。知識創(chuàng)新是通過科學(xué)研究獲得新的基礎(chǔ)科學(xué)和技術(shù)科學(xué)知識和過程。知識的流通與傳播是指知識生產(chǎn)到知識運(yùn)用的中間環(huán)節(jié)。這個環(huán)節(jié)主要是通過教育和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)使受教育者獲得知識和掌握技能的過程。但在這一過程中，由于知識具有與其資源不同的特征，它具有耐用性，可重復(fù)使用而不消耗知識本身，而且還具有不完全排它性，你擁有了一種知識，不排除他人同樣擁有和享用。因而在流通與傳播過程中，存在著公有性和私有性的問題，存在著科學(xué)社會學(xué)上的科學(xué)發(fā)展"優(yōu)先權(quán)"問題以及知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)問題。按照科學(xué)的精神氣質(zhì)要求，科學(xué)知識的生產(chǎn)家只對他所發(fā)現(xiàn)的規(guī)律、定理等享有優(yōu)先權(quán)，而不享有占有權(quán)，也即不排除他人獲得這種知識的權(quán)利。而無私利性卻給予放棄首創(chuàng)權(quán)的舉動以肯定和表彰，是一種更高的境界，是科學(xué)上一種崇高的品質(zhì)和無私奉獻(xiàn)的精神。知識的應(yīng)用，即是將知識應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和社會領(lǐng)域。對于企業(yè)來說，進(jìn)行知識開發(fā)和利用這類知識顯得尤為重要?？萍贾R通過物化為產(chǎn)品并打入市場，為生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)不斷注入活力，也使知識本身商品化了。商品化的知識具有價值和使用價值，便于市場交易。而產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的智能化、高級化是知識應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn)，是社會發(fā)展的趨勢。在生產(chǎn)經(jīng)營中，研究開發(fā)、戰(zhàn)備分析、決策與管理等軟組織功能的作用越來越明顯，勞動生產(chǎn)率的競爭已變成了"知識生產(chǎn)率"的競爭，即把知識轉(zhuǎn)化為技術(shù)以及把技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的效率的競爭。綜上所述，知識是一種廣義的概念，既包括科學(xué)知識也包括技術(shù)知識，既包括理論知識也包括經(jīng)驗(yàn)知識。一般地說，科學(xué)的、理論的知識具有公共物品的性質(zhì)，可以在社會傳播與使用；技術(shù)的、經(jīng)驗(yàn)的知識具有更多公共物品的專用性質(zhì)，這類知識的創(chuàng)造者擁有知識的某些專有權(quán)益。然而，在知識經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)與技術(shù)的界限日益模糊。理論與經(jīng)驗(yàn)也難以區(qū)別，特別是當(dāng)知識可以帶來超額回報的生產(chǎn)要素后，如何處理知識的公有性與專利性成為一個突出的問題。一方面，知識創(chuàng)造者的權(quán)益必須保護(hù)；別一方面，這種保護(hù)又必須適度，否則會影響知識的流通與傳播，無法最大地發(fā)揮知識的功能。（二）對會計(jì)研究范圍的影響隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，大大地沖破會計(jì)研究的范圍，要求會計(jì)學(xué)的研究要"四個面向"（面向信息技術(shù)革命大潮，面向世界經(jīng)濟(jì)一體化，面向創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，面向產(chǎn)業(yè)發(fā)展的變化），緊跟現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展的步伐，從會計(jì)系統(tǒng)的整體出發(fā)，采用現(xiàn)代科學(xué)手段，對會計(jì)領(lǐng)域的各個方面進(jìn)行研究，以便全面發(fā)展會計(jì)科學(xué)。