《中級財務(wù)會計》總復(fù)習(xí).ppt

中級財務(wù)會計期末復(fù)習(xí),主講：趙凌云,考試題型和題量,1、單選題15個15分 2、多選題5個10分 3、判斷題10個10分 4、業(yè)務(wù)核算題（5/6題45-50分） 5、綜合題（2題15分-20分）,考試范圍,1、客觀題出自練習(xí)題 客觀題中有計算，比如固定資產(chǎn)折舊的計算、持有至到期投資實際利率法的計算等） 2、業(yè)務(wù)核算題的范圍： （1）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提（要掌握余額百分比法和賬齡分析法，注意區(qū)分應(yīng)保持數(shù)和應(yīng)計提數(shù)、發(fā)生壞賬的處理、收回壞賬的處理）； （2）存貨的計劃成本法核算； （3）金融資產(chǎn)的核算（交易性金融資產(chǎn)初始投資、公允價值發(fā)生變動、處置）；,考試范圍,（4）固定資產(chǎn)清理的核算（結(jié)合累計折舊）； （5）債務(wù)重組（以存貨為例的非現(xiàn)金資產(chǎn)重組）； （6）應(yīng)付債券的核算；（利息調(diào)整及到期收回） 3、綜合題 資產(chǎn)負債表：十個項目均要會填 現(xiàn)金流量表：銷售、購買、投資收到的、投資支付的、償債支付的、借款收到、支付的稅費等,知識點一：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提,根據(jù)企業(yè)期末應(yīng)收款項（以下以應(yīng)收賬款為例）的余額，按照上述的方法（即個別認定法和組合分析法）確定的的壞賬準(zhǔn)備金額即為應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額。 個別認定法單項重大的單獨測試 組合分析法單項不重大或單項重大經(jīng)測試未減值的放入組合進行測試，采用余額百分比法、賬齡分析法等確定,確定實際應(yīng)計提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備金額,按照第一步驟確定的應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額不是當(dāng)期真正應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備，實際應(yīng)計提的金額還需要比較“應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額”和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額： 保持數(shù)壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按差額補提； 保持數(shù)<壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按差額沖銷； 壞賬準(zhǔn)備賬戶是借方余額，按二者之和計提。 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額 （結(jié)果是負數(shù)則為沖銷）,知識點一：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提,計提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 沖銷壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 實際發(fā)生壞賬損失時： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款,知識點一：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提,已確認的壞賬重新收回時： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 參看教材上例題p1224-39,知識點一：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提,第三章練習(xí)題第三題 甲公司02年末，開始計提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，計提比例5%。02年末，應(yīng)收賬款余額為100萬元；03年發(fā)生壞賬8萬元，年末為120萬元；04年收回壞賬3.5萬元，年末為90萬元。 試做出02-04年相關(guān)會計處理,知識點一：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提,02年末 借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000 03年：（1）發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 80000 貸：應(yīng)收賬款 80000 （2）03年末應(yīng)計提數(shù)額 借：資產(chǎn)減值損失 90000 貸：壞賬準(zhǔn)備 90000,04年（1）收回壞賬： 借：應(yīng)收賬款 35000 貸：壞賬準(zhǔn)備 35000 同時：借：銀行存款 35000 貸：應(yīng)收賬款 35000 （2）04年末應(yīng)計提數(shù)額 借：壞賬準(zhǔn)備 50000 貸：資產(chǎn)減值損失 50000,第三章 存貨 趙凌云,知識點二：存貨的計劃成本法,第三章 存貨 趙凌云,知識點二：存貨的計劃成本法,取得材料時：月末匯總本月已經(jīng)入庫材料的計劃成本，并結(jié)轉(zhuǎn)本月采購已經(jīng)入庫（不包括暫估入庫）材料的成本差異。 材料成本差異=實際成本-計劃成本（超支為正、節(jié)約為負） 發(fā)出材料時：月末通過材料成本差異的分配，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。 實際成本=計劃成本+超支差異 或=計劃成本-節(jié)約差異,第三章 存貨 趙凌云,知識點二：存貨的計劃成本法,材料成本差異率具體計算方法如下： 本月材料成本差異率（月初結(jié)存材料成本差異本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計劃成本本月收入材料計劃成本）100 本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)成本差異本月發(fā)出材料計劃成本本月材料成本差異率 本月發(fā)出材料實際成本本月發(fā)出材料計劃成本本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)成本差異本月發(fā)出材料計劃成本（1本月材料成本差異率）,第三章 存貨 趙凌云,知識點二：存貨的計劃成本法,本月收入材料的計劃成本不包括暫估入賬的材料計劃成本以及已購入但未驗收入庫材料計劃成本。 在計算過程中，超支差異用正數(shù)表示，節(jié)約差異用負數(shù)表示。 月末分配材料成本差異時，只轉(zhuǎn)出本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異，月末庫存存貨應(yīng)負擔(dān)的差異仍保留在“材料成本差異”科目內(nèi)。