14第十四章財務(wù)報告

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1、第十四章 財務(wù)報告 第十四章 財務(wù)報告 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 一、財務(wù)報告的內(nèi)容★ （一）財務(wù)報表 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和報表附注。 （二）其他財務(wù)報告 其他財務(wù)報告的編制不受會計準則的約束，而以靈活多樣的形式提供各種相關(guān)的信息，如社會責任報告、物價變動影響報告等。 二、財務(wù)報表的分類★ （一）按財務(wù)報表編制期間不同分類 按照編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。中期財務(wù)報表分為月報、季報和半年報，中期財務(wù)報表至少

2、應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。 （二）按財務(wù)報表編制主體不同分類 按照編報主體的不同，財務(wù)報表可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表的概念和列報格式★★ 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在一定時點財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。 （一）報告式 將資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目采用垂直分列的形式。 （二）賬戶式 采用資產(chǎn)列示在報表左方，負債和所有者權(quán)益列示在報表的右方，左方和右方兩方總額相等。我國現(xiàn)行資產(chǎn)負債表采用賬戶式。 二、資產(chǎn)負債表的列報方法[參見表14-3] ★★★ 年度資產(chǎn)負債表需要列示“期初余額”欄和“期末余額”欄的對比數(shù)據(jù)。期初

3、余額欄根據(jù)上年資產(chǎn)負債表的期末余額欄內(nèi)所列數(shù)字填列；期末余額欄根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。 具體來說，資產(chǎn)項目根據(jù)資產(chǎn)類科目的借方余額填列，負債和所有者權(quán)益項目根據(jù)負債和所有者權(quán)益類科目的貸方余額填列。 1.根據(jù)總賬科目余額直接填列 如交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等項目。 2.根據(jù)若干總賬科目余額的合計數(shù)填列 如貨幣資金項目，需要根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬科目余額的合計數(shù)填列。 3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列 情形一：長期借款項目的分析填列 情形二：應(yīng)收和預收項目、應(yīng)付和預付項目的分析

4、填列 “應(yīng)收的貸方是預收”解釋如下： 賒銷時： 借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 收回貨款時： 借：銀行存款 22000 貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 22000 借方 應(yīng)收賬款——B企業(yè) 貸方 10000 22000 12000 “預收的借方是應(yīng)收”解釋如下： 預收款時： 借：銀行存款 10000 貸：預收賬款——V企業(yè)

5、 10000 發(fā)貨時： 借：預收賬款——V企業(yè) 28000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 28000 借方 預收賬款——V企業(yè) 貸方 28000 10000 18000 類似的，“應(yīng)付賬款”和“預付賬款”之間也存在這樣的關(guān)系?？偨Y(jié)規(guī)律如下： “應(yīng)收的貸方是預收”、“預收的借方是應(yīng)收”、“應(yīng)付的借方是預付”、“預付的貸方是應(yīng)付”。 財務(wù)報表項目填列時規(guī)則如下： 應(yīng)收賬款項目=應(yīng)收賬款明細賬的借方余額+預收賬款明細賬

6、的借方余額 預收款項項目=預收賬款明細賬的貸方余額+應(yīng)收賬款明細賬的貸方余額 應(yīng)付賬款項目=應(yīng)付賬款明細賬的貸方余額+預付賬款明細賬的貸方余額 預付款項項目=預付賬款明細賬的借方余額+應(yīng)付賬款明細賬的借方余額 本例題的報表填列如下： 4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 需要扣除折舊和攤銷的項目包括固定資產(chǎn)項目、無形資產(chǎn)項目、投資性房地產(chǎn)項目（成本計量模式）。 需要扣除減值準備的項目包括應(yīng)收款項、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)（成本計量模式）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、商譽等資產(chǎn)。 5.綜合

7、運用以上方法分析填列 存貨項目，需要運用上述（2）和（4）的規(guī)則，以原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、材料采購、在途物資、發(fā)出商品、委托代銷商品、材料成本差異等總賬科目期末余額合計數(shù)，減去存貨跌價準備科目余額后的凈額填列。 參見教材例題14-1 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的概念和列報格式★★ 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的財務(wù)報表。 （一）單步式 單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益。 （二）多步式 多步式利潤表是將不同性質(zhì)的收入和費用進行對比，從而得出中間性的利潤指標。我國現(xiàn)行利潤表采用多步式利潤