從研究的范圍來看，在企業(yè)的財務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大到社會會計(jì)，如宏觀會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)、社會保障會計(jì)、無形資產(chǎn)會計(jì)、環(huán)境會計(jì)等；從研究一個國家的會計(jì)來看，如管理會計(jì)、成本會計(jì)等，擴(kuò)大到研究世界的會計(jì)，如國際會計(jì)準(zhǔn)則、跨國公司會計(jì)、股份公司等；從內(nèi)容上來看，從研究會計(jì)客體（會計(jì)對象）的會計(jì)，如財務(wù)會計(jì)、責(zé)任會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)等，擴(kuò)大到研究會計(jì)人員，如人力資本會計(jì)，會計(jì)哲學(xué)、會計(jì)行為學(xué)，會計(jì)倫理學(xué)和會計(jì)心理學(xué)等；從研究會計(jì)工作來看，如實(shí)證會計(jì)、質(zhì)量會計(jì)等，擴(kuò)大到研究會計(jì)工作手段，如會計(jì)方法學(xué)、計(jì)算機(jī)會計(jì)學(xué)等?？傊?，知識經(jīng)濟(jì)時代到來要求會計(jì)研究擴(kuò)大會計(jì)科學(xué)的知識范圍，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)方法，以計(jì)算機(jī)為中心，建立會計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)和經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，與國際聯(lián)網(wǎng)，以達(dá)達(dá)到"數(shù)出多門，信息共享"的目的。（三）對會計(jì)研究內(nèi)容的影響從前述知識經(jīng)濟(jì)的特征，可以看出它對會計(jì)研究內(nèi)容-會計(jì)性質(zhì)、會計(jì)職能、會計(jì)要素、會計(jì)模式和財務(wù)報告等各個方面都發(fā)生深刻的影響；1會計(jì)性質(zhì)：隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，經(jīng)濟(jì)一體化過程的推進(jìn)，高新科學(xué)技術(shù)對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生越來越大的影響，不同科技領(lǐng)域的相互交叉和融合越來越緊密。會計(jì)的內(nèi)涵和外延都正發(fā)生著巨大變化。對會計(jì)性質(zhì)的看法，基本趨于一致，會計(jì)是具有兩重性的經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)，即有技術(shù)性的一面，又有社會性的一面。從技術(shù)性方面來看，會計(jì)作為一種通用的提供信息的方式，其信息的指示、傳遞、流通理應(yīng)不受國別和地區(qū)的限制，要求它所提供的信息，盡量滿足各方面使用者的需求，為整個經(jīng)濟(jì)往來服務(wù)；從社會性方面來看，由于不同利益主權(quán)國家，對實(shí)物資源的分配、占有，從而形成了在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、法律等方面的影響，又表現(xiàn)出各種限制。因此，必然形成會計(jì)國家化與會計(jì)國際化的一對矛盾，知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，必然使會計(jì)國際化的進(jìn)程加快。我國還處在社會主義初級階段和市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善和發(fā)展過程中，同發(fā)達(dá)國家還有一定差距，只有通過不斷創(chuàng)新和發(fā)展來縮短這一距離。2會計(jì)職能：知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，會計(jì)工作的各個方面都會發(fā)生重大的變化，首先要抓住這個契機(jī)和積極研究會計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，方能充分發(fā)揮會計(jì)工作的作用。傳統(tǒng)會計(jì)單純依靠事后記賬、算賬、報賬、著重提供過去信息的作法，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求，這就在客觀上要求會計(jì)所提供的經(jīng)濟(jì)信息，從重在對外的信息逐步演變?yōu)橹卦趯?nèi)的信息，從重在過去的信息演變?yōu)橹卦谖磥淼男畔?，從單純提供信息逐步演變?yōu)槟軇拥剡\(yùn)用信息并參與決策。這樣使會計(jì)在過去、現(xiàn)在、未來三種時態(tài)上均能發(fā)揮作用。其次，會計(jì)核算和管理的重點(diǎn)在逐步由實(shí)物資產(chǎn)向無形資、虛物資產(chǎn)轉(zhuǎn)變；由為社會提供產(chǎn)品和勞務(wù)，逐步向提供精神產(chǎn)品和智力勞務(wù)轉(zhuǎn)變。強(qiáng)化咨詢能力，虛實(shí)資源結(jié)合，使知識轉(zhuǎn)化技術(shù)，技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，以提高企業(yè)經(jīng)營效益。