《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》形考作業(yè)任務(wù)01-05網(wǎng)考試題及答案.doc

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1、《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》形考作業(yè)任務(wù)01-05網(wǎng)考試題及答案 考試說明：《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》形考共有5個(gè)任務(wù)，給出的5個(gè)任務(wù)的答案為標(biāo)準(zhǔn)答案。做考題時(shí)，利用本文檔中的查找工具，把考題中的關(guān)鍵字輸?shù)讲檎夜ぞ叩牟檎覂?nèi)容框內(nèi)，就可迅速查找到該題答案。 01任務(wù) 一、論述題（共 5 道試題，共 100 分。） 1. 2006年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80％。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。 2006年7月31日 甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料單位：萬元 答案： (1)合并日甲公司的處理包括： 借：長期股權(quán)投資960 貸：銀行存款

2、960 (2)寫出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷分錄； ①確認(rèn)商譽(yù)=960一(110080％)=80萬元 ②抵銷分錄 借：固定資產(chǎn)100 股本 500 資本公積 150 盈余公積 100 未分配利潤 250 商譽(yù)80 貸：長期股權(quán)投資960 少數(shù)股東權(quán)益220 2006年7月31日合并工作底稿單位：萬元 2. A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100％的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價(jià)。假定A、B公司采用

3、的會計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： A公司 B公司 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 股本 3600 股本 600 資本公積 1000 資本公積 200 盈余公積 800 盈余公積 400 未分配利潤 2000 未分配利潤 800 合計(jì) 7400 合計(jì) 2000 要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。 答案： A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資2000 貸：股本 600 資本公積――股本溢價(jià)1400 進(jìn)行

4、上述處理后，A公司還需要編制合并報(bào)表。A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分(1200萬元)應(yīng)恢復(fù)為留存收益。在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄： 借：資本公積l200 貸：盈余公積400 未分配利潤800 在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為： 借：股本600 資本公積200 盈余公積400 未分配利潤800 貸：長期股權(quán)投資2000 3. 甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公

5、司80％的股份。 （2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價(jià)值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價(jià)值為800萬元。 （3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬元。 （4）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。 要求： （1）確定購買方。 （2）確定購買日。 （3）計(jì)算確定合并成本。 （4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。 （5）編制甲公司在購買日的會計(jì)分錄。 （6）計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。 答案： （1）甲公司為購買方

6、。 （2）購買日為2008年6月30日。 （3）計(jì)算確定合并成本 甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（萬元） （4）固定資產(chǎn)處置凈收益＝2100－（2000－200）＝300（萬元） 無形資產(chǎn)處置凈損失＝（1000－100）－800＝100（萬元） （5）甲公司在購買日的會計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)清理18 000 000 累計(jì)折舊2 000 000 貸：固定資產(chǎn) 20 000 000 借：長期股權(quán)投資——乙公司 29 800 000 累計(jì)攤銷1 000 000 營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失1 000 000 貸：無形資產(chǎn) 10 000 000 固定資產(chǎn)

7、清理18 000 000 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 3 000 000 銀行存款 800 000 （6）合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 ＝2980－350080%＝2980－2800＝180（萬元） 4. A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司發(fā)行普通股100000股（每股面值１元）自S公司處取得B公司90％的股權(quán)。假設(shè)Ａ公司和Ｂ公司采用相同的會計(jì)政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示： Ａ公司與Ｂ公司資產(chǎn)負(fù)債表 2008年6月30日單位：元 答案： 對B公司的投資成本=60000

8、090%=540000（元） 應(yīng)增加的股本=100000股1元=100000（元） 應(yīng)增加的資本公積=540000－100000＝440000（元） A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 盈余公積=B公司盈余公積11000090%=99000（元） 未分配利潤=B公司未分配利潤5000090%=45000（元） A公司對B公司投資的會計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資540 000 貸：股本 100 000 資本公積440 000 結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 借：資本公積144 000 貸：盈余公積 99 000 未分配利潤45 000

9、 記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。 A公司資產(chǎn)負(fù)債表 2008年6月30日 單位：元 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將A公司對B公司的長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中A公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下： 借：股本400 000 資本公積 40 000 盈余公積 110 000 未分配利潤 50 000 貨：長期股權(quán)投資 540 000 少數(shù)股東權(quán)益 60 000 A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示： Ａ公司合并報(bào)表工作底稿 2008年6月30日單位：元 5. 2008年6月30日，A公司

