《稅收法律制度》PPT課件.ppt

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1、,依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù),,稅法是以我國稅收法律制度為中心內(nèi)容，以流轉(zhuǎn)類稅法、資源稅類稅法、所得和收益類稅法、財產(chǎn)和行為稅類稅法特定目的稅類稅法為主要內(nèi)容的完整的知識體系。 隨著我國經(jīng)濟體制及稅收體制改革的深入發(fā)展，無論企業(yè)還是個人，在經(jīng)濟生活中不可避免地要繳納稅收，稅法顯得越來越重要。 因此，稅法是企業(yè)決策者、經(jīng)營者、財務(wù)人員等必須掌握的基礎(chǔ)理論與專業(yè)知識。在高等院校，稅法是財經(jīng)類各專業(yè)的一門重要課程。,稅收法律制度,第一節(jié) 稅收基本原理 第二節(jié) 稅法的基本原理 第三節(jié) 稅收實體法 第四節(jié) 稅收程序法,第一節(jié) 稅收的基本原理,稅收是國家財政收入的主要來源，是共和國的血脈。 取之于民、用

2、之于民,,改革開放前，我國財政收入主要來自企業(yè)利潤上繳，企業(yè)收入一項占財政收入的50%以上。 例如：1978年我國財政收入總額為1132.26億元,其中企業(yè)收入一項為571.99億元,而各項稅收收入和其它收入分別為519.28億元和40.99億元 2005年國有企業(yè)實現(xiàn)利潤9047億 ，1998至2005年,國有贏利企業(yè)共贏利近5萬億元 。2006年,全國國有企業(yè)累計實現(xiàn)利潤1.1萬億元其中中央企業(yè)實現(xiàn)利潤達7700億元。 從1994年起大中型國有全資老企業(yè)的稅后利潤不上交。2007年起，在中央企業(yè)展開的國有資本經(jīng)營預(yù)算試點工作，國企不上交利潤之過渡時期的終止。 ,,而進入90年代后，1990

3、年到2001年12年間我國稅收收入占財政收入的比重平均在95%以上。,一、稅收的概念與實質(zhì),稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借其政治上的權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對社會組織和和個人強制地?zé)o償?shù)厝〉秘斦杖胨l(fā)生的一種特殊分配活動,稅收實質(zhì)：,（一）、稅收是憑借國家權(quán)力、強制力實現(xiàn)的。----強制性特征、無償性特征 （二）、稅收的目的是為了滿足社會的共同需要。 （三）、稅收來源于對社會剩余產(chǎn)品所進行的分配 （四）、稅收具有規(guī)范性。----固定性特征,三、稅收的種類（一）稅收的基本種類,1994年稅制改革之后，我國的稅種由37個縮減到目前的22個，具體是增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)

4、和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、關(guān)稅、船舶噸稅。其中，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征，關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。 因此，目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個。,,流轉(zhuǎn)稅 以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象所征收的一類稅 主要包括：增值稅、消費稅、關(guān)稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅等,,所得稅 包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、農(nóng)業(yè)稅等。 是對納稅人的總收益或純收益所征收的一類稅,,財產(chǎn)稅 包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅

5、等。 是以納稅人法定財產(chǎn)的價值額或租價額作為征稅對象的一類稅,,行為稅 包括：車船使用稅、印花稅、耕地占用稅等。 是對納稅人所進行的一定行為、依據(jù)法定計稅單位和標(biāo)準(zhǔn)，對行為人所征收的一類稅,,資源稅 以在我國境內(nèi)從事國有資源開發(fā)，就資源和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入征收的一類稅。 只對稅法規(guī)定的資源征稅。,（二）稅收其他種類,1、以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn) 直接稅 間接稅 2、以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn) 從價稅 從量稅,,3、以計稅依據(jù)中是否包括稅額為標(biāo)準(zhǔn) 價內(nèi)稅 價外稅 4、以稅收收入的歸屬 中央稅 地方稅 中央和地方共享稅,,中央稅即屬于中央固定財政收入，由中央集中管理和使用的稅種。 具體來說，中央稅包

