《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》PPT課件.ppt

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1、施工企業(yè)會(huì)計(jì),主講：柯平平 會(huì)計(jì)學(xué)院,第一章 概述, 教學(xué)目的和要求： 明確施工企業(yè)會(huì)計(jì)的概念、特征、作用、對(duì)象、要素、會(huì)計(jì)等式。弄懂并掌握我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容。,重點(diǎn) 施工會(huì)計(jì)的特征；會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)等式;會(huì)計(jì)核算的基本前提;會(huì)計(jì)核算的一般原則。 難點(diǎn) 會(huì)計(jì)等式的恒等與內(nèi)涵;會(huì)計(jì)主體與法律主體的區(qū)別;權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的理解與在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用問(wèn)題;混淆收益性支出與資本性支出的界限對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生怎樣的影響。謹(jǐn)慎性原則及重要性原則的運(yùn)用。,第一節(jié) 施工企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象 一、施工企業(yè)的含義 施工企業(yè)是指依法取得法人資格，具有獨(dú)立的組織結(jié)構(gòu)，在經(jīng)濟(jì)上實(shí)行自

2、主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，主要從事建筑工程、設(shè)備安裝工程和其他專(zhuān)門(mén)工程施工的生產(chǎn)型企業(yè)。,,二、施工企業(yè)的類(lèi)型 1.按承包業(yè)務(wù)性質(zhì)不同：綜合施工企業(yè)、專(zhuān)業(yè)施 工企業(yè) 2.按承包工程能力不同：工程總承包企業(yè)、施工 承包企業(yè)、專(zhuān)項(xiàng)分包企業(yè) 3.按專(zhuān)業(yè)工種的不同：建筑制品和構(gòu)配件生產(chǎn)專(zhuān) 業(yè)化企業(yè)、施工工藝專(zhuān)業(yè)化企業(yè) 4.按組織規(guī)模的大小不同：大型施工企業(yè)、中型 施工企業(yè)、小型施工企業(yè) 5.常見(jiàn)類(lèi)型：建筑安裝工程公司、機(jī)械化施工公 司、基礎(chǔ)工程公司、電力建設(shè)工程公司、市政 工程公司、裝修和裝飾工程公司,第二節(jié) 施工企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)和特點(diǎn) 一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù) 1. 記錄、反映 2.

3、滿(mǎn)足需要 3. 保障安全 二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 1. 施工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn) （1）固定性：二級(jí)核算 （2）多樣性：不同對(duì)待 （3）露天施工：自然損耗 （4）體積龐大：核算復(fù)雜,,2. 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) （1）流動(dòng)性：分級(jí)核算------公司、工程處、 施工隊(duì) 臨時(shí)設(shè)施核算 （2）多樣性：?jiǎn)渭a(chǎn)品成本 （3）周期長(zhǎng)： 分階段核算、完工百分比法 （4）對(duì)比手段：預(yù)算成本法,第三節(jié) 施工企業(yè)會(huì)計(jì)工作組織的特殊要求 一、建立和健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 二、 制定合理的會(huì)計(jì)制度 三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),第二章 施工企業(yè)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目核算方法,第一節(jié) 施工企業(yè)內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)

4、的核算 1.“內(nèi)部往來(lái)”科目含義 反映施工企業(yè)和所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間、或各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間、由于工程價(jià)款結(jié)算，產(chǎn)品和材料銷(xiāo)售，提供勞務(wù)和作業(yè)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付往來(lái)款項(xiàng),2.“內(nèi)部往來(lái)”科目反映內(nèi)容 借方：應(yīng)收、暫付 貸方：應(yīng)付、暫收 3.“內(nèi)部往來(lái)”科目結(jié)算方式 （1）企業(yè)和所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間 直接辦理結(jié)算 企業(yè)：按所屬內(nèi)部單位明細(xì)核算 所屬單位：設(shè)企業(yè)明細(xì)帳戶(hù),（2）各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間 第一種：通過(guò)企業(yè)集中結(jié)算 第二種：各單位之間直接結(jié)算 定期通過(guò)企業(yè)辦理對(duì)帳、轉(zhuǎn)帳手續(xù) （3）有關(guān)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的下?lián)?、上?/p>

5、不在本科目核算,4.“內(nèi)部往來(lái)”核算 （1） “內(nèi)部往來(lái)”核算憑證：記帳通知單 （2）企業(yè)和所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間核算 例1：某建筑公司委托內(nèi)部獨(dú)立核算的運(yùn)輸隊(duì)為公司運(yùn)輸辦公用具，發(fā)生運(yùn)輸作業(yè)費(fèi)5000元 公司---借：管理費(fèi)用 5000 貸：內(nèi)部往來(lái) 5000 運(yùn)輸隊(duì)---借：內(nèi)部往來(lái) 5000 貸：營(yíng)業(yè)收入 5000,（3）企業(yè)和所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間核算 第一種方法 例2：某建筑公司內(nèi)部獨(dú)立核算的材料供應(yīng)站將一批剛材銷(xiāo)售給二工區(qū)，價(jià)款為150000元，通過(guò)公司集中核算 第二種方法 例3：某建筑公司內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站出租給二工區(qū)建筑設(shè)備2臺(tái)

6、，應(yīng)收臺(tái)班費(fèi)20000元，由雙方直接辦理結(jié)算，月終通過(guò)公司集中對(duì)帳、進(jìn)行結(jié)帳,,例2：材料供應(yīng)站---借：內(nèi)部往來(lái) --公司 150000 貸：營(yíng)業(yè)收入 150000 公司----借：內(nèi)部往來(lái)--二工區(qū) 150000 貸：內(nèi)部往來(lái) --材料供應(yīng)站150000 二工區(qū)--------借：物質(zhì)采購(gòu) 150000 貸：內(nèi)部往來(lái)--公司 150000 例3：機(jī)械站-------借：內(nèi)部往來(lái) --二工區(qū) 20000 貸：營(yíng)業(yè)收入 20000 二工區(qū)-----借：工程施工 20000 貸：內(nèi)部

7、往來(lái) --機(jī)械站 20000,第二節(jié) 施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算 一、周轉(zhuǎn)材料的概念及其分類(lèi) 1. 周轉(zhuǎn)材料的概念 周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過(guò)程中能多次使用，并可基本保持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，是一種工具性的材料或材料性的工具。 2. 周轉(zhuǎn)材料的分類(lèi) 模板、擋板、架料、其他,二、周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法 方 法 定 義 適用范圍 分期攤銷(xiāo)方法 根據(jù)預(yù)計(jì)使用期限 腳手架、跳板 分次攤銷(xiāo)方法 根據(jù)預(yù)計(jì)使用次數(shù) 定型模板擋板 定額攤銷(xiāo)方法 根據(jù)預(yù)計(jì)工程量 木模板 一次攤銷(xiāo)方法 一次記入成本 易腐材料,三、周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額

8、的計(jì)算 1. 分期攤銷(xiāo)方法 例1 某工程使用的跳板原值為5000元，預(yù)計(jì)使用12個(gè)月，報(bào)廢時(shí)殘值率為4%，計(jì)算每月應(yīng)攤銷(xiāo)的金額 5000*（1-4%）/12=400（元） 2. 分次攤銷(xiāo)方法 例2 某工程使用的定型模板原值為60000元，預(yù)計(jì)可使用50次，殘值率為10%，本期共使用5次，計(jì)算本期應(yīng)攤銷(xiāo)的金額 60000*（1-10%）/50*5=5400（元）,3.定額攤銷(xiāo)方法 例3 某工程預(yù)算定額規(guī)定每1立方米的混凝土消耗摸板價(jià)值50元，本期完成工程量30立方米，計(jì)算本期應(yīng)攤銷(xiāo)的金額 30*50=1500（元） 4.一次攤銷(xiāo)方法,四、周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額的補(bǔ)提

