14第十四章財務報告

第十四章 財務報告第十四章 財務報告第一節(jié) 財務報告概述一、財務報告的內容（一）財務報表 財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述，至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和報表附注。（二）其他財務報告其他財務報告的編制不受會計準則的約束，而以靈活多樣的形式提供各種相關的信息，如社會責任報告、物價變動影響報告等。二、財務報表的分類（一）按財務報表編制期間不同分類 按照編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。中期財務報表分為月報、季報和半年報，中期財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。（二）按財務報表編制主體不同分類 按照編報主體的不同，財務報表可以分為個別財務報表和合并財務報表。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念和列報格式資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在一定時點財務狀況的靜態(tài)報表。（一）報告式將資產(chǎn)、負債、所有者權益項目采用垂直分列的形式。（二）賬戶式采用資產(chǎn)列示在報表左方，負債和所有者權益列示在報表的右方，左方和右方兩方總額相等。我國現(xiàn)行資產(chǎn)負債表采用賬戶式。二、資產(chǎn)負債表的列報方法參見表14-3 年度資產(chǎn)負債表需要列示“期初余額”欄和“期末余額”欄的對比數(shù)據(jù)。期初余額欄根據(jù)上年資產(chǎn)負債表的期末余額欄內所列數(shù)字填列；期末余額欄根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權益類科目的期末余額填列。具體來說，資產(chǎn)項目根據(jù)資產(chǎn)類科目的借方余額填列，負債和所有者權益項目根據(jù)負債和所有者權益類科目的貸方余額填列。1.根據(jù)總賬科目余額直接填列如交易性金融資產(chǎn)、應付票據(jù)、應付職工薪酬等項目。2.根據(jù)若干總賬科目余額的合計數(shù)填列如貨幣資金項目，需要根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬科目余額的合計數(shù)填列。3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列情形一：長期借款項目的分析填列情形二：應收和預收項目、應付和預付項目的分析填列“應收的貸方是預收”解釋如下：賒銷時：借：應收賬款B企業(yè) 10000 貸：主營業(yè)務收入 10000收回貨款時：借：銀行存款 22000 貸：應收賬款B企業(yè) 22000借方 應收賬款B企業(yè) 貸方100002200012000“預收的借方是應收”解釋如下：預收款時：借：銀行存款 10000 貸：預收賬款V企業(yè) 10000發(fā)貨時：借：預收賬款V企業(yè) 28000 貸：主營業(yè)務收入 28000借方 預收賬款V企業(yè) 貸方280001000018000類似的，“應付賬款”和“預付賬款”之間也存在這樣的關系?？偨Y規(guī)律如下： “應收的貸方是預收”、“預收的借方是應收”、“應付的借方是預付”、“預付的貸方是應付”。財務報表項目填列時規(guī)則如下：應收賬款項目=應收賬款明細賬的借方余額+預收賬款明細賬的借方余額預收款項項目=預收賬款明細賬的貸方余額+應收賬款明細賬的貸方余額應付賬款項目=應付賬款明細賬的貸方余額+預付賬款明細賬的貸方余額預付款項項目=預付賬款明細賬的借方余額+應付賬款明細賬的借方余額本例題的報表填列如下：4.根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列需要扣除折舊和攤銷的項目包括固定資產(chǎn)項目、無形資產(chǎn)項目、投資性房地產(chǎn)項目（成本計量模式）。 需要扣除減值準備的項目包括應收款項、長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)（成本計量模式）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、商譽等資產(chǎn)。5.綜合運用以上方法分析填列存貨項目，需要運用上述（2）和（4）的規(guī)則，以原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品、委托加工物資、周轉材料、材料采購、在途物資、發(fā)出商品、委托代銷商品、材料成本差異等總賬科目期末余額合計數(shù)，減去存貨跌價準備科目余額后的凈額填列。參見教材例題14-1第三節(jié) 利潤表一、利潤表的概念和列報格式利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的財務報表。（一）單步式單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益。（二）多步式多步式利潤表是將不同性質的收入和費用進行對比，從而得出中間性的利潤指標。我國現(xiàn)行利潤表采用多步式利潤表。二、利潤表的列報方法表14-7 年度利潤表需要列示“本期金額”欄和“上期金額”欄的對比數(shù)據(jù)。上期金額欄根據(jù)上年利潤表的本期金額欄填列；本期金額欄根據(jù)本期損益類科目的發(fā)生額填列。參見教材例題14-2對表14-7中的“五、六、七”的解釋：每股收益（EPS）：每股稅后利潤基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷當期發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)稀釋每股收益，即假設公司存在的上述可能轉化為上市公司股權的工具（可轉換公司債券、認沽權證、股份期權等）都在當期全部轉換為普通股股份后計算的每股收益。