10、向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進(jìn)行控股合并。市場價(jià)格為每股3.5元，取得了B公司70％的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 2008年6月30日單位：萬元 答案： （1）編制A公司在購買日的會計(jì)分錄 借：長期股權(quán)投資52500 000 貸：股本 15 000 000 資本公積37 500 000 （2）編制購買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄 計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及

11、負(fù)債，A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)： 合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 ＝5 250－6 57070%＝5 250－4 599＝651（萬元） 應(yīng)編制的抵銷分錄： 借：存貨 1 100 000 長期股權(quán)投資 10 000 000 固定資產(chǎn) 15 000 000 無形資產(chǎn) 6 000 000 實(shí)收資本 15 000 000 資本公積 9 000 000 盈余公積 3 000 000 未分配利潤6 600 000 商譽(yù) 6 510 000 貸：長期股權(quán)投資52 500 000 少數(shù)股東權(quán)益19 710 000 02任務(wù)

12、一、論述題（共 3 道試題，共 100 分。） 1. P公司為母公司，2014年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40 000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。 （1）Q公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2014年宣告分派2013年現(xiàn)金股利1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取

13、盈余公積500萬元，2015年宣告分派2014年現(xiàn)金股利1 100萬元。 （2）P公司2014年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，Q公司2014年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬元。2015年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬元，每件成本3萬元。Q公司2015年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬元；2015年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬元。 （3）P公司2014年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。 （4）假

14、定不考慮所得稅等因素的影響。 要求：（1）編制P公司2014年和2015年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。 （2）計(jì)算2014年12月31日和2015年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。 （3）編制該企業(yè)集團(tuán)2014年和2015年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。） 答案： (1)2014年1月1日投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資—Q公司33 000 　貸：銀行存款 33 000 2014年分派2013年現(xiàn)金股利1000萬元： 借：應(yīng)收股利 800（1 00080%） 　貸：長期股權(quán)投資—Q公司 800 借：銀行存款 800 　貸：應(yīng)收股利

15、800 2015年宣告分配2014年現(xiàn)金股利1 100萬元： 應(yīng)收股利=1 10080%=880萬元 應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1 680萬元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4 00080%=3 200萬元 應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元 借：應(yīng)收股利 880 長期股權(quán)投資—Q公司800 　貸：投資收益1 680 借：銀行存款880 　 貸：應(yīng)收股利 880 （2）2014年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=（33 000-800）+800+4 00080%-100080%=35 400萬元。 2015年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬

16、面余額=（33 000-800+800）+（800-800）+4 00080%-1 00080%+5 00080%-1 10080%=38 520萬元。 （3）2014年抵銷分錄 1）投資業(yè)務(wù) 借：股本30000 資本公積 2000 盈余公積――年初800 盈余公積――本年400 未分配利潤――年末 9800 （7200+4000-400-1000） 商譽(yù)1000(33000-4000080%) 貸：長期股權(quán)投資35400 少數(shù)股東權(quán)益8600 [（30000+2000+1200+9800）20%] 借：投資收益3200 少數(shù)股東損益 800 未分配利潤—年初

17、7200 　 貸：提取盈余公積 400 　 對所有者（或股東）的分配1000 　 未分配利潤――年末 9800 2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù) 借：營業(yè)收入 500（1005） 貸：營業(yè)成本 500 借：營業(yè)成本 80 [ 40（5-3）] 　貸：存貨80 3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 借：營業(yè)收入 100 　 貸：營業(yè)成本60 　 固定資產(chǎn)—原價(jià)40 借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 4（4056/12） 　 貸：管理費(fèi)用 4 2015年抵銷分錄 1）投資業(yè)務(wù) 借：股本30000 資本公積 2000 盈余公積――年初1200 盈余公積――本年 5

18、00 未分配利潤――年末13200 （9800+5000-500-1100） 商譽(yù)1000 (38520－4690080％) 貸：長期股權(quán)投資 38520 少數(shù)股東權(quán)益9380 [（30000+2000+1700+13200）20%] 借：投資收益4000 少數(shù)股東損益1000 未分配利潤—年初 9800 　貸：提取盈余公積500 　 對投資者（或股東）的分配1100 　 未分配利潤――年末13200 2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù) A 產(chǎn)品： 借：未分配利潤—年初80 貸：營業(yè)成本80 B產(chǎn)品 借：營業(yè)收入600 貸：營業(yè)成本600 借：營業(yè)成本60 [2