6、括下列稅種：關(guān)稅，海關(guān)代征消費稅和增值稅，消費稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中交納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設(shè)稅），車輛購置稅。,,地方稅即屬于地方固定財政收入，由地方管理和使用的稅種。 具體說來，地方稅包括下列稅種：營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），個人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分），房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，屠宰費，

7、農(nóng)牧業(yè)稅，對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收的農(nóng)業(yè)稅（簡稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)或贈予稅，土地增值稅。,,中央地方共享稅即由中央和地方共同管理和使用的稅種。 具體說來，中央地方共享稅包括下列稅種：增值稅、資源稅、證券交易稅等。增值稅中央分享，地方分享。資源稅按不同的資源品種劃分，海洋石油資源稅作為中央收入。證券交易稅，中央與地方各分享。,四、稅收的原則（略）,制定稅法堅持從實際出發(fā)原則 公平稅負原則 堅持民主決策原則 原則性與靈活性相結(jié)合原則 穩(wěn)定性、連續(xù)性與立改廢相結(jié)合原則,五、稅收的作用,調(diào)節(jié)經(jīng)濟 財政收入,,二、稅法構(gòu)成要素 1、納稅主體 2、征稅客體 3、稅率 4、納稅環(huán)節(jié) 5、納稅期限

8、 6、加成征稅、減稅、免稅 7、法律責(zé)任,第二節(jié) 中國現(xiàn)行實體稅法結(jié)構(gòu)體系,以流轉(zhuǎn)稅為主體，實行流轉(zhuǎn)稅與所得稅相結(jié)合，以其他稅種為輔助的稅收體系。 一、流轉(zhuǎn)稅法 流轉(zhuǎn)稅：以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收。以增值稅為主，進行普遍調(diào)節(jié),（一）增值稅,增值稅：以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種稅。 1、納稅主體：在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人 2、征稅對象和征稅范圍：在我國從事貨物和加工、修理修配勞務(wù)的法定增值額,,3、稅率：17%、13%和0 4、應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 5、納稅期限：1日、3日、5日、10日、

9、15日或者一個月 6、納稅地點：書,增值稅專用發(fā)票的使用和管理,增值稅專用發(fā)票是銷貨方正確計算銷項稅、購貨方正確進行稅款抵扣的重要憑證 一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)等，必須向購買方開具專用發(fā)票 對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按規(guī)定按偷稅給予處罰。 案例：,刑法第二百零五條,虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金； 虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金； 虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴

10、重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。,,未按規(guī)定保管使用發(fā)票，發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，處以一萬元以下的罰款，并可視具體情況，對丟失專用發(fā)票的納稅人，在一定期限內(nèi)（最

11、長不超過半年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票對納稅人申報遺失的專用發(fā)票，如果發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任 周正毅案,瘋狂盜竊增值稅專用發(fā)票案例,五位被告到某縣稅務(wù)局盜取增值稅專用發(fā)票800本（40000份0，賣出六本，得贓款8000元，由于被公安機關(guān)追查沒再繼續(xù)銷售。 審判結(jié)果：五位被告，犯盜竊罪，判處死刑。剝奪政治權(quán)利終身。 如果每份發(fā)票按最高金額開出，每份可以抵扣稅款145萬余元，4萬份共可抵扣稅款581億余元。,（二）消費稅法 ,消費稅是對在我國境內(nèi)（起運地或所在地在中國）生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅 征收意義 （1）、正確引導(dǎo)消費方向、抑制超

12、前消費和集團消費---寓禁于征 （2）、在一定程度上緩解社會分配不公 （3）、保證國家財政收入,,1、納稅人 2、征稅客體和稅目 3、應(yīng)納稅額=銷售額*稅率 4、納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié),,,12月15日，廣州奢侈品上價值達3000萬元人民幣，并具備防彈功能的加長版“幻影”勞斯萊斯，將來到廣州與頂級觀眾見面。廣州奢侈品組委會方面介紹，今年的奢侈品展堪稱百輛世界頂級名車大聚會。它們包括有車中之王之稱的20輛“勞斯萊斯”。其中包括在中國僅3輛、價值過千萬元人民幣的新款加長版幻影；還有全世界限量生產(chǎn)25輛的超豪華“黑鉆幻影”。,（三）營業(yè)稅法,在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、受讓無形資產(chǎn)或