相對于基本每股收益，稀釋每股收益充分考慮了潛在普通股對每股收益的稀釋作用。全面收益觀將“收益”界定為期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)的差額，不僅包括凈利潤等已經(jīng)實現(xiàn)的收益，還包括未實現(xiàn)的收益。綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益其他綜合收益是指直接計入所有者權益的利得或者損失，包括可供出售金融資產(chǎn)變動、權益法核算的長期股權投資在被投資單位其他綜合收益中享有的份額等。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。編制現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以對企業(yè)整體財務狀況做出客觀評價。（2）可以提供企業(yè)支付能力和償債能力的信息。（3）可以預測企業(yè)未來的發(fā)展情況。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎（一）現(xiàn)金與廣義的“現(xiàn)金”概念范圍相同，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（二）現(xiàn)金等價物企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險小的投資。根據(jù)這四個特點，現(xiàn)金等價物通常包括3個月內到期的短期債券投資，而權益性投資由于變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。三、現(xiàn)金流量的分類（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的交易和事項。對于工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務和支付稅費等。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.實物資產(chǎn)投資活動指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)的購建及其處置。2.金融資產(chǎn)投資活動指不包括現(xiàn)金等價物的股權投資和債權投資及其處置。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和結構發(fā)生變化的活動。其中的資本，包括由投入資本形成的股本和股本溢價；其中的債務指對外舉債，如銀行借款、發(fā)行債券及償還。應付賬款、應付票據(jù)屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。四、現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表采用直接法計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時揭示投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表附注采用間接法重新計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。參見表14-9、14-12五、現(xiàn)金流量表的編制要求（一）思路編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權責發(fā)生制下的會計資料轉換為收付實現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動。編制現(xiàn)金流量表需要依據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表及有關賬戶記錄等資料。（二）方法參見教材主表和附表編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：直接法和間接法。 直接法是指按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。具體來說，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起點，調節(jié)與經(jīng)營活動有關項目的增減變動，據(jù)以計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法是指以凈利潤為起點，調節(jié)相關項目，據(jù)以計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（三）編制形式 采用直接法編制現(xiàn)金流量的主表，可以采用工作底稿、T型賬戶、公式計算等輔助方法。六、現(xiàn)金流量表主表的編制1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入項目+銷項稅+應收賬款項目期初余額-應收賬款項目期末余額+應收票據(jù)項目期初余額-應收票據(jù)項目期末余額+預收款項期末余額-期初余額-債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應收賬款和應收票據(jù)-本期計提壞賬準備導致的應收賬款項目減少-應收票據(jù)貼現(xiàn)利息.說明：（1）本期收到現(xiàn)金的銷售業(yè)務計入營業(yè)收入，但是營業(yè)收入項目也含有本期沒有收到現(xiàn)金的賒銷業(yè)務，對于賒銷業(yè)務，通過應收項目調節(jié)；對應的，本期沒有計入營業(yè)收入項目，但是也因為銷售業(yè)務收到現(xiàn)金的（收回上期應收款），也應該歸入本項目中，也通過應收項目調節(jié)。