此外，隨著會計(jì)電算化發(fā)展，會計(jì)的核算、控制職能會被電子計(jì)算機(jī)替代，使會計(jì)跳出了幾百年手工記賬、算賬、報賬的程序，對會計(jì)人員是一種解放，會計(jì)工作者可在市場調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，提供預(yù)測、決策、管理等方面真實(shí)可靠的信息，進(jìn)行專業(yè)技能咨詢服務(wù)，發(fā)揮內(nèi)外部之間資金運(yùn)動紐帶作用，服務(wù)范圍更加廣泛。3會計(jì)要素：在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)會計(jì)要素是以大量資源、原材料、設(shè)備、資金等有形資產(chǎn)為主。而知識經(jīng)濟(jì)則是以知識為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件、人才素質(zhì)、產(chǎn)品創(chuàng)新等無形資產(chǎn)為主，這些資產(chǎn)所占的比重將大大量高。據(jù)統(tǒng)計(jì)中國第一品牌-紅塔山的品牌價值已達(dá)到353億元人民幣。這表明，無形資產(chǎn)在企業(yè)中將日益成為決定企業(yè)未來收益及市場價值的主要資產(chǎn)。會計(jì)基本要素的概念將賦予新的內(nèi)容：（1）無形資產(chǎn)在企業(yè)中的作用日益強(qiáng)化，客觀上要求企業(yè)對無形資產(chǎn)的投入應(yīng)視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，并在會計(jì)中得到反映，從而使會計(jì)上"資產(chǎn)"的概念更為寬廣。與此相聯(lián)系，"權(quán)益"概念也發(fā)生了變化，勞動者權(quán)益與出資人（包括債權(quán)人）權(quán)益一樣需要在會計(jì)"權(quán)益"概念中得到體現(xiàn)。（2）成本要素也賦予新涵義，成本表示企業(yè)為獲取一定收益所付出的代價，它的概念要求包括獲取非人力資本所付出的代價和為獲得人力資本所付出的代價，這兩類成本都要在會計(jì)核算中得到充分的反映。（3）利潤要素發(fā)生變化。當(dāng)我們將獲得各種資本所付出的代價定義為成本后，利潤要素發(fā)生了根本性變化，這個利潤已不是出資者投入資本的回報，而是人力資本和非人力資本共同投入后所產(chǎn)生的風(fēng)險回報。此外，隨著會計(jì)理論體系的變化，會計(jì)的核算體系也要進(jìn)行更新，包括資產(chǎn)的核算要反映人力資本投入的信息，成本的核算要反映企業(yè)使用出資者投入資本所花的代價：利潤的核算要反映風(fēng)險收益的特征；財務(wù)報表的編制要體現(xiàn)人力資本和非人力資本投入、運(yùn)用和權(quán)益分享的全貌。4會計(jì)模式：隨著人類社會逐步步入知識經(jīng)濟(jì)時代，對傳統(tǒng)會計(jì)模式提出挑戰(zhàn)：（1）建立在借貸記賬法、歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會計(jì)，對企業(yè)有形資產(chǎn)的確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報告，可以說是周密細(xì)致，但對于如何衡量知識資本，如何計(jì)量技術(shù)、如何列示知識產(chǎn)權(quán)，如何確定人才資源價值等無形資產(chǎn)卻沒有任何表示。（2）知識經(jīng)濟(jì)時代，知識在企業(yè)產(chǎn)品價值中占據(jù)著日益重要的地位，那么，知識耗費(fèi)就應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本或者予以資本化，正確計(jì)算人價值中包含的知識含量，同時要求損益表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)作相應(yīng)的變更。（3）如何采用適當(dāng)方法，對"無實(shí)體公司"進(jìn)行會計(jì)處理，以便能夠精確、公允地計(jì)量收入、現(xiàn)金流量和實(shí)收資本，真實(shí)準(zhǔn)確地反映公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程，并對財務(wù)報告使用者提供最有意義的會計(jì)信息。（4）對傳統(tǒng)會計(jì)平衡公式，"資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益"提出挑戰(zhàn)。這個平衡公式是體現(xiàn)務(wù)資產(chǎn)中心觀，以財務(wù)資本密集為特征的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代是有效，但在知識經(jīng)濟(jì)時代，已把企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移到知識、信息和創(chuàng)新能力上，知識資源已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首位資源，這個公式顯然是不適應(yīng)的。