【個(gè)人整理】第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程也有所不同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購(gòu)置、材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷(xiāo)售和利潤(rùn)分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（一）所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入資本主要包括 實(shí)收資本（股本）： 企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金 以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金等轉(zhuǎn)增資本的基金 資本公積： 企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分 以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等  資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。（二）賬戶設(shè)置1.實(shí)收資本（或股本）  賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。2.資本公積 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶 分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。3.銀行存款 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 但銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶核算。（三）賬務(wù)處理企業(yè)接受投資者投入的資本：   借：銀行存款 其他應(yīng)收款        固定資產(chǎn)      無(wú)形資產(chǎn)          長(zhǎng)期股權(quán)投資     貸：實(shí)收資本（或股本）          資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）差額二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)（一）賬戶設(shè)置1.短期借款 賬戶   賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類(lèi)賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入償還期限在1年以下（含一年）的各種借款。2. 長(zhǎng)期借款 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類(lèi)賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入償還期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款?！咎崾尽吭撡~戶可按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金 ”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。3. 應(yīng)付利息 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類(lèi)賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。4. 財(cái)務(wù)費(fèi)用  賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益類(lèi)中的費(fèi)用賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用 包括利息支出（減利息收入） 匯總損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 【注意】為構(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等賬戶核算。（二）賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理（1）企業(yè)借入的各種短期借款借：銀行存款 貸：短期借款（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 直接支付 應(yīng)付利息 月末計(jì)提借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款(3)歸還借款借：短期借款 貸：銀行存款2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 （1）取得長(zhǎng)期借款借：銀行存款 實(shí)際收到的金額 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 差額 貸：長(zhǎng)期借款本金（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用借：管理費(fèi)用 屬于籌建期間 財(cái)務(wù)費(fèi)用 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的/達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生/按規(guī)定不予資本化的 在建工程 購(gòu)建固定資產(chǎn)符合資本化條件的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 制造費(fèi)用 生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的 研發(fā)支出 開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)符合資本化條件的 貸：應(yīng)付利息 分期付息 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 差額 (3)歸還長(zhǎng)借款借：長(zhǎng)期借款本金 應(yīng)計(jì)利息 到期一次還本付息 貸：銀行存款第三節(jié) 固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念 指具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有；（持有目地） 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（使用年限）二、固定資產(chǎn)的成本        指企業(yè)構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。       企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式：外購(gòu)、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等。不同的取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容極其確定方法也不盡相同。 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包含可以抵扣的增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。三、固定資產(chǎn)的折舊       指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。影響固定資產(chǎn)折舊的因素：固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)的使用壽命、固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)凈殘值：假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率=固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額÷原價(jià)應(yīng)計(jì)折舊額：應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊?！咀⒁狻坎恍栌?jì)提折舊的內(nèi)容：已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地持有待售的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的相關(guān)規(guī)定：1.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊。2.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。3.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。（根據(jù)固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值計(jì)提）企業(yè)可選用折舊方法（1）平均年限法（2）工作量法（3）雙倍余額遞減法（4）年數(shù)總和法年限平均法：又稱直線法，將固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。計(jì)算公式：年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率工作量法：根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【注意】固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。四、賬戶設(shè)置1. 在建工程 賬戶賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。2. 工程物資 賬戶賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物質(zhì)的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。3. 固定資產(chǎn) 賬戶賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價(jià)。4. 累計(jì)折舊 賬戶賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶核算內(nèi)容：固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。5. 固定資產(chǎn)清理 賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)因出售、爆廢、損毀、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。五、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的購(gòu)入1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)     應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的貸：銀行存款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付票據(jù) .2. 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（1）購(gòu)入時(shí) 借：在建工程 實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的 貸：銀行存款 .（2）和支付安裝費(fèi)用時(shí) 借：在建工程 貸：銀行存款 .（3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（二）固定資產(chǎn)的折舊 企業(yè)按期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。借：制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車(chē)間所使用的    銷(xiāo)售費(fèi)用 銷(xiāo)售部門(mén)所使用的    管理費(fèi)用 未使用的固定資產(chǎn)和管理部門(mén)所使用的    其他業(yè)務(wù)成本 經(jīng)營(yíng)出租的 貸：累計(jì)折舊（三） 固定資產(chǎn)處置（1）處置固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 賬面價(jià)值累計(jì)折舊 計(jì)提折舊金額 貸：固定資產(chǎn) 原始價(jià)值（2）處置過(guò)程中借：固定資產(chǎn)清理 清理費(fèi)用 貸：銀行存款借：銀行存款 收到的出售價(jià)款 貸：固定資產(chǎn)清理（3）清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 收益 借：固定資產(chǎn)清理 損失 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)清理第四節(jié)  材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購(gòu)成本    指企業(yè)從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出。 