納稅技巧與稅收籌劃

納稅技巧與稅收籌劃 一、增值稅 （一）收入的確認(rèn)與銷項(xiàng)稅 、在收入的確認(rèn)上，會(huì)計(jì)采取謹(jǐn)慎性原則。對(duì)于價(jià)外費(fèi)用，會(huì)計(jì)上可以采用不同的核算方法，但必須并入銷售額計(jì)稅。 、價(jià)外費(fèi)用：如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、違約金等不管會(huì)計(jì)上如何核算，均要并入銷售額計(jì)算增值稅。 （1） 包裝物押金（附表格） 包裝物押金確認(rèn)收入對(duì)比情況表 項(xiàng) 不 超 過(guò) 未超過(guò)合同約定期限但超過(guò) 酒類產(chǎn)品包 計(jì)稅價(jià)格 目 年 但 超 年未返還的 裝物押金 稅種 過(guò) 合 同 一般 情 特殊情況下報(bào)稅務(wù) 約 定 的 況下 機(jī)關(guān)批準(zhǔn)確定 歸還期 增值稅 確 認(rèn) 收 確認(rèn) 收 個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使 啤酒、黃酒以 換 算 成 不 入 入 用期限較長(zhǎng)的，適 外的酒類包裝 含 增 值 稅 當(dāng)放寬逾期期限 物押金一律并 價(jià)格 入銷售額征稅 （無(wú)論是否逾 期、是否返還） 消費(fèi)稅 確 認(rèn) 收 確認(rèn) 收 確認(rèn)收入 一律并入銷售 換 算 成 不 入 入 額征稅（無(wú)論 含 增 值 稅 是否逾期，是 價(jià)格 否返還） 企 業(yè) 所 確 認(rèn) 收 確認(rèn) 收 包裝物周轉(zhuǎn)期較長(zhǎng) 沒(méi)有特別規(guī)定 換 算 成 不 得稅 入 入 的，收入確認(rèn)的時(shí) 含 增 值 稅 間可適當(dāng)延長(zhǎng)，但 價(jià)格 最長(zhǎng)不得超過(guò)年； 向長(zhǎng)期有購(gòu)銷關(guān)系 的客戶收取的可循 環(huán)使用的包裝物押 金，循環(huán)使用期間 不確認(rèn)收入 （）受托方銷售代銷貨物，收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)并入銷售額征收增值稅，而營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，無(wú)論手續(xù)是否并入銷售價(jià)格征收了增值稅，它仍屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍（違約金同樣） 。 籌劃案例：甲向乙銷售貨物，不含稅價(jià)萬(wàn)元，因乙違約，向其收取違約金 萬(wàn)元。 第一、 單獨(dú)收取違約金 甲公司會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 借：銀行存款 1 / 12 貸：營(yíng)業(yè)外收入 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金――營(yíng)業(yè)稅 乙公司會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 第二、不單獨(dú)收取違約金，按（＋％）＝ 元的不含稅價(jià)格與原售價(jià)合并處理。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 乙公司會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 、視同銷售行為（附表格） 視同銷售明細(xì)表 貨物來(lái)源 自產(chǎn)、委托加工的 購(gòu)買的 貨物用途 ①用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 視同銷售 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 ②用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 視同銷售 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 ③作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 視同銷售 視同銷售 ④分配給股東或投資者 視同銷售 視同銷售 ⑤無(wú)償贈(zèng)送他人 視同銷售 視同銷售 ⑥交付他人代銷 視同銷售 視同銷售 ⑦銷售代銷貨物 視同銷售 視同銷售 ⑧將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于 視同銷售 視同銷售 銷售，但同一縣（市）的除外 ⑨用于換入非貨幣性資產(chǎn) 視同銷售 視同銷售 ⑩用于抵償債務(wù) 視同銷售 視同銷售 關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法錯(cuò)誤的案例：某母公司以產(chǎn)品對(duì)子公司投資，應(yīng)視同銷售繳納增值稅， 卻沒(méi)有繳納， 稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后要求母公司補(bǔ)稅并處一倍的罰款。后來(lái)該稅務(wù)局又去查子公司的賬，對(duì)子公司接受投資的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅，要求作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，不準(zhǔn)抵扣， 理由是進(jìn)項(xiàng)稅的定義為： 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額， 子公司接受投資的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的增值稅不是進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)樗麤](méi)有向?qū)Ψ街Ц哆M(jìn)項(xiàng)稅款，沒(méi)有為該稅款付出代價(jià)。我認(rèn)為該稅務(wù)局錯(cuò)誤地理解了稅法： 第一，子公司負(fù)擔(dān)的增值稅與產(chǎn)品成本都是母公司的投資額，子公司要按投資比例向母公司分配稅后利潤(rùn)，他為此項(xiàng)稅款付出了代價(jià)，代價(jià)是稅后利潤(rùn)。 2 / 12 第二，國(guó)稅發(fā) [] 號(hào)文件規(guī)定，商業(yè)企業(yè)接受投資捐贈(zèng)或分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限，申報(bào)抵扣時(shí)應(yīng)提供投資捐 贈(zèng)、分配貨物的合同或證明材料。 同理可證，工業(yè)企業(yè)接受投資捐贈(zèng)或分配的貨物，應(yīng)在收到增值稅專用發(fā)票并在貨物驗(yàn)收入庫(kù)后申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 、銷售自己使用過(guò)的貨物性固定資產(chǎn)，同時(shí)符合以下個(gè)條件不征增值稅①屬 于固定資產(chǎn)目錄所列的貨物②確實(shí)是使用過(guò)的③銷售價(jià)格不超過(guò)其原值。 