13、者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納營業(yè)稅 1、納稅義務(wù)人 2、稅目、稅率 3、應(yīng)納稅額=銷售額*稅率 4、納稅義務(wù)發(fā)生時間 5、納稅期限 6、納稅地點, 熱點： 住房 營業(yè)稅,在中國政府開始著手調(diào)控房地產(chǎn)市場的時候，國家稅務(wù)總局今天發(fā)布消息說，二00六年六月一日后，個人將購買不足五年的住房對外銷售，要全額征收營業(yè)稅。http://www.xmlaw.org/law01/law01/1182.htm 六月一日后，個人將購買超過五年的普通住房對外銷售，應(yīng)持相關(guān)證明材料申請辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。購買時間雖然超過五年(含五年)的住房對外銷售，不能提供屬于普通住房證明材料或經(jīng)審核不符合

14、規(guī)定條件的，一律執(zhí)行銷售非普通住房政策，按其售房收入減去購買房屋價款后的余額，征收營業(yè)稅。,（四）關(guān)稅,1.關(guān)稅是海關(guān)對進出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種稅。關(guān)稅屬于對商品的征稅。是對進出關(guān)境的商品征稅。 2.關(guān)境與國境的區(qū)別 關(guān)境是一個國家海關(guān)法令全面實施的境域。 國境是一個國家行政主權(quán)管轄的區(qū)域。,,貨物和物品的定義 貨物，通常指貿(mào)易性商品；物品通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個人郵寄的自用品。,種類,1.以應(yīng)稅貨物和物品的流向為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅劃分為進口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅 2.以征收目的為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅劃分為財政關(guān)稅和保護關(guān)稅 財政關(guān)稅是以增加財政收入為主

15、要目的而征收的關(guān)稅 保護關(guān)稅是以保護本國產(chǎn)業(yè)生存和發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅,,3.以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅分為從價稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅和滑準(zhǔn)稅 滑準(zhǔn)關(guān)稅是根據(jù)國內(nèi)市場商品價格的漲落，提高或降低相關(guān)商品稅率的關(guān)稅。,,4.以對進口貨物的輸出國的差別待遇為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和加重關(guān)稅 普通關(guān)稅是對與本國沒有簽署貿(mào)易或經(jīng)濟互惠等友好協(xié)定的國家原產(chǎn)地的貨物征收的非優(yōu)惠性關(guān)稅,,優(yōu)惠關(guān)稅一般是互惠關(guān)稅，即簽定優(yōu)惠協(xié)定的雙方互相給對方優(yōu)惠關(guān)稅待遇，但也有單向優(yōu)惠關(guān)稅，即給惠國只對受惠國給予優(yōu)惠待遇，而沒有反向優(yōu)惠。優(yōu)惠關(guān)稅一般包括特定優(yōu)惠關(guān)稅、普遍優(yōu)惠關(guān)稅和最惠國待遇三種,,加重關(guān)稅是

16、對某些輸出國、生產(chǎn)國的進口貨物，因為某些原因（如歧視、報復(fù)、保護和經(jīng)濟方面的需要等），使用比正常稅率為高的稅率所征收的關(guān)稅。 在這類歧視關(guān)稅中，使用較多的是反傾銷稅和反補貼稅。,關(guān)稅作用,1.為國家取得財政收入 2.保護本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展 3.調(diào)節(jié)本國經(jīng)濟活動 4.貫徹平等互利和對等原則，促進對外貿(mào)易發(fā)展,完稅價格,關(guān)稅的完稅價格即計稅價格。 進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用。,,成交價格中未包括下列費用的，應(yīng)計入完稅價格： (1)進口人為在國內(nèi)生產(chǎn)、制造、出版、發(fā)行或使用該項貨物