,第三章 存貨 趙凌云,知識點二：存貨的計劃成本法,各部門領(lǐng)用材料時（按計劃成本轉(zhuǎn)出） 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：原材料 月末分攤材料成本差異時（或反之） 借：材料成本差異（分攤節(jié)約差） 貸：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用,存貨的計劃成本法練習(xí)題綜合題,某工業(yè)企業(yè)月初庫存某種材料1000件，每件計劃成本為100元，材料成本差異分配率為-2%，本月發(fā)生的材料購買和發(fā)出業(yè)務(wù)如下： （1）本月5日以商業(yè)承兌匯票方式購入該種材料2000件，每件買價為100元，有關(guān)運雜費4000元，專用發(fā)票列明應(yīng)支付增值稅共計34000元； （2）本月20日以轉(zhuǎn)賬支票方式購進該種材料1000件，專用發(fā)票列明每件買價為99元，另應(yīng)支付的增值稅為16830元； （3）本月發(fā)出材料匯總表列明，產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用該種材料1500件，生產(chǎn)部門一般性消耗500件，行政管理部門領(lǐng)用1200件。 要求：根據(jù)上述資料計算月末材料成本差異分配率及各種部門領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，并做購料、發(fā)料及分配材料成本差異的有關(guān)會計分錄（假定購進的材料都于當(dāng)日驗收入庫）。,存貨的計劃成本法練習(xí)題第二題,（1）5日，購入材料時 借：材料采購 204000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000 貸：應(yīng)付票據(jù) 238000 借：原材料 200000 材料成本差異 4000 貸：材料采購 204000 （2）20日，購入材料時 借：材料采購 99000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）16830 貸：銀行存款 115830,存貨的計劃成本法練習(xí)題第二題,借：原材料 100000 貸：材料采購 99000 材料成本差異 1000 （3）領(lǐng)用材料時 借：生產(chǎn)成本 150000 制造費用 50000 管理費用 120000 貸：原材料 320000 （4）月末，計算材料成本差異并結(jié)轉(zhuǎn) 材料成本差異率（ 2%10001004000 1000）/(100000200000100000) 0.25% 產(chǎn)品負擔(dān)的成本差異1500000.25%375（元）,存貨的計劃成本法練習(xí)題第二題,車間負擔(dān)的成本差異500000.25%125（元） 管理費用的成本差異1200000.25%300（元） 借：生產(chǎn)成本 375 制造費用 125 管理費用 300 貸：材料成本差異 800,知識點三：交易性金融資產(chǎn),取得的交易性金融資產(chǎn)的入賬價值,出售的交易性金融資產(chǎn)的賬面價值；,持有的交易性金融資產(chǎn)的賬面價值,取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為取得該資產(chǎn)的公允價值。,明細科目之一,知識點三：交易性金融資產(chǎn),資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額。,資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額。,持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的凈增加額,持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的凈減少額,明細科目之二,知識點三：交易性金融資產(chǎn),資產(chǎn)負債表日，因以公允價值計量的資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額形成的損失,資產(chǎn)負債表日，因以公允價值計量的資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額形成的收益。,需要注意的是：并非所有以公允價值計量的資產(chǎn)的公允價值變動均計入本科目，注意歸納和總結(jié)。,損益類,知識點三：交易性金融資產(chǎn),借：交易性金融資產(chǎn)（成本）公允價值 投資收益 交易費用 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：銀行存款 實際支付的金額 注意：取得交易性金融資產(chǎn)時實際支付的價款中的交易費用和已宣告的現(xiàn)金股利和已到期的利息應(yīng)單獨核算，不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。,知識點三：交易性金融資產(chǎn),收到支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 在持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益,知識點三：交易性金融資產(chǎn),資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益 公允價值低于其賬面余額的差額 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）,知識點三：交易性金融資產(chǎn),出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額 借：銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 投資收益 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 （也可能相反的分錄）,交易性金融資產(chǎn)-練習(xí)題第一題,（1）A公司2007年3月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股（每股含0.2元已宣告尚未發(fā)放的股利），另支付手續(xù)費8萬元，準(zhǔn)備待價格適當(dāng)時隨時出售，不打算長期持有。 （2）4月20日，收到該公司派發(fā)的現(xiàn)金股利10萬元 （3)9月25日，該上市公司按每股0.2元宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。 (4)2007年12月31日，該股票的市價為每股11元。 (5)2008年1月20日，出售該股票，每股售價13.5元（已扣除支付的手續(xù)費等）。 做出上述業(yè)務(wù)的全部會計分錄。