南大遠程教育 會計學 期末復習提綱

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1、課程要點 1.3.2 ★會計要素的具體內(nèi)容 3.4.2 △★權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整 1.3.3 ★會計等式 4.1.1 ★現(xiàn)金的核算 2.1.1 △★會計主體 5.1.3 △★存貨的確認條件 2.1.2 △★持續(xù)經(jīng)營 5.2.1 △★存貨取得成本的確定 2.1.3 △★會計分期 5.3.1 △★存貨發(fā)出的計價方法 2.1.4 △★貨幣計量 5.3.3 △★存貨跌價準備的計提 2.3.2 ★復式記賬 6.2.3 △★長期股權(quán)投資的成本法 2.3.3 △★借貸記賬法（科目、結(jié)構(gòu)等） 6.2.4 △★長期股權(quán)投資的權(quán)益法 3.2.2 △★會計憑證 6.3.1 △★交

2、易性投資 3.3.2★會計賬簿的格式與登記方法 6.3.2 △★持有至到期投資 6.3.3 △★可供出售投資 11.1.3 △★收入的確認與計量 7.1.2 ★固定資產(chǎn)的計價 11.2.1 △★主營業(yè)務(wù)收入 7.1.3 △★固定資產(chǎn)折舊 12.2.1 △★資產(chǎn)負債表 7.2.4 △★無形資產(chǎn)的減值 12.2.2 △★利潤表 8.2.2 ★流動負債的核算 12.2.4 △★所有者權(quán)益變動表 8.3.3 △應(yīng)付債券 13.1.3△★會計報表分析的方法 9.2.2 △★所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容 13.2★償債能力比率分析 9.3.3 △投入資本的會計處理 13.3★獲

3、利能力比率分析 10.1.4 △★費用的確認與計量 13.4★資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力比率分析 10.2.3 △★生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) ? 考試范圍 考試題型 書本內(nèi)容 課堂講解內(nèi)容 名詞解釋題 論述題 實務(wù)題 ——編制會計分錄 計算題 例題分析——名詞解釋題 1、會計等式：各項會計要素之間存在著本質(zhì)聯(lián)系，具有緊密的相關(guān)性，在數(shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系。這種平衡關(guān)系用公式來表示，即通常所說的會計等式，也稱會計方程式、會計恒等式。2、會計假設(shè)：是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。3、權(quán)益法：指最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投

4、資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資賬面價值進行調(diào)整的方法。 需要掌握的名詞： 1、 會計：是經(jīng)濟管理的組成部分，是以貨幣為主要計量單位，對經(jīng)濟活動進行連續(xù)、完整、系統(tǒng)和綜合的反映和監(jiān)督，并運用會計方法以及提供的經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行價值管理，其目的是為了提高經(jīng)濟效益。 2、 會計要素：也稱財務(wù)報告要素，是指跨及核算和監(jiān)督的具體對象，也是財務(wù)報告的具體內(nèi)容。 3、 會計準則：是處理會計事項的標準，是進行會計工作的規(guī)范，是評價會計工作質(zhì)量的準繩。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次。 4、 會計等式：各項會計要素之間存在著本質(zhì)聯(lián)系，具有緊密的相關(guān)性，在數(shù)量上存在著

5、特定的平衡關(guān)系。這種平衡關(guān)系用公式來表示，即通常所說的會計等式，也稱會計方程式、會計恒等式。 5、 會計假設(shè)：是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 6、 持續(xù)經(jīng)營：是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能進行正常的會計處理。 7、 謹慎性原則：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認，計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 8、 賬戶：是對會計對象的具體內(nèi)容進行的日常分類，反映和監(jiān)督所使用的一種方法。即將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容進行分類，然后將其

6、變化過程及其內(nèi)容在賬戶中反映出來。 9、 會計循環(huán)：指某企業(yè)在一定會計期間內(nèi)，從取得或填制反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證起，到編制出會計報表為止，全面、連續(xù)地進行會計處理所應(yīng)經(jīng)歷的各個會計工作步驟。 10、會計憑證：是指各種記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記會計帳簿的合法書面證明。 11、 會計賬簿：由各種具有專門格式的賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)的，用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)、分類地記錄和核算會計核算單位全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。 12、權(quán)責發(fā)生制：應(yīng)當根據(jù)權(quán)利或責任發(fā)生的時間確認收入或費用，而不論款項是否收付。即：是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認，不必等到實際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)