不符合以上要求的按的征收率繳納增值稅，減半征收（計(jì)算時(shí)換算成不含稅價(jià)格） 。 籌劃案例：我的一個(gè)顧問(wèn)戶甲公司有一個(gè)子公司乙公司需要購(gòu)進(jìn)一臺(tái)專用設(shè)備，恰巧丙公司要出售一臺(tái)二手設(shè)備，價(jià)格萬(wàn)元。價(jià)格比較合適，價(jià)格萬(wàn)元。但丙公司對(duì)母公司比較熟悉，有信任度， 對(duì)子公司不放心， 不想把設(shè)備出售給子公司，提出條件是如果要出售，只能出售給母公司，向母公司收取設(shè)備款，并向母公司開具發(fā)票。母公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人考慮自己購(gòu)入設(shè)備再轉(zhuǎn)售給子公司是否要納稅。如果母公司購(gòu)入設(shè)備再出售給子公司， 不僅不符合銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)免征增值稅的個(gè)條件，還屬于購(gòu)銷貨物， 要按的稅率征收增值稅萬(wàn)元 （丙公司銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)不能開具增值稅專用發(fā)票，母公司無(wú)法作進(jìn)項(xiàng)稅抵 扣）。我作了一個(gè)簡(jiǎn)單的籌劃方案：母公司從丙公司購(gòu)入設(shè)備后，作為固定資產(chǎn)入賬，使用一兩個(gè)月，并提取折舊，然后再以原價(jià)或稍低的價(jià)格銷售給子公司，這樣就可以符合免征增值稅的個(gè)條件。 、混合銷售行為與兼營(yíng)行為： 大多數(shù)稅收籌劃用書都用大量篇幅論述利用混合銷售與兼營(yíng)進(jìn)行籌劃節(jié)稅，但我認(rèn)為大部分內(nèi)容都是在走鋼絲。 ①混合銷售行為：既生產(chǎn)或銷售貨物又負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外 費(fèi)用，繳納增值稅； 以運(yùn)輸為主并在運(yùn)輸時(shí)銷售少量貨物， 也屬增值稅的混合銷 售行為，繳納增值稅。以上兩種情況，都應(yīng)獨(dú)立注冊(cè)運(yùn)輸公司，分別納稅；第一 種情況還可以委托其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸，但運(yùn)費(fèi)發(fā)票要由運(yùn)輸公司開具給購(gòu)貨方。 這種籌劃是無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的。 一般情況下，增值稅應(yīng)稅勞務(wù)占年收入總額的以上屬于增值稅混合銷售行為。對(duì)混合銷售的界定并不是簡(jiǎn)單地以應(yīng)稅勞務(wù)或非應(yīng)稅勞務(wù)占年收入總額的以 上來(lái)確認(rèn)的。有的籌劃專家認(rèn)為： 將非應(yīng)稅勞務(wù)收入額的比例提高到％以上， 按 營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為納稅， 可降低稅負(fù)。但不要忘記，稅法還有一條規(guī)定： “納 稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定” 。如果企業(yè)按營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為繳納了營(yíng)業(yè)稅， 國(guó)稅局發(fā)現(xiàn)可能又要按增值稅混合銷售行為征收增值稅。 所以對(duì)稅法不能斷章取義， 更不能牽強(qiáng)附會(huì)地進(jìn)行籌劃。我認(rèn)為這種籌劃是處于生死邊緣的邊際籌劃，稍有不慎，不但不會(huì)節(jié)稅，還 會(huì)造成被重復(fù)征稅。對(duì)于總局所屬征收機(jī)關(guān)， 國(guó)地稅都是。 對(duì)稅法沒(méi)有界定是否是混合銷售行為的，應(yīng)盡量分開核算，以免做國(guó)地稅之爭(zhēng)的犧牲品。 ②兼營(yíng)行為：稅法規(guī)定，對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不能分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)征收增值稅， 其兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)所購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅款， 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但一般情況下非應(yīng)稅勞務(wù)所能取得的進(jìn)項(xiàng)稅款都很少， 所以盡量分開并準(zhǔn)確核算。有人認(rèn)為， 小規(guī)模商業(yè)企業(yè)兼營(yíng)稅率為的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)， 如果故意不分開核算，繳納的增值稅， 可以節(jié)省的稅金 （準(zhǔn)確地說(shuō)應(yīng)該可以節(jié)省的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加）。但卻沒(méi)有考慮國(guó)地稅爭(zhēng)嘴的問(wèn)題，地稅局發(fā)現(xiàn)可能會(huì)認(rèn)為你故意規(guī) 避營(yíng)業(yè)稅。這種方法理論上行得通，實(shí)際操作上有風(fēng)險(xiǎn)。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅 3 / 12 、取得填寫不規(guī)范、虛開的、假的增值稅用發(fā)票不能作進(jìn)項(xiàng)稅扣除的憑據(jù)。、納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票，貨款必須必須支付給出具發(fā)票的 銷貨方，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 、商業(yè)企業(yè)購(gòu)入貨物必須在全額付款的情況下才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 、非常損失或管理不善造成的損失的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅要做轉(zhuǎn)出處理，但轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （三）關(guān)于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃 、計(jì)算二者應(yīng)納稅額相同時(shí)（即無(wú)差別平衡點(diǎn)）的增值率： （）含稅銷售收入（） (增值率 )增值率含稅銷售收入（）增值率 當(dāng)增值率高于時(shí)，一般納稅人應(yīng)納稅額高于小規(guī)模納稅人；增值率低于時(shí)， 相反。