17、而向國外支付的軟件費； （2）該項貨物成交過程中，進口人向賣方支付的傭金； （3）貨物運抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費和其他勞務(wù)費用； （4）保險費。,稅率,自2002年1月1日起，進口關(guān)稅設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率。,,最惠國稅率適用于原產(chǎn)于我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物 協(xié)定稅率適用于原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進口貨物,,特惠稅率適用于原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口

18、貨物 普通稅率適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物,稅率計征辦法,一般進口貨物從價計征 自1997年7月1日起，對原油、啤酒、膠卷等從量計征 對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機、攝錄一體機實行復(fù)合稅 對新聞紙實行滑準(zhǔn)稅,進口貨物關(guān)稅的計算,（一）從價稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率 （二）從量稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額,,（三）復(fù)合稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進）口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率 （四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準(zhǔn)稅稅率,,例1.某外貿(mào)進出口公司200

19、2年5月從某國（與我國訂有貿(mào)易條約關(guān)系）進口小轎車100輛，每輛貨價為 71，200元，運抵我國輸入口岸前的包裝費、運費、保險和其他勞務(wù)費共計360，000元。計算該進出口貿(mào)易公司應(yīng)納的進口關(guān)稅（小轎車關(guān)稅稅率為85）。 （1）到岸價格 = 10071，200 + 360，000 =7，480，000（元） （2）應(yīng)納稅額 = 7，480，00085% =6，358，000（元）,,例2.某公司從某國（與我國訂有貿(mào)易條約關(guān)系）進口化妝品一批，海關(guān)無法確定該批貨物的到岸價格。該貨物國內(nèi)市場正常批發(fā)價格為146萬元。計算其應(yīng)交納的進口關(guān)稅和代征的消費稅、增值稅稅額（化妝品關(guān)稅稅

20、率為50；增值稅稅率為17，消費稅稅率為30）。,,（1）完稅價格 =146000001+50 % +（1+50 % ）（130%） 30%+20% = 623，170.73（元） （2）應(yīng)納進口關(guān)稅稅額 = 623，170.7350% = 311，585.36（元） （3）應(yīng)代征消費稅稅額 = （623，170.73+311，585.36）（1-30%） 30% = 400，609.75 （元） （4）應(yīng)代征增值稅稅額 = （623，170.73+311，585.36）（1-30%）17% = 227，012.19（元）,出口關(guān)稅,出口關(guān)稅的征稅對象為出口貨物。 為實行鼓勵出口的

21、政策，我國出口關(guān)稅的征稅對象只限于：盈利特別高而且比較穩(wěn)定的大宗出口商品；在國際市場上我國出口已占有相當(dāng)比重的商品；國際市場容量有限，盲目出口容易在國外形成削價競銷的商品；國內(nèi)緊俏、需要大量進口的商品，以及為了保護國內(nèi)資源，國家控制出口的商品。目前，我國征收出口關(guān)稅的稅目僅有36個 ，主要有鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、山羊板皮、部分鐵合金等。,,出口貨物的發(fā)貨人，是出口關(guān)稅的納稅義務(wù)人。具體包括：國營外貿(mào)進出口公司；工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進出口公司；其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營進出口商品的企業(yè)。 接受委托辦理有關(guān)手續(xù)的代理人，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定辦理納稅人的納稅事項。,,出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售與境外的離

22、岸價格，扣除關(guān)稅后，作為完稅價格 完稅價格=離岸價格/（1+出口稅率） 出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予扣除；未單獨列明的，則不予扣除。 出口貨物在離岸價格以外，買方還另行支付貨物包裝費，應(yīng)將其計入完稅價格。,,出口貨物的離岸價格，應(yīng)以該項貨物運離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。如該項貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用應(yīng)予扣除。,,出口貨物成交價格如為境外口岸的到岸價格或貨價加運費價格時，應(yīng)先扣除運費、保險費后，再按公式計算完稅價格。 出口貨物完稅價格的標(biāo)價方法與進口貨物相同。 出口關(guān)稅的稅率對每種出口商品只規(guī)定一