7、金時才確認。凡是當期取得的收入或當期應(yīng)負擔的費用，不記款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用。 13、貨幣資金：貨幣資金是一個經(jīng)濟社會用于價值儲存和交換的媒介，是企業(yè)流動性最強的經(jīng)濟資源。 14、現(xiàn)金是通用的交換媒介，也是對其他資產(chǎn)計量的一般尺度，會計上對現(xiàn)金有狹義和廣義之分。狹義的現(xiàn)金僅僅指庫存現(xiàn)金，即企業(yè)金庫中存放的現(xiàn)金，包括人們經(jīng)常接觸的紙幣和硬幣等。廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個部分。 15、未達賬項：指企業(yè)和開戶銀行雙方之間，由于傳遞單證需要時間、確認收付的口徑不一致等原因，而造成對于同一筆款項收付業(yè)務(wù)，由于雙方記賬時間不一致，銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)接到

8、有關(guān)的結(jié)算憑證確認收復并已登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)的結(jié)算憑證尚未入賬的款項。 16、備抵法：是按期估計壞賬損失，同時建立壞賬準備金，待實際發(fā)生壞賬時，沖銷已經(jīng)提取的壞賬準備金。 17、存貨：指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。 18、先進先出法：指在發(fā)出存貨時，根據(jù)存貨入庫的先后順序，按照先入庫存貨的單位成本確定發(fā)出存貨成本的一種方法，也就是假定最先入庫的存貨最先發(fā)出。 19、永續(xù)盤存制：又稱賬面盤存制，是指在會計核算過程中，對于各種存貨，平時根據(jù)有關(guān)的憑證，按其數(shù)量在存貨明細賬中既登記存貨的

9、收入數(shù)，又登記存貨的發(fā)出數(shù)，可以隨時根據(jù)賬面記錄確定存貨結(jié)存數(shù)的制度。 20、可變現(xiàn)凈值：指未來的凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價或合同價。 21、投資：是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 22、控制：指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 23、重大影響：指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。 24、權(quán)益法：是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資方應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動，對“長期股權(quán)投資”賬面價值進行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。 25、固定

10、資產(chǎn)：指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)。（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。 26、固定資產(chǎn)折舊：指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。 27、雙倍余額遞減法：指企業(yè)以年初固定資產(chǎn)的賬面凈值為基數(shù)，以使用年限法折舊率的兩倍計算提取折舊的方法。 28、無形資產(chǎn)：指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。 29、流動負債：指償還期在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)的債務(wù)。 30、現(xiàn)金折扣：是指為了鼓勵買房盡早還款，賣方通常還提供一個比信用期

11、限更短的折扣期限。 31、長期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限超過一年的各種借款。 32、應(yīng)付債券：債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價證券。企業(yè)發(fā)行債券后就形成了對購買者(持有者)的一種負債。 33、實收資本：是指投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的財產(chǎn)物資和貨幣資金。 34、資本公積：主要包括資本溢價和股本溢價，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 35、留存收益：是所有者權(quán)益的一個一個重要項目，是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本。 36、盈余公積：是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的一種儲備，主要有法定盈余公積和任意盈余公積兩部分構(gòu)

12、成。 37、費用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 38、成本：是指在發(fā)生的費用中最終要記入一定的成本計算對象的那部分費用。 39、期間費用：是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各種費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 40、生產(chǎn)成本：完工產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)工序、具備了對外銷售條件的產(chǎn)品。而完工產(chǎn)品成本即生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗費的各種生產(chǎn)費用之和。 41、收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所以者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總收入。 42、利潤：是指企業(yè)在一定會計

13、期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接記入當期利潤的利得和損失等。 43、利潤總額：是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。 44、凈利潤：是指企業(yè)在一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額。 45、財務(wù)會計報告：指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 46、會計報表附注：是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益表等報表中列示項目所作的進一步說明以及對未能在這些報表中列示項目的說明。 47、資產(chǎn)負債表：屬于靜態(tài)報表，是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表，主要提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況