8、表。 二、利潤表的列報方法[表14-7] ★★★ 年度利潤表需要列示“本期金額”欄和“上期金額”欄的對比數(shù)據(jù)。上期金額欄根據(jù)上年利潤表的本期金額欄填列；本期金額欄根據(jù)本期損益類科目的發(fā)生額填列。 參見教材例題14-2 對表14-7中的“五、六、七”的解釋： 每股收益（EPS）：每股稅后利潤 基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷當期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 稀釋每股收益，即假設(shè)公司存在的上述可能轉(zhuǎn)化為上市公司股權(quán)的工具（可轉(zhuǎn)換公司債券、認沽權(quán)證、股份期權(quán)等）都在當期全部轉(zhuǎn)換為普通股股份后計算的每股收益。相對于基本每股收益，稀釋每股收益充分考慮了潛在普通股對每股收益的稀釋作

9、用。 全面收益觀將“收益”界定為期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)的差額，不僅包括凈利潤等已經(jīng)實現(xiàn)的收益，還包括未實現(xiàn)的收益。 綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益 其他綜合收益是指直接計入所有者權(quán)益的利得或者損失，包括可供出售金融資產(chǎn)變動、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位其他綜合收益中享有的份額等。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的概念★ 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。編制現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面： （1）可以對企業(yè)整體財務(wù)狀況做出客觀評價。 （2）可以提供企業(yè)支付能力和償債能力的信息。 （3）可以預測企業(yè)未來的發(fā)展情況。 二

10、、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)★ （一）現(xiàn)金 與廣義的“現(xiàn)金”概念范圍相同，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （二）現(xiàn)金等價物 企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險小的投資。根據(jù)這四個特點，現(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資，而權(quán)益性投資由于變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。 三、現(xiàn)金流量的分類★ （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的交易和事項。對于工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)和支付稅費等。 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.實物資產(chǎn)投資活動 指固

11、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)的購建及其處置。 2.金融資產(chǎn)投資活動 指不包括現(xiàn)金等價物的股權(quán)投資和債權(quán)投資及其處置。 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的活動。其中的資本，包括由投入資本形成的股本和股本溢價；其中的債務(wù)指對外舉債，如銀行借款、發(fā)行債券及償還。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。 四、現(xiàn)金流量表的格式★ 現(xiàn)金流量表采用直接法計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時揭示投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表附注采用間接法重新計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 參見表14-9、14-12 五、現(xiàn)金流量表的編制要求

12、★ （一）思路 編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責發(fā)生制下的會計資料轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動。 編制現(xiàn)金流量表需要依據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表及有關(guān)賬戶記錄等資料。 （二）方法[參見教材主表和附表] 編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：直接法和間接法。 直接法是指按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。具體來說，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，據(jù)以計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 間接法是指以凈利潤為起點，調(diào)節(jié)相關(guān)項目，據(jù)以計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （三）編制形式 采用直接法編制現(xiàn)金流量

13、的主表，可以采用工作底稿、T型賬戶、公式計算等輔助方法。 六、現(xiàn)金流量表主表的編制★ 1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報 （1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金= 營業(yè)收入項目+銷項稅+ 應(yīng)收賬款項目期初余額-應(yīng)收賬款項目期末余額+ 應(yīng)收票據(jù)項目期初余額-應(yīng)收票據(jù)項目期末余額+ 預收款項期末余額-期初余額- 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)- 本期計提壞賬準備導致的應(yīng)收賬款項目減少- 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息 ………. 說明： （1）本期收到現(xiàn)金的銷售業(yè)務(wù)計入營業(yè)收入，但是營業(yè)收入項目也含有本期沒有收到現(xiàn)金的賒銷業(yè)務(wù)，對于賒銷業(yè)務(wù)，通過應(yīng)收項