9、報(bào)廢、短缺周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提的攤銷(xiāo)額=應(yīng)提的攤 銷(xiāo)額-已提的攤銷(xiāo)額 已提的攤銷(xiāo)額=周轉(zhuǎn)材料價(jià)值*帳面已提攤銷(xiāo)額/帳面周轉(zhuǎn)材料原值 例 某施工企業(yè)2005年3月31日?qǐng)?bào)廢模板價(jià)值4000元，收回殘值800元，月末模板明細(xì)帳上原值為30000元，在周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)明細(xì)帳上已提的攤銷(xiāo)額21000元，則應(yīng)補(bǔ)提的攤銷(xiāo)額 應(yīng)提的攤銷(xiāo)額=4000-800=3200（元） 已提的攤銷(xiāo)額=4000*21000/30000=2800（元） 補(bǔ)提的攤銷(xiāo)額=3200-2800=400（元）,五、周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)處理 1.科目設(shè)置：一級(jí)科目-----周轉(zhuǎn)材料 反映施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)、領(lǐng)

10、用和攤銷(xiāo)情況 二級(jí)科目----------在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料 ----------在用周轉(zhuǎn)材料 ----------周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 2.科目?jī)?nèi)容：在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料 借：入庫(kù)材料的計(jì)劃成本 貸：領(lǐng)出的周轉(zhuǎn)材料 在用周轉(zhuǎn)材料 借：領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料 貸：在用周轉(zhuǎn)材料的報(bào)廢,周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 借：報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料后的余額 貸：計(jì)提、補(bǔ)提周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)額 3. 帳務(wù)處理： （1）周轉(zhuǎn)材料的取得 （1.1）購(gòu)入 （1.1.1）購(gòu)入----料到、證到 例：甲企業(yè)為一般納稅人，某日企業(yè)購(gòu)入木模板一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的木模板價(jià)款為20

11、000元，增值稅稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付。,（1.1.2）購(gòu)入----料未到、證到 例：乙企業(yè)為一般納稅人，某日企業(yè)購(gòu)入擋板一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的擋板價(jià)款為6000元，增值稅稅額為1020元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付，但材料尚未到達(dá)。 （1.1.3）購(gòu)入----料到、證未到 例：丙企業(yè)為一般納稅人，某日企業(yè)購(gòu)入定型模板一批，材料已經(jīng)到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未支付。月末按暫估價(jià)入帳。 收到結(jié)算憑證時(shí)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的價(jià)款為7000元，增值稅稅額為1190元，已經(jīng)付款。,（1.1.4）預(yù)付貨款 （1.2）

12、自制周轉(zhuǎn)材料 借：周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料 貸：生產(chǎn)成本 例：丙企業(yè)自制一批周轉(zhuǎn)材料完工并驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本共計(jì)50000元。 （1.3）企業(yè)委托外單位加工的周轉(zhuǎn)材料 例：丁企業(yè)委托甲企業(yè)加工一批周轉(zhuǎn)材料，發(fā)出原材料成本為20000元，支付加工費(fèi)10000元，周轉(zhuǎn)材料完工并驗(yàn)收入庫(kù)。加工費(fèi)等已經(jīng)支付。,（1.4）企業(yè)以非現(xiàn)金方式獲得的周轉(zhuǎn)材料 （2）領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的核算 借：工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料------在用周轉(zhuǎn)材料 例：某施工部門(mén)領(lǐng)取安全網(wǎng)一批，其實(shí)際成本為8000元，采用一次攤銷(xiāo)法核算 例：某施工部門(mén)領(lǐng)取全新腳手架一批，其帳面價(jià)值為20000元，預(yù)計(jì)使用

13、期限是9個(gè)月，預(yù)計(jì)殘值占帳面價(jià)值的10%，采用分期攤銷(xiāo)法核算,領(lǐng)取腳手架時(shí) 借：周轉(zhuǎn)材料----在用周轉(zhuǎn)材料 20000 貸：周轉(zhuǎn)材料----在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料 20000 計(jì)算本月攤銷(xiāo)額 借：工程施工 2000 貸：周轉(zhuǎn)材料---周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 2000 （3）周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)移的核算 （3.1）周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)移的含義 周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)移是指從一個(gè)工程轉(zhuǎn)移到另一個(gè)工程，且彼此轉(zhuǎn)移的兩個(gè)工程不屬于同一個(gè)成本核算對(duì)象。 （3.2）轉(zhuǎn)移的處理 轉(zhuǎn)出------計(jì)劃成本 轉(zhuǎn)入-----計(jì)劃成本 根據(jù)轉(zhuǎn)移的周轉(zhuǎn)材料成色調(diào)整攤銷(xiāo)額,例：2006年8月31日，甲工程盤(pán)點(diǎn)將不需用擋板轉(zhuǎn)給乙工程，

14、該擋板計(jì)劃成本為2000元，確定成色20%，月末擋板帳面成本30000元，帳面已提攤銷(xiāo)額25000元。,應(yīng)提的攤銷(xiāo)額=2000-2000*20%=1600（元） 已提的攤銷(xiāo)額=2000*25000/30000=1667（元） 補(bǔ)提的攤銷(xiāo)額=1600-1667= -67（元） （3.2.1）借：工程施工甲工程 -67 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) -67 （3.2.2）借：周轉(zhuǎn)材料在用（乙）2000 貸：周轉(zhuǎn)材料在用（甲） 2000 （3.2.3）借：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)（甲）1600 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) （乙） 1600,第三節(jié) 施工企業(yè)撥付所屬 資金的核算,1.撥付所屬資金的內(nèi)

15、容 反映施工企業(yè)撥付給所屬內(nèi)部獨(dú)立核算但不獨(dú)立納稅單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的資金。 施工企業(yè)撥付所屬資金 內(nèi)部獨(dú)立核算單位上級(jí)撥入資金 2.撥付所屬資金的核算方法 （1）撥付所屬資金科目核算要求 借：撥付給所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金 貸：從所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收回生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金 固定資產(chǎn)：凈值 流動(dòng)資產(chǎn)：帳面實(shí)際數(shù),（1）上級(jí)撥入資金科目核算要求 權(quán)益類(lèi)科目 借：所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位退回上級(jí)資金 貸：所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收到上級(jí)撥入資金 例：企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位甲工區(qū)貨幣資金400000元，作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，已從銀行存款戶(hù)支付。 企業(yè)：*

16、************ 甲工區(qū)：*********** 例：企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位甲工區(qū)鋼材一批，其計(jì)劃成本100000元，材料成本差異率為1%。,企業(yè)：,借：撥付所屬資金甲工區(qū) 101000 貸：庫(kù)存材料主要材料 100000 材料成本差異 1000 甲工區(qū) 借：庫(kù)存材料主要材料 100000 材料成本差異 1000 貸：上級(jí)撥入資金 101000,例：企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位甲工區(qū)施工機(jī)械一臺(tái)，其帳面原價(jià)200000元，已提折舊50000元。 例：企業(yè)收回?fù)芨督o所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位甲工區(qū)施工機(jī)械一臺(tái)，其帳