（2）對于應收款項，如果本期賒銷業(yè)務，計入了營業(yè)收入項目，但并未收到現(xiàn)金，應予以扣除，該業(yè)務會引起應收款項的期末大于期初，可以通過應收款項的期末減期初取得；本期收到上期形成的應收款項，也屬于本期收到的現(xiàn)金，但并未計入營業(yè)收入項目，應予以加回，該業(yè)務會引起應收款項的期初大于期末，可以通過應收款項的期初減期末取得。（3）另外，本期采用預收款方式銷售，沒有計入營業(yè)收入項目，但是仍然取得現(xiàn)金，應加回。該業(yè)務會引起預收款項期末大于期初，可以通過期末余額減期初余額取得。（4）紅字部分是對應收賬款和應收票據(jù)的減少而未收到現(xiàn)金的調整。但是，需要注意的是，核銷壞賬對資產(chǎn)負債表的應收賬款項目沒有影響。需要說明的是，該調整項目不僅僅指紅字中的幾項。（2）收到的稅費返還（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金包括罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入。（4）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金=營業(yè)成本+進項稅+存貨項目期末余額-期初余額+ 應付賬款項目期初余額-期末余額+應付票據(jù)項目期初余額-期末余額+預付款項項目期末余額-期初余額-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的固定資產(chǎn)折舊費用和維修費用-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬-投資者投資的存貨.說明：（1）本期支付現(xiàn)金的采購業(yè)務最終形成營業(yè)成本。但是，營業(yè)成本中可能包含領用上期結存存貨的情況，這種情況不需要支付現(xiàn)金；另外，如果本期存在結存存貨也可能支付了現(xiàn)金，但是并未計入營業(yè)成本。 如果本期領用了上期結存存貨，則會引起存貨期初大于期末，兩者差額應該扣除；如果存在本期采購剩余一部分形成期末存貨，則應該歸入本項目中，通過存貨的期末減期初計算取得。（2）無論是計入營業(yè)成本的、還是本期剩余形成期末存貨的，都有可能是通過賒購所形成，從而并未引起現(xiàn)金的支付。這種情形，通過應付款項項目調節(jié)。賒購業(yè)務，會形成應付項目期末大于期初，將兩者差額予以扣除。另外，本期也可能支付上期形成的應付款項，通過應付款項的期初減期末計算取得。（3）另外，本期采用預付款方式采購，沒有計入營業(yè)成本項目和存貨項目，但是仍然支付的現(xiàn)金，應該加回，可以通過期末余額減期初余額取得。（4）紅字部分是對營業(yè)成本、存貨的調整。營業(yè)成本和存貨項目中包含料、工、費三個部分，其中的折舊費部分并未支付現(xiàn)金，應該扣除；其中的人工費部分，應該單獨在另外的項目中列示，不在此處列示，因此扣除；投資者投入的存貨并未導致現(xiàn)金的支付，需要從存貨期末余額中扣除。需要說明的是，該調整項目不僅僅指紅字中的幾項。（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 該項目包括支付本期的職工薪酬和支付上期應付的薪酬。該項目支付不包括支付給在建工程人員的薪酬，該項薪酬在投資業(yè)務活動中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。 因此，企業(yè)支付的薪酬，需要根據(jù)職工的工作性質和服務對象不同，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中反映。（6）支付的各項稅費 包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅費。 稅費的種類包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、所得稅等。（7）支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 包括罰款支付、差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。參見教材例題14-3to14-92.投資活動現(xiàn)金流量的列報（1）收回投資收到的現(xiàn)金僅指收回金融資產(chǎn)投資 出售、轉讓或到期收回交易性金融資產(chǎn)（除現(xiàn)金等價物）、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資等收到的現(xiàn)金。 其中，債權性投資收回的利息，在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”中單獨反映。（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金 因股權投資分得的現(xiàn)金股利（不區(qū)分成本法和權益法，以實際取得的現(xiàn)金股利為準），因債權投資取得的現(xiàn)金利息。（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額僅指收回實物資產(chǎn)投資（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額略。（5）收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金略。（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員薪酬支付的現(xiàn)金。 不包括：A.為購建資產(chǎn)予以資本化的利息，應在“支付股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金”中列示；B.融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，應在“支付的其他與籌資有關的現(xiàn)金”中列示。