14、目調(diào)節(jié)；對應(yīng)的，本期沒有計入營業(yè)收入項目，但是也因為銷售業(yè)務(wù)收到現(xiàn)金的（收回上期應(yīng)收款），也應(yīng)該歸入本項目中，也通過應(yīng)收項目調(diào)節(jié)。 （2）對于應(yīng)收款項，如果本期賒銷業(yè)務(wù)，計入了營業(yè)收入項目，但并未收到現(xiàn)金，應(yīng)予以扣除，該業(yè)務(wù)會引起應(yīng)收款項的期末大于期初，可以通過應(yīng)收款項的期末減期初取得；本期收到上期形成的應(yīng)收款項，也屬于本期收到的現(xiàn)金，但并未計入營業(yè)收入項目，應(yīng)予以加回，該業(yè)務(wù)會引起應(yīng)收款項的期初大于期末，可以通過應(yīng)收款項的期初減期末取得。 （3）另外，本期采用預收款方式銷售，沒有計入營業(yè)收入項目，但是仍然取得現(xiàn)金，應(yīng)加回。該業(yè)務(wù)會引起預收款項期末大于期初，可以通過期末余額減期初余額取得。

15、 （4）紅字部分是對應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的減少而未收到現(xiàn)金的調(diào)整。但是，需要注意的是，核銷壞賬對資產(chǎn)負債表的應(yīng)收賬款項目沒有影響。需要說明的是，該調(diào)整項目不僅僅指紅字中的幾項。 （2）收到的稅費返還 （3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 包括罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入。 （4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金=營業(yè)成本+進項稅+ 存貨項目期末余額-期初余額+ 應(yīng)付賬款項目期初余額-期末余額+ 應(yīng)付票據(jù)項目期初余額-期末余額+ 預付款項項目期末余額-期初余額- 當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的固定資產(chǎn)折舊費用

16、和維修費用- 當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬- 投資者投資的存貨 …….. 說明： （1）本期支付現(xiàn)金的采購業(yè)務(wù)最終形成營業(yè)成本。但是，營業(yè)成本中可能包含領(lǐng)用上期結(jié)存存貨的情況，這種情況不需要支付現(xiàn)金；另外，如果本期存在結(jié)存存貨也可能支付了現(xiàn)金，但是并未計入營業(yè)成本。 如果本期領(lǐng)用了上期結(jié)存存貨，則會引起存貨期初大于期末，兩者差額應(yīng)該扣除；如果存在本期采購剩余一部分形成期末存貨，則應(yīng)該歸入本項目中，通過存貨的期末減期初計算取得。 （2）無論是計入營業(yè)成本的、還是本期剩余形成期末存貨的，都有可能是通過賒購所形成，從而并未引起現(xiàn)金的支付。這種情形，通過應(yīng)付款項項目調(diào)節(jié)。

17、 賒購業(yè)務(wù)，會形成應(yīng)付項目期末大于期初，將兩者差額予以扣除。另外，本期也可能支付上期形成的應(yīng)付款項，通過應(yīng)付款項的期初減期末計算取得。 （3）另外，本期采用預付款方式采購，沒有計入營業(yè)成本項目和存貨項目，但是仍然支付的現(xiàn)金，應(yīng)該加回，可以通過期末余額減期初余額取得。 （4）紅字部分是對營業(yè)成本、存貨的調(diào)整。營業(yè)成本和存貨項目中包含料、工、費三個部分，其中的折舊費部分并未支付現(xiàn)金，應(yīng)該扣除；其中的人工費部分，應(yīng)該單獨在另外的項目中列示，不在此處列示，因此扣除；投資者投入的存貨并未導致現(xiàn)金的支付，需要從存貨期末余額中扣除。需要說明的是，該調(diào)整項目不僅僅指紅字中的幾項。 （5）支付給職工以及

18、為職工支付的現(xiàn)金 該項目包括支付本期的職工薪酬和支付上期應(yīng)付的薪酬。該項目支付不包括支付給在建工程人員的薪酬，該項薪酬在投資業(yè)務(wù)活動中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。 因此，企業(yè)支付的薪酬，需要根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象不同，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中反映。 （6）支付的各項稅費 包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅費。 稅費的種類包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、所得稅等。 （7）支付的其他與經(jīng)營活動