19、0（6-3）] 貸：存貨 60 3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 借：未分配利潤—年初40 貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)40 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4 貸：未分配利潤—年初 4 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊8 貸：管理費(fèi)用 8 2. 乙公司為甲公司的子公司，201年年末，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款12 0 000元中有90 000元為子公司的應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款20 000元中，有10 000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)80 000元中有40 000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；乙公司應(yīng)付債券40 000元中有20 000為母公司的持有至到期投資。甲公司按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司和乙公司適用

20、的企業(yè)所得稅稅率均為25%。 要求：對此業(yè)務(wù)編制201年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄。 答案： 在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為： 借：應(yīng)付賬款90 000 貸：應(yīng)收賬款90 000 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備450 貸：資產(chǎn)減值損失450 借：所得稅費(fèi)用112.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn)112.5 借：預(yù)收賬款10 000 貸：預(yù)付賬款 10 000 借：應(yīng)付票據(jù)40 000 貸：應(yīng)收票據(jù)40 000 借：應(yīng)付債券 20 000 貸：持有至到期投資20 000 3. 甲公司為乙公司的母公司，擁有其60%的股權(quán)。發(fā)生如下交易：2014年6月30日，甲公司以

21、2 000萬元的價(jià)格出售給乙公司一臺管理設(shè)備，賬面原值4 000萬元，已提折舊2 400萬元，剩余使用年限為4年。甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司購進(jìn)后，以2 000萬元作為管理用固定資產(chǎn)入賬。乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0 ，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄時(shí)除所得稅外，不考慮其他因素的影響。 要求：編制2014年末和2015年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄 答案： （1）2014年末抵銷分錄 乙公司增加的固定資產(chǎn)價(jià)值中包含了400萬元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)外收入4 000 000

22、 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)4 000 000 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊 4004 6/12 = 50（萬元） 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊500 000 貸：管理費(fèi)用500 000 抵銷所得稅影響 借：遞延所得稅資產(chǎn)875000（350000025%） 貸：所得稅費(fèi)用 875000 （2）2015年末抵銷分錄 將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷 借：未分配利潤——年初 4 000 000 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)4 000 000 將2014年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以抵銷： 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊500 000 貸：未分配利潤——年初50

23、0 000 將本年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以抵銷： 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1 000 000 貸：管理費(fèi)用 1 000 000 抵銷2014年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對2015年的影響 借：遞延所得稅資產(chǎn) 875000 貸：未分配利潤——年初 875000 2015年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=（4000000-500000-1000000）25%=625000（元） 2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=625000-875000=-250000（元） 借：所得稅費(fèi)用250000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)250000 03任務(wù) 一、論述題（共 4 道試題，共 100

24、 分。） 1. 資料： 甲公司出于投機(jī)目的，201年6月1日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一項(xiàng)60天期以人民幣兌換1 000 000美元的遠(yuǎn)期外匯合同。有關(guān)匯率資料參見下表： 日期 即期匯率 60天遠(yuǎn)期匯率 30天遠(yuǎn)期匯率 6月1日 R6．32/$1 R6．35/$1 6月30日 R6．36/$1 R6．38/$1 7月30日 R6．37/$1 要求：根據(jù)相關(guān)資料做遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)處理 答案： (1)6月1日簽訂遠(yuǎn)期外匯合同 無需做賬務(wù)處理，只在備查賬做記錄。 （2）6月30日30天的遠(yuǎn)期匯率與6月1日60天的遠(yuǎn)期匯率上升0.03，（6.38

25、-6.35）1000000=30000元（收益）。6月30日,該合同的公允價(jià)值調(diào)整為30000元。會計(jì)處理如下： 借：衍生工具——遠(yuǎn)期外匯合同30000 貸：公允價(jià)值變動損益30000 （3）7月30日合同到期日，即期匯率與遠(yuǎn)期匯率相同，都是R6．37/$1。甲企業(yè)按R6．35/$1購入100萬美元，并按即期匯率R6．37/$1賣出100萬美元。從而最終實(shí)現(xiàn)20000元的收益。 會計(jì)處理如下：按照7月30日公允價(jià)調(diào)整6月30日入賬的賬面價(jià)。 （6.38-6.37）1000000=10000 借：公允價(jià)值變動損益10000 貸：衍生工具——遠(yuǎn)期外匯合同10000 按遠(yuǎn)期匯率購入美

