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1、納稅人法律地位之探析
提要：本文認(rèn)為我國(guó)在稅法和稅法實(shí)踐方面，與發(fā)達(dá)國(guó)家納稅人地位相比，仍沒(méi)有擺脫強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力多于納稅人權(quán)利，強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)多于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法制約的現(xiàn)象，形成人們觀念上的失誤，認(rèn)為納稅人和征稅主體在法律地位上本是不平等的。這種認(rèn)識(shí)扭曲了納稅人應(yīng)有的法律地位。文章通過(guò)對(duì)我國(guó)納稅人法律地位現(xiàn)狀的原因剖析，對(duì)如何正確認(rèn)識(shí)和確保納稅人的法律地位提出看法。 一、納稅人法律地位現(xiàn)狀之原因 ?。ㄈ┰诙愂张c價(jià)格關(guān)系的法律處理方式上存在不足 有些學(xué)者將西方國(guó)家納稅人的稅收意識(shí)普遍高于我國(guó)納稅人的稅收意識(shí)的現(xiàn)象，簡(jiǎn)單、草率地歸結(jié)為他們的素質(zhì)比
2、我們高。筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因有多種，其中重要的一點(diǎn)是對(duì)有關(guān)法律制度的處理方式的不同。這種對(duì)法律制度處理方式的不同，導(dǎo)致了人們對(duì)同一事物的不同觀念。如對(duì)稅收與價(jià)格關(guān)系的法律處理方式的不同，就帶來(lái)了人們對(duì)稅收截然不同的看法。西方國(guó)家在商品的稅收與價(jià)格關(guān)系方面，一般采用價(jià)、稅明列制度，即顯性稅收轉(zhuǎn)嫁制度。這種法律處理方式的最大優(yōu)點(diǎn)在于：人們可以在日常生活中親自接觸、感受稅收，并在此基礎(chǔ)上認(rèn)識(shí)稅收、接納稅收；更重要的是，在這一過(guò)程中人們自覺(jué)或不自覺(jué)地產(chǎn)生一種觀念——作為稅收真正負(fù)擔(dān)者的權(quán)利是否得以保障，即監(jiān)督稅收的觀念。我國(guó)一直采用價(jià)稅合一的制度，即隱性稅收轉(zhuǎn)嫁制度。1994年首次在增值稅制度
3、方面實(shí)行價(jià)、稅明列的做法，可惜在最終環(huán)節(jié)又實(shí)行了價(jià)稅合一的做法。這種法律處理方式，使人們負(fù)擔(dān)稅收卻不懂稅收。因此，正確認(rèn)識(shí)自己在稅法方面的權(quán)利和義務(wù)也就成為空談?！ 。ㄋ模┒悇?wù)人員執(zhí)法存在的 “理論上講法，實(shí)踐中只要任務(wù)不要法”是我國(guó)稅法實(shí)踐中普遍存在的問(wèn)題。任務(wù)完不成時(shí)，加大課征定額，造成不該征的也征；任務(wù)完成時(shí)，停止征收，造成該征的不征。這種置稅法于不顧的做法，一方面嚴(yán)重地削弱了稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，另一方面又大大地侵害了納稅人的合法利益?！ 《?、正確認(rèn)識(shí)納稅人的法律地位 要正確認(rèn)識(shí)納稅人的法律地位，必須明確納稅人的權(quán)利。納稅人的權(quán)利包括以下兩方面： （一）納稅人的權(quán)利 主要包括：
4、（1）人身自由權(quán)與人格自尊權(quán)。納稅人除了因稅收犯罪活動(dòng)受到刑事處罰，使其人身權(quán)受到限制外，其他任何形式的稅收征收管理不得侵犯其人身權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得因涉及的稅務(wù)爭(zhēng)議或糾紛，包括對(duì)納稅人稅務(wù)事件的處分而侵犯或損害納稅人的人格尊嚴(yán)。（2）獲取信息權(quán)。納稅人有權(quán)全面了解有關(guān)稅法內(nèi)容，包括授予的權(quán)利和履行的義務(wù)。（3）保護(hù)隱私權(quán)。納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律允許的目的使用所提供的私人財(cái)務(wù)信息，有權(quán)知道稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握有關(guān)自己信息的意圖、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何使用這些信息以及如果拒絕提供這些信息可能產(chǎn)生的后果。非經(jīng)法律允許，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將由納稅人提供的信息向外透露。（4）忠誠(chéng)推定權(quán)。納稅人有權(quán)被認(rèn)定是誠(chéng)實(shí)的，除非有
5、足夠的相反證據(jù)給予否定并經(jīng)法庭判決。如果發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，納稅人有權(quán)要求復(fù)議或者直接上訴法庭。（5）享受專業(yè)和禮貌服務(wù)的權(quán)利。當(dāng)納稅人沒(méi)有得到專業(yè)服務(wù)和照顧，甚至受到粗暴對(duì)待時(shí)，納稅人有權(quán)上告，直到獲得滿意答復(fù)為止。 ?。ǘ┘{稅人在稅收關(guān)系中產(chǎn)生的權(quán)利 主要有：（1）稅法適用的公正權(quán)。納稅人有權(quán)從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得稅法適用的平等與公正，以維護(hù)自己的合法權(quán)益。（2）法定最低限額納稅權(quán)。納稅人只應(yīng)依法繳納其應(yīng)繳納的稅款。（3）爭(zhēng)議抗辯權(quán)。當(dāng)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)因稅務(wù)事宜發(fā)生爭(zhēng)議，納稅人有權(quán)從稅務(wù)機(jī)關(guān)得到解釋并得到保護(hù)。（4）稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟權(quán)。納稅人有權(quán)依法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政行為提起行政復(fù)議，要求上一級(jí)稅務(wù)