23、個稅率。出口貨物適用稅號的確定與進口貨物相同。 2001年1月1日起實施的出口關(guān)稅稅則中，稅率從20%-50%不等，共有5個差別稅率。,,出口貨物關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額=進口應(yīng)稅貨物數(shù)量單位完稅價格適用稅率 例.某五礦進出口貿(mào)易公司出口鎢礦砂一批，離岸價格為360萬元人民幣，計算其應(yīng)納出口關(guān)稅稅額。（鎢礦砂出口關(guān)稅稅率為20）。 （1）完稅價格 = 3，600，000/（1+20%） = 300，000（元） （2）應(yīng)納稅額 = 300，00020% = 60，000（元）,行郵物品進口稅,行郵物品進口稅從價計征，應(yīng)稅個人自用物品由海關(guān)按照填發(fā)稅款繳納證當(dāng)日有效的稅率

24、和完稅價格計征的進口稅。 稅率按入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅率表規(guī)定執(zhí)行。 我國行李物品和個人郵遞物品進口稅稅率經(jīng)多次調(diào)整?，F(xiàn)行稅率為：,,屬于50%稅率的物品有：煙、酒 屬于20%稅率的物品有：紡織品及其制成品，攝錄機、攝錄一體機、數(shù)碼機及其它電器用具，照相機、自行車、手表、鐘表（含配件、附件）、化妝品 屬于10%稅率的物品有：書報、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄影帶、錄像帶，金、銀及其制品，食品、飲料及其他商品,,進口稅額=完稅價額進口稅稅率 應(yīng)稅個人自用物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征稅款，應(yīng)當(dāng)自開出稅款繳納證之日起一年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補征；海關(guān)發(fā)現(xiàn)漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自物品放行之日起

25、一年內(nèi)向納稅義務(wù)人補征。因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關(guān)可自違反規(guī)定行為發(fā)生之日起三年以內(nèi)向納稅義務(wù)人追征,二、所得稅法,（一）企業(yè)所得稅法 是對企業(yè)純收益征收的一種稅 1、納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 2、征稅對象 納稅所得是扣除成本費用后的純收益企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得必須是實物或貨幣所得，包括來源于我國境內(nèi)、境外所得,,3、稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。 4、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率 應(yīng)納稅所得額=收入總額稅收準(zhǔn)予扣除項目金額 個人獨資企業(yè)和合

26、伙企業(yè)免征企業(yè)所得稅。而征個人所得稅,（二）個人所得稅法 個人所得稅法實施條例 新個人所得稅法,1、納稅人 居民納稅人：在我國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人無論來源于國內(nèi)外的收入都得征收 非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的人。---只征來源于中國境內(nèi)的收入,,2、征稅對象、稅率。見下頁（工資、薪金適用） 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%35%的超額累進稅率 起征點、免征額的區(qū)別：1600元 計算：月收入6000元應(yīng)納個人所得稅額多少？,,稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30% 計算：稿酬

27、一萬元應(yīng)納個人所得稅額多少？ （1000 - 1000*20%）*20% - （1000 - 1000*20%）*20% *30%=1120元 勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率。特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率,,,, 華為的薪酬大廈 個人所得稅打造員工天堂 專家稱大約1000億,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得按年度計算繳納個人所得稅，適用5%至35%的超額累進稅率。 稅率表： 級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù)(元) 1 不超過5000元的5 0 2 超過5000元至1

28、0000元的部分 10 250 3 超過10000元至30000元的部分 20 1250 4 超過30000元至50000元的部分 30 4250 5 超過50000元的部分 35 6750,,個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù),三、資源稅制1994年1月1日資源稅暫行條例,（一）、納稅人資源稅的納稅人是指在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。 單位包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)；個人是指個體經(jīng)營者和其他個人。,,1、資源稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位