,交易性金融資產(chǎn)-練習(xí)題第一題,（1）2007年3月30日購買投資時 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 590 應(yīng)收股利 10 投資收益 8 貸：銀行存款 608 （2） 4月20日，收到該公司派發(fā)的現(xiàn)金股利10萬元 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10 （3）9月25日，被投資企業(yè)宣告分配股利時 借：應(yīng)收股利 10 貸：投資收益 10,交易性金融資產(chǎn)-練習(xí)題第一題,（4）2007年12月31日，按照公允價值計量 借：公允價值變動損益 40 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 40 （5）2008年1月20日出售時 借：銀行存款 675 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 40 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 590 投資收益 125 借：投資收益 40 貸：公允價值變動損益 40,2020/8/5,知識點四：固定資產(chǎn)-折舊,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括： 年限平均法 工作量法 加速折舊法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，但經(jīng)復(fù)核需要調(diào)整的除外。,2020/8/5,年限平均法,年限平均法是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。 采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。其計算公式如下： 年折舊率（1預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用年限100 月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率 思考：年限平均法的優(yōu)缺點,雙倍余額遞減法,雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 年折舊率2/預(yù)計使用年限 年折舊額固定資產(chǎn)年初賬面凈值年折舊率 月折舊額當(dāng)年折舊總額/12 當(dāng)使用雙倍余額遞減法計算的折舊額小于采用直線法計算的折舊額時，應(yīng)該改用直線法計提折舊。為方便操作，可以在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額在最后兩年內(nèi)平均攤銷。,2020/8/5,年數(shù)總和法,年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原價減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子為固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母為預(yù)計可使用年數(shù)的年數(shù)序數(shù)總和。計算公式為： 年折舊率尚可使用年限/預(yù)計使用年限的序數(shù)總和100% 年折舊額（固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值）當(dāng)年折舊率 月折舊額年折舊額/12,2020/8/5,知識點四：固定資產(chǎn)處置,固定資產(chǎn)清理,轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值 發(fā)生的清理費用和稅金,出售固定資產(chǎn)取得的價款 應(yīng)收的賠償收入、殘值變價收入等,尚未清理完的固定資產(chǎn)價值或清理凈損失,尚未清理完的固定資產(chǎn)價值或清理凈收益,2020/8/5,固定資產(chǎn)的出售、報廢和毀損,企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按照以下程序處理： 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn),2020/8/5,固定資產(chǎn)的出售、報廢和毀損,固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用（如支付清理人員的工資等）和相關(guān)營業(yè)稅、增值稅等稅金，按實際發(fā)生額 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款等 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅不動產(chǎn)涉及 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅生產(chǎn)設(shè)備涉及,2020/8/5,固定資產(chǎn)的出售、報廢和毀損,收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入，以及應(yīng)由保險公司或過失人賠償部分： 借：銀行存款（出售或殘值收入） 原材料（殘料） 貸：固定資產(chǎn)清理,2020/8/5,固定資產(chǎn)的出售、報廢和毀損,固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損失 借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理,固定資產(chǎn)清理練習(xí)題第6題,甲公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價為180 000元，累計已計提折舊150 000元，已計提減值準(zhǔn)備5 000元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用3 000元，殘料變賣收入為10 000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下： (1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 25 000 累計折舊 150 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 貸：固定資產(chǎn) 180 000,固定資產(chǎn)清理,(2)發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費： 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000 (3)收到殘料變價收入： 借：銀行存款 10 000 貸：固定資產(chǎn)清理 10 000 (4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益： 借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 18 000 貸：固定資產(chǎn)清理 18 000,第九章負債趙凌云,41,2020/8/5,41,知識點五：應(yīng)付債券,1.發(fā)行債券的會計處理 2.債券計息的會計處理 3.