26、元，按即期價(jià)格賣出美元，最終實(shí)現(xiàn)損益。 借：銀行存款（6.371000000）6370000 貸：銀行存款（6.351000000）6350000 衍生工具——遠(yuǎn)期外匯合同20000 同時(shí)：公允價(jià)值變動損益=30000–10000=20000(收益) 借：公允價(jià)值變動損益20000 貸：投資收益20000 2. 資料：按照中證100指數(shù)簽訂期貨合約，合約價(jià)值乘數(shù)為100，最低保證金比例為8%。交易手續(xù)費(fèi)水平為交易金額的萬分之三。假設(shè)某投資者看多，201年6月29日在指數(shù)4365點(diǎn)時(shí)購入1手指數(shù)合約，6月30日股指期貨下降1%，7月1日該投資者在此指數(shù)水平下賣出股指合約平倉。

27、 要求：做股指期貨業(yè)務(wù)的核算。 答案： （1）6月29日開倉時(shí)， 交納保證金（43651008%）=34920元， 交納手續(xù)費(fèi)（43651000．0003）=130.95元。 會計(jì)分錄如下： 借：衍生工具----股指期貨合同34920 貸：銀行存款34920 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用130.95 貸：銀行存款130.95 （2）由于是多頭，6月30日股指期貨下降1%，該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補(bǔ)交保證金。 虧損額：43651%100=4365元 補(bǔ)交額：436599%1008%-（34920-4365）=4015.80 借：公允價(jià)值變動損益4365 貸：衍生工具-

28、---股指期貨合同4365 借：衍生工具----股指期貨合同4015.80 貸：銀行存款4015.80 在6月30日編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，“衍生工具----股指期貨合同”賬戶借方余額 =34920–4365+4015.8=34570.8元 為作資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中。 （3）7月1日平倉并交納平倉手續(xù)費(fèi) 平倉金額=436599%100=432135 手續(xù)費(fèi)金額為=（436599%1000.0003）=129.64。 借：銀行存款432135 貸：衍生工具----股指期貨合同　　432135 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用129.64 貸：銀行存款129.64

29、 (4)平倉損益結(jié)轉(zhuǎn) 借：投資收益4365 　　貸：公允價(jià)值變動損益　　　　　　4365 3. A股份有限公司(以下簡稱A公司)對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2015年6月30日市場匯率為1美元=6.25元人民幣。2015年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下: 項(xiàng)目外幣(美元)金額折算匯率折合人民幣金額 銀行存款1000006.25625000 應(yīng)收賬款5000006.253125000 應(yīng)付賬款2000006.251250000 A公司2015年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)): (1)7月15日收到某外商投入的外幣資本50

30、0000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=6.30元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。 (2)7月18日，進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2015年11月完工交付使用。 (3)7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。 (4)7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.21元人民幣。 (5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款3000

31、00美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.20元人民幣。 要求： 　　1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄； 　　2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計(jì)算過程； 　　3)編制期末記錄匯兌損益的會計(jì)分錄。(本題不要求寫出明細(xì)科目) 答案： 1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄 (1)借：銀行存款($5000006.24)￥3120000 　　貸：股本￥3120000 (2)借：在建工程￥2492000 　　貸：應(yīng)付賬款（$4000006.23）￥2492000 (3)借：應(yīng)收賬款（$2000006.22）￥1244000 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入￥1244000

32、 (4)借：應(yīng)付賬款($2000006.21)￥1242000 　　貸：銀行存款($2000006.21)￥1242000 (5)借：銀行存款（$3000006.20）￥1860000 　　貸：應(yīng)收賬款（$3000006.20）￥1860000 2）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過程?！　? 銀行存款 外幣賬戶余額=100000+500000-200000+300000=700000 賬面人民幣余額=625000+3120000-1242000+1860000=4363000 匯兌損益金額=7000006.2-4363000=-23000（元） 應(yīng)收賬款 外幣賬

33、戶余額=500000+200000-300000=400000 賬面人民幣余額=3125000+1244000-1860000=2509000 匯兌損益金額=4000006.2-2509000=-29000（元） 應(yīng)付賬款 外幣賬戶余額=200000+400000-200000=400000 賬面人民幣余額=1250000+2492000-1242000=2500000 匯兌損益金額=4000006.2-2500000=-20000（元） 匯兌損益凈額=-23000-29000+20000=-32000（元） 即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益=-32000（元） 3）編制期末記錄匯兌