19、有關(guān)的現(xiàn)金 包括罰款支付、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。 參見教材例題14-3to14-9 2.投資活動現(xiàn)金流量的列報 （1）收回投資收到的現(xiàn)金[僅指收回金融資產(chǎn)投資] 出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回交易性金融資產(chǎn)（除現(xiàn)金等價物）、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金。 其中，債權(quán)性投資收回的利息，在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”中單獨反映。 （2）取得投資收益收到的現(xiàn)金 因股權(quán)投資分得的現(xiàn)金股利（不區(qū)分成本法和權(quán)益法，以實際取得的現(xiàn)金股利為準），因債權(quán)投資取得的現(xiàn)金利息。 （3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)收回

20、的現(xiàn)金凈額[僅指收回實物資產(chǎn)投資] （4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 略。 （5）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 略。 （6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員薪酬支付的現(xiàn)金。 不包括：A.為購建資產(chǎn)予以資本化的利息，應(yīng)在“支付股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金”中列示；B.融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，應(yīng)在“支付的其他與籌資有關(guān)的現(xiàn)金”中列示。 （7）投資支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)（現(xiàn)金等價物除外）、持有至到

21、期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金和手續(xù)費。 （8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金 略。 （9）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 略。 3.投資活動現(xiàn)金流量的列報 （1）吸收投資收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（扣除發(fā)行傭金等手續(xù)費）。 （2）借款收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)舉借的各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。 （3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 略。 （4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)償還債務(wù)的本金，償還植物的利息，在“分配股利、利潤或者償付利息支付的現(xiàn)金”項目中列示。 （5）分配股利、

22、利潤或者償付利息支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他單位的利潤或者用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。 （6）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 融資租賃所支付的現(xiàn)金，發(fā)行股票和債券支付的審計費、咨詢費。 七、現(xiàn)金流量表附表的編制★ （一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量= 凈利潤 A +實際沒有支付現(xiàn)金的費用和損失 -實際沒有收到現(xiàn)金的收益 B +不涉及經(jīng)營活動的費用和損失 -不涉及經(jīng)營活動的收益 C +與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少數(shù)或者增加數(shù) +與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負債的增加數(shù)和減少數(shù) 采用間接法將凈

23、利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，需要考慮ABC（說明：此處ABC類的劃分僅僅為講解使用，并非教材分類）三類調(diào)節(jié)事項： 凈利潤是企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動所形成的，如果要調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量，需要剔除投資活動和籌資活動對凈利潤的影響，即B類調(diào)節(jié)事項：加回不涉及經(jīng)營活動的費用和損失、扣除不涉及經(jīng)營活動的收益。 另外，有些經(jīng)營活動雖然引起現(xiàn)金的流入和流出，但是與凈利潤的形成沒有直接關(guān)系，因此需要考慮該部分現(xiàn)金流。即C類調(diào)節(jié)事項：發(fā)生的現(xiàn)金流出應(yīng)該抵減經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，發(fā)生的現(xiàn)金流入應(yīng)增加經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。如使用現(xiàn)金該買存貨、收回上期的應(yīng)收款項。 收入與費用配比形成利潤，

24、剔除了B和C的影響后，仍然需要考慮的是，有些計入費用的經(jīng)營活動并未發(fā)生現(xiàn)金的流出、有些計入收入的經(jīng)營活動并未發(fā)生現(xiàn)金的流入，因此需要相應(yīng)的調(diào)整，即A類調(diào)節(jié)事項：將實際沒有支付現(xiàn)金的費用和損失加回、將實際沒有收到現(xiàn)金的收益扣除。 1.A類調(diào)節(jié)事項 （1）資產(chǎn)減值準備 企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，屬于利潤的減項，但是沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，應(yīng)予以加回。 （2）固定資產(chǎn)折舊 影響凈利潤 計入期間費用 影響凈利潤 已變現(xiàn)：計入營業(yè)成本 計入制造費用 不影響凈利潤 未變現(xiàn)：形成期末存貨價值一部分 對于前兩種情形，影響凈利潤但是并未發(fā)生現(xiàn)金流出，因此需要