購(gòu)入價(jià)元，售價(jià)元，含稅價(jià)為元， 增值率低于， 一般納稅人應(yīng)納稅額為元；小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額為（）元。 （）含稅銷售收入（）增值率含稅銷售收入（）增值率 很多書采用公式 ()，認(rèn)為增值率（銷售收入購(gòu)進(jìn)價(jià)款）銷售收入，我認(rèn)為有出入。 除此之外還要考慮以下點(diǎn)： 產(chǎn)品銷售對(duì)象中一般納稅人與小規(guī)模納稅人所占的比例；選擇做小規(guī)模納稅人，銷售市場(chǎng)與是否受到影響，影響的程度有多大；選擇做一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物是否能全部取得增值稅專用發(fā)票，等等。 綜合考慮以上多方面的因素，要做精密的測(cè)算，并做市場(chǎng)調(diào)研，不能帶有片面性。權(quán)衡利弊后，作出正確的選擇。 如果想從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，采取化整為零的措施（分立） ；想 由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，采取薄利多銷或賒銷等措施，擴(kuò)大銷售額， 如果銷售額還達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，采取化零為整的措施（合并） 。 、符合一般納稅人條件，但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 （四）其他問(wèn)題：增值稅改革 （）固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅將來(lái)要準(zhǔn)予抵扣。 （）對(duì)與貨物交易密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)以及其他勞務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)將納入增值稅的征稅范圍。 （）銷售免稅貨物不允許開具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨方至多可按或進(jìn)行進(jìn)項(xiàng) 稅抵扣；對(duì)即征即退的企業(yè)銷售貨物可以開具增值稅專用發(fā)票。 免稅政策對(duì)于購(gòu) 買免稅貨物的購(gòu)貨企業(yè)不是好事， 也容易造成增值稅抵扣鏈條受損或斷裂， 以后 要改為即征即退。 （五）籌劃案例 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，不含稅單價(jià)元，年銷售量萬(wàn)件。原材料含稅價(jià)元件，單位人工成本元件，不考慮制造費(fèi)用。當(dāng)年現(xiàn)金支出為 ()萬(wàn)萬(wàn)元。 甲產(chǎn)品屬勞動(dòng)密集型產(chǎn)品，人工成本偏高，增值稅稅負(fù)較高。有一種半成品 可以用來(lái)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，含稅價(jià)元件， 如果用該半成品進(jìn)行生產(chǎn)， 單位人工成本為 元件，當(dāng)年現(xiàn)金支出為 () 萬(wàn)萬(wàn)元。 應(yīng)納增值稅額與銷售利潤(rùn)對(duì)比表格 單 位：元 方案 用原材料生產(chǎn)甲產(chǎn)品 用半成品生產(chǎn)甲產(chǎn)品 4 / 12 項(xiàng)目 銷 項(xiàng) 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅 () () 應(yīng)納稅額 銷售利潤(rùn) () () 分析： 、增值稅稅負(fù)降低 () 萬(wàn)萬(wàn)％ 、銷售利潤(rùn)增加 () 萬(wàn)萬(wàn)元 、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量分析： （）不考慮應(yīng)付賬款增加因素，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量增加 () 萬(wàn)萬(wàn)元 （）因半成品價(jià)格高于原材料價(jià)格，應(yīng)付賬款會(huì)相應(yīng)增加（而工人工資一般不會(huì)拖欠，不影響現(xiàn)金流量） ，可以減少當(dāng)期經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出，提高現(xiàn)金的利用率與營(yíng)運(yùn)指數(shù)，獲取更多的貨幣資金的時(shí)間價(jià)值。例如，應(yīng)付余額占購(gòu)貨支出的％，可減少現(xiàn)金支出： ( )( )萬(wàn)元 、所得稅分析： （）用原材料生產(chǎn)甲產(chǎn)品，工資支出為萬(wàn)萬(wàn)元，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)萬(wàn)元，增加所得稅成本萬(wàn)元。 （）用半成品生產(chǎn)甲產(chǎn)品，工資支出為萬(wàn)萬(wàn)元，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)萬(wàn)元，增加所得稅成本萬(wàn)元。 （）利用半成品生產(chǎn)甲產(chǎn)品可以減少工資支出的納稅調(diào)整增加額，節(jié)約所得稅收入成本萬(wàn)元。 二、營(yíng)業(yè)稅 （一） 差額納稅 （）運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)的余額為營(yíng)業(yè)額； （）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)的余額為營(yíng)業(yè)額； （）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額； （）運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際收取的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)； （）廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額（不包括廣告制作費(fèi)） （二）其他問(wèn)題 、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅， 但以無(wú)形資產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與被投資方的利潤(rùn)分配，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為， 不征收營(yíng)業(yè)稅。 