17、面原價(jià)200000元，已提折舊70000元。,企業(yè) 借：撥付所屬資金甲工區(qū) 150000 累計(jì)折舊 50000 貸： 固定資產(chǎn) 200000 甲工區(qū) 借：固定資產(chǎn) 200000 貸：上級(jí)撥入資金 150000 累計(jì)折舊 50000,企業(yè) 借：固定資產(chǎn) 200000 貸：撥付所屬資金 甲工區(qū) 130000 累計(jì)折舊 70000 甲工區(qū) 借：上級(jí)撥入資金 130000 累計(jì)折舊 70000 貸： 固定資產(chǎn) 2000

18、00,第四節(jié) 施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施的核算,1.臨時(shí)設(shè)施的含義 企業(yè)為保證施工和管理的進(jìn)行而建造的各種簡(jiǎn)易設(shè)施。 2.臨時(shí)設(shè)施的內(nèi)容 現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)作業(yè)棚、機(jī)具棚、材料庫(kù)、辦公室、休息室、廁所、化糞池、儲(chǔ)水池、瀝青鍋灶等設(shè)施； 臨時(shí)鐵路用專(zhuān)線、輕便鐵路； 臨時(shí)道路、圍墻； 臨時(shí)給排水、供電、供熱管線； 臨時(shí)性簡(jiǎn)易周轉(zhuǎn)房； 臨時(shí)性搭建的職工食堂、宿舍、浴室等臨時(shí)性福利設(shè)施,3. 臨時(shí)設(shè)施核算的科目設(shè)置 （1）臨時(shí)設(shè)施 借：購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施支出 貸：臨時(shí)設(shè)施轉(zhuǎn)出的金額 （2）固定資產(chǎn)清理臨時(shí)設(shè)施清理 借：臨時(shí)設(shè)施帳面凈值和清理費(fèi)用 貸：臨時(shí)設(shè)施變價(jià)收入和收回殘值 （3）臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)

19、 同其他攤銷(xiāo)科目,3. 臨時(shí)設(shè)施的核算 例1：某施工企業(yè)在施工現(xiàn)場(chǎng)搭建一臨時(shí)庫(kù)房，發(fā)生的實(shí)際搭建成本為229000元，其中：領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本150000元，材料成本差異率為2%，應(yīng)付搭建人員的工資40000元，應(yīng)付福利費(fèi)6000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用30000元，搭建完工后交付使用。,例2：假設(shè)例1中臨時(shí)庫(kù)房的預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)工期的受益期限為24個(gè)月，該臨時(shí)庫(kù)房攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理 229000*（1-4%）/24=9160（元） 借：工程施工 9160 貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo) 9160,例3：假設(shè)例2中臨時(shí)庫(kù)房，在該施工企業(yè)實(shí)際使用2年后，由于承包工程已竣工，不需要用，將其拆除

20、，其帳面累計(jì)已提攤銷(xiāo)額為153000元，支付拆除人員工資3000元，收回殘料5000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，清理工作結(jié)束。,例4：假設(shè)例3中企業(yè)購(gòu)置的施工管理臨時(shí)辦公室，由于承包工程已竣工，不需要用，將其出售，售價(jià)為55000元，價(jià)款已收到，并存入開(kāi)戶(hù)銀行，該臨時(shí)辦公室?guī)っ胬塾?jì)已提攤銷(xiāo)額為100000元。,第五節(jié) 施工企業(yè)建造合同收入和費(fèi)用的核算,1.建造合同 建造合同是一種特殊類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)合同,它是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。 2. 建造合同的資產(chǎn)范圍 房屋、道路、橋梁等建筑物 飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等,3. 建造合同的資產(chǎn)分類(lèi)

21、 3.1 單項(xiàng)資產(chǎn) 3.2 由在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn) 4. 建造合同的特點(diǎn) 4.1 針對(duì)性強(qiáng)、具有明確的客戶(hù)和資產(chǎn)指向 4.2 建設(shè)周期長(zhǎng) 4.3 投資規(guī)模大，單位資產(chǎn)價(jià)值高 4.4 體積大 4.5 不可撤銷(xiāo),5. 建造合同確認(rèn)原則 5.1按合同核算收入和歸集費(fèi)用支出 5.2權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則 5.3采用建造合同完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入、合同費(fèi)用 6. 建造合同確認(rèn)方法 6.1建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 6.2建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,第五節(jié) 施工企業(yè)建造合同收入和費(fèi)用的核

22、算,6.1建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 6.1.1建造合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量是采用完工百分比法前提條件 6.1.2建造合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn) 固定造價(jià)合同 成本加成合同,固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)： 同時(shí)滿(mǎn)足下列四項(xiàng)條件 A合同總收入能夠可靠計(jì)量 B與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) C在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定 D為完成合同已發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較,成本加成合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)： 同時(shí)滿(mǎn)足下列兩項(xiàng)條件 A與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

23、益能夠流入企業(yè) B實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分且能可靠計(jì)量,6.1.3完工百分比法 A根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本來(lái)確定 合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本*100% 例：某建筑企業(yè)與客戶(hù)簽定了總造價(jià)為500萬(wàn)元建造合同，建設(shè)期為3年。第1年實(shí)際發(fā)生合同成本150萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本為400萬(wàn)元；第2年實(shí)際發(fā)生合同成本350萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本為100萬(wàn)元。 第1年合同完工進(jìn)度=150/（150+400）*100%=27.27% 第2年合同完工進(jìn)度=500/（500+100）*100%=83.33%,累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不含 甲：與合同

24、未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本 乙：在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng) B根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量來(lái)確定 合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量*100% 例：某施工企業(yè)與交通局簽定修建150公里的高速公路建造合同，合同規(guī)定工程總造價(jià)為15000萬(wàn)元，建設(shè)期為3年。該企業(yè)第1年修建了50公里，第2年修建了60公里。 第1年合同完工進(jìn)度=（50/150）*100%=33.33% 第2年合同完工進(jìn)度=（50+60）/150*100%=73.33%,C根據(jù)特殊方法來(lái)確定：已完成合同工作的測(cè)量 例：某施工企業(yè)與客戶(hù)簽定了一項(xiàng)水下施工合同。在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)定后認(rèn)定

25、，已完成工作量占合同總工程量的60%，則可以據(jù)此認(rèn)定該合同的完工進(jìn)度為60%。 已完成合同工作的測(cè)量必須由專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員認(rèn)定,6.1.4合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 A 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同收入*完工進(jìn)度）-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 B 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）*完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利 C 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)的損失準(zhǔn)備 完工進(jìn)度=累計(jì)完工進(jìn)度,D合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四種情況 D1 當(dāng)年開(kāi)工，當(dāng)年完工 D2 當(dāng)年開(kāi)工，當(dāng)年未完工 D3 以前年度開(kāi)工，當(dāng)年完工 D4 以前年