34、損益的會計(jì)分錄 　　借：應(yīng)付賬款20000 　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用32000 　　　貸：銀行存款23000 　　　　　應(yīng)收賬款29000 4. 資料 某資產(chǎn)出售存在兩個(gè)不同活躍市場的不同售價(jià)，企業(yè)同時(shí)參與兩個(gè)市場的交易，并且能夠在計(jì)量日獲得該資產(chǎn)在這兩個(gè)不同市場中的價(jià)格。 甲市場中出售該資產(chǎn)收取的價(jià)格為RMB98，該市場交易費(fèi)用為RMB55，資產(chǎn)運(yùn)抵該市場費(fèi)用為RMB20。 乙市場中出售該資產(chǎn)將收取的價(jià)格為RMB86，該市場交易費(fèi)用為RMB42，資產(chǎn)運(yùn)抵該市場費(fèi)用為RMB18。 要求：（1）計(jì)算該資產(chǎn)在甲市場與乙市場銷售凈額。 （2）如果甲市場是該資產(chǎn)主要市場，則該資產(chǎn)公允

35、價(jià)值額是多少？ （3）如果甲市場與乙市場都不是資產(chǎn)主要市場，則該資產(chǎn)公允價(jià)值額是多少？ 答案： 根據(jù)公允價(jià)值定義的要點(diǎn)，計(jì)算結(jié)果如下： （1）甲市場該資產(chǎn)收到的凈額為RMB23（98-55-20）；乙市場該資產(chǎn)收到的凈額為RMB26（86-42-18）。 （2）該資產(chǎn)公允價(jià)值額=RMB98-RMB20=RMB78。 （3）該資產(chǎn)公允價(jià)值額=RMB86-RMB18=RMB68。甲市場和乙市場均不是資產(chǎn)主要市場，資產(chǎn)公允價(jià)值將使用最有利市場價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)主體在乙市場中能夠使出售資產(chǎn)收到的凈額最大化（RMB26），因此是最有利市場。 04任務(wù) 一、論述題（共3道試題，共1

36、00分。） 1. A企業(yè)在201年6月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下： 接管日資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：A企業(yè)201年6月19日單位：元 除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況： （1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計(jì)折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔(dān)保。 （2）應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。 （3）破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值18

37、0000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設(shè)備現(xiàn)已追回。 （4）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。 （5）2800278元的存貨中有原材料1443318元，庫存商品1356960元。 （6）除為3年期的長期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為656336元，累計(jì)折舊為210212元。 請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計(jì)處理。 答案： （1）確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn) 借：擔(dān)保資產(chǎn)——固定資產(chǎn)450000 破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn)135000 累計(jì)折舊75000 貸：固定資產(chǎn)——房屋660000 （2）確認(rèn)抵銷資產(chǎn) 借：抵銷資產(chǎn)

38、——應(yīng)收賬款——甲企業(yè)22000 貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)22000 （3）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn) 借：破產(chǎn)資產(chǎn)——設(shè)備180000 貸：清算損益180000 （4）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn) 借：破產(chǎn)資產(chǎn)——其他貨幣資金10000 ——銀行存款109880 ——現(xiàn)金1500 ——原材料1443318 ——庫存商品1356960 ——交易性金融資產(chǎn)50000 ——應(yīng)收賬款599000 ——其他應(yīng)收款22080 ——固定資產(chǎn)446124 ——無形資產(chǎn)482222 ——在建工程556422 ——長期股權(quán)投資36300 累計(jì)折舊210212 貸：現(xiàn)金1500 銀行存款109880 其

39、他貨幣資金l0000 交易性金融資產(chǎn)50000 原材料1443318 庫存商品1356960 應(yīng)收賬款599000 其他應(yīng)收款22080 固定資產(chǎn)656336 在建工程556422 無形資產(chǎn)482222 長期股權(quán)投資36300 2. 請根據(jù)題1的相關(guān)資料對破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會計(jì)處理（破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000元，已經(jīng)過債權(quán)人會議審議通過）。 答案： （1）確認(rèn)擔(dān)保債務(wù)： 借：長期借款450000 貸：擔(dān)保債務(wù)——長期借款450000 （2）確認(rèn)抵銷債務(wù)： 借：應(yīng)付賬款32000 貸：抵銷債務(wù)22000 破產(chǎn)債務(wù)10000 （3）