14、方面的信息。 48、利潤表：屬于動態(tài)報表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果方面的信息。 49、會計報表分析：即會計人員以會計報表所提供的各種數(shù)據(jù)為依據(jù)，采用一系列的比較、評價方法，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重點、有針對性地加以考察研究。借以評價企業(yè)財務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營成果的得失，并查明原因，提出改進措施，旨在幫助報表使用者正確決策的一項管理活動。 50、比較分析法：又稱對比分析法，是一種用得最多、最廣的分析方法。它是將兩種或兩種以上的統(tǒng)一報表所反映的指標進行對比，借以揭示差距、評價業(yè)績和追尋潛力的方法。 51、比率分析法：是將有關(guān)會計報表上的相關(guān)數(shù)據(jù)加以

15、對比，求出比率，借以說明會計報表上所列項目與項目之間的相互關(guān)系，從而予以解釋，作出評價的方法。 52、因素分析法：指從數(shù)值上測定各個相互聯(lián)系的因素對會計報表中某一項目影響程度的方法。 例題分析——解答論述 主要看課后思考題，例： 1、論述固定資產(chǎn)折舊方法和適用范圍？ 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。年限平均法是以固定資產(chǎn)的預計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額分攤到各使用年度的一種折舊計算方法。采用此方法，各年度

16、折舊額相等；工作量法是以固定資產(chǎn)預計可以完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。采用這種方法，各年折舊額的大小隨工作量的變動而變動。雙倍余額遞減法是指企業(yè)以年初固定資產(chǎn)的賬面凈值為基數(shù)，以使用年限法折舊率的兩倍計算提取折舊的方法。在這種方法下，各年的折舊率是固定的，折舊額呈遞減趨勢；年數(shù)總和法是指企業(yè)以個頂資產(chǎn)的原值減去其預計殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分數(shù)計算提取折舊的方法。在此方法下，各年的折舊基數(shù)是固定不變的，折舊率根據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限來確定，根據(jù)這種方法計算出來的各年的折舊額呈逐年遞減趨勢。 2、論述什么是負債？負債的確認需滿足哪些條件？ 負

17、債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 負債的確認條件 　　將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，除應(yīng)符合負債的定義外，還要同時滿足兩個條件： 　　第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； 　　第二，未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量。 主要特征 (1)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)； (2)負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) (3)負債是由過去的交易或事項形成的（4）負債以法律、有關(guān)制度條例或合同契約的承諾作為依據(jù)? 3、論述報表分析的幾種方法，并對它們的優(yōu)缺點進行比較？ 　　會計報表分析的方法主要有比較分析法、比率分析法和因素分析法。比較分析法，

18、又稱對比分析法，是一種用得最多、最廣的分析方法。它是將兩種或兩種以上的統(tǒng)一報表所反映的指標進行對比，借以揭示差距、評價業(yè)績和追尋潛力的方法。 　　比率分析法是將有關(guān)會計報表上的相關(guān)數(shù)據(jù)加以對比，求出比率，借以說明會計報表上所列項目與項目之間的相互關(guān)系，從而予以解釋，作出評價的方法。 　　因素分析法是指從數(shù)值上測定各個相互聯(lián)系的因素對會計報表中某一項目影響程度的方法。 4、論述會計假設(shè)包括哪些內(nèi)容？各個假設(shè)的意義何在？ 會計假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。 　　會計主體或稱會計實體，是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限

19、期地持續(xù)下去，在可以預見的未來，會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復存在。會計分期是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為一定的期間，對其進行的期間劃分。貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。 5、論述什么叫借貸記賬法？借貸記賬法的記賬規(guī)則是怎樣的？ 借貸記賬法：是以借貸為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復式記賬方法。 借貸記賬法是一種以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種記賬方法。 記賬規(guī)則 　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”。具體表現(xiàn)在： 　　第一：任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然同時

20、導致至少兩個賬戶發(fā)生變化?；蛘哒f，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，同時至少在兩個或兩個以上的賬戶中相互進行聯(lián)系地記錄； 　　第二：在記入有關(guān)賬戶時，有的記入一個或幾個賬戶的借方，同時有的記入另一個或幾個賬戶的貸方。不能全部記入借方或全部記入貸方，即有借必有貸； 　　第三：記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額必須相等，即借貸必相等。 6、試述資產(chǎn)的特征及其分類？ 據(jù)定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征： 1．資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 是指資產(chǎn)直接或間接導致資金或現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日?；顒?；帶來的經(jīng)濟利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物，或者是可以轉(zhuǎn)