26、度開(kāi)工，當(dāng)年未完工 例：2002年9月，某施工企業(yè)與客戶(hù)簽定總價(jià)款為1500萬(wàn)元的生產(chǎn)車(chē)間建造合同，建設(shè)期從2002年10月至2005年4月。假設(shè)第1年合同完工進(jìn)度為20%，第2年合同完工進(jìn)度為50%，第3年合同完工進(jìn)度80%。前3年合同預(yù)計(jì)總成本均為1100萬(wàn)元，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本1150萬(wàn)元。,2002年 確認(rèn)的合同收入=1500*20%=300（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同毛利=（1500-1100）*20%=80（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同費(fèi)用=300-80=220（萬(wàn)元） 2003年 確認(rèn)的合同收入=1500*50%-300=450（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同毛利=（1500-1100）*50%-80=1

27、20（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同費(fèi)用=450-120=330（萬(wàn)元）,2004年 確認(rèn)的合同收入=1500*80%-750=450（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同毛利=（1500-1100）*80%-200=120（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同費(fèi)用=450-120=330（萬(wàn)元） 2005年 確認(rèn)的合同收入=1500-450-750=300（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同毛利=1500-1150-（80+120+120）=30（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同費(fèi)用=300-30=270（萬(wàn)元）,第五節(jié) 施工企業(yè)建造合同收入和費(fèi)用的核算,6.2建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 6.2.1合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收

28、回的實(shí)際合同成本來(lái)確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 例：某施工企業(yè)與客戶(hù)簽定總價(jià)款為600萬(wàn)元的建筑合同，建設(shè)期為3年。第1年實(shí)際發(fā)生工程成本200萬(wàn)元，雙方均能按照合同規(guī)定履行各自義務(wù)，但在年末時(shí)，施工企業(yè)不能可靠估計(jì)工程的完工進(jìn)度。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成收入 200萬(wàn)元,6.2.1合同成本不能收回時(shí)，應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入 例：某施工企業(yè)與客戶(hù)簽定總價(jià)款為250萬(wàn)元的建筑合同，建設(shè)期為2年。第1年實(shí)際發(fā)生工程成本180萬(wàn)元，但當(dāng)年與客戶(hù)只辦理工程結(jié)算款70萬(wàn)元。由于客戶(hù)陷于財(cái)務(wù)困境而面臨破產(chǎn)清算，導(dǎo)致后續(xù)工程款項(xiàng)可能難以收回。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成

29、本 180萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成收入 70萬(wàn)元 貸：工程施工 110萬(wàn)元,第三章 施工企業(yè)工程項(xiàng)目收入的核算,第一節(jié)施工企業(yè)收入的概念及特點(diǎn) 1.施工企業(yè)收入的概念 是指施工企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)因交付工程、銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等而取得的收入 2.施工企業(yè)收入的特點(diǎn) 2.1從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生 2.2表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少 2.3導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,2.4只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入 2.5配比性、市場(chǎng)性、多樣性、預(yù)收性、階段性 2.6圖示：P154,第二節(jié)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 1.收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn) 1.1總標(biāo)準(zhǔn) 1.1.1產(chǎn)品、勞務(wù)已經(jīng)提供 1.1.2售前確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)

30、1.2時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 1.2.1售前確認(rèn)：在最終結(jié)果比較確定時(shí)，可按規(guī)定在售前確認(rèn) 1.2.2售時(shí)確認(rèn)：賣(mài)方已履行義務(wù)，買(mǎi)方將按規(guī)定承付，應(yīng)于銷(xiāo)售完成時(shí)確認(rèn) 1.2.3售后確認(rèn)：對(duì)存在不確定事項(xiàng)或購(gòu)銷(xiāo)雙方有其他規(guī)定的,1.3金額標(biāo)準(zhǔn) 1.3.1確認(rèn)額與量相適應(yīng) 1.3.2確認(rèn)額與價(jià)格相適應(yīng) 1.3.3確認(rèn)額不包括銷(xiāo)售退回、折讓 1.3.4確認(rèn)額不包括折扣、壞帳損失 2.收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn) 2.1 工程結(jié)算收入 2.1.1完成進(jìn)度法：根據(jù)工程實(shí)際完工比例 2.1.2完成合同法：根據(jù)工程實(shí)際完工工程量,2.2產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 2.2.1交款提貨：收到貨款、提貨單交付 2.2.2預(yù)收貨款：產(chǎn)品發(fā)出時(shí) 2

31、.2.3委托代銷(xiāo)：收到代銷(xiāo)清單 2.2.4托收承付：辦妥托收手續(xù) 2.2.5分期收款：合同約定 2.3其他收入 2.3.1機(jī)械作業(yè)收入：按作業(yè)量 2.3.2材料銷(xiāo)售收入：收到價(jià)款 2.3.3無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：協(xié)議價(jià)格 2.3.4固定資產(chǎn)出租收入：租賃協(xié)議,第三節(jié)工程價(jià)款收入結(jié)算方式 1結(jié)算基礎(chǔ)：提供建筑安裝工程產(chǎn)品 2結(jié)算依據(jù)：已完工程、預(yù)算定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 3結(jié)算分類(lèi)：小型工程、大型工程 4結(jié)算方式： 4.1完工一次結(jié)算：合同完成、合同價(jià)款 4.2月終結(jié)算竣工清算：月末據(jù)完工量結(jié)算 4.3分階段結(jié)算：按工程形象進(jìn)度 4.4其他結(jié)算：合同約定,第四節(jié)工程價(jià)款結(jié)算收入的核算

32、1.以月終結(jié)算竣工清算為例 1.1各工區(qū)：已完工程月報(bào)表 見(jiàn)P159 1.2財(cái)務(wù)部門(mén)：工程價(jià)款結(jié)算帳單 見(jiàn)P160 2.科目設(shè)置 2.1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：工程價(jià)款收入、索賠款、合同變更收入、獎(jiǎng)勵(lì)款、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi) 2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)成本------工程施工 2.3主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加：營(yíng)業(yè)稅及附加,例：永順建筑公司承建啟明公司辦公樓建造工程，合同規(guī)定按月結(jié)算工程價(jià)款。 （1）工程開(kāi)工前，預(yù)收備料款39萬(wàn)元； （2）月中，預(yù)收工程款25萬(wàn)元； （3）月末，結(jié)算，已完工程價(jià)款54萬(wàn)元，扣除預(yù)收工程款25萬(wàn)元，預(yù)收備料款12萬(wàn)元，并實(shí)際收到款項(xiàng)； （4）月末，結(jié)轉(zhuǎn)工程成

33、本42萬(wàn)元； （5）月末，計(jì)算稅金； （6）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn),2.承發(fā)包責(zé)任制、總分包協(xié)作制的核算 2.1承發(fā)包責(zé)任制、總分包協(xié)作制的概念 一個(gè)工程項(xiàng)目如果由兩個(gè)以上施工企業(yè)同時(shí)交叉作業(yè)，根據(jù)國(guó)家對(duì)基本建設(shè)工程管理的要求，建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行承發(fā)包責(zé)任制和總分包協(xié)作制。 在這種情況下，要求一個(gè)施工企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單位（發(fā)包單位）總承包，對(duì)建設(shè)單位負(fù)責(zé)，再由總包單位將專(zhuān)業(yè)工程分包給專(zhuān)業(yè)性施工企業(yè)施工，分包單位對(duì)總包單位負(fù)責(zé)。,2.2承發(fā)包責(zé)任制、總分包協(xié)作制的核算 發(fā)包單位 |-------供應(yīng)材料、結(jié)構(gòu)件 總包單位 |-------預(yù)付分包備料款