40、確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)： 借：應(yīng)付職工薪酬19710 應(yīng)交稅費(fèi)193763.85 貸：優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付職工薪酬19710 ——應(yīng)交稅費(fèi)193763.85 （4）確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)： 借：清算損益625000 貸：優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用625000 （5）確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)： 借：短期借款362000 應(yīng)付票據(jù)85678 應(yīng)付賬款139018.63 其他應(yīng)付款10932 長期借款5170000 貸：破產(chǎn)債務(wù)——短期借款362000 ——應(yīng)付票據(jù)85678 ——應(yīng)付賬款139018.63 ——其他應(yīng)付款10932 ——長期借款5170000 （7）確認(rèn)清算凈資

41、產(chǎn)： 借：實(shí)收資本776148 盈余公積23767.82 清算凈資產(chǎn)710296.48 貸：利潤分配——未分配利潤1510212.3 3. 資料： 　　1.租賃合同 　　2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： 　?。?）租賃標(biāo)的物：生產(chǎn)線。 　　（2）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵甲公司生產(chǎn)車間之日（即2013年1月1日）。 　?。?）租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月（即2013年1月1日～2015年12月31日）。 　?。?）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元。 　　（5）該生產(chǎn)線在2013年1月1日

42、乙公司的公允價(jià)值為2600000元。 　?。?）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。 　?。?）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。 　?。?）2014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品——微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。 　　2.甲公司對租賃固定資產(chǎn)會計(jì)制度規(guī)定 　　（1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。 　　（2）采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 　　（3）2014年、2015年甲公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元。 　　（4）2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司。 　?。?）甲公

43、司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元。 3.其他資料：（PA，3，8%）=2.5771 要求： （1）租賃開始日的會計(jì)處理 （2）未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用的攤銷 （3）租賃固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和核算 （4）租金和或有租金的核算 （5）租賃到期日歸還設(shè)備的核算 答案： （1）甲公司租賃開始日的會計(jì)處理： 第一步，判斷租賃類型 本題中，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元（計(jì)算過程見后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%，即（260000090%）2340000元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。 第

44、二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =10000003+0=3000000（元） 計(jì)算現(xiàn)值的過程如下： 每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000（PA，3，8%）查表得知： （PA，3，8%）=2.5771 每期租金的現(xiàn)值之和=10000002.5771=2577100（元）小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2600000元。 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元。 第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值 =3000000—25771

45、00=422900（元） 第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值 賬務(wù)處理為： 2013年1月1日，租入生產(chǎn)線： 租賃資產(chǎn)入賬價(jià)：2577100+10000=2587100 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　　　　　2587100 　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　422900 　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　　　　　　　3000000 　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 （2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會計(jì)處理 第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮? 以折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，?%。 第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_

46、認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙? 　　2013年1月1日　　　　　　　　　　單位：元 *做尾數(shù)調(diào)整：74070.56=1000000－925929.44 　　　　　　925929.44=925929.44－0 第三步，會計(jì)處理為： 2013年12月31日，支付第一期租金： 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　1000000 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000 2013年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)， 每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為20616812=17180.67（元）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　17180.67 　貸：未確認(rèn)融資

47、費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　17180.67 2014年12月31日，支付第二期租金： 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　1000000 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1000000 2014年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)， 每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為142661.4412=11888.45（元）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　11888.45 　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　11888.45 2015年12月31日，支付第三期租金： 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　1000000 　貸：銀行存款　　　　　　　　　1000000 2015年1～12月，每月分?jǐn)?/p>

48、未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)， 每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為74070.5612=6172.55（元）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　6172.55 　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　6172.55 （3）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理 第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算（見表8—2） 租賃期固定資產(chǎn)折舊期限11+12+12=35（個(gè)月） 2014年和2015年折舊率=100%/3512=34.29% 表8-2融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年限平均法） 2013年1月1日　　　　　　　　金額單位：元 第二步，會計(jì)處理　　 2013年2月28日，計(jì)提本月折舊=812866.8211=73896.

49、98（元） 借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)　　　　　73896.98 　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　73896.98 2013年3月～2015年12月的會計(jì)分錄，同上 （4）或有租金的會計(jì)處理 2014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙公司支付經(jīng)營分享收入100000元： 借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　100000 　貸：其他應(yīng)付款——乙公司　　　　　100000 2015年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙公司支付經(jīng)營分享收入150000元： 借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　150000 　貸：其他應(yīng)付款——乙公司　　　　　150000 （5）租賃期屆滿時(shí)的會計(jì)處理 2015