29、或個人征收，對進口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征資源稅。2、資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作使用時的一次性征收，而對已稅產(chǎn)品再批發(fā)、零售的單位和個人不征資源稅。3、資源稅不僅對符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人征收，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，除國務(wù)院另有規(guī)定以外，也要依法征收資源稅。4、收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。,資源稅征稅對象,資源稅征稅對象包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體規(guī)定如下： （一）礦產(chǎn)品 原油 天然氣 煤炭。 其他非金屬礦原礦 黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦 （二）鹽 固體鹽 液體鹽,,根據(jù)資源稅暫行條例的規(guī)定，資源稅的稅目包括7大類： 1原油

30、 只對開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。 2天然氣 天然氣，指專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣。對煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。 3煤炭 指原煤。對洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。,,4其他非金屬礦原礦 指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。包括寶石、金剛石、玉石、大理石、花崗石、石灰石、石棉、膨潤土等。 5黑色金屬礦原礦 包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石。 6有色金屬礦原礦 包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石等。 7鹽 一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽。,（二）稅目、稅額幅度,稅 目 稅 額 幅 度 一、原油 830元 二、天然氣 2

31、15元千立方米 三、煤炭 35元噸 四、其他非金屬礦原礦 520元噸或者立方米,,稅 目 稅 額 幅 度 五、黑色金屬礦原礦 230元噸 六、有色金屬礦原礦 430元噸 七、鹽 固體鹽 1060元噸 液體鹽 210元噸,（三）應(yīng)納稅額,應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量定額稅率 例1：某油田1月份生產(chǎn)原油10,000噸,其中已銷售8,000噸,已自用1,500噸,(不用于加熱、修井)另有500噸待銷售。該油田適用的單位稅額每噸8元,計算其本月份應(yīng)納的資源稅。 (1)課稅數(shù)量=10000-500=9500（噸） (2)應(yīng)納稅額=95008=

32、76000（元）,,例2.某銅礦山2月份銷售銅礦石原礦20,000噸,移送入選精礦8,000噸，選礦比為20%。該銅礦山銅礦屬5等，適用的單位稅額每噸1.2元,計算其本月份應(yīng)納的資源稅。 (1)銅礦石原礦應(yīng)納稅額=200001.270%=16800（元） （2）精礦應(yīng)納稅額= 8000 20%1.270%=33600（元） （3）應(yīng)納稅額= 16800+33600=50400（元）,（四）減免稅規(guī)定,1開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。 2納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。,,3國務(wù)院規(guī)定的其

33、他減稅、免稅項目。具體包括： （1）對獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60，即按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收。 （2）對有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征30%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70%征收。 納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。,四、財產(chǎn)課稅-----土地增值稅,1993年12月13日，為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護國家權(quán)益，國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國土地增值稅暫行條例（以下簡稱條例），規(guī)定轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人應(yīng)當(dāng)依法繳納土地增值稅，條例從1994年1月1日

34、起開始施行。2006年，全國土地增值稅收入為231億元。,,土地增值稅按納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的成本和費用、新建房及配套設(shè)施的成本和費用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金等扣除項目后的余額計征。,,土地增值稅實行四級超率累進稅率，即：增值額未超過扣除項目金額50的部分，稅率為30；增值額超過扣除項目金額50、未超過扣除項目金額100的部分，稅率為40；增值額超過扣除項目金額100、未超過扣除項目金額200的部分，稅率為50；增值額超過扣除項目金額200的部分，稅率為60。即：土地增值稅要視增值率的大小，采取分段計算應(yīng)納土地增值稅稅額的方式，對增值額超過扣除項目金