償還債券的會計處理,第九章負債趙凌云,知識點五：應(yīng)付債券,應(yīng)付債券 本科目按“面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”等進行明細核算。,應(yīng)付債券,企業(yè)發(fā)行債券實際收到金額,債券到期支付債券本息,企業(yè)尚未償還的長期債券攤余成本,資產(chǎn)負債表日利息調(diào)整,資產(chǎn)負債表日利息調(diào)整,第九章負債趙凌云,2020/8/5,43,知識點五：應(yīng)付債券,企業(yè)發(fā)行債券 借：銀行存款 應(yīng)付債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券（面值） 應(yīng)付債券（利息調(diào)整）,折價,溢價,第九章負債趙凌云,2020/8/5,44,知識點五：應(yīng)付債券,資產(chǎn)負債表日計息時 借：在建工程 制造費用 研發(fā)支出 財務(wù)費用 應(yīng)付債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券（應(yīng)計利息） 應(yīng)付債券（利息調(diào)整）,按照實際利率和攤余成本計算的實際利息,名義利息,攤銷的溢價,攤銷的折價,第九章負債趙凌云,2020/8/5,45,知識點五：應(yīng)付債券,長期債券到期，支付債券本息 借：應(yīng)付債券（面值） 應(yīng)付債券（應(yīng)計利息）（到期一次付息） 應(yīng)付利息 （分次付息） 貸：銀行存款,應(yīng)付債券-練習(xí)題第二題,華意公司2007年7月1日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券20000張，每張面值1000元票面利率為6%，期限為3年，每半年計息并支付一次利息，發(fā)行價格為每張1080元。做出債券發(fā)行到償還的全部賬務(wù)處理。 分析： 發(fā)行收入=發(fā)行價格*數(shù)量 應(yīng)付債券=債券面值+溢價 經(jīng)計算該債券的實際利率為3.2% 應(yīng)付利息=面值*票面利率 利息費用=應(yīng)付債券攤余成本*實際利率,（1）2007年7月1日，發(fā)行債券時 借：銀行存款 21600000 貸：應(yīng)付債券（面值） 20000000 （利息調(diào)整） 1600000 （3）2007年12月31日，計息并進行利息調(diào)整時 借：財務(wù)費用（2160000*1.6%) 345600 應(yīng)付債券（利息調(diào)整） 254400 貸：應(yīng)付利息(2000000*3%) 600000,其他各年分錄同上，只是數(shù)據(jù)不同，略。 每期支付利息時 借：應(yīng)付利息 600000 貸：銀行存款 600000 （4）債券到期償還本金和最后一期利息時 借：應(yīng)付債券（本金） 20000000 應(yīng)付利息 600000 貸：銀行存款 20600000,2020/8/5,49,知識點六：債務(wù)重組定義,債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。特征： 發(fā)生前提：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難 是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況 實質(zhì)內(nèi)容：債權(quán)人做出讓步 是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù) 讓步的方式：減免部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。,2020/8/5,50,知識點六：債務(wù)重組方式,債務(wù)重組的方式主要包括： 1.以資產(chǎn)清償債務(wù)（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)） 2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、展期并減少債務(wù)或利息等，不包括上述1和2兩種方式 4.以上三種方式的組合（混合債務(wù)重組）,2020/8/5,51,知識點六：債務(wù)重組原則,以非現(xiàn)金清償債務(wù)會計處理的總原則 債務(wù)人： 重組債務(wù)的賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認債務(wù)重組利得 抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理 債權(quán)人： 重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價值之間的差額，確認債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)向從中扣減 受讓資產(chǎn)按公允價值入賬,債務(wù)人的處理原則,債務(wù)人處理原則,抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理： 存貨：應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) “收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 長期股權(quán)投資：其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。,債權(quán)人的處理原則,借：資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 營業(yè)外支出（借方差額） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）,2020/8/5,55,以存貨清償債務(wù),債務(wù)人以存貨清償債務(wù)時，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理， 借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費增值稅（銷） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 同時 借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品（原材料）,2020/8/5,56,以存貨清償債務(wù),債權(quán)人收到債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬。 借：庫存商品（原材料） 應(yīng)交稅費增（進） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 如為借方差額 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 如為貸方差額,知識點六：債務(wù)重組練習(xí)題第一題（1）,北方股份有限公司（下稱北方公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率）。