34、分包單位 例：永順建筑公司承建湖北大學(xué)建設(shè)工程，并將其中一座4層實(shí)驗(yàn)樓的建造工程分給另一施工企業(yè)，發(fā)生與分包工程結(jié)算有關(guān)的業(yè)務(wù) （1）向分包單位預(yù)付備料款28萬(wàn)元 （2）與發(fā)包單位辦好手續(xù)，由發(fā)包單位撥給,分包單位主要材料一批，計(jì)價(jià)6萬(wàn)元，抵作預(yù)付備料款； （3）月中，預(yù)付分包單位工程款10萬(wàn)元； （4）月末，結(jié)算應(yīng)付分包單位已完工程價(jià)款23萬(wàn)元； （5）根據(jù)合同規(guī)定，扣除預(yù)付備料款9萬(wàn)元，預(yù)付工程款10萬(wàn)元； （6）以銀行存款支付分包單位已完工程價(jià)款35000元；,第五節(jié)其他業(yè)務(wù)收入的核算 1.其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容： 機(jī)械作業(yè)收入、材料銷(xiāo)售收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入 2.其他

35、業(yè)務(wù)收入的核算 例：某建筑公司本月發(fā)生如下業(yè)務(wù) （1）公司所屬運(yùn)輸隊(duì)對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)，向?qū)Ψ绞杖∵\(yùn)費(fèi)5000元； （2）公司將一臺(tái)設(shè)備出租給外單位使用，每月租金5000元；,（3）公司所屬預(yù)制構(gòu)件廠對(duì)外銷(xiāo)售一批預(yù)制構(gòu)件，價(jià)款63600元（含稅款6%），貨已發(fā)，款未收到； （4）月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本：運(yùn)輸作業(yè)3000元，出租設(shè)備折舊3000元，預(yù)制構(gòu)件制造成本30000元； （5）月末，計(jì)算稅金； （6）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn),第四章 施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理與核算,第一節(jié)施工企業(yè)成本核算的對(duì)象 1、成本核算的對(duì)象：歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用具體對(duì)象 2、成本核算對(duì)象的確定 2.1結(jié)合實(shí)際 2.2成本

36、核算對(duì)象確定的原則 P171----172,第二節(jié)施工企業(yè)的成本項(xiàng)目 1、直接成本 P173 2、間接成本 P173-175 第三節(jié)施工企業(yè)成本核算的任務(wù)和組織方式 1、施工企業(yè)成本核算的任務(wù) 2、成本核算的組織方式,第四節(jié)施工企業(yè)成本核算的程序 1、總分類(lèi)核算的核算程序 (1)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用歸集到成本,費(fèi)用科目 (2)待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)-----工程施工,機(jī)械作業(yè) (3)預(yù)提費(fèi)用預(yù)提-----工程施工,機(jī)械作業(yè) (4)將機(jī)械作業(yè)科目,根據(jù)受益對(duì)象和數(shù)量進(jìn)行分配,--------工程施工 (5)計(jì)算確定已完工成本和未完工成本: 完工: 從工程施工-----到工程結(jié)算

37、 未完工:工程施工,2、明細(xì)分類(lèi)核算的核算程序 (1)明細(xì)分類(lèi)帳的設(shè)置: 工程成本明細(xì)帳; 機(jī)械作業(yè)明細(xì)帳 待攤費(fèi)用明細(xì)帳; 預(yù)提費(fèi)用明細(xì)帳 間接費(fèi)用明細(xì)帳 (2)核算程序 A 將當(dāng)期發(fā)生的施工費(fèi)用,計(jì)入各類(lèi)明細(xì)帳 B 根據(jù)待攤費(fèi)用明細(xì)帳,編制待攤費(fèi)用計(jì)算表,分配計(jì)入工程成本,機(jī)械作業(yè),間接費(fèi)用明細(xì)帳,C 根據(jù)預(yù)提費(fèi)用明細(xì)帳,編制預(yù)提費(fèi)用計(jì)算表,分配計(jì)入工程成本,機(jī)械作業(yè),間接費(fèi)用明細(xì)帳 D 根據(jù)機(jī)械作業(yè)明細(xì)帳,機(jī)械使用臺(tái)帳,編制機(jī)械使用分配表,按照成本核算對(duì)象計(jì)入工程成本明細(xì)帳 E 根據(jù)間接費(fèi)用明細(xì)帳,編制間接費(fèi)用分配表,分配計(jì)入工程成本明細(xì)帳 F 期末, 根據(jù)工程成本明

38、細(xì)帳,計(jì)算完工成本,第五節(jié)施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容 1、人工費(fèi)用的核算 人工費(fèi)用指的是從事建筑安裝,施工現(xiàn)場(chǎng)的工人工資,獎(jiǎng)金,津貼,福利費(fèi),勞保費(fèi) (1)計(jì)件工資:工程任務(wù)單,工資結(jié)算匯總表 計(jì)入工程施工 (2)計(jì)時(shí)工資:能分清,計(jì)入工程施工 不能分清,分配計(jì)入工程施工 P181:公式 例1,2、材料費(fèi)用的核算 2.1 材料費(fèi)用的內(nèi)容 在工程施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料,結(jié)構(gòu)件,配件等 2.2 材料費(fèi)的歸集和分配 材料的管理:收發(fā)---領(lǐng)---退 A 能分清,計(jì)入工程施工 B 不能分清,先在間接費(fèi)用歸集,然后分配計(jì)入工程施工 C 領(lǐng)料的時(shí)

39、候,不能確定的數(shù)量,用盤(pán)存法,D 周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo) E 剩余材料的退料 F 殘次材料和包裝物,收回利用,沖減成本 G 計(jì)劃成本法核算,結(jié)轉(zhuǎn)差異 H 采用按月結(jié)算的,要辦理假退貨 例二:P183,3、機(jī)械使用費(fèi)的核算 3.1 機(jī)械使用費(fèi)的內(nèi)容 是指在施工過(guò)程中使用的機(jī)械臺(tái)班費(fèi),機(jī)械的租賃費(fèi)以及安裝,拆卸,進(jìn)出場(chǎng)費(fèi) 3.2 機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配 A 租入機(jī)械費(fèi)用的核算 為一個(gè)項(xiàng)目服務(wù),直接計(jì)入工程成本; 為兩個(gè)項(xiàng)目服務(wù),按工時(shí)分配計(jì)入成本; B 自有機(jī)械費(fèi)用的核算 先在機(jī)械作業(yè)科目核算,再按臺(tái)班,預(yù)算,作業(yè)量進(jìn)行分配 臺(tái)班分配法;預(yù)算分配法;作業(yè)量分配法 會(huì)計(jì)

40、處理:借---工程施工 貸----機(jī)械作業(yè) 4、其他直接費(fèi)的核算 4.1 其他直接費(fèi)的內(nèi)容 包括設(shè)計(jì),場(chǎng)地清理,臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo),水電費(fèi) 4.2 其他直接費(fèi)的歸集和分配 A 能分清,計(jì)入工程施工-----其他直接費(fèi) B 不能分清,分配計(jì)入工程施工-----其他直接費(fèi) C不好分開(kāi)的項(xiàng)目,合并核算 例4 P185,5、間接費(fèi)用的核算 5.1 間接費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)下屬施工單位所發(fā)生的費(fèi)用 5.2 間接費(fèi)用的分配 土建工程---直接費(fèi)用分配法 安裝工程---人工費(fèi)用分配法 既有土建工程,又有安裝工程:進(jìn)行二次分配 例5 P187,施工企業(yè)下屬單位承建甲乙兩項(xiàng)安裝工程，