35、額200的，分別適用30%、40%、50%和60%的稅率，并不是全部按60的稅率計征。,,根據(jù)土地增值稅條例及其實施細則的規(guī)定，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，在計算增值額時，除可扣除有關(guān)成本費用外，還可按取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的成本、新建房及配套設(shè)施的成本三項支出之和加計20%的扣除。建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的，增值額未超過扣除項目金額（包括20%加計扣除部分）20%的，免征土地增值稅。 2007土地增值稅清算正式啟動,財產(chǎn)課稅-----契稅,契稅是在土地產(chǎn)權(quán)、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時，按當(dāng)事人雙方訂立的契約，向承受人征收的一種稅 契稅起源于東晉的估稅。我國于1950年頒布契稅暫行條例，195

36、4年，對契稅暫行條例進行了修改，1997年7月7日國務(wù)院重新制定并頒布了新的契稅暫行條例，并于1997年10月1日開始施行,稅基,1、國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價格。 2、土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定 3、土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。交換價格相等的，免征契稅 4、以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，其稅基為補繳的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益,稅率,契稅稅率為 契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實際情況確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案,,契稅的應(yīng)納

37、稅額，依照稅基和稅率計算征收，應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額= 稅基稅率,,例1:某公司購買土地使用權(quán)，成交價格為200萬元，當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅適用稅率適用稅率為3。 該公司應(yīng)納契稅為： 應(yīng)納稅額 = 2 000 000 3 = 60 000 （元）,,例2：公民甲與公民乙交換房屋，甲房屋價格為100萬元，乙 房屋價格為120萬元。成交后，甲支付乙20萬元的房屋差價款。當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為5。 公民甲應(yīng)納契稅為： 應(yīng)納稅額 = 200 000 5 = 10 000 （元）,減征或者免征契稅,有下列情形之一者，減征或者免征契稅 國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科

38、研和軍事設(shè)施的，免征 城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征,,因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征 土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定,,納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征 依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的 個人購買自用普通住宅，暫減半征稅 財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目,五、行為課稅---印花稅（城市維護建設(shè)稅、車船使用稅）,印花稅是對書立和領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證征收的一種稅。由于采用在應(yīng)稅憑證

39、上粘貼印花稅票的方式作為完稅憑證，故稱印花稅 印花稅1624年始創(chuàng)于歐洲的荷蘭 例：2007年5月30日，證券交易印花稅千分之一調(diào)整到千分之三后。。。,征稅對象,印花稅的征稅對象為列舉的各種應(yīng)納稅憑證。包括： 合同或者具有合同性質(zhì)的憑證，具體包括10類合同 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 營業(yè)賬簿，包括記載資金的賬簿和其他賬簿 權(quán)利、許可證照，包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證 經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證,納稅人,在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅人 具體包括：各類合同的立合同人（指合同的當(dāng)事人），產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的立據(jù)人，營業(yè)賬簿的立賬簿人，權(quán)利、

40、許可證照的領(lǐng)受人 在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人 同一憑證，由兩方或兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花納稅,稅基,印花稅的稅基有以下幾種： 購銷合同的稅基是購銷金額 加工承攬合同的稅基是加工或承攬收入 建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的稅基是收取的費用 建筑安裝工程承包合同的稅基是承包金額,,財產(chǎn)租賃合同的稅基是租賃金額 貨物運輸合同的稅基是運輸費用，但不包括裝卸費用 倉儲保管合同的稅基是倉儲保管費用 借款合同的稅基是借款金額 財產(chǎn)保險合同的稅基是保險費收入,,技術(shù)合同的稅基是合同所載金額 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅基是所載金額 權(quán)利許可證照的稅基是應(yīng)稅憑

41、證件數(shù) 營業(yè)賬簿，記載資金賬簿的稅基是“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額；其他賬簿的稅基是應(yīng)稅憑證件數(shù),稅率,印花稅的稅率采用比例稅率和定額稅率兩種形式 在印花稅的13個稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率 權(quán)利、認可證照和營業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為每件5元,稅額計算,一般規(guī)定 應(yīng)納稅額計算公式為： 應(yīng)納稅額= 應(yīng)納稅憑證記載的金額（或費用、收入額）適用稅率 應(yīng)納稅額= 應(yīng)納稅憑證的件數(shù)適用稅額,,例：甲、乙兩家企業(yè)簽訂了一份購銷合同，購銷金額為300萬元，印花稅適用率為萬分之三，兩家企業(yè)分別應(yīng)納印