單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅。 、自建房屋自用不征收營(yíng)業(yè)稅，自建后銷售按建筑行為與銷售不動(dòng)產(chǎn)各征一道營(yíng)業(yè)稅。 、例：我們?cè)跒橐粋€(gè)集團(tuán)公司作所得稅籌劃時(shí)發(fā)現(xiàn)其多計(jì)算了多萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅。因企業(yè)改組，合并了一個(gè)分公司， 在原分公司的基礎(chǔ)上進(jìn)行改制， 成立了有限責(zé)任公司。分公司在合并過(guò)程中將轉(zhuǎn)讓的個(gè)多億的不動(dòng)產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)計(jì)算了上述營(yíng)業(yè)稅。稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)的行為， 5 / 12 其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、 應(yīng)稅貨物的行為完全不同， 轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)涉及的上述行為， 不征收營(yíng)業(yè)稅、增值稅。 三、 企業(yè)所得稅 (一）征稅對(duì)象： （二）幾種應(yīng)稅收入的確認(rèn) 、租賃收入，納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物及其他財(cái)產(chǎn)取得的租金收入，如租賃期超過(guò)年以上， 一次收取的租賃費(fèi)， 出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。 、固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、包裝物押金收入。 、債務(wù)重組收益，會(huì)計(jì)上計(jì)入資本公積，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)作調(diào)增處理。 、利息收入，其中國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。 、減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)。 、企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本， 與會(huì)計(jì)制度有差異。 稅法應(yīng)規(guī)定會(huì)計(jì)上直接沖減在建工程成本的，作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理，措詞有問(wèn)題。 （三）確定納稅人準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目時(shí)應(yīng)注意幾個(gè)問(wèn)題： 、企業(yè)在納稅年度應(yīng)計(jì)未扣除項(xiàng)目，以后年度不能稅前扣除，包括各類應(yīng)計(jì) 未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊。 某國(guó)有企業(yè)為完成上級(jí)下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)， 當(dāng)年少提了折舊、少攤銷了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。在以后年度補(bǔ)提了折舊、補(bǔ)記了費(fèi)用，沖減了應(yīng)納稅所得額，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅。 、納稅人的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整。 、造船不如買船，買船不如租船： （） 盈利企業(yè)貸款購(gòu)建固定資產(chǎn)，如果自建，借款利息要予以資本化，不能計(jì)入當(dāng)期損益稅前扣除。如果直接購(gòu)買， 借款利息不須資本化， 可計(jì)入當(dāng)期損益稅前扣除，起到遞延納稅的作用， 其前提條件是遞延納稅所獲取的貨幣資金的時(shí)間價(jià)值高于直接購(gòu)買比自建所增加的成本。 （）對(duì)淘汰較快的固定資產(chǎn)（如電子設(shè)備、技術(shù)更新較快的大型機(jī)械） ，買不如租，租入固定資產(chǎn)的租金支出一般高于按稅法規(guī)定的最低年限計(jì)提的折舊額， 起到遞延納稅的作用， 還可以不承擔(dān)設(shè)備提前淘汰造成的跌價(jià)損失， 其前提是經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)增加的成本低于遞延納稅獲取的貨幣資金時(shí)間價(jià)值與設(shè)備提前淘汰造成的跌價(jià)損失之和。 、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)折舊不允許稅前扣除；盤盈的固定資產(chǎn)的折舊允許稅前扣除，但注冊(cè)稅務(wù)師教材提出不允許稅前扣除。 看財(cái)務(wù)稅收方面的書籍要注意（包括注會(huì)、注稅、辦稅人員后續(xù)教育教材） ，有的是對(duì)文件“斷章”摘抄；有的解釋主觀臆斷，有悖于稅法本意。 這些錯(cuò)誤都會(huì)誤導(dǎo)讀者， 所以應(yīng)以稅法原文為準(zhǔn)，其他書籍只能做參考。 、房屋的裝修費(fèi)用：（）自有的固定資產(chǎn)：未提足折舊的，裝修費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值；已提足折舊的，裝修費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不短于五年的期限內(nèi)攤銷。（）經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)：裝修費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在租期與受益期限孰短的期限內(nèi)攤銷。 、勞動(dòng)保護(hù)支出：必須是實(shí)物，以勞動(dòng)保護(hù)以勞動(dòng)保護(hù)名義發(fā)現(xiàn)金，要并入 6 / 12 工薪。 （四）部分扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 、借款利息支出 、工資薪金支出及三項(xiàng)費(fèi)用（）稅法規(guī)定的工資薪金支出包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等。 