2007年北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1月1日，北方公司應(yīng)收南方公司貨款余額為1500萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。2月10日，北方公司與南方公司達成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運抵北方公司，3月2日雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元 （1）確定債務(wù)重組日，并編制北方公司債務(wù)重組日的會計分錄,知識點六：債務(wù)重組,債務(wù)重組日：2007年3月2日。 債權(quán)人的會計分錄： 借：原材料 1000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 壞賬準(zhǔn)備 100 營業(yè)外支出 230 貸：應(yīng)收賬款 1500 債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款 1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 170 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 330,綜合題知識點一：資產(chǎn)負債表,填列方法 直接根據(jù)總賬科目的余額填列 根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列 根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列 根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列 根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列,根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列,綜合題知識點一：資產(chǎn)負債表,根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列,應(yīng)收賬款,預(yù)收賬款,應(yīng)付賬款,預(yù)付賬款,借方余額,貸方余額,借方余額,貸方余額,借方余額,貸方余額,借方余額,貸方余額,應(yīng)收賬款,預(yù)收賬款,預(yù)付賬款,應(yīng)付賬款,根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列,持有至到期投資,一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn),扣除一年內(nèi)到期的數(shù)額,長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款,扣除一年內(nèi)到期的數(shù)額,一年內(nèi)到期的非流動負債,根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列,凡是涉及資產(chǎn)減值的項目都應(yīng)按照此辦法填列： 應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。 在資產(chǎn)負債表上，均為抵銷對應(yīng)減值準(zhǔn)備后的凈額列示,綜合題知識點二：現(xiàn)金流量表,原則：眼盯現(xiàn)金！ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量(重點） 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項稅費 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,綜合題知識點二：現(xiàn)金流量表,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金= 營業(yè)收入（與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的部分） 本期發(fā)生的銷項稅額（不含視同銷售的銷項） +（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額） +（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額） （預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額） 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)（三類中不涉及收錢和銷售的）,特殊事項處理,綜合題知識點二：現(xiàn)金流量表,購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 營業(yè)成本 進項稅額（扣除接受投資而產(chǎn)生的進項稅額） （存貨的期末余額存貨期初余額） （應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額） （應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額） （預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額） 特殊調(diào)整事項,特殊事項,存貨的盤虧（或存貨的盤盈） 非購買增加的存貨（接受投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組等） 非以貨幣資金償還減少的應(yīng)付賬款 當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的非材料費用（工資、福利、折舊等）,綜合題知識點二：現(xiàn)金流量表,支付職工現(xiàn)金或為職工支付現(xiàn)金 不包括給離退休人員和在建工程人員工資：計入支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬的本期減少額 =本期計提額+本期期初余額-本期期末余額 =生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中的工資、福利費、各種保險、住房公積等應(yīng)付職工薪酬的期初余額應(yīng)付職工薪酬的期末余額 支付各種稅費 支付的各種稅費=應(yīng)交稅費期初-期末+本期計提數(shù),綜合題知識點二：現(xiàn)金流量表,投資現(xiàn)金流量 收回投資收到的現(xiàn)金（投資及債權(quán)投資-利息） 本項目反映企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的投資而收到的現(xiàn)金，以及收回債權(quán)性投資的本金，不包括債權(quán)投資收回的利息，也不包括收回的非現(xiàn)金資產(chǎn) 債權(quán)投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。