21、化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是減少現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流出的形式。 如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)，前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，也不能在將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 2．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)作為一項資源，應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)控制。 通常在判斷資產(chǎn)是否在時，所有權(quán)是考慮的首要因素，但在有些情況下，雖然某些資產(chǎn)不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享用其所有權(quán)，但企業(yè)控制這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從這些資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。 3．資產(chǎn)是由企業(yè)過

22、去的交易或者事項形成的 只有過去的交易或事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。 4.資產(chǎn)必須能夠用貨幣來計量 1．按形態(tài)分：有形，無形； 2．是否具有綜合獲利：單項資產(chǎn)；整體資產(chǎn)（車間，企業(yè)整體）； 3．是否獨立存在：可確指資產(chǎn)；不可確指資產(chǎn)（不能脫離有形資產(chǎn)而單獨存在的資產(chǎn)，商譽）； 4．按時間，持有期限分：短期資產(chǎn)；長期資產(chǎn)； 5.[4]按流動性：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。 7、簡述科目匯總表核算程序的優(yōu)缺點及適用范圍？ 優(yōu)點：可以大大簡化登記總賬的工作，便于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，進而利于分析和檢查。缺點：不利于會計核算分工，同時匯總工作量也很大。

23、 適用范圍：規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。 8、論述長期股權(quán)投資核算的成本法的概念及其適用范圍？ 指投資按成本計價的方法 ，在成本法下，長期股權(quán)投資以初始投資成本計價，一般不調(diào)整其賬面價值。只有在收到清算性股利和追加或收回投資時應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 適用范圍 《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定，長期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資： 第一，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資； 第二，企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資； 第三，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資； 第四，企業(yè)對被投資單位不

24、具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 對于以上4種類型的權(quán)益性投資，企業(yè)在采用長期股權(quán)投資會計核算時，符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資，企業(yè)應(yīng)當采用成本法核算，反之就采用權(quán)益法核算。 所謂成本法，就是長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本入賬，不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長期股權(quán)投資。 9、論述不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計量方法？ 1、外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費① 、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要

25、安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。 2、自行建造固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。其中，“建造該項資產(chǎn)達

26、到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應(yīng)按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，應(yīng)當按照本書“第十四章借款費用”的有關(guān)規(guī)定處理。 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。 (1)企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應(yīng)當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。 工程完工后剩余的工程物資，如

27、轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。 (2)在建工程應(yīng)當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。 第一，企業(yè)的自營工程，應(yīng)當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量;采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成

28、本。 10、論述壞賬損失的概念以及處理方法，并比較方法的優(yōu)缺點？ 應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認為壞賬： 1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款； 2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款； 3、債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款。 壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。 直接轉(zhuǎn)銷 直接轉(zhuǎn)銷法是指在壞賬損失實際發(fā)生時，直接借記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法核算簡單，不需要設(shè)置“壞賬準備”科目。關(guān)于直接轉(zhuǎn)銷法，我們還應(yīng)掌握以下兩個要點： 第一，該法不符

29、合權(quán)責發(fā)生制和配比原則； 第二，在該法下，如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，應(yīng)做兩筆會計分錄，即先借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”科目；然后再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 備抵法 備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則估計損失，并同時形成壞賬準備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準備。估計壞賬損失時，借記 “資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目；壞賬損失實際發(fā)生時（即符合前述的三個條件之一），借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準備”科目，同時，借記

30、“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”。 至于如何估計壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。 應(yīng)用年末余額百分比法時，壞賬準備的計提（即壞賬損失的估計）分首次計提和以后年度計提兩種情況。首次計提時，壞賬準備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計提比例。 11、論述合并財務(wù)報表特點？ 合并報表具有以下特點： 1、合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。 2、合并財務(wù)報表的編制主體是母公司。 3、合并財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團的母、子公司的個別財務(wù)報表。 合并財務(wù)報表是在對納入合并范圍的企業(yè)的個別報表數(shù)據(jù)進行加總的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他

31、相關(guān)資料，在合并工作底稿上通過編制抵銷分錄將企業(yè)集團內(nèi)部交易的影響予以抵銷之后形成。 4、合并財務(wù)報表的編制遵循特定的方法——合并工作底稿法 合并財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分： (1)合并資產(chǎn)負債表; (2)合并利潤表; (3)合并現(xiàn)金流量表; (4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表; (5)附注。[1] 12、復式記賬原理及其優(yōu)點是什么？ 原理 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 其資金增減變化幾種情況： ①資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益雙方同時等額增加 ②資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益雙方同時等額減少 ③資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等 ④負債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的