41、本期共發(fā)生間接費(fèi)用70000元，以銀行存款方式支付，其中甲工程發(fā)生的人工費(fèi)是220000元，乙工程發(fā)生的人工費(fèi)是130000元，試計(jì)算甲乙兩項(xiàng)工程各應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。 分配率=70000/(220000+130000)*100%=20% 甲:220000*20%=44000 乙:130000*20%=26000,6、工程完工實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借:工程結(jié)算 貸:工程施工 7、期間費(fèi)用的核算 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用,習(xí)題1 人工費(fèi)的計(jì)算 某施工單位在2000年6月份建筑安裝工人的工資總額為40,240元,職工福利費(fèi)5,320元,建筑安裝工人作業(yè)工時(shí)總和為2

42、2,780時(shí).填列人工費(fèi)分配表,,習(xí)題2:材料費(fèi)的核算 填列耗用材料分配表,例3:機(jī)械使用費(fèi)的核算,機(jī)械作業(yè)明細(xì)分類(lèi)帳 機(jī)械類(lèi)別:中型機(jī)械 臺(tái)數(shù):,機(jī)械使用月報(bào)2000年6月,3.挖土機(jī)每個(gè)臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù) 操作人員工資 4200元 操作人員福利費(fèi) 588元 動(dòng)力用電費(fèi)(220臺(tái)班x臺(tái)班電費(fèi)8)1760元 折舊費(fèi)(50000 x7.2%) 3600元 大修理費(fèi) 1800元 小修理費(fèi) 1800元 運(yùn)費(fèi)(12次x每次200元) 2400元 替換工具、部件費(fèi) 1452元 年度機(jī)械使用費(fèi)計(jì)劃數(shù) 17600元,

43、每個(gè)臺(tái)班費(fèi)計(jì)劃數(shù): 17600/220(臺(tái)班)=80元/臺(tái)班 每個(gè)臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù): 80/8(臺(tái)時(shí))=10元/臺(tái)時(shí) 4.施工機(jī)械按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi) 4.1挖土機(jī)按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi) 290 x10元/臺(tái)時(shí)=2900元 4.2攪拌機(jī)按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi) 300 x3.2元/臺(tái)時(shí)=960元 4.3其他機(jī)械按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi): 12140元,4.4施工機(jī)械按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì): 16000元 5.計(jì)算機(jī)械使用費(fèi)實(shí)際數(shù)占按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的百分比: 15200/16000 x100%=95%,機(jī) 械 使 用 費(fèi)

44、 分 配 表 2000年6月 實(shí)際發(fā)生機(jī)械使用費(fèi)15200元,作業(yè)評(píng)講:,機(jī)械作業(yè)明細(xì)分類(lèi)帳 機(jī)械類(lèi)別:大型機(jī)械 臺(tái)數(shù):,,大型機(jī)械分配: 7500/(60+40)=75元/臺(tái)時(shí) 205工程: 75X60=4500元 206工程: 75X40=3000元,機(jī)械作業(yè)明細(xì)分類(lèi)帳 機(jī)械類(lèi)別:中型機(jī)械 臺(tái)數(shù):,機(jī) 械 使 用 月 報(bào),中型機(jī)械按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi) 攪拌機(jī)按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi) 300 x4元/臺(tái)時(shí)=1200元 挖土機(jī)按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi) 160 x20元/臺(tái)時(shí)=

45、3200元 小塔吊按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi): 300 x12元/臺(tái)時(shí)=3600元 中型機(jī)械按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi) 合計(jì): 1200+3200+3600=8000元,計(jì)算機(jī)械使用費(fèi)實(shí)際數(shù)占按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的百分比: 8800/8000 x100%=110% 機(jī) 械 使 用 費(fèi) 分 配 表 實(shí)際發(fā)生機(jī)械使用費(fèi)8800元,機(jī)械作業(yè)明細(xì)分類(lèi)帳 機(jī)械類(lèi)別:小型機(jī)械 臺(tái)數(shù):,小型工程的分配: 工料費(fèi)的合計(jì)=120000+102000+30000+48000 =300000元 分配

46、率:2000/300000=2/300 205工程:2/300X120000=800 206工程:2/300X102000=680 207工程:2/300X30000=200 208工程:2/300X48000=320,機(jī) 械 使 用 費(fèi) 分 配 表,作業(yè): 1.某施工單位在2008年6月份內(nèi),共發(fā)生了下列有關(guān)間接費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù): (1)施工單位管理用房建筑物的原值為300000元,月折舊率2%0,施工單位管理用其他固定資產(chǎn)的原值100000元,月折舊率6%0; (2)應(yīng)攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)大修理支出為600元; (3)6月份管理人員工資總額為16000元; (4)管理人應(yīng)提職工福利費(fèi)為2240元；,

47、（5）用銀行存款支付差旅交通費(fèi)4155元，辦公用文具紙張費(fèi)763元； （6）領(lǐng)用其他材料(按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算)5700元,其中5000元為交通車(chē)輛油料,700元為辦公用消耗材料.6月份其他材料的成本分?jǐn)偮?%; （7）領(lǐng)用一次報(bào)耗的低值易耗品的實(shí)際成本如下:工具用具725元,勞保用品800元; （8）領(lǐng)用和報(bào)廢分次攤銷(xiāo)的低值易耗品的實(shí)際成本如下表(采用五五攤銷(xiāo)法):,(9) 用銀行存款支付防暑飲料3600元； (10)臨時(shí)設(shè)施原值為50000元，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，分24個(gè)月攤銷(xiāo)。 2.6月份各項(xiàng)建筑工程的直接費(fèi)和人工費(fèi)如下：,建筑工程間接費(fèi)用定額為直接費(fèi)的6%； 安裝工程間接費(fèi)用定額為人工費(fèi)的10

48、0%； 要求： 1.將有關(guān)間接費(fèi)用記入“間接費(fèi)用明細(xì)分類(lèi)帳”。 2.計(jì)算各項(xiàng)工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用，并編制6月份“間接費(fèi)用分配表”。,第六節(jié) 專(zhuān)題成本的核算 一混凝土成本的計(jì)算 某施工企業(yè)所屬混凝土攪拌站于2XXX年8月共完成200號(hào)混凝土6000立方米,300號(hào)混凝土4000立方米,該月發(fā)生下列業(yè)務(wù): 1. 攪拌200號(hào)混凝土耗用400號(hào)水泥1890噸,每噸120元;攪拌300號(hào)混凝土耗用500號(hào)水泥1380噸,每噸140元. 2.耗用黃沙4900立方米,每立方米48元,每立方米混凝土耗用黃沙0.49立方米.,3.耗用石子9460立方米,每立方米44元. 200號(hào)混凝土每立方米耗用0