（7）投資支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)（現(xiàn)金等價物除外）、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金和手續(xù)費。（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金略。（9）支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金略。3.投資活動現(xiàn)金流量的列報（1）吸收投資收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（扣除發(fā)行傭金等手續(xù)費）。（2）借款收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)舉借的各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。（3）收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金略。（4）償還債務所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)償還債務的本金，償還植物的利息，在“分配股利、利潤或者償付利息支付的現(xiàn)金”項目中列示。（5）分配股利、利潤或者償付利息支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他單位的利潤或者用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。（6）支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金融資租賃所支付的現(xiàn)金，發(fā)行股票和債券支付的審計費、咨詢費。七、現(xiàn)金流量表附表的編制（一）將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=凈利潤A+實際沒有支付現(xiàn)金的費用和損失-實際沒有收到現(xiàn)金的收益B+不涉及經(jīng)營活動的費用和損失-不涉及經(jīng)營活動的收益C+與經(jīng)營活動有關的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少數(shù)或者增加數(shù)+與經(jīng)營活動有關的流動負債的增加數(shù)和減少數(shù)采用間接法將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，需要考慮ABC（說明：此處ABC類的劃分僅僅為講解使用，并非教材分類）三類調節(jié)事項：凈利潤是企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動所形成的，如果要調節(jié)為經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量，需要剔除投資活動和籌資活動對凈利潤的影響，即B類調節(jié)事項：加回不涉及經(jīng)營活動的費用和損失、扣除不涉及經(jīng)營活動的收益。另外，有些經(jīng)營活動雖然引起現(xiàn)金的流入和流出，但是與凈利潤的形成沒有直接關系，因此需要考慮該部分現(xiàn)金流。即C類調節(jié)事項：發(fā)生的現(xiàn)金流出應該抵減經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，發(fā)生的現(xiàn)金流入應增加經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。如使用現(xiàn)金該買存貨、收回上期的應收款項。收入與費用配比形成利潤，剔除了B和C的影響后，仍然需要考慮的是，有些計入費用的經(jīng)營活動并未發(fā)生現(xiàn)金的流出、有些計入收入的經(jīng)營活動并未發(fā)生現(xiàn)金的流入，因此需要相應的調整，即A類調節(jié)事項：將實際沒有支付現(xiàn)金的費用和損失加回、將實際沒有收到現(xiàn)金的收益扣除。1.A類調節(jié)事項（1）資產(chǎn)減值準備 企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，屬于利潤的減項，但是沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，應予以加回。（2）固定資產(chǎn)折舊影響凈利潤計入期間費用影響凈利潤已變現(xiàn)：計入營業(yè)成本計入制造費用不影響凈利潤未變現(xiàn)：形成期末存貨價值一部分對于前兩種情形，影響凈利潤但是并未發(fā)生現(xiàn)金流出，因此需要加回。但對于第三種情形，最終形成期末存貨價值，并不影響凈利潤，應該無須調整。但是在后面存貨調整時，已經(jīng)將期末存貨認定為當期支付現(xiàn)金形成，因此，在此處也應該和前兩種情形一樣，一并調整。（3）無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷原理與固定資產(chǎn)折舊相同。（4）遞延所得稅資產(chǎn)略。（5）遞延所得稅負債略。2.B類調節(jié)事項（1）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損益屬于投資活動產(chǎn)生的損益，如為損失，應該加回；如為收益，應該扣除。（2）固定資產(chǎn)報廢損益 屬于投資活動產(chǎn)生的損益，如為損失，應該加回；如為收益，應該扣除。（3）公允價值變動損益 屬于投資活動產(chǎn)生的損益，如為損失，應該加回；如為收益，應該扣除。（4）投資損益 屬于投資活動產(chǎn)生的損益，如為損失，應該加回；如為收益，應該扣除。