32、金額相等 復式記賬原理要求對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，均要在對應(yīng)的兩個方面同時登記。如果企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的登記符合復式記賬原理，則在任何時點，會計恒等式 “資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)”均能成立，即雙方保持著平衡關(guān)系。相反，如果企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄沒有遵守復式記賬原理，即記賬有錯誤，則在大多數(shù)情況下，會破壞會計恒等式的平衡關(guān)系。所以在復式記賬系統(tǒng)下，企業(yè)可以通過會計恒等式的平衡關(guān)系檢查記賬錯誤?？赏ㄟ^復式記賬原理檢查的錯誤包含單純的記錄錯誤、出錯的復式記賬、加減或變換錯誤等。 優(yōu)點 1、帳戶對應(yīng)關(guān)系清楚，可以鮮明第反映各種經(jīng)濟活動的來龍去脈； 2、帳戶設(shè)置適

33、用性強，帳戶的基本結(jié)構(gòu)為適用既反映資產(chǎn)，有反映負債的雙重性質(zhì)帳戶提供了理解的基礎(chǔ)，因此，采用借貸記帳法不要求所有帳戶固定分類； 3、依據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規(guī)則記帳，無論發(fā)生額和余額都保持借貸平衡關(guān)系，對日常核算記錄的匯總和檢查十分簡便。 在我國的會計實務(wù)中，曾出現(xiàn)過三種復式記賬法，即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。1993年7月1日開始實施的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)記賬必須采用借貸記賬法。 例題分析——實務(wù)題 經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化的四種類型： 如果把負債和所有者權(quán)益歸為一類 “ 權(quán)益 ” ，則企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，引起資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動，不外乎以下四種類型

34、: 第一，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)（或資金占用）項目之間等額此增彼減，雙方保持平衡，如例 1 。簡括為：資金占用內(nèi)部轉(zhuǎn)化。 第二，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起權(quán)益 ( 或資金來源 ) 項目之間等額此增彼減，雙方保持平衡，如例 2 、簡括為：資金來源內(nèi)部轉(zhuǎn)化。 第三，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)（或資金占用）與權(quán)益（或資金來源）項目同時等額增加，雙方保持平衡，如例 3 簡括為：資金進入企業(yè)。 第四，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)（或資金占用）與權(quán)益（或資金來源）項目同時等額減少，雙方保持平衡，如例 4 。簡括為：資金退出企業(yè)。 以上四種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，均未破壞資產(chǎn)總額與負債和所有者權(quán)益總額的平

35、衡。 例 1 、以銀行存款 2 000 元購買材料。 該業(yè)務(wù)涉及到資產(chǎn)項目 “ 材料 ” 增加和 “ 銀行存款 ” 減少，材料由原來的 42000 變?yōu)?44000 元，銀行存款由原來的 36000 變?yōu)?34000 元，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額均未發(fā)生變化，仍為 314000 元。 ——資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)化 資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額 庫存現(xiàn) 金 1000 短期借款 60000 銀行存款 34000

36、 應(yīng)付賬款 42000 應(yīng)收賬款 35000 其他應(yīng)付款 18000 材 料 44000 實收資本 160000 固定資產(chǎn) 200000 資本公積 34000 總 計 314000 總 計 314000

37、例 2 、向銀行借款 4000元直接償還前欠購貨款。 該業(yè)務(wù)涉及到權(quán)益項目 “ 短期借款 ” 增加和 “ 應(yīng)付賬款 ” 減少，短期借款由原來的 60000 變 64000 元，應(yīng)付賬款由原來的 42000 變?yōu)?38000 元，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額均未發(fā)生變化，仍為 314000 元。 ——權(quán)益內(nèi)部轉(zhuǎn)化 資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額 庫存現(xiàn) 金 1000 短期借款 64000 銀行存款 34000

38、 應(yīng)付賬款 38000 應(yīng)收賬款 35000 其他應(yīng)付款 18000 原 材 料 44000 實收資本 160000 固定資產(chǎn) 200000 資本公積 34000 總 計 314000 總 計 314000 例 3 、