包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。   在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)材料的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂！究上葰w集，再分?jǐn)偂慷?、賬戶設(shè)置1. 原材料  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)庫(kù)存的各種材料。包括：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本?！咀⒁狻科髽I(yè)收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。2. 材料采購(gòu)  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。3. 材料成本差異  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。4. 在途物資  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。5. 應(yīng)付賬款  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。6. 應(yīng)付票據(jù)  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。7. 預(yù)付賬款  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)因采購(gòu)材料、物資和接受勞務(wù)，而按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的，可以不設(shè)置該賬戶，通過(guò)“應(yīng)付賬款”的借方反應(yīng)預(yù)付的款項(xiàng)。8. 應(yīng)交稅費(fèi)  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅等，及企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×增值稅稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款×增值稅稅率應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額三、賬務(wù)處理       材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。（一） 實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理1. 材料已驗(yàn)收入庫(kù) （1）貨款已支付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 .（2） 貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 .（3）如果月末發(fā)票憑證未到，按照暫估價(jià)入賬。  借：原材料      貸：應(yīng)付賬款 .  （下月初做相反分錄予以沖回，收到賬單再編制會(huì)計(jì)分錄）2. 材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 .（二）計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理  1.材料已驗(yàn)收入庫(kù)（1） 貨款已付，材料驗(yàn)收入庫(kù)借：材料采購(gòu) 貸：銀行存款借：原材料 計(jì)劃成本金額 貸：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)    貸：材料成本差異 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本差異額借：材料成本差異 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異額     貸：材料采購(gòu)（2）貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)借：材料采購(gòu) 實(shí)際金額    貸：應(yīng)付賬款 借：原材料 計(jì)劃成本金額貸：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)    貸：材料成本差異 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本差異額借：材料成本差異 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異額     貸：材料采購(gòu)2. 材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：材料采購(gòu) 實(shí)際金額 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 . 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料計(jì)劃成本金額 貸：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)    貸：材料成本差異 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本差異額借：材料成本差異 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異額     貸：材料采購(gòu)（三）企業(yè)以預(yù)付賬款方式購(gòu)入原材料借：預(yù)付賬款 實(shí)際預(yù)付 貸：銀行存款 收到所購(gòu)原材料時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 實(shí)際應(yīng)付借：預(yù)付賬款 補(bǔ)付 貸：銀行存款借：銀行存款 多付退回 貸：預(yù)付賬款第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用二、賬戶設(shè)置1. 生產(chǎn)成本  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于成本類(lèi)賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。2. 制造費(fèi)用  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于成本類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。3. 庫(kù)存商品  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。4. 應(yīng)付職工薪酬  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括：工資、資金、津貼和福利等三、賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的歸集與分配     確定的材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車(chē)間、部門(mén)和不同用途后，計(jì)入相交科目。借：生產(chǎn)成本       管理費(fèi)用       制造費(fèi)用    貸：原材料（二）職工薪酬的歸集與分配 職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。借：生產(chǎn)成本 直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、提供勞務(wù)的人員的職工薪酬，計(jì)入X產(chǎn)品(直接人工)     制造費(fèi)用 生產(chǎn)車(chē)間管理人員的 月末再分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本     管理費(fèi)用 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償     銷(xiāo)售費(fèi)用     在建工程    貸：應(yīng)付職工薪酬（三） 制造費(fèi)用的歸集與分配 制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率分配方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更月末結(jié)轉(zhuǎn) 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用新準(zhǔn)則規(guī)定車(chē)間固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用不在資本化計(jì)入制造費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；包括固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用不在通過(guò)預(yù)提費(fèi)用或者長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，一律費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)：借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)生本第六節(jié)  銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量   企業(yè)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制3.收入的金額能夠可靠的計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量二、賬戶設(shè)置1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于損益（收入）類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中產(chǎn)生的收入。2. 其他業(yè)務(wù)收入  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于損益（收入）類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料等取得的收入。3. 應(yīng)收賬款  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。4. 應(yīng)收票據(jù)  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。5. 預(yù)收賬款  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶。6. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于損益（費(fèi)用）類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。7. 其他業(yè)務(wù)成本  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于損益類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。包括：銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。8. 營(yíng)業(yè)稅金及附加  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于損益（費(fèi)用）類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)?！咀⒁狻糠慨a(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用 ”賬戶核算。 與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在該賬戶核算。三、賬務(wù)處理（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理借：銀行存款    應(yīng)收賬款    應(yīng)收票據(jù)    預(yù)收賬款 .  