42、花稅稅額。 應(yīng)納稅額= 3 000 000 0.03% = 900 元,免納,下列憑證免納印花稅： (1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本 (2) 財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù) (3)國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同,,(4) 無息、貼息貸款合同 (5)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同 (6) 房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同 (7) 農(nóng)牧業(yè)保險合同,,熱點關(guān)注之一：燃油稅 熱點關(guān)注之二：財產(chǎn)稅---物權(quán)法,第四節(jié) 稅收程序法http://www.js-n-,一、原則和主管機關(guān)的規(guī)

43、定 二、稅務(wù)登記制度 三、納稅申報制度 四、建立帳簿、憑證、發(fā)票管理制度 五、關(guān)于稅款征收和稅款優(yōu)先的規(guī)定 六、納稅人的權(quán)利和稅務(wù)機關(guān)及其工作人員約束的規(guī)定 七、稅務(wù)檢查與法律責(zé)任,一、稅務(wù)管理機關(guān),國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍進行征收管理 稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個人不得阻撓 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。,,稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。 稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少

44、征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。 任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機關(guān)和負責(zé)查處的機關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定給予獎勵。,二、稅務(wù)管理,（一）稅務(wù)登記 企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。 工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報。,,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家

45、有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務(wù)機關(guān)報告。 銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號。,（二）賬簿、憑證管理,納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機關(guān)備案。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他

46、有關(guān)資料。 賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀,,單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。 未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)指定，不得印制發(fā)票。,（三）納稅申報,納稅人和扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

47、納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。,, 每一分收入進行納稅申報 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知,三稅款征收,除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。 扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)處理。,,納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。 納稅人因有特

48、殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。,,稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證?？劾U義務(wù)人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。,,對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。 扣押后繳納應(yīng)納

49、稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。,,欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。 稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。,,因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

50、因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。 對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。,四稅務(wù)檢查,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行下列稅務(wù)檢查: (一)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料； (二)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況； (三)責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款

51、有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料； (四)詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；,,(五)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料； (六)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。,,納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢

52、查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。 稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。 稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。 稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。,五法律責(zé)任,納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以

53、下的罰款: (一)未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的； (二)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的； (三)未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的； (四)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的； (五)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。,,納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。 納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上

54、五萬元以下的罰款。,,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。,,納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。,偷稅,納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納

55、稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,,第二百零一條 納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十

56、并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。 對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。 劉曉慶偷稅案,,納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。 納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的

57、，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。,欠稅,納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,,第二百零三條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。,騙稅,以假報出口或者其他欺騙手

58、段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。,,第二百零四條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款

59、的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。,抗稅,以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。,,第二百零二條 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金；情節(jié)嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。,,納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照

60、本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。,,第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 第七十條納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。,,違反本法第二十二條規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 第七十二條從事生產(chǎn)

61、、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。,,第二百零九條 偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量特別巨大的，處七年以上有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處一萬元以上五萬元以下罰金；情節(jié)嚴重的，處二年以上七

62、年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。 非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照第一款的規(guī)定處罰。 非法出售第三款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，依照第二款的規(guī)定處罰。,,納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機關(guān)處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。,,稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房

63、和用品的，責(zé)令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,,稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財物或者謀取其他不正當(dāng)利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。,,稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。 稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。 稅務(wù)人員對控告、檢舉稅收違法違紀(jì)行為的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他檢舉人進行打擊報復(fù)的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 稅務(wù)人員

64、違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，故意高估或者低估農(nóng)業(yè)稅計稅產(chǎn)量，致使多征或者少征稅款，侵犯農(nóng)民合法權(quán)益或者損害國家利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分,,違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。 未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。,,納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起

65、訴。 當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。 當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。,,納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。,發(fā)票,第二百零五條 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款

66、數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。,,單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。,,第二百零六條 偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量特別巨大，情節(jié)特別