39、向 W 廠購進甲材料 6000 元，料入庫款未付。 該業(yè)務(wù)涉及到資產(chǎn)項目 “ 材料 ” 增加，權(quán)益項目 “ 應(yīng)付賬款 ” 增加，材料由原來的 44000 變?yōu)?0000 ，應(yīng)付賬款由原來的 38000 變?yōu)?44000 ，資產(chǎn)和權(quán)益總額雖發(fā)生變化，但變化后的結(jié)果兩者相等，均為 320000 元。 ——資產(chǎn)權(quán)益同增 資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額 庫存現(xiàn) 金 1000 短期借款 64000 銀行存款

40、34000 應(yīng)付賬款 44000 應(yīng)收賬款 35000 其他應(yīng)付款 18000 原 材 料 50000 實收資本 160000 固定資產(chǎn) 200000 資本公積 34000 總 計 320000 總 計 320000 例 4 、用

41、銀行存款償還銀行借款 10000 元。 該業(yè)務(wù)涉及到資產(chǎn)項目 “ 銀行存款 ” 減少，權(quán)益項目 “ 短期借款 ” 減少，銀行存款由原來的 34000 變?yōu)?24000 ，短期借款由原來的 64000 變?yōu)?54000 ，資產(chǎn)和權(quán)益總額雖發(fā)生變化，但變化后的結(jié)果兩者相等，均為 310000 元。 ——資產(chǎn)權(quán)益同減 資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額 庫存現(xiàn) 金 1000 短期借款 54000 銀行存款

42、 24000 應(yīng)付賬款 44000 應(yīng)收賬款 35000 其他應(yīng)付款 18000 原 材 料 50000 實收資本 160000 固定資產(chǎn) 200000 資本公積 34000 總 計 310000 總 計 3100

43、00 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的九種類型 ① 資產(chǎn)項目此增彼減； ② 負債項目此增彼減； ③ 所有者權(quán)益項目此增彼減； ④ 負債增加，而所有者權(quán)益減少； ⑤ 所有者權(quán)益增加，而負債項目減少； ⑥ 資產(chǎn)與負債同增； ⑦ 資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增； ⑧ 資產(chǎn)與負債同減； ⑨ 資產(chǎn)與所有者權(quán)益同減； 增加 減少 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 會計分錄 1.收到投資者 借：銀行存款 400 000 投資 貸：實收資本 400 000 2.

44、歸還前欠貨 借：應(yīng)付賬款 50 000 款 貸：銀行存款 50 000 3. 用銀行存款 借：固定資產(chǎn) 100 000 購買設(shè)備 貸：銀行存款 100 000 4. 用盈余公積 借：盈余公積 80 000 金轉(zhuǎn)增資本 貸：實收資本 80 000 5. 用商業(yè)匯票 借：應(yīng)付賬款

45、 20 000 抵付貨款 貸：應(yīng)付票據(jù) 20 000 6. 購材料部分 借：原材料 15 000 付款 貸：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)付賬款 5 000 7. 歸還借款、 借：短期借款 20 000 償還貨款。 借：應(yīng)付賬款

46、10 000 貸：銀行存款 30 000 合 計 695 000 = 695 000 重要啟示：全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，就是對一定時期內(nèi)若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額的分別匯總，因而必然相等！ 借、貸方發(fā)生額合計數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。 注意： 每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。 應(yīng)計預付費用（即待攤費用）的調(diào)整 – 預先在某一會計期間支付款項，但

47、需要在以后受益期間分攤的費用。 【例】企業(yè)在1月份支付全年保險費12 000元。該支出使企業(yè)在全年12個月內(nèi)受益，在每個月份的受益額為1000元（即12 000元/12）。 待攤費用的賬務(wù)處理： 1）支付時（1月）分錄： 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 2）攤配（調(diào)整）時（1-12月）分錄： 借：管理費用等 1 000 貸：待攤費用 1 000 不調(diào)整后果：虛減費用，虛增與資產(chǎn)利潤。 現(xiàn)金清查賬務(wù)處理 現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額） （1）發(fā)

48、現(xiàn)長款： （2）處理意見形成： 借：庫存現(xiàn)金 借：待處理財產(chǎn)損益 貸：待處理財產(chǎn)損益 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個人） 營業(yè)外收入（無法查明原因） 現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額） （1）發(fā)現(xiàn)短款： （2）處理意見形成： 借：待處理財產(chǎn)損益 借：管理費用（無法查明原因） 貸：庫存現(xiàn)金