49、.95立方米, 300號(hào)混凝土每立方米耗用0.94立方米. 4.生產(chǎn)工人工資6000元,生產(chǎn)工人實(shí)際工作3000工時(shí), 200號(hào)混凝土耗用1800工時(shí), 300號(hào)混凝土耗用1200工時(shí); 管理人員工資2000元. 5.生產(chǎn)工人福利費(fèi)800元,管理人員福利費(fèi)280元. 6.付電費(fèi)2200元,其中:照明用電100元,動(dòng)力用電2100元,動(dòng)力用電按混凝土耗用工時(shí)比例進(jìn)行分配.,7.折舊明細(xì)表如下: (生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊按混凝土耗用工時(shí)比例進(jìn)行分配),8.攤銷(xiāo)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理支出2100元, 攤銷(xiāo)管理用固定資產(chǎn)大修理支出300元,生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理支出按混凝土耗用工時(shí)比例進(jìn)行分配. 9.支付生

50、產(chǎn)用固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費(fèi)1050元, 經(jīng)常修理費(fèi)按混凝土耗用工時(shí)比例進(jìn)行分配. 10.支付水費(fèi)680元,其中:生產(chǎn)用水640元,管理用水40元,生產(chǎn)用水按混凝土耗用工時(shí)比例進(jìn)行分配.,11.領(lǐng)用一次性工具300元,五五攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)生產(chǎn)工具600元. 12.支付辦公費(fèi)540元,差旅費(fèi)500元 要求: 1.設(shè)200號(hào),300號(hào)混凝土成本明細(xì)帳; 2.設(shè)間接費(fèi)用明細(xì)帳,間接費(fèi)用按混凝土耗用工時(shí)比例進(jìn)行分配; 3.計(jì)算200號(hào),300號(hào)混凝土總成本和單位成本.,評(píng)講:,二鋸材成本的計(jì)算 某施工企業(yè)所屬鋸材廠于2XXX年8月共發(fā)生下列業(yè)務(wù): 1.領(lǐng)用各種原木342.5立方米,每立方米計(jì)劃價(jià)格為240元,

51、材料的成本差異率為1%; 2.生產(chǎn)工人工資7000元, 管理人員工資2000元. 3.生產(chǎn)工人福利費(fèi)980元,管理人員福利費(fèi)280元. 4.付電費(fèi)1400元,其中:照明用電80元,動(dòng)力用電1320元.,5.折舊明細(xì)表如下: 原 值 月折舊率 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)200,000 0.5% 管理用固定資產(chǎn)100,000 0.2%,6.攤銷(xiāo)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理支出500元, 攤銷(xiāo)管理用固定資產(chǎn)大修理支出100元. 7.支付生產(chǎn)用固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費(fèi)610元. 8.領(lǐng)用一次性工具1000元,分次攤銷(xiāo)工具1200元,五五攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)生產(chǎn)工具1000元,殘值100元入庫(kù). 9.支付其他直接

52、費(fèi)1040元,其他管理費(fèi)2268元,10.共完成鋸材: 大方 50立方米 中方 60立方米 中板 100立方米 11.各種鋸材每立方米預(yù)算價(jià)格為: 大方 480元/立方米 中方 400元/立方米 中板 320元/立方米,要求: 1.設(shè)成本明細(xì)帳; 2.計(jì)算各種鋸材實(shí)際成本(按各種鋸材預(yù)算成本的比例進(jìn)行分配計(jì)算)和單方成本.,評(píng)講:,三木門(mén)窗成本的計(jì)算,生產(chǎn)各種平開(kāi)窗所用材料都在開(kāi)工時(shí)一次投入，人工和其他費(fèi)用在生產(chǎn)過(guò)程中逐漸發(fā)生。月初、月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量假定均為50%。 其他直接費(fèi)和間接費(fèi)均按各種平

53、開(kāi)窗的定額工時(shí)進(jìn)行分配。,材料分擔(dān)：斷面50平方厘米的預(yù)算成本=10000*15.2=152000 斷面60平方厘米的預(yù)算成本=21500*16.8=361200 小 計(jì) =152000+361200=513200 材 料 分 擔(dān) 率= 479560/513200=93.45% 斷面50平方厘米分擔(dān)的材料成本=152000*93.45%=142044 斷面60平方厘米分擔(dān)的材料成本=361200*93.45%=337541,人工費(fèi)分擔(dān)：斷面50平方厘米的預(yù)算成本=10000*0.16=1600

54、 斷面60平方厘米的預(yù)算成本=21500*0.16=3440 小 計(jì) =1600+3440=5040 人 工 費(fèi) 分 擔(dān) 率= 30500/5040=6.05 斷面50平方厘米分擔(dān)的人工成本=1600*6.05=9680 斷面60平方厘米分擔(dān)的人工成本=3440*6.05=20812,直接費(fèi)分擔(dān)：斷面50平方厘米的預(yù)算成本=10000*0.16=1600 斷面60平方厘米的預(yù)算成本=21500*0.16=3440 小 計(jì) =1600+3440=5040

55、 直 接 費(fèi) 分 擔(dān) 率= 61000/5040=12.1 斷面50平方厘米分擔(dān)的人工成本=1600*12.1=19360 斷面60平方厘米分擔(dān)的人工成本=3440*12.1=41624,四鋼筋混凝土構(gòu)件成本的計(jì)算,專(zhuān)題:合并會(huì)計(jì)報(bào)表 一.合并會(huì)計(jì)報(bào)表及其合并范圍 1.會(huì)計(jì)主體:企業(yè)集團(tuán) 2.基礎(chǔ):母公司和子公司的個(gè)別報(bào)表 3.內(nèi)容: 4.合并范圍:實(shí)際控制.(參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材) 4.1股權(quán)控制 4.2實(shí)際控制 4.3特殊情形,二.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法 1.集團(tuán)內(nèi)部的往來(lái)不能反映 2.提供的資料: P567 3.編制程序: 3.1編制合并工作底稿 3.2將

56、母公司和子公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入到合并工作底稿,計(jì)算出合計(jì)金額 3.3在合并工作底稿編制抵銷(xiāo)分錄 3.4計(jì)算合并金額,三.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄 1.應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款的抵銷(xiāo)處理 借:應(yīng)付帳款 貸:應(yīng)收帳款 借:應(yīng)收帳款---壞帳準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失 例:M公司2007年報(bào)表中應(yīng)收帳款475萬(wàn)元為2007年向Z公司銷(xiāo)售商品的應(yīng)收帳款,M公司計(jì)提的壞帳為25萬(wàn)元.Z公司報(bào)表中的應(yīng)付帳款500萬(wàn)元系向M公司購(gòu)進(jìn)商品所產(chǎn)生的.,2.其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷(xiāo)處理 例:M公司2007年個(gè)別報(bào)表中預(yù)收帳款100萬(wàn)元為Z公司預(yù)付帳款,應(yīng)收票據(jù)400萬(wàn)元為Z公司向M公司購(gòu)買(mǎi)商品開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票,Z公

57、司應(yīng)付債券200萬(wàn)元為M公司所持有.,借:預(yù)收款項(xiàng) 1,000,000 貸:預(yù)付款項(xiàng) 1,000,000 借:應(yīng)付票據(jù) 4,000,000 貸:應(yīng)收票據(jù) 4,000,000 借:應(yīng)付債券 2,000,000 貸:持有至到期投資 2,000,000,3存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)處理 例:Z公司2007年向M公司銷(xiāo)售商品1000萬(wàn)元,銷(xiāo)售成本為800萬(wàn)元,該商品的銷(xiāo)售毛利率為20%,M公司購(gòu)進(jìn)的該商品2007年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨,借:營(yíng)業(yè)收入 10,000,000 貸:存貨 10,000,000 借:存貨 8,000,000 貸:營(yíng)業(yè)成本 8