,綜合題知識點二：現(xiàn)金流量表,投資支付的現(xiàn)金（支付金額-已宣告股利） 本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。 企業(yè)購買債券以溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。 企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在投資活動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映,綜合題知識點二：現(xiàn)金流量表,籌資現(xiàn)金流量 吸收投資收到的現(xiàn)金（凈額） 本項目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額） 取得借款收到的現(xiàn)金（本金） 本項目反映企業(yè)因舉借各種短期、長期貸款而收到的現(xiàn)金,綜合題知識點二：現(xiàn)金流量表,償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（本金） 本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（利息） 本項目反映企業(yè)因支付現(xiàn)金股利、其他投資單位的利潤或借款利息所實際支付的現(xiàn)金,預(yù)祝兩旦快樂！考出理想成績！,第五章 長期股權(quán)投資 趙凌云,知識點四：長期股權(quán)投資,三無,重大影響,控制,成本法：小于20%和大于50%的 權(quán)益法：20%X50%,共同控制,第五章 長期股權(quán)投資 趙凌云,知識點四：長期股權(quán)投資,核算方法 成本法：初始確認后投資成本除追加投資不動 權(quán)益法：初始確認必要時調(diào)整，以后隨對方所有者權(quán)益變動,第五章 長期股權(quán)投資 趙凌云,知識點四：長期股權(quán)投資,1.取得投資的會計處理 初始投資成本的確認 初始投資成本的調(diào)整 2.持有期間的會計處理 由于被投資單位實現(xiàn)凈利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動 分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調(diào)整 由于被投資單位分配利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動 由于被投資單位其他原因?qū)е碌臋?quán)益變動,第五章 長期股權(quán)投資 趙凌云,知識點四：長期股權(quán)投資,長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 借：長期股權(quán)投資XX公司（成本） 貸：營業(yè)外收入,第五章 長期股權(quán)投資 趙凌云,由于被投資單位實現(xiàn)凈利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額 借：長期股權(quán)投資XX公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 由于被投資單位分配利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資XX公司（損益調(diào)整）,長期股權(quán)投資練習(xí)題第二題,東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)2007年至2009年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下： (1)2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購甲公司持有A公司股份總額的30%，收購價格為270萬元，對該公司經(jīng)營決策有重大影響 2008年1 月1日A公司所有者權(quán)益的賬面價值為800萬元，假設(shè)投資當(dāng)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值與其公允價值相等。A企業(yè)對該投資采用權(quán)益法核算；,長期股權(quán)投資練習(xí)題第二題,(2)2007年度，A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。 (3)2008年5月1日，A公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬 (4)2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 (5)2007年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元。 (6)2009年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。 要求： 編制東方公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。,長期股權(quán)投資練習(xí)題第二題,(1)東方公司初始投資成本210萬元大于應(yīng)享有A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額240萬元(80030%)，東方公司調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，確認營業(yè)外收入30萬。 借：長期股權(quán)投資-A公司（成本） 210 貸：銀行存款 210 借：長期股權(quán)投資 30 貸：營業(yè)外收入 30 (2)2007年凈利潤400萬，占30%，應(yīng)確認120萬 借：長期股權(quán)投資-A公司（損益調(diào)整） 120 貸：投資收益 120,長期股權(quán)投資練習(xí)題第二題,(3)2008年5月1日，A公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬 借：應(yīng)收股利60 貸：長期股權(quán)投資-A公司（損益調(diào)整） 60 (4)2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款60 貸：應(yīng)收股利60 (5)2007年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元。 借：投資收益60 貸：長期股權(quán)投資-A公司（損益調(diào)整） 60,長期股權(quán)投資練習(xí)題第二題,(6)2009年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元， 2009年12月31日，長期股權(quán)投資的賬面余額=210+120-60-60=210(萬元) 借：銀行存款 250 貸：長期股權(quán)投資-A公司（成本） 210 投資收益 40,知識點八：所得稅會計資產(chǎn)負債表債務(wù)法的程序,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法應(yīng)遵循以下程序： 確定資產(chǎn)、負債的賬面價值； 確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)； 確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異； 確定當(dāng)期遞延所得稅； 確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅； 確定當(dāng)期所得稅費用。 