50、年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司： 借：累計(jì)折舊　　　　　　　2587100 　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　2587100 05任務(wù) 討論主題專題討論 討論內(nèi)容網(wǎng)上討論題目： 1、我國會計(jì)準(zhǔn)則中為什么以經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論取代母公司理論？合并理論的改變對以合并財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生什么影響？ 2、怎樣認(rèn)識匯兌損益的兩種確認(rèn)方法（當(dāng)期確認(rèn)法與遞延法）？ 3、什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？ 4、簡要說明衍生工具需要在財(cái)務(wù)報(bào)表外披露的主要內(nèi)容。 答案： 1、我國會計(jì)準(zhǔn)則中為什么以經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論取代母公司理論？合并理論的改變對以合并財(cái)務(wù)報(bào)表

51、反應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生什么影響？ 從整體看，我國目前的合并會計(jì)報(bào)表側(cè)重點(diǎn)是母公司理論。但是從長期發(fā)展來看，實(shí)體理論是我國的必然選擇。首先，從美國合并理論的演變過程可以看出，實(shí)體理論取代母公司理論將是大勢所趨，這一點(diǎn)也可以在國際上其他國家對合并理論的選擇上得到驗(yàn)證。其次，從我國加入WTO以來，會計(jì)準(zhǔn)則在逐漸進(jìn)行國際化趨同，實(shí)體理論正是國際合并會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的方向。此外，社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展導(dǎo)致越來越多的企業(yè)外部主體對企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表信息披露產(chǎn)生強(qiáng)烈需求，如企業(yè)集團(tuán)的債權(quán)人及其他相關(guān)者在做出投資決策時(shí)就需要通過合并會計(jì)報(bào)表來了解整個(gè)企業(yè)的綜合情況。實(shí)體理論所倡導(dǎo)的開放型合并會計(jì)報(bào)表編制目的恰與

52、我國目前會計(jì)信息需求的實(shí)際情況相適應(yīng)，而其他合并觀念所闡述的合并會計(jì)報(bào)表目的則過于封閉。再次，從少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的性質(zhì)認(rèn)定看，實(shí)體理論的立場與我國會計(jì)要素的定義相吻合。在實(shí)體理論下，少數(shù)股東權(quán)益是合并股東權(quán)益的一個(gè)組成部分，因?yàn)閷喜⒅黧w而言，少數(shù)股東權(quán)益并不是一項(xiàng)義務(wù)，也不會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。同樣，少數(shù)股東損益也不是一項(xiàng)費(fèi)用，而是對合并主體實(shí)現(xiàn)的合并凈利潤的一項(xiàng)分配。相比之下，所有者理論和母公司理論對少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益性質(zhì)的認(rèn)定與我國對會計(jì)要素的定義是不相容的。 2.合并范圍的確定。確定編制合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，控制權(quán)是確定合并范圍的前提基

53、礎(chǔ)?？刂剖菍?shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上的控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實(shí)際的控制權(quán)，這時(shí)就不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對投資對象卻具有實(shí)際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，這時(shí)也應(yīng)編制合并報(bào)表。所以在我國，會計(jì)報(bào)表合并范圍應(yīng)采用質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)原則，即實(shí)際擁有一個(gè)企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)決策及獲益的權(quán)利時(shí)，才將其納入合并范圍。 3.合并方法的選擇。全面取消權(quán)益結(jié)合法是合并會計(jì)報(bào)表方法發(fā)展的未來趨勢，但從我國的現(xiàn)實(shí)情況看，權(quán)益結(jié)合法在一定范圍存在仍有其合理性。首先，權(quán)益結(jié)合法操作簡便，會計(jì)處

54、理相對簡單，降低了會計(jì)核算的工作量和難度，在我國會計(jì)人員整體素質(zhì)較低的情況下不失為可行之法。其次，由于我國資本市場不完善，在換股合并時(shí)采用購買法很難取得被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，而權(quán)益結(jié)合法按賬面價(jià)值計(jì)量就解決了這一難題。但是權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)并購過程中按賬面價(jià)值計(jì)量被并購企業(yè)凈資產(chǎn)時(shí)易被人為操縱，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值低估。購買法將企業(yè)合并視為一個(gè)企業(yè)取得另一企業(yè)的凈資產(chǎn)交易，這種交易屬于購買性質(zhì)。在購買法下，被購買企業(yè)的資產(chǎn)按購買日的公允價(jià)值重估，購買成本超過重估后凈資產(chǎn)的差額作為合并商譽(yù)。從與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌及真實(shí)計(jì)量被并購企業(yè)資產(chǎn)角度來看，我國目前合并方法應(yīng)整體上以購買法為主，允許符合條件的企業(yè)