6、機(jī)關(guān)重新審定下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為。納稅人對(duì)復(fù)議不服的或者對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為不服的，可直接向人民法院起訴。⑤ 關(guān)于納稅人的爭(zhēng)議抗辯權(quán)和稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟權(quán)是納稅人進(jìn)行法律救濟(jì)的重要權(quán)利。我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)在這方面仍不夠完善，不利于納稅人進(jìn)行法律救濟(jì)，法國(guó)的做法可供借鑒?！ 》▏?guó)為了更好地保護(hù)納稅人的權(quán)利，各省都設(shè)有省級(jí)稅務(wù)委員會(huì)，這是一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，其成員一半來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)，一半來(lái)自納稅人，因此，又稱“對(duì)等委員會(huì)”。對(duì)等委員會(huì)分為兩類：一類是直接稅和營(yíng)業(yè)稅委員會(huì)，對(duì)公司所得稅、個(gè)人所得稅和增值稅等爭(zhēng)議發(fā)表意見(jiàn)，委員會(huì)主席由普通法院院長(zhǎng)指定的一名法官擔(dān)任。該委員會(huì)共有6名代表，其中稅務(wù)
7、機(jī)關(guān)和納稅人代表各3人。另一類是和解委員會(huì)，主要受理有關(guān)財(cái)產(chǎn)稅的爭(zhēng)議。該委員會(huì)主席就是普通法院院長(zhǎng)，委員會(huì)共有8名代表，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人代表各4名，其中納稅人代表中必須有一名工商會(huì)代表和一名師代表，以保證委員會(huì)意見(jiàn)的合法性。對(duì)等委員會(huì)一旦接受納稅人的申訴，就會(huì)請(qǐng)稅務(wù)檢查人員向委員會(huì)提交檢查意見(jiàn)報(bào)告，并邀請(qǐng)納稅人會(huì)見(jiàn)委員會(huì)工商會(huì)代表，一起案件，在律師、法律顧問(wèn)和會(huì)計(jì)師幫助下準(zhǔn)備資料和證據(jù)，然后召開(kāi)全體成員會(huì)議，被檢查的納稅人也要參加。會(huì)議先聽(tīng)取被檢查納稅人的意見(jiàn)，再由檢查人員反駁，繼而各委員會(huì)成員向納稅人和檢查人員提問(wèn)，各種疑問(wèn)澄清后，被檢查納稅人和稅務(wù)檢查人員退場(chǎng)，對(duì)等委員會(huì)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)議，達(dá)成
8、共識(shí)后，統(tǒng)一提出對(duì)稅務(wù)檢查的意見(jiàn)。如果對(duì)等委員會(huì)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查意見(jiàn)是對(duì)的，就會(huì)勸告被檢查納稅人遵從檢查人員的意見(jiàn)，不要到法院上訴；如果對(duì)等委員會(huì)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查意見(jiàn)不對(duì)，就會(huì)鼓勵(lì)被檢查納稅人去法院打官司。對(duì)等委員會(huì)這種平起平坐解決糾紛的，使納稅人充分享受到了平等的權(quán)利。 納稅人除了向?qū)Φ任瘑T會(huì)進(jìn)行申訴外，也可以和本地稅務(wù)機(jī)關(guān)或上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申辯，也就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)“對(duì)話”，這是《人權(quán)宣言》賦予納稅人的辯護(hù)權(quán)利?！皩?duì)話”就是口頭辯論。對(duì)話貫穿稅務(wù)檢查和檢查意見(jiàn)執(zhí)行的各環(huán)節(jié)。首先，在實(shí)地檢查中，檢查人員必須和納稅人“對(duì)話”，向納稅人解釋為什么進(jìn)行檢查，納稅人有權(quán)進(jìn)行申辯，列出證據(jù)證明自己沒(méi)有違法，或說(shuō)明自己的實(shí)際情況及苦衷，檢查人員會(huì)在以后的行動(dòng)中考慮這些情況。如果檢查人員不和納稅人“對(duì)話”，則是不合法的，納稅人有權(quán)拒絕接受檢查。其次，檢查人員發(fā)出檢查意見(jiàn)通知書(shū)后，納稅人有30天的時(shí)間和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行“對(duì)話”，納稅人可以進(jìn)一步提出自己的意見(jiàn)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人詳細(xì)說(shuō)明為什么作出這樣的處理意見(jiàn)，并告訴納稅人可以請(qǐng)稅務(wù)專家提供幫助。法國(guó)各級(jí)稅務(wù)部門都設(shè)有一名調(diào)解員，一般由副局長(zhǎng)兼任，專門負(fù)責(zé)和納稅人“對(duì)話”。另外國(guó)家財(cái)政部也設(shè)有部調(diào)解員和共和國(guó)調(diào)解員，如果在下級(jí)的“對(duì)話”調(diào)解中不能解決，納稅人可以向他們申請(qǐng)調(diào)解救濟(jì)。⑥
納稅人法律地位之探析