49、 其他應(yīng)收款（責任人、保險公司賠償部分） 貸：待處理財產(chǎn)損益 案例：A股份有限公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款900元，經(jīng)查是由于出納員的責任造成的，進行批準前后的會計處理。 批準前： 借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 900 貸：庫存現(xiàn)金 900 批準后： 借：其他應(yīng)收款—某出納員 900 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 900 n 案例:某企業(yè)2月份銀行存款

50、日記帳月末余額為55 600元,銀行對帳單余額為54 900元。兩表如下： 某企業(yè)銀行存款日記帳 2010 2010 日 摘要 借方 貸方 余額 月 月 2 2 1 期初余額 ? ? 44200 ? ? 10 收到628廠貨款 ? 4000 48200 ? ? 24 付民生廠材料款 6000 ? 42200 ? ? 25 付江東廠材料款 9000 ? 33200 ? ? 26 收無錫某公司貨款 ? 31400 64600 ? ? 31 提現(xiàn) 7700 ? 56900 ? ? 31

51、付上海五交化公司款 2000 ? 54900 ? ? 31 本月發(fā)生額及余額 24700 35400 54900 銀行對帳單 2010 摘要 借方 貸方 余額 月 日 2 1 期初余額 ? ? 44200 ? 10 收到628廠貨款 ? 4000 48200 ? 24 付民生廠材料款 6000 ? 42200 ? 25 付江東廠材料款 9000 ? 33200 ? 26 收無錫某公司貨款 ? 31400 64600 ? 31 提現(xiàn) 7700 ? 56900 ? 31 付上海五交化公

52、司款 2000 ? 54900 ? 31 本月發(fā)生額及余額 24700 35400 54900 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項 目 金額 項 目 金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 55600 銀行對帳單的存款 余額 54900 加：銀行已記增加，企業(yè)未記增加的款項 31400 加：企業(yè)已記增加，銀行未記增加的款項 30800 減：銀行已記減少，企業(yè)未記減少的款項 2000 減：企業(yè)已記減少，銀行未記減少的款項 700 調(diào)節(jié)后的存款余額 85000 調(diào)節(jié)后的存款余額 85000 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對

53、賬時為了消除未達賬項 的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。 現(xiàn)金折扣： 銷售A產(chǎn)品，價款10 000元，稅款1 700元，付款條件：（2/10,1/20, n/30） 總價法： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費 1700 付款條件2/10 ：借：銀行存款 11466 財務(wù)費用 234

54、 貸：應(yīng)收賬款 11700 付款條件1/20 ：借：銀行存款 11583 財務(wù)費用 117 貸：應(yīng)收賬款 11700 付款條件n /30 ：借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700 注意：在我國是采用總價法進行核算的 其他應(yīng)收款的核算 核算舉例 （1）企業(yè)某職工出差預借差旅費3 000元。 借：其他應(yīng)收款—某職工 3 000

55、 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 （2）該職工出差歸來，報銷差旅費 2 500元，余款500元交回財會。 借：管理費用 2 500 借：庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款—某職工 3 000 （3)該職工出差歸來，報銷差旅費3 200元。個人墊支的200元由財會付給職工本人。 借：管理費用 3 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款—某職工 3 000 存貨清查的賬務(wù)處理 盤盈 批準前

56、 借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損溢 批準后 借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用 盤 虧 批準前 借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅※（進項稅轉(zhuǎn)出） 批準后 借：管理費用（管理不善形成部分） 借：營業(yè)外支出（自然災(zāi)害損失部分） 借：其他應(yīng)收款（由責任人賠償部分） 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 長期股權(quán)投資的成本法 適用范圍 核算要點 若投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有： 控制、或不具有共同控制或重大影響時采用成

57、本法。 （但在編制合并會計報表時，應(yīng)將控制采用成本法核算的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整）。 成本法是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對“長期股權(quán)投資”賬面價值進行調(diào)整的一種處理方法。 核算關(guān)鍵 一般情況下，投資成本保持不變。 具體會計處理 取得時 借：長期股權(quán)投資（全部價款） 應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 一般情況 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 為投資持有期內(nèi)產(chǎn)