55、采用權(quán)益結(jié)合法，但必須嚴(yán)格限制權(quán)益結(jié)合法的使用條件，以防止對權(quán)益結(jié)合法的濫用。 4.外幣會計(jì)報(bào)表折算模式的選擇。我國是一個(gè)發(fā)展中國家，對外投資經(jīng)營活動開展得較晚，資本市場也不發(fā)達(dá)，國家對外匯市場進(jìn)行管制，人民幣的匯率一直比較穩(wěn)定。我國目前仍是資本輸入國，在今后相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)，國內(nèi)公司對外投資的規(guī)模和數(shù)量不會在總資本中占很大比重，且這些公司的國外子公司的經(jīng)營活動大都限于銷售母公司的產(chǎn)品、匯回貨款等活動，相當(dāng)于母公司在國外的延伸，因此適合采用時(shí)態(tài)法進(jìn)行折算。 5.合并價(jià)差的處理。與美國相比，我國會計(jì)合并價(jià)差處理的缺陷在于合并價(jià)差的定義不明確，攤銷方法不準(zhǔn)確?；\統(tǒng)的定義使理論上合并價(jià)差的性質(zhì)模糊

56、不清，也使實(shí)務(wù)中合并會計(jì)報(bào)表的編制帶有很大的隨意性。在合并價(jià)差的處理方面，我國應(yīng)參照美國等發(fā)達(dá)國家的做法，即將合并價(jià)差進(jìn)行細(xì)化分類，按其歸屬性質(zhì)，分別在可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和商譽(yù)項(xiàng)目上體現(xiàn)。此外應(yīng)針對合并價(jià)差的不同組成部分制定不同的攤銷方法，以便更真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。 會計(jì)理論的研究發(fā)展始終是為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，我們既要認(rèn)真借鑒國外合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，把握國際合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則研究發(fā)展的方向，同時(shí)也要結(jié)合我國的實(shí)際情況，努力解決我國目前合并會計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)中存在的問題。 2、怎樣認(rèn)識匯兌損益的兩種確認(rèn)方法（當(dāng)期確認(rèn)法與遞延法）？ 對外幣交易業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，涉及到外幣的賬務(wù)處理和外幣項(xiàng)

57、目的報(bào)告，而處理的方法則取決于對外幣交易業(yè)務(wù)的不同理解和所持觀點(diǎn)。對此，國際上存在著兩種觀點(diǎn)，即單項(xiàng)交易觀點(diǎn)和兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。 1．單項(xiàng)交易觀。單項(xiàng)交易觀又稱一筆交易觀，它是將某項(xiàng)交易的發(fā)生和隨后的賬款結(jié)算視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段，該交易只有在清償有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付外幣賬款后才算完成，在此過程中，由匯率變動而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)交易的成本或收入，而不應(yīng)另作當(dāng)期匯兌損益處理。 2．兩項(xiàng)交易觀。兩項(xiàng)交易觀又稱兩筆交易觀，它是將某項(xiàng)交易的發(fā)生和隨后的結(jié)算視為兩項(xiàng)獨(dú)立的交易處理，該交易在結(jié)算時(shí)由于匯率變動而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額，不應(yīng)調(diào)整原來的成本或收入。在這種觀點(diǎn)下，對于已實(shí)現(xiàn)的

58、匯兌損益單獨(dú)設(shè)置“匯兌損益”賬戶進(jìn)行核算（我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，可以不單獨(dú)設(shè)置“匯兌損益”賬戶，而通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算），計(jì)入當(dāng)期損益，但對于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：一種是當(dāng)期確認(rèn)法，另一種是遞延法。 當(dāng)期確認(rèn)法是指將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。 遞延法是指將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益反映在“遞延匯兌損益”賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結(jié)算時(shí)，再將遞延的匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期。 3、什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？ 有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。 4、簡要說明衍生工具需要在財(cái)務(wù)報(bào)表外披露的主要內(nèi)容。 ①企業(yè)持有衍生工具的類別、意圖、取得時(shí)的公允價(jià)值、期初公允價(jià)值以及期末的公允價(jià)值。 ②在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和停止確認(rèn)該衍生工具的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。 ③與衍生工具有關(guān)的利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的信息以及這些信息對未來現(xiàn)金流量的金額和期限可能產(chǎn)生影響的重要條件和情況。 ④企業(yè)管理當(dāng)局為控制與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策以及金融工具會計(jì)處理方面所采用的其他重要的會計(jì)政策和方法。