25、加回。但對于第三種情形，最終形成期末存貨價值，并不影響凈利潤，應(yīng)該無須調(diào)整。但是在后面存貨調(diào)整時，已經(jīng)將期末存貨認定為當期支付現(xiàn)金形成，因此，在此處也應(yīng)該和前兩種情形一樣，一并調(diào)整。 （3）無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷 原理與固定資產(chǎn)折舊相同。 （4）遞延所得稅資產(chǎn) 略。 （5）遞延所得稅負債 略。 2.B類調(diào)節(jié)事項 （1）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損益 屬于投資活動產(chǎn)生的損益，如為損失，應(yīng)該加回；如為收益，應(yīng)該扣除。 （2）固定資產(chǎn)報廢損益 屬于投資活動產(chǎn)生的損益，如為損失，應(yīng)該加回；如為收益，應(yīng)該扣除。 （3）公允價值變動損益 屬于投資活

26、動產(chǎn)生的損益，如為損失，應(yīng)該加回；如為收益，應(yīng)該扣除。 （4）投資損益 屬于投資活動產(chǎn)生的損益，如為損失，應(yīng)該加回；如為收益，應(yīng)該扣除。 （5）財務(wù)費用 財務(wù)費用中屬于籌資或者投資活動的收支，如借款利息、債券利息、票據(jù)貼現(xiàn)、現(xiàn)金折扣等，應(yīng)予以加回。 3.C類調(diào)節(jié)事項 （1）存貨的減少（減：增加） ①存貨減少（實質(zhì)屬于A類調(diào)節(jié)事項） 如果存貨的期末小于期初，表明本期生產(chǎn)經(jīng)營耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并未引起本期現(xiàn)金流出，但是在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，應(yīng)予以加回。 ②存貨增加 如果存貨的期末大于期初，表明本期購入的存貨中一部分耗用外，還剩余一部

27、分，這部分存貨發(fā)生了現(xiàn)金流出，但是與凈利潤的計算無直接關(guān)系，發(fā)生的現(xiàn)金流出應(yīng)抵減經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 但是形成營業(yè)成本的存貨或者形成期末結(jié)存存貨有可能并未發(fā)生現(xiàn)金流出，即賒購形成，此種情況的調(diào)節(jié)，參見“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”。 （2）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少） ①經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（實質(zhì)屬于A類調(diào)節(jié)事項） 如果應(yīng)付項目的期末大于期初，表明本期購入存貨中有一部分并未支付現(xiàn)金（賒購），這部分購入的存貨形成了營業(yè)成本和期末結(jié)存存貨，因此需要予以加回。 ②經(jīng)營性應(yīng)付項目減少 如果應(yīng)付項目的期初大于期末，表明存在本期償還上期形成的應(yīng)付項目，因此需要予以扣除。

28、 （3）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） ①經(jīng)營性應(yīng)收項目減少（實質(zhì)屬于A類調(diào)節(jié)事項） 如果應(yīng)收項目的期末大于期初，表明說明計入營業(yè)收入的有一部分并未收到現(xiàn)金，因此需要扣除。 ②經(jīng)營性應(yīng)收項目增加 如果應(yīng)收項目的期初大于期末，則屬于收回上期形成的應(yīng)收項目，因襲需要予以加回。 （二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 1.債務(wù)轉(zhuǎn)增資本 2.一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換債券 3.融資租入固定資產(chǎn) （三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈變動情況 八、現(xiàn)金流量表及附注的平衡關(guān)系★ （一）主表中采用直接法計算的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”等于附表中的采用間接法結(jié)算的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈

29、額” （二）主表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”等于附表中的通過貨幣資金和其他現(xiàn)金等價物的期末期初余額計算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額” 參見教材例題14-17 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 一、概念★ 反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。 二、格式★ 1.比較信息 2.以矩陣形式的列報 【習題14-1】Ａ公司年末結(jié)賬后總分類賬戶余額如下表： 賬戶名稱 年末余額 賬戶名稱 年末余額 現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收賬款 預付賬款 其他應(yīng)收款 原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 周轉(zhuǎn)材料 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 利潤分配 1200