（5）財務費用 財務費用中屬于籌資或者投資活動的收支，如借款利息、債券利息、票據(jù)貼現(xiàn)、現(xiàn)金折扣等，應予以加回。3.C類調節(jié)事項（1）存貨的減少（減：增加）存貨減少（實質屬于A類調節(jié)事項）如果存貨的期末小于期初，表明本期生產(chǎn)經(jīng)營耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并未引起本期現(xiàn)金流出，但是在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，應予以加回。存貨增加如果存貨的期末大于期初，表明本期購入的存貨中一部分耗用外，還剩余一部分，這部分存貨發(fā)生了現(xiàn)金流出，但是與凈利潤的計算無直接關系，發(fā)生的現(xiàn)金流出應抵減經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 但是形成營業(yè)成本的存貨或者形成期末結存存貨有可能并未發(fā)生現(xiàn)金流出，即賒購形成，此種情況的調節(jié)，參見“經(jīng)營性應付項目的增加”。（2）經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）經(jīng)營性應付項目增加（實質屬于A類調節(jié)事項） 如果應付項目的期末大于期初，表明本期購入存貨中有一部分并未支付現(xiàn)金（賒購），這部分購入的存貨形成了營業(yè)成本和期末結存存貨，因此需要予以加回。經(jīng)營性應付項目減少 如果應付項目的期初大于期末，表明存在本期償還上期形成的應付項目，因此需要予以扣除。（3）經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）經(jīng)營性應收項目減少（實質屬于A類調節(jié)事項） 如果應收項目的期末大于期初，表明說明計入營業(yè)收入的有一部分并未收到現(xiàn)金，因此需要扣除。經(jīng)營性應收項目增加如果應收項目的期初大于期末，則屬于收回上期形成的應收項目，因襲需要予以加回。（二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動1.債務轉增資本2.一年內到期的可轉換債券3.融資租入固定資產(chǎn)（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈變動情況八、現(xiàn)金流量表及附注的平衡關系（一）主表中采用直接法計算的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”等于附表中的采用間接法結算的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”（二）主表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”等于附表中的通過貨幣資金和其他現(xiàn)金等價物的期末期初余額計算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”參見教材例題14-17第五節(jié) 所有者權益變動表一、概念 反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。二、格式1.比較信息2.以矩陣形式的列報【習題14-1】公司年末結賬后總分類賬戶余額如下表：賬戶名稱年末余額賬戶名稱年末余額現(xiàn)金銀行存款應收賬款預付賬款其他應收款原材料生產(chǎn)成本庫存商品周轉材料固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)利潤分配12009800088200320058001122007840096200108004970002700081140短期借款應付賬款預收賬款應付職工薪酬應付股利應交稅費其他應付款預計負債累計折舊壞賬準備長期借款實收資本資本公積盈余公積本年利潤12800065100290075722110090783600620088000300024000039500020003679090800合計1099140合計1099140有關明細分類賬戶余額如下：             年末數(shù)(1)應收賬款明細分類賬借方余額              96000應收賬款明細分類賬貸方余額             7800(2)應付賬款明細分類賬借方余額             6900應付賬款明細分類賬貸方余額             72000(3)長期借款賬戶中一年內到期借款           30000【要求】根據(jù)上列資料編制資產(chǎn)負債表?！敬鸢浮抠Y產(chǎn)負債表資 產(chǎn)期末余額負債和所有者權益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金99 200短期借款128 000應收賬款93 000應付賬款72 000預付賬款10 100預收賬款10 700其他應收款5 800應付職工薪酬7 572存貨297 600應交稅費9 078流動資產(chǎn)合計505 700應付股利21 100其他應付款3 600一年內到期的非流動負債30 000非流動資產(chǎn)：流動負債合計282 050固定資產(chǎn)409 000非流動負債：無形資產(chǎn)27 000長期借款210 000預計負債6 200非流動負債合計216 200負債合計 498 250所有者權益：實收資本（或股本）395 000資本公積2 000盈余公積36 790未分配利潤9 660非流動資產(chǎn)合計436 000所有者權益443 450資產(chǎn)總計941 700負債和所有者權益合計941 700說明：各項目計算過程。