下列支出不作為工薪支出：①雇員向納稅人投資而分配的股息所得；②根據(jù)國(guó)家規(guī)定比例為職工向稅務(wù)機(jī)關(guān)、社保中心等指定機(jī)構(gòu)繳納的社會(huì)保障性繳款，如各類保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、殘疾人就業(yè)保障金等；③各項(xiàng)勞保支出；④雇員調(diào) 動(dòng)工作的旅費(fèi)與安家費(fèi)； ⑤雇員離退休、 退職待遇的各項(xiàng)支出； ⑥獨(dú)生子女補(bǔ)貼；⑦不超過(guò)地方規(guī)定限額的職工冬季取暖補(bǔ)貼、 防暑降溫費(fèi)； ⑧從已提取的職工福利基金中，支付的各項(xiàng)福利支出； ⑨為職工出差支付的不高于國(guó)家規(guī)定限額的差旅費(fèi)補(bǔ)助、誤餐費(fèi)；⑩托兒費(fèi) 。 、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例的基數(shù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入凈額，稅法規(guī)定不包括投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入， 、傭金稅前扣除的規(guī)定：①有合法真實(shí)的憑證；②支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員） ；③支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過(guò)服務(wù)金額的。新聞出版業(yè)的組稿費(fèi)。 、財(cái)產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)損失：企業(yè)如果發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，一定要在年度終了日內(nèi)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得在稅前扣除 、壞帳損失：發(fā)生壞帳損失要報(bào)批。要具備以下條件：債務(wù)人因破產(chǎn)、撤銷、死亡、失蹤 ，發(fā)生重大事故、損失，其剩余財(cái)產(chǎn)不足清償或無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)；債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款；逾期年以上仍未收回的應(yīng)收帳款。 經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞帳準(zhǔn)備的納稅人，提取比例不得超過(guò)年末應(yīng)收帳款余額的千 分之五，超過(guò)部分作納稅調(diào)整。 實(shí)際發(fā)生壞帳損失超過(guò)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的， 還要調(diào)減以前調(diào)增的部分應(yīng)納稅所得額。 、廣告費(fèi)：納稅人每一年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收 入的，可據(jù)實(shí)扣除，（特殊行業(yè)為），超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需提高廣告費(fèi)扣除比例的， 須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出）在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入‰的范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除，可籌劃。 、費(fèi)用按限額扣除計(jì)算依據(jù)的對(duì)比。 （）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例的計(jì)算基數(shù)：①內(nèi)資企業(yè)為收入凈額，是指從事生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入扣除銷售折讓、 銷貨退回等支出后的收入額， 包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；②外資企業(yè)分為兩種： 一是銷貨凈額； 二是業(yè)務(wù)收入總額。 （）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例的計(jì)算基數(shù)為銷售（營(yíng)業(yè)）收入。 （）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)扣除比例的計(jì)算基數(shù)為總收入。 （五）不得扣除的項(xiàng)目（即永久性差異） ： 、資本性支出，無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； 、違法經(jīng)營(yíng)的罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失； 、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。但逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收 7 / 12 的罰息，以及違約金支出，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。 、納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被提保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息。 、預(yù)提費(fèi)用：預(yù)提的修理費(fèi)等。 、支付給個(gè)人的稿酬，勞務(wù)報(bào)酬、組稿費(fèi)要有個(gè)人名字及支付給每個(gè)人確切的金額。 、 非廣告性贊助支出 ，不能稅前扣除。 、與收入無(wú)關(guān)的支出：①如發(fā)生與經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的推銷費(fèi)、差旅費(fèi)等；②請(qǐng)客送禮等費(fèi)用；③為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅支出。 、稅法規(guī)定回扣不允許稅前扣除。對(duì)于真正的業(yè)務(wù)提成，應(yīng)執(zhí)行傭金稅前扣除的規(guī)定。 、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定提取的項(xiàng)準(zhǔn)備：除壞賬準(zhǔn)備允許在規(guī)定的比例內(nèi)扣除外，其他的準(zhǔn)備都不允許扣除。 （六）財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與分析應(yīng)考慮納稅調(diào)整因素， 進(jìn)行合理籌劃，管理會(huì)計(jì)學(xué)（財(cái)務(wù)管理）中的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與分析未考慮納稅調(diào)整因素。