30、 98000 88200 3200 5800 112200 78400 96200 10800 497000 27000 81140 短期借款 應(yīng)付賬款 預收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付股利 應(yīng)交稅費 其他應(yīng)付款 預計負債 累計折舊 壞賬準備 長期借款 實收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤 128000 65100 2900 7572 21100 9078 3600 6200 88000 3000 240000 395000 2000 36790 90800 合計 1099140 合計 1099140

31、有關(guān)明細分類賬戶余額如下：???????　 ?????年末數(shù) (1)應(yīng)收賬款明細分類賬借方余額???? ????? ?? 96000 應(yīng)收賬款明細分類賬貸方余額?????????????7800 (2)應(yīng)付賬款明細分類賬借方余額 ??????????? 6900 應(yīng)付賬款明細分類賬貸方余額???????????? 72000 (3)長期借款賬戶中一年內(nèi)到期借款?????????? 30000 【要求】根據(jù)上列資料編制資產(chǎn)負債表。 【答案】 資產(chǎn)負債表 資 產(chǎn) 期末余額 負債和所有者權(quán)益 期末余額 流動資產(chǎn)： 　 流動負債： 　 貨幣資金 　99 20

32、0 短期借款 　128 000 應(yīng)收賬款 　93 000 應(yīng)付賬款 　72 000 預付賬款 　10 100 預收賬款 　10 700 其他應(yīng)收款 　5 800 應(yīng)付職工薪酬 　7 572 存貨 　297 600 應(yīng)交稅費 　9 078 流動資產(chǎn)合計 　505 700 應(yīng)付股利 　21 100 　 其他應(yīng)付款 　3 600 一年內(nèi)到期的非流動負債 　30 000 非流動資產(chǎn)： 流動負債合計 　282 050 固定資產(chǎn) 　409 000 非流動負債： 　 無形資產(chǎn) 　27 000 長期借款 　210 00

33、0 　 預計負債 　6 200 　 非流動負債合計 　216 200 　 負債合計 498 250 　 所有者權(quán)益： 　 　 實收資本（或股本） 　395 000 　 資本公積 　2 000 　 盈余公積 　36 790 未分配利潤 　9 660 非流動資產(chǎn)合計 　436 000 所有者權(quán)益 　443 450 資產(chǎn)總計 　941 700 負債和所有者權(quán)益合計 　941 700 說明：各項目計算過程。 貨幣資金=1200+98000=99200 應(yīng)收賬款=96000-3000=93000

34、 預付賬款=3200+6900=10100 其他應(yīng)收款=5800 存貨=112200+78400+96200+10800=297600 固定資產(chǎn)=497000-88000=409000 無形資產(chǎn)=27000 短期借款=128000 應(yīng)付賬款=72000 預收賬款=2900+7800=10700 應(yīng)付職工薪酬=7572 應(yīng)付股利=21100 應(yīng)交稅費=9078 其他應(yīng)付款=3600 一年內(nèi)到期的非流動負債=30000 長期借款=240000-30000=210000 預計負債=6200 實收資本=395000 資本公積=2000 盈余公積=36790 未分配利

35、潤=90800-81140=9660 【習題14-2】以下是陽光股份有限公司20X2年的經(jīng)濟活動： （1）銷售甲商品一批，銷售價格為5 000 000元，增值稅銷項稅額850 000元，陽光公司給予買方的信用條件為2/10,n/30，計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲商品的成本為3 200 000元。買方在10天內(nèi)支付了貨款和稅金。 （2）銷售一批生產(chǎn)中不再需要的乙材料，銷售價格為80 000元，增值稅13 600元，全部收到款項，存入銀行。該批原材料的購進成本為95 000元，為該存貨計提的跌價準備金額為10 000元。 （3）前期銷售的一批丙商品，銷售價格為300 000元，增值稅