貨幣資金=1200+98000=99200應收賬款=96000-3000=93000預付賬款=3200+6900=10100其他應收款=5800存貨=112200+78400+96200+10800=297600固定資產(chǎn)=497000-88000=409000無形資產(chǎn)=27000短期借款=128000應付賬款=72000預收賬款=2900+7800=10700應付職工薪酬=7572應付股利=21100應交稅費=9078其他應付款=3600一年內到期的非流動負債=30000長期借款=240000-30000=210000預計負債=6200實收資本=395000資本公積=2000盈余公積=36790未分配利潤=90800-81140=9660【習題14-2】以下是陽光股份有限公司20X2年的經(jīng)濟活動：（1）銷售甲商品一批，銷售價格為5 000 000元，增值稅銷項稅額850 000元，陽光公司給予買方的信用條件為2/10,n/30，計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲商品的成本為3 200 000元。買方在10天內支付了貨款和稅金。（2）銷售一批生產(chǎn)中不再需要的乙材料，銷售價格為80 000元，增值稅13 600元，全部收到款項，存入銀行。該批原材料的購進成本為95 000元，為該存貨計提的跌價準備金額為10 000元。（3）前期銷售的一批丙商品，銷售價格為300 000元，增值稅為51 000元，尚未收到款項，其銷售成本為180 000元，因質量問題購買方要求折讓。陽光公司同意折讓15%，增值稅也允許扣減。雙方辦理了相應的手續(xù)。（4）前期銷售的一批丁商品，銷售價格為100 000元，增值稅為17 000元，已經(jīng)收到款項，其銷售成本為60 000元，因質量問題發(fā)生退貨，貨款及稅金已經(jīng)退還購買方，商品已經(jīng)收到入庫。（5）上年將本企業(yè)閑置的兩套成套設備對外出租，租期三年，已經(jīng)預收了全部租金，歸屬于本年的租金收入為200 000元，成套設備本年的折舊為85 000元。（6）將本企業(yè)使用的一項專利權對外出租，本月取得租金收入360 000元，款項已存入銀行，本月應攤銷專利權的價值為160 000元，應交的營業(yè)稅為18 000元。（7）計算分配本年度的薪酬費用，生產(chǎn)工人工資900 000元，車間管理人員工資100 000元，企業(yè)管理人員工資150 000元，銷售人員工資220 000元，全部工資已經(jīng)通過銀行存款支付。（8）用存款支付審計費用50 000元，支付業(yè)務招待費28 000元。（9）計提長期借款利息（利息分期支付）83 000元，計提短期借款利息27 000元，全部費用化，且以存款支付。收到存款利息4 120元。（10）計算應交城市維護建設稅14 000元、教育費附加6 000元?！疽蟆?.根據(jù)以上交易編寫相關的會計分錄。2.根據(jù)以上交易，填列年度利潤表中相關項目金額 。（注：應交稅費科目需要寫出明細科目，其他科目只需要寫出總分類科目）【答案】1.編寫會計分錄（1）借：應收賬款 5 850 000貸：主營業(yè)務收入 5 000 000 應交稅費增（銷） 850 000借：主營業(yè)務成本 3 200 000貸：庫存商品 3 200 000借：銀行存款 5 750 000 財務費用 100 000貸：應收賬款 5 850 000（2）借：銀行存款 93 600貸：其他業(yè)務收入 80 000 應交稅費增（銷） 13600借：其他業(yè)務成本 85 000存貨跌價準備 10 000貸：原材料 95 000（3）借：主營業(yè)務收入 45 000應交稅費增（銷） 7 650貸：應收賬款 52 650（4）借：主營業(yè)務收入 100 000應交稅費增（銷） 17 000貸：銀行存款 117 000借：庫存商品 60 000貸：主營業(yè)務成本 60 000（5）借：預收賬款 200 000貸：其他業(yè)務收入 200 000借：其他業(yè)務成本 85 000貸：累計折舊 85 000（6）借：銀行存款 360 000貸：其他業(yè)務收入 360 000借：其他業(yè)務成本 160 000貸：累計攤銷 160 000借：營業(yè)稅金及附加 18 000 貸：應交稅費營業(yè)稅 18 000（7）借：生產(chǎn)成本 900 000制造費用 100 000管理費用 150 000銷售費用 220 000貸：應付職工薪酬工資 1 370 000借：應付職工薪酬工資 1 370 000 貸：銀行存款 1 370 000（8）借：管理費用 78 000貸：銀行存款 78 000（9）借：財務費用 110 000貸：應付利息 110 000借：應付利息 110 000貸：銀行存款 110 000借：銀行存款 4 120貸：財務費用 4 120（10）借：營業(yè)稅金及附加 20 000貸：應交稅費城建稅 14 000 教育費用附加 6 0002.編制利潤表利潤表編制單位： 20X2年 單位：元項 目本年金額一、營業(yè)收入 500+8-4.5-10+20+365 495 000減：營業(yè)成本 320+8.5-6+8.5+163 470 000營業(yè)稅金及附加 1.8+238 000銷售費用 22220 000管理費用 15+7.8228 000財務費用（收益以“”號填列）10+11-0.412205 880資產(chǎn)減值損失0加：公允價值變動收益（凈損失以“”號填列）0投資收益（凈損失以“”號填列）0其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資收益0二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）1 333 120加：營業(yè)外收入0減：營業(yè)外支出0其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以“”號填列）0三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）1 333 120減：所得稅費用0四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）1 333 12029