58、生的收益，沒有 盈利之前的分紅為投資成本的收回。 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 適用范圍 核算要點 投資企業(yè)對被投資具有共同控制或重大影響時，采用權(quán)益法 權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資方應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動，對“長期股權(quán)投資”賬面價值進行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整投資成本，但初始成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額確認為當期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 核算關(guān)鍵 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變

59、化而變化。 具體會計處理 取得投資 借：長期股權(quán)投資——XX單位（投資成本） 貸：銀行存款（全部價款） 營業(yè)外收入（當初始成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時） 被投資 單位盈利 借：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整） 貸：投資收益 如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的賬面價值應(yīng)該以減至零為限。 被投資 單位分派 現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整） 特殊情況 的處理 被投資單位（1）接受捐贈；（2）增資擴股；（3）外幣折算差額；（4）專款轉(zhuǎn)入資本公積等情況下，導

60、致被投資單位的所有者權(quán)益增加，則投資單位應(yīng)： 借：長期股權(quán)投資——XX單位（股權(quán)投資準備） 貸：資本公積——股權(quán)投資準備 固定資產(chǎn)的處置 ? 固定資產(chǎn)終止的確認條件 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認： l 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) l 該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益 l 當固定資產(chǎn)終止時，一方面應(yīng)在“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方?jīng)_減其原值，在“累計折舊”賬戶轉(zhuǎn)銷其已提折舊；另一方面應(yīng)根據(jù)不同的情況進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。為此，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。 固定資產(chǎn)處置的會計處理 ? 轉(zhuǎn)入清理時 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊

61、 貸：固定資產(chǎn) ? 清理過程中支付清理費和使用原材料 借：固定資產(chǎn)清理 貸：原材料 銀行存款 ? 出售設(shè)備受到價款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 ? 設(shè)備清理結(jié)束，將獲得的凈收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 折舊的計算方法 折舊 方法 平均折舊法 加速折舊法 年限平均法 工作量平均法 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法 無形資產(chǎn)核算舉例： （1）A公司購入一項專利權(quán)，價款和其他支出共計200 000元，用銀行存款支付。 借：無形資產(chǎn) 200 000

62、 貸：銀行存款 200 000 （2）A公司收到B公司作為投資的一項專利權(quán)，經(jīng)評估確認價值為250 000元。 借：無形資產(chǎn) 250 000 貸：股本（實收資本） 250 000 （3）A公司本月應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)的使用費5 000元。 借：管理費用 5 000 貸：累計攤銷 5 000 （4）A公司購入的專利技術(shù)具有減值跡象。其賬面價值為200 000元，經(jīng)計算可收回金額為180 000元。確認減值損失為20 000元。

63、 借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：無形資產(chǎn)減值準備 20 000 （5）A公司自行開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)。發(fā)生材料費20 000元，研發(fā)人員工資8 000元，另用銀行存款支付其他費用12 000元。其中費用化支出為5 000元，資本支出為35 000元。 借：研發(fā)支出—費用化支出 5 000 —資本化支出 35 000 貸：原材料 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 8 000 貸：銀行存

64、款 12 000 （6）將上述研發(fā)支出轉(zhuǎn)為企業(yè)的費用和無形資產(chǎn)。編制的分錄為： 借：管理費用 5 000 借：無形資產(chǎn) 35 000 貸：研發(fā)支出—費用化支出 5 000 —資本化支出 35 000 例:ABC公司賒購一批材料，不含稅價格30 000元，增值稅率17%，企業(yè)開出一張等值的四個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。 （1）購貨時 借：在途物資 30 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)

65、交增值稅（進項稅額）5 100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100 （2）材料驗收入庫時 借：原材料 30 000 貸：在途物資 30 000 （3）到期付款時 借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：銀行存款 35 100 （4）假如該票據(jù)到期，無力償還 ABC公司則應(yīng)將這筆款項轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：應(yīng)付賬款

66、 35 100 （5）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票,企業(yè)到期不能支付 則應(yīng)由銀行先行支付，作為企業(yè)的短期借款： 借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：短期借款 35 100 應(yīng)付職工工資的核算 (1)按實發(fā)工資 從銀行提取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 (2)發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：庫存現(xiàn)金 (3)月末，分配 本月工資費用 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工福利的核算 （1）提取福利費 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利 （2）支付福利費 借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利 貸：銀行存款 長期借款的處理 ※借入借款時 借：銀行存款 　 貸：長期借款 ※長期借款利息的處理 ◆