58、,000,000,4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理 例:Z公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給M公司,其銷(xiāo)售成本為270萬(wàn)元,M公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用,預(yù)計(jì)使用年限3年,預(yù)計(jì)凈殘值為0.,借:營(yíng)業(yè)收入 3,000,000 貸:固定資產(chǎn) 3,000,000 借:存貨 2,700,000 貸: 營(yíng)業(yè)成本 2,700,000 借:累計(jì)折舊 1,000,000 貸:管理費(fèi)用 1,000,000,,,,,,,,2 銀行匯票存款的核算 （1）2日企業(yè)向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票，申請(qǐng)開(kāi)具24000元的銀行匯票（企業(yè)存款戶(hù)頭有存款）。企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)的銀行匯票委托書(shū)存根： 借：其他貨幣

59、資金銀行匯票 2400 貸：銀行存款 24000 （2）3日企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單所列材料貨款為20000元，增值稅稅款3400元。 借：物資采購(gòu)(或在途物資) 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等 3400 貸：其他貨幣資金銀行匯票 23400 （3）4日采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)600元。 借：銀行存款 60 貸：其他貨幣資金銀行匯票 600,3 銀行本票存款的核算 （1）10日企業(yè)委托銀行開(kāi)具金額為47000元的銀行本票，用于材料采購(gòu)。 借：其他貨幣資金銀行本票 47000 貸：銀行存款 47000 （2）11日企業(yè)持銀行本票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬

60、單所列材料貨款為40000元，增值稅稅款6800元。 借：物資采購(gòu)(或在途物資) 40000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等 6800 貸：其他貨幣資金銀行本票 46800 如果企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品 收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開(kāi)戶(hù)銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷(xiāo)貨發(fā)票等： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等,4 用證保證金存款的核算 （1）12日企業(yè)委托銀行開(kāi)具金額為500000元的信用證，用于材料采購(gòu)。 借：其他貨幣資金信用證保證金 500000 貸：銀行存款 500000 （2）14日企業(yè)接到開(kāi)證行付款通知后，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，材料貨

61、款為420000元，增值稅稅款71400元。 借：物資采購(gòu)(或在途物資) 420000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 71400 貸：其他貨幣資金信用證保證金 4914000 （3）15日未用完信用證存款余額8600元轉(zhuǎn)回開(kāi)戶(hù)銀行： 借：銀行存款 8600 貸：其他貨幣資金信用證保證金 8600,5 信用卡存款的核算 （1）5日企業(yè)委托銀行開(kāi)具金額為20000元的信用卡。 借：其他貨幣資金一信用卡存款 貸：銀行存款 （2）15日企業(yè)收到開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單等有關(guān)憑，所列款項(xiàng)2000元為辦公用品。 借：管理費(fèi)用等 貸：其他貨幣資金信用卡存款 企業(yè)的

62、持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時(shí)，應(yīng)持信用卡主動(dòng)到發(fā)卡銀行辦理銷(xiāo)戶(hù)。銷(xiāo)卡時(shí)，單位卡賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款戶(hù)，不得提取現(xiàn)金，會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用卡存款,6 存出投資款的核算 （1）15日企業(yè)存入證券公司30000元，準(zhǔn)備用于購(gòu)買(mǎi)股票。 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 （2）16日企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票共18000元。 借：短期投資 股票 18000 貸：其他貨幣資金存出投資款 18000,第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng), 教學(xué)目的與要求： 明確各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念、內(nèi)容,弄懂應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)原則、壞帳損失核算的方法、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)原則與貼現(xiàn),掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款

63、、壞帳損失、其他應(yīng)收款及預(yù)付帳款的核算。,重點(diǎn) 重點(diǎn)是應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬損失、預(yù)付賬款的核算. 難點(diǎn) 難點(diǎn)是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)實(shí)得額的計(jì)算及其賬務(wù)處理;中期期末及年度終了帶息票據(jù)利息的計(jì)提及賬務(wù)處理；收賬款入賬金額的確定,包括在商業(yè)折扣條件下和現(xiàn)金折扣條件下入賬金額的確定;壞賬損失核算的備抵法。,,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)概述 （一） 應(yīng)收票據(jù)的概念 （二） 商業(yè)匯票的種類(lèi) 1按承兌人不同劃分為商業(yè)兌匯票和銀行承兌匯票。 2按是否帶息劃分分為帶息商業(yè)匯票(簡(jiǎn)稱(chēng)帶息票據(jù))和不帶息商業(yè)匯票(簡(jiǎn)稱(chēng)不帶息票據(jù)) (三)應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值 我國(guó)應(yīng)收票據(jù)無(wú)論是否帶息均于收到或開(kāi)出并承兌

64、時(shí)，以其票面價(jià)值（即面值）入帳，對(duì)于跨中期和跨年度的帶息票據(jù)在中期期末和年度終了計(jì)提利息，增加票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為利息收入并計(jì)入當(dāng)期損益。,(四)應(yīng)收票據(jù)的利息的計(jì)算 1應(yīng)收票據(jù)的利息計(jì)算公式為： 利息=本金X利率X期限 2公式的說(shuō)明 （1）“本金” （2）“利率”（3）“期限” 。 3綜上所述帶息票據(jù)利息的計(jì)算公式可作如下變換： 利息=票據(jù)面值X票面利率X期限=票據(jù)面值X票面年利率X月數(shù)/12 =票據(jù)面值X票面年利率X天數(shù)/360 =票據(jù)面值X票面月利率X月數(shù) =票據(jù)面值X票面月利率X天數(shù) 4注意的問(wèn)題：在計(jì)算利息時(shí)利率與期限應(yīng)保持口徑一直。

65、（五）應(yīng)收票據(jù)的到期值 應(yīng)收票據(jù)到期值是指應(yīng)收票據(jù)到期可收回的價(jià)值，其計(jì)算公式為： （1）帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值+利息 （2）不帶息票據(jù)的到期值=面值,(六)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 1 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義 2 應(yīng)收票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式 貼現(xiàn)實(shí)得額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限 已持有票據(jù)期限的計(jì)算與票據(jù)期限的計(jì)算相同，在此不贅述。 3 注意的問(wèn)題 （1）在計(jì)算貼現(xiàn)息時(shí)，貼現(xiàn)率與貼現(xiàn)期應(yīng)當(dāng)保持口徑一直。 （2）不帶息，按照中國(guó)人民銀行支付結(jié)算辦法的規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計(jì)算。承兌

66、人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。,二 、應(yīng)收票據(jù)核算 （一）應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容包括應(yīng)收票據(jù)的取得、利息的計(jì)算與提取、票款的收回、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓。 （二）設(shè)置的賬戶(hù) “應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶(hù)，其借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值以及計(jì)提利息增加的價(jià)值，貸方登記到期收回票款以及到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值，余額在借方，表示尚未收回且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值。本賬戶(hù)應(yīng)按照商業(yè)匯票的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。,(三) 應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理 1、應(yīng)收票據(jù)取得的核算 根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理有所區(qū)別。 （1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。 （2）因企業(yè)銷(xiāo)售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等賬戶(hù)。 2、應(yīng)收票據(jù)票款收回的核算 （1）收回時(shí)，按照票面到期值借記“銀行存款”賬戶(hù)，按面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，帶息票據(jù)到期值與面值的差額（即利息）貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。 （2）商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