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入           應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）一般納稅人  應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 小規(guī)模納稅人本期發(fā)生的銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：銀行存款 .（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    貸：庫(kù)存商品             勞務(wù)成本本期發(fā)生銷(xiāo)售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（三） 其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理1. 其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：其他業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤(rùn)2. 其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 累計(jì)折舊 應(yīng)付職工薪酬 .（四）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理   借：營(yíng)業(yè)稅金及附加       貸：應(yīng)交稅費(fèi)期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。第七節(jié)  期間費(fèi)用的賬務(wù)處理一、期間費(fèi)用的構(gòu)成 期間費(fèi)用指企業(yè)日常活動(dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。包括：1.管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。2.銷(xiāo)售費(fèi)用：企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用3.財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。二、賬戶設(shè)置 管理費(fèi)用   銷(xiāo)售費(fèi)用   財(cái)務(wù)費(fèi)用  賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益（費(fèi)用）類(lèi)賬戶三、賬務(wù)處理（一）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理1.企業(yè)在籌辦期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)。借：管理費(fèi)用    貸：應(yīng)付利息         銀行存款 .2.行政管理人員的職工薪酬借：管理費(fèi)用    貸：應(yīng)付職工薪酬3.行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊借：管理費(fèi)用    貸：累計(jì)折舊4. 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅、印花稅借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)5.行政管理部門(mén)發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、研究費(fèi)用等其他費(fèi)用借：管理費(fèi)用    貸：銀行存款          研發(fā)支出 .期末，“管理費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”等科目。（二）銷(xiāo)售費(fèi)用的賬務(wù)處理1.企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。   借：銷(xiāo)售費(fèi)用       貸：庫(kù)存現(xiàn)金            銀行存款 .2.企業(yè)發(fā)生的為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。    借：銷(xiāo)售費(fèi)用        貸：應(yīng)付職工薪酬             銀行存款             累計(jì)折舊 .期末，“銷(xiāo)售費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理1.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用        貸：銀行存款 .2.發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣。    借：銀行存款         應(yīng)付賬款 .        貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用期末，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。第八節(jié)  利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理（一）利潤(rùn)的形成     利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次構(gòu)成。1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（投資損失）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，又稱稅前利潤(rùn)：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)又稱稅后利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額 所得稅費(fèi)用（二）賬戶設(shè)置1. 本年利潤(rùn)  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）2. 投資收益  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于損益類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。3. 營(yíng)業(yè)外收入  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于損益（收入）類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)的處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。4. 營(yíng)業(yè)外支出  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于損益（費(fèi)用）類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：非流動(dòng)資產(chǎn)的處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。5. 所得稅費(fèi)用  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于損益類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。（三） 賬務(wù)處理1. 利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 . 貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 .結(jié)轉(zhuǎn)收入：                    借：收入類(lèi)賬戶    貸：本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：借：本年利潤(rùn)貸：費(fèi)用類(lèi)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”如為貸方科目表示當(dāng)年的凈利潤(rùn)；如為借方科目則為凈虧損。二、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理      利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤(rùn)指定其特定用途和分配給投資者的行為。（一）利潤(rùn)分配的順序按照我國(guó)公司法的有關(guān)規(guī)定，利潤(rùn)分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：1.彌補(bǔ)以前年度虧損 注：如盈利方可繼續(xù)分配2.提取法定盈余公積   公司制企業(yè)按照當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì)額超過(guò)注冊(cè)資本的50%以后，可以不再提取。3.提取任意盈余公積   公司制企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議后，還可以從凈利潤(rùn)中提取任意盈余公積。4.向投資者分配利潤(rùn)（或股利） 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在提取的盈余公積后，再加上年末未分配利潤(rùn)和其他轉(zhuǎn)入的金額，即：可供投資者分配的利潤(rùn)=凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度的虧損提取的盈余公積+年末未分配利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入的金額【提示】企業(yè)可以采用現(xiàn)金股利、股票股利和財(cái)產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(rùn)（或股利）?？晒┩顿Y者分配的利潤(rùn)扣除向投資者分配利潤(rùn)的余額形成企業(yè)的未分配利潤(rùn)。（二）賬戶設(shè)置1. 利潤(rùn)分配  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類(lèi)核算內(nèi)容：企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。明細(xì)賬戶設(shè)置：提取法定盈余公積 提取任意盈余公積  應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積補(bǔ)虧 未分配利潤(rùn) .期末將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬2. 盈余公積  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。3. 應(yīng)付股利  賬戶賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類(lèi)賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。（三） 賬務(wù)處理1. 凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)如為虧損，則編制相反會(huì)計(jì)分錄2. 彌補(bǔ)以前年度虧損 按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損。稅法規(guī)定5年內(nèi)彌補(bǔ)虧損的，可以用實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損；5年后的則用稅后利潤(rùn)及凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。在用未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)，無(wú)需編制會(huì)計(jì)分錄。3. 提取盈余公積借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積4. 向投資者分配利潤(rùn)或股利 以現(xiàn)金分配 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 以股票股利轉(zhuǎn)作股本 借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本股利 貸：股本 .5. 盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧6. 企業(yè)未分配利潤(rùn)的形成借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作股本股利如存在盈余公積補(bǔ)虧借：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配 ”科目中除“未分配利潤(rùn) ”明細(xì)科目外，所屬明細(xì)科目無(wú)余額?！袄麧?rùn)分配未分配利潤(rùn)”如為貸方余額表示累積未分配利潤(rùn)；如為借方余額表示累積未彌補(bǔ)虧損。