其中，確定計稅基礎(chǔ)、暫時性差異和遞延所得稅是資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核心和關(guān)鍵。,2020/8/5,85,知識點八：所得稅核算程序,86,中級財務(wù)會計,知識點八：所得稅會計,根據(jù)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額與暫時性差異的關(guān)系，應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：,2020/8/5,87,知識點八：所得稅會計,以公允價值計量的資產(chǎn) 會計上按照公允價值計量，公允價值變動損益計入當(dāng)期損益；稅法不確認公允價值變動損益。 如：交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)持有的一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，期末會計上公允價值變?yōu)?10萬元，會計確認賬面價值為110萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元。則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異10萬元。,2020/8/5,88,知識點八：所得稅會計,計提減值的資產(chǎn) 會計上按照扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值計量；稅法不允許扣除減值準(zhǔn)備； 如：應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 形成可抵扣的暫時性差異。 一項存貨賬面余額為80萬元，計提的跌價準(zhǔn)備為15萬元，則賬面價值為65萬元；其計稅基礎(chǔ)為80萬元，則形成一項可抵扣暫時性差異15萬元。,2020/8/5,89,知識點八：所得稅會計,固定資產(chǎn)的折舊 由于會計和稅法對固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、凈殘值等的確認有差異，計算的折舊額不同而產(chǎn)生的暫時性差異。 可能是一項因素導(dǎo)致的差異，也有可能是多項因素共同導(dǎo)致的結(jié)果。,2020/8/5,90,知識點八：所得稅會計,無形資產(chǎn) 會計： 使用壽命確定的：賬面價值實際成本累計攤銷減值準(zhǔn)備 使用壽命不確定：賬面價值實際成本減值準(zhǔn)備 稅收： 計稅基礎(chǔ)實際成本累計攤銷 稅法中沒有使用壽命不確定無形資產(chǎn)的概念，一般會人為規(guī)定其攤銷年限（不短于十年） 形成應(yīng)納稅或可抵扣暫時性差異。 另外，稅法規(guī)定無形資產(chǎn)按照計稅基礎(chǔ)的150%攤銷，形成永久性差異。,2020/8/5,91,知識點八：所得稅會計,預(yù)計負債 會計:按或有事項準(zhǔn)則判斷,對估計將支付的金額確認預(yù)計負債（符合必備條件的） 稅收:因確認預(yù)計負債所產(chǎn)生的費用能否稅前扣除,取決于產(chǎn)生預(yù)計負債的事項是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān) 形成可抵扣的暫時性差異。,2020/8/5,92,知識點八：所得稅會計,由于稅法和財務(wù)會計在對收入、扣除項目的確認的口徑不同產(chǎn)生的差異，屬于永久性差異。如： 國債利息 超過標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈 業(yè)務(wù)招待費 超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的借款利息 罰款、滯納金等行政性罰款 三新費用的加計扣除等（無形資產(chǎn)） 對于永久性差異，在計算應(yīng)納稅所得額時進行納稅調(diào)整，無論那種所得稅會計處理方法，對永久性差異的處理均是相同的。,2020/8/5,93,知識點八：所得稅會計課件中例題,某企業(yè)2007年末利潤總額110萬元，稅率25%。經(jīng)檢查存在下列差異： 1.國債利息20萬元； 2.一項交易性金融資產(chǎn)的取得成本200萬元，期末的賬面公允價值為250萬元。 3.某項存貨的取得成本為300萬元，期末賬面價值為240萬元（計提了60萬元的減值）。 假定當(dāng)期期初遞延所得稅資產(chǎn)和負債的余額均為零，企業(yè)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，可抵扣暫時性差異均能夠轉(zhuǎn)回。,2020/8/5,94,知識點八：所得稅會計,計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅： 國債導(dǎo)致的差異為20萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額； 交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量導(dǎo)致的差異為50萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額； 存貨計提減值導(dǎo)致的差異為60萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額； 應(yīng)納稅所得額110205060100萬元 應(yīng)繳納的所得稅10025%25萬元,2020/8/5,95,知識點八：所得稅會計,確定暫時性差異及遞延所得稅資產(chǎn)或負債： 國債不會導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，即不產(chǎn)生暫時性差異。 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為50萬元，遞延所得稅負債為5025%12.5萬元 存貨產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為60萬元，遞延所得稅資產(chǎn)為6025%15萬元,2020/8/5,96,知識點八：所得稅會計,確定當(dāng)期的所得稅費用： 遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)確認的遞延所得稅負債（12.50）當(dāng)期應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)（150）2.5萬元 所得稅費用應(yīng)交所得稅（25）遞延所得稅（2.5）22.5 借：所得稅費用 22.5 遞延所得稅資產(chǎn) 15 貸：應(yīng)交稅費所得稅 25 遞延所得稅負債 12.5,2020/8/5,97,