例： 目標(biāo)利潤(rùn)萬(wàn)元 , 正常銷售量件 , 變動(dòng)成本中的工資為萬(wàn)元 () 提高售價(jià) , 銷售量減少到件 , 變動(dòng)成本中的工資為萬(wàn)元 , 納稅調(diào)整增加額萬(wàn)元 , 稅后利潤(rùn) () 萬(wàn)元。 () 增加銷售量 , 降低售價(jià) , 銷售量為件 , 變動(dòng)成本中的工資為萬(wàn)元 , 納稅調(diào)整增加額萬(wàn)元 , 稅后利潤(rùn) () 萬(wàn)元。 （七）減少工資支出納稅調(diào)整增加額的籌劃案例 公司有名業(yè)務(wù)員，雖然業(yè)務(wù)提成比例不高，但業(yè)務(wù)量較大，月工資及提成人均約元左右，每年匯算清繳都要作大幅度的納稅調(diào)整，增加大量所得稅成本， 財(cái)務(wù)總監(jiān)問(wèn)有沒(méi)有辦法避免少作納稅調(diào)整。 如果把業(yè)務(wù)員作為非雇員， 為其支付勞務(wù)報(bào)酬，勞務(wù)報(bào)酬支出可在稅前扣除， 考慮到不能為非雇員繳納社會(huì)保險(xiǎn)， 可以把人均報(bào)酬提高到元， 企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)約元左右， 所以雖然提高了勞務(wù)報(bào)酬，但總支出并沒(méi)有增加。 （）應(yīng)納稅所得額（） ()元 （）應(yīng)納個(gè)人所得稅額 ()元 企業(yè)每年為非雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款增加的成本元企業(yè)聘用雇員增加的所得稅成本 () 元 所以雖然現(xiàn)在多交了稅，但年終節(jié)約的稅收成本會(huì)高于多交的稅款。 如果按雇員支付工資，每人平均應(yīng)納個(gè)人所得稅（）元，如果按非雇員支付勞務(wù)報(bào)酬， 由企業(yè)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅也不應(yīng)全額負(fù)擔(dān)， 可只負(fù)擔(dān)增加部分的個(gè)人所得稅，為了簡(jiǎn)化核算，可以適當(dāng)調(diào)減勞務(wù)報(bào)酬，還可以降低一部分成本。 還有一種辦法，將業(yè)務(wù)員的勞務(wù)報(bào)酬提高到元，由個(gè)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅（因 為企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅支出不允許稅前扣除） 。個(gè)人的稅后收益仍為元，企業(yè)增加的成本為： ()元 節(jié)約稅收成本：元 還要考慮傭金稅前扣除比例因素。 (八)差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)一般每人每天元，誤餐費(fèi)每人每次元籌劃案例：甲公司王某月薪元，因工作過(guò)失罰款元。 （）采取從工資總額中扣除的辦法，工資總額為元。 甲公司調(diào)增的應(yīng)納稅所得額（）元，應(yīng)納稅額元。 8 / 12 王某應(yīng)納個(gè)人所得稅額（）元。 （）按扣款后的金額做工資表，工資總額為元。 甲公司調(diào)增的應(yīng)納稅所得額元，應(yīng)納稅額元。 王某應(yīng)納個(gè)人所得稅額（）元。 （九）企業(yè)診斷與稅收籌劃： 我為一個(gè)國(guó)有企業(yè)的全資子公司做內(nèi)審，子公司既為母公司提供原材料，又對(duì)外銷售，經(jīng)過(guò)幾年的經(jīng)營(yíng)，母公司認(rèn)為有問(wèn)題，卻找不出癥結(jié)所在。子公司每 年都上交利潤(rùn)，但每年都因資金周轉(zhuǎn)困難向母公司借款或要求追加投資。 我先看了財(cái)務(wù)報(bào)表與明細(xì)帳，子公司累計(jì)上交利潤(rùn)萬(wàn)元。 項(xiàng) 原始 正常 籌劃 項(xiàng) 原始 正常 籌劃 目 處理 處理 目 處理 處理 數(shù)據(jù) 數(shù)據(jù) 貨幣資金 內(nèi)部往來(lái) 應(yīng)收帳款 應(yīng)付帳款 其他應(yīng) 應(yīng)付福利費(fèi) 收 款 存 貨 負(fù)債合計(jì) 固定資產(chǎn) 實(shí)收資本 凈 值 盈余公積 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) （）應(yīng)收帳款與其他應(yīng)收款金額很大，債務(wù)方數(shù)量較多，經(jīng)詢問(wèn)與調(diào)查，有 的債務(wù)人不知去向，有的賒銷合同不嚴(yán)謹(jǐn)， 有的甚至是口頭協(xié)議， 大部分應(yīng)收款 難以收回，不能收回的應(yīng)收賬款萬(wàn)元、其他應(yīng)收款萬(wàn)元；存貨金額很大，經(jīng)盤點(diǎn) 發(fā)現(xiàn)，大量存貨積壓時(shí)間較長(zhǎng)， 已經(jīng)貶值，有的已經(jīng)風(fēng)化變質(zhì)， 只能做廢品處理，卻仍然濫竽充數(shù)，跌價(jià)損失約萬(wàn)元，毀損盤虧損失萬(wàn)元；存貨出入庫(kù)管理混亂， 短庫(kù)商品較多。由此可見資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)，存在大量潛虧，約萬(wàn)元，財(cái)務(wù)報(bào)告不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況。 （）本年經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量萬(wàn)元，以前年度也均為負(fù)數(shù)。 但子公司負(fù)責(zé)人卻強(qiáng)調(diào)，我每年都有利潤(rùn)，都上交利潤(rùn)，我?guī)退髁巳缦路? 析：如果將不能收回的應(yīng)收帳款作壞帳處理， 僅此一項(xiàng)， 以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)都 將化為烏有。 如果不是母公司每年都追加投資或提供借款， 子公司早就因資金匱 乏而停業(yè)了。他又說(shuō)，我的資金都被存貨占用了，我又為他作了如下分析： 公司每次銷售的都是帳實(shí)相符的存貨，出售這樣的存貨當(dāng)然可以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，對(duì)積壓貶值的存貨不作銷售，因?yàn)榉e壓貶值的存貨只要銷售就得結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本， 銷售成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入，帳面就會(huì)出現(xiàn)虧損。為了表面上實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)， 不良存貨越積越多。 