36、為51 000元，尚未收到款項，其銷售成本為180 000元，因質(zhì)量問題購買方要求折讓。陽光公司同意折讓15%，增值稅也允許扣減。雙方辦理了相應(yīng)的手續(xù)。 （4）前期銷售的一批丁商品，銷售價格為100 000元，增值稅為17 000元，已經(jīng)收到款項，其銷售成本為60 000元，因質(zhì)量問題發(fā)生退貨，貨款及稅金已經(jīng)退還購買方，商品已經(jīng)收到入庫。 （5）上年將本企業(yè)閑置的兩套成套設(shè)備對外出租，租期三年，已經(jīng)預收了全部租金，歸屬于本年的租金收入為200 000元，成套設(shè)備本年的折舊為85 000元。 （6）將本企業(yè)使用的一項專利權(quán)對外出租，本月取得租金收入360 000元，款項已存入銀行，本月應(yīng)攤

37、銷專利權(quán)的價值為160 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為18 000元。 （7）計算分配本年度的薪酬費用，生產(chǎn)工人工資900 000元，車間管理人員工資100 000元，企業(yè)管理人員工資150 000元，銷售人員工資220 000元，全部工資已經(jīng)通過銀行存款支付。 （8）用存款支付審計費用50 000元，支付業(yè)務(wù)招待費28 000元。 （9）計提長期借款利息（利息分期支付）83 000元，計提短期借款利息27 000元，全部費用化，且以存款支付。收到存款利息4 120元。 （10）計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅14 000元、教育費附加6 000元。 【要求】 1.根據(jù)以上交易編寫相關(guān)的會計分錄。

38、 2.根據(jù)以上交易，填列年度利潤表中相關(guān)項目金額 。 （注：應(yīng)交稅費科目需要寫出明細科目，其他科目只需要寫出總分類科目） 【答案】 1.編寫會計分錄 （1） 借：應(yīng)收賬款 5 850 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 000 應(yīng)交稅費—增（銷） 850 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 200 000 貸：庫存商品 3 200 000 借：銀行存款

39、 5 750 000 財務(wù)費用 100 000 貸：應(yīng)收賬款 5 850 000 （2） 借：銀行存款 93 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費—增（銷） 13600 借：其他業(yè)務(wù)成本 85 000 存貨跌價準備 10 000

40、貸：原材料 95 000 （3） 借：主營業(yè)務(wù)收入 45 000 應(yīng)交稅費—增（銷） 7 650 貸：應(yīng)收賬款 52 650 （4） 借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費—增（銷） 17 000 貸：銀行存款 117 000 借：庫存商品 60

41、 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 （5） 借：預收賬款 200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 85 000 貸：累計折舊 85 000 （6）借：銀行存款 360 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 360 000 借：其他業(yè)務(wù)成本

42、 160 000 貸：累計攤銷 160 000 借：營業(yè)稅金及附加 18 000 貸：應(yīng)交稅費—營業(yè)稅 18 000 （7） 借：生產(chǎn)成本 900 000 制造費用 100 000 管理費用 150 000 銷售費用 220 000 貸：

43、應(yīng)付職工薪酬—工資 1 370 000 借：應(yīng)付職工薪酬—工資 1 370 000 貸：銀行存款 1 370 000 （8） 借：管理費用 78 000 貸：銀行存款 78 000 （9） 借：財務(wù)費用 110 000 貸：應(yīng)付利息 110 000

44、 借：應(yīng)付利息 110 000 貸：銀行存款 110 000 借：銀行存款 4 120 貸：財務(wù)費用 4 120 （10） 借：營業(yè)稅金及附加 20 000 貸：應(yīng)交稅費—城建稅 14 000 —教育費用附加 6 000 2.編制利潤表 利潤表 編制單位：

45、 20X2年 單位：元 項 目 本年金額 一、營業(yè)收入 500+8-4.5-10+20+36 5 495 000 減：營業(yè)成本 320+8.5-6+8.5+16 3 470 000 營業(yè)稅金及附加 1.8+2 38 000 銷售費用 22 220 000 管理費用 15+7.8 228 000 財務(wù)費用（收益以“－”號填列）10+11-0.412 205 880 資產(chǎn)減值損失 0 加：公允價值變動收益（凈損失以“－”號填列） 0 投資收益（凈損失以“－”號填列） 0 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資收益 0 二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列） 1 333 120 加：營業(yè)外收入 0 減：營業(yè)外支出 0 其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以“—”號填列） 0 三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列） 1 333 120 減：所得稅費用 0 四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列） 1 333 120 29