而且在公司右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財務(wù)資本所有者的權(quán)益。它所含的理論前提是財務(wù)資本至上資本雇傭勞動的假設(shè)，而這個理論假設(shè)正日益受到知識經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展了資本范圍，改變了資本的結(jié)構(gòu)。在新資本結(jié)構(gòu)中，財務(wù)資本的相對產(chǎn)值日趨下降，而知識資本的相對產(chǎn)值正趨于上升。這一環(huán)境的變化，日益改變著企業(yè)財務(wù)資本所有者與人力資本所有者的相對關(guān)系及產(chǎn)權(quán)特征。正是在這樣的背景下，出現(xiàn)了許多新的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬性理論，其中利益人口相關(guān)者合作產(chǎn)權(quán)論的影響最大，該理論認(rèn)為企業(yè)本質(zhì)上是利益相關(guān)者締結(jié)的一組合約，其中每個利益相關(guān)者都向企業(yè)投入專業(yè)性資本，都對企業(yè)剩余作出貢獻(xiàn)，也都有權(quán)參與剩余分配。這些新的產(chǎn)權(quán)歸屬理論，是對傳統(tǒng)的資本雇傭勞動與業(yè)主產(chǎn)權(quán)論的否定，自然也會沖擊傳統(tǒng)產(chǎn)權(quán)理論的會計(jì)平衡公式。由于傳統(tǒng)會計(jì)平衡公式，存在上述的問題，因此，對它要按照兩個原則進(jìn)行改革：一是全面反映知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其結(jié)構(gòu)的新變化；二是恰當(dāng)?shù)胤从持R經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的新特征，充分吸收現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)的最新研究成果，考慮如下新的會計(jì)平衡公式：右邊產(chǎn)權(quán)代表利益相關(guān)者的合作產(chǎn)權(quán)或共同的所有權(quán)，包括股東產(chǎn)權(quán)、債權(quán)人產(chǎn)權(quán)和人力資本所有者產(chǎn)權(quán)；剩余代表尚未明確主體的產(chǎn)權(quán)，包括資本剩余和盈利剩余。5財務(wù)報告：知識經(jīng)濟(jì)對財務(wù)報告的有用性、時效性、預(yù)測性等方面提出了挑戰(zhàn)：傳統(tǒng)財務(wù)報告將重點(diǎn)放在硬性資產(chǎn)上，對知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟件資產(chǎn)未能予以揭示。在知識經(jīng)濟(jì)時代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益突出，在企業(yè)總資產(chǎn)中所占份額越來越大。只有對企業(yè)硬性資產(chǎn)和軟性資進(jìn)行充分揭示，才能體現(xiàn)企業(yè)的整體價值，使財務(wù)報告客觀、公正、公允、有用，滿足財務(wù)報告使用者的需求。傳統(tǒng)財務(wù)報告主要是以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去的狀況和經(jīng)營成果，提供歷史的會計(jì)信息，其時效性和預(yù)測性相當(dāng)薄弱，在知識經(jīng)濟(jì)時代，市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，如何及時捕捉真正有用的信息是關(guān)系到企業(yè)成敗的關(guān)鍵。因此，在給企業(yè)管理者及投資者提供信息時，一定要及時，要帶有預(yù)測性，而預(yù)測性信息的價值則比以往任何時期都重要，它有助于評估企業(yè)未來財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，以決策企業(yè)的經(jīng)營行為。參考文獻(xiàn)：1 列寧全集，第五卷，第336頁。2鮑勃瑞安. 財務(wù)與會計(jì)研究方法與方法論M. 閻達(dá)五,戴德明,何廣濤,譯. 北京:機(jī)械工業(yè)出版社, 2004.3 美羅斯瓦茨,杰羅爾德齊默爾曼. 實(shí)證會計(jì)理論M. 陳少華,黃世忠,譯. 大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,1999.4秦榮生. 談我國會計(jì)實(shí)證研究方法的應(yīng)用J. 會計(jì)研究, 1997 (7).597中國品牌價值報告，北京名牌評估事務(wù)所。