所以潛在的巨額虧損從帳簿與報(bào)表上看不出來(lái)，這種惡性循環(huán)再進(jìn)行下去， 損失越來(lái)越大。 母公司收回的利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于后期追加的投資與借款。 母公司收取 的利潤(rùn)是用高于該利潤(rùn)幾倍甚至十幾倍的投資與借款的代價(jià)換來(lái)的。 所以我認(rèn)為 子公司已沒(méi)有再經(jīng)營(yíng)下去的必要， 他的業(yè)務(wù)母公司完全可以自已做， 也便于管理。 母公司必須懸崖勒馬，盡早撤銷該子公司。 母公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人問(wèn)：不能收回的應(yīng)收款是不是先在子公司作壞帳損失核 9 / 12 銷，存貨要不要馬上銷售， 多拖延一天存貨的貶值就會(huì)增加一分。 我又簡(jiǎn)單地看了一下母公司的帳，母公司除了對(duì)該子公司投資以外，其他投資很少， 投資收益也很少。稅法規(guī)定， 企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失可以在稅前扣除，但每一年度扣除的股權(quán)投資損失不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益與投資轉(zhuǎn)讓所得， 超過(guò)部分可以無(wú)限期地向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 如果子公司先將不能收回的債權(quán)核銷或?qū)ν怃N售存貨， 將造成很大損失， 母公司將有大量投資損失不能在當(dāng)年或以后年度稅前扣除。 此外子公司還有萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅款尚未抵扣， 如果對(duì)外銷售，價(jià)格低，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不完，注銷后也不能結(jié)轉(zhuǎn)到母公司抵扣。 對(duì)此我提出如下建議： 、將子公司的應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)到母公司，由母公司在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)符合確認(rèn)壞帳條件的應(yīng)收帳款向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)確認(rèn)壞帳損失。 將不能收回的其他應(yīng)收款萬(wàn)元作壞賬損失處理。 、將報(bào)廢與虧庫(kù)的存貨萬(wàn)元在子公司確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)， 其余的不容易判定其貶值的存貨萬(wàn)元按正常銷售價(jià)格萬(wàn)元銷售給母公司， 使子公司進(jìn)項(xiàng)稅額得到充分的抵扣（如果對(duì)外銷售價(jià)格不會(huì)超過(guò)萬(wàn)元） 。 、將無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)萬(wàn)元轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。這樣母公司既節(jié)約了企業(yè)所得稅稅收成本， 子公司又節(jié)約了增值稅稅收成本。 正常處理時(shí)母公司的會(huì)計(jì)分錄 借：資產(chǎn) 投資收益 貸：負(fù)債 長(zhǎng)期股權(quán)投資 籌劃后母公司的會(huì)計(jì)分錄 借：資產(chǎn) 投資收益 貸：負(fù)債 長(zhǎng)期股權(quán)投資 綜上所述，籌劃后節(jié)約的所得稅稅收成本為（）萬(wàn)元；子公司節(jié)約的增值稅為（）萬(wàn)元。 四、個(gè)人所得稅： （一） 工資薪金所得： 、從提取的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金不并 入工薪征個(gè)稅， 但不包括人人有份的以困難補(bǔ)助的形式發(fā)放的補(bǔ)貼， 以及以福利 費(fèi)形式發(fā)放的實(shí)物。 、手機(jī)費(fèi)。單位為個(gè)人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)的通訊費(fèi)采取全額實(shí)報(bào)實(shí)銷或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷部分的可不并入當(dāng)月工薪所得計(jì)征個(gè)稅。 、對(duì)個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資 薪金所得，如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資薪金超過(guò)元的， 對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除 費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款 （不與當(dāng)月工薪所得 合并扣除元確認(rèn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅款） 。按上述規(guī)定，數(shù)月或全年的獎(jiǎng)金在一個(gè)月 發(fā)放必然導(dǎo)致稅率增高，如果將上述獎(jiǎng)金按月平均發(fā)放，稅負(fù)就會(huì)減輕。 雇主為個(gè)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅計(jì)算公式如下： Ａ應(yīng)納稅所得額＝ （不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）／（１－稅率） Ｂ應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) 10 / 12 案例：支付給職工的集資利息要按個(gè)人取得的利息收入按％的稅率代扣個(gè)人所得稅。可以提高工資、降低利率來(lái)降低稅負(fù)，例如某單位某職工月工資元，集資元，年利率％。 如果不籌劃，該職工當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅為： （－）％＋％％＝元，實(shí)際所得為元； 如果把利率降為％，月工資提高為元，則該職工年度納個(gè)人所得稅： ［（－）％－］＋％％＝元，實(shí)際所得為元。 、以各種合法的方式籌劃減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。 （）為職工提供班車，可減少交通補(bǔ)貼的發(fā)放額度； （）為職工免費(fèi)提供午餐，對(duì)此稅法沒(méi)有規(guī)定并入工薪征稅；（）為職工提供浴室、理發(fā)室、幼兒園、健身房等福利設(shè)施； （二） 勞務(wù)報(bào)酬 、勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵?dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。判斷一種收入是工資薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得的標(biāo)準(zhǔn)是是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系。 、勞務(wù)報(bào)酬所得是按次計(jì)算的。凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一 次；凡屬于同一項(xiàng)目的連續(xù)收入， 以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 考慮屬地管轄 與時(shí)間劃定有交叉特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi) 的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次，當(dāng)月跨縣地域的，應(yīng)分別計(jì)算。 、不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分別核算。 、一般情況下，為與本單位有雇傭關(guān)系的員工支付的報(bào)酬，不論以什么形式支付，都不能按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 （三）稿酬所得 （四）利息、股息、紅利所得 （五）居民納稅義務(wù)人在境外取得的博彩所得按“偶然所得”征收的個(gè)人 所得稅。 （六）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月取得的收入為一次。 （七）扣繳義務(wù)人 （八）自行申報(bào)納稅：人大通過(guò)的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定： 個(gè)人在兩處以上取得的工資、 薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的， 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。總局的細(xì)則超出法律范圍。 五、房產(chǎn)稅 （一）征收范圍： （二）計(jì)稅依據(jù)： （三）籌劃： 、可以與房產(chǎn)分別核算的設(shè)施，要分別核算，如圍墻、道路、煙囪、變電塔、游泳池、長(zhǎng)廊、涼亭等不屬于房產(chǎn)的建筑物，如果不能分別核算的，就會(huì)多交房產(chǎn)稅。 、對(duì)于企業(yè)設(shè)在農(nóng)村與城市對(duì)其經(jīng)營(yíng)影響不大的企業(yè)，可采取農(nóng)村包括圍城 市的戰(zhàn)略 (從城建稅的角度考慮，城市不如縣城鎮(zhèn)，縣城鎮(zhèn)不如農(nóng)村 )，土地使用稅也得到節(jié)約，土地級(jí)別不同，稅負(fù)不同。 六、印花稅 、同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)適用不同稅目、稅率的，如分別計(jì)載金額，分別計(jì)算納稅額，未分別計(jì)算的從高稅率計(jì)征。 11 / 12 、簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)合同的轉(zhuǎn)讓收入是按收入的一定比例提 取或按利潤(rùn)分成的； 財(cái)產(chǎn)租賃合同只規(guī)定單位時(shí)間租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)租賃期限。 此類合同可在簽訂時(shí)按件貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額補(bǔ)貼印花。 、應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生， 不論是否兌現(xiàn)或按期兌現(xiàn) ,均應(yīng)貼花。 、對(duì)履行并貼花的合同 ,所載金須與履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的， 只要雙方 未修改合同金額，不再辦理完稅手續(xù)。 、施工單位自己承包的項(xiàng)目，分包或轉(zhuǎn)包給他人的。盡管總承包合同已計(jì)稅貼花，新的分包、轉(zhuǎn)包合同還要貼花。 、企業(yè)發(fā)生合并、分立和聯(lián)營(yíng)變更后，凡重新辦理法人登記的新企業(yè)設(shè)立的資金帳于起用時(shí)貼花，不重新登記不貼花。 七、土地增值稅。 八、取得報(bào)銷的發(fā)票注意事項(xiàng) 、會(huì)議費(fèi)支出要注明時(shí)間、地點(diǎn)、人物、事由、支出項(xiàng)目等。 、辦公用品、材料等普通發(fā)票，要有明細(xì)項(xiàng)目。 、發(fā)票要讓對(duì)方注明付款人名稱。 、招待費(fèi)支出要注明經(jīng)手人、事由、參加人。 、名義上合并，統(tǒng)一管理的兩個(gè)或多個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)的單位，在取得發(fā)票時(shí)，名稱不能混淆。 九、掌握納稅操作技巧與稅收籌劃的重要性 （一）掌握好納稅操作技巧與稅收籌劃，必須熟悉稅收法規(guī)，并準(zhǔn)確地理解稅收法規(guī)，再籌劃如何正確、巧妙地動(dòng)用它為企業(yè)節(jié)稅或降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 （二）隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變動(dòng)，以免造成多交稅或偷稅。 （三）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，合理布局，進(jìn)行籌資與投資決策，必須把稅收成本納入策劃的范圍，把稅收籌劃作為經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重點(diǎn)項(xiàng)目。從財(cái)務(wù)管理、稅收籌劃、市場(chǎng)營(yíng)銷、人員配置等方面進(jìn)行優(yōu)化組合，考慮社會(huì)環(huán)境、政治因素等，全面綜合地進(jìn)行籌劃，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。 十、稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題與籌劃誤區(qū) 市面上有很多稅收籌劃的書籍，五花八門，也有很多漏洞，有的內(nèi)容過(guò)于理 想化，在理論上行得通，在實(shí)際操作中行不通，只是紙上談兵；更有甚者把偷稅 的籌劃也寫了進(jìn)去，這是最危險(xiǎn)的， 如果讀者沒(méi)有良好的辨別能力， 就會(huì)被引入 雷區(qū)，這種偷稅籌劃只能暗箱操作 ,不能公之于眾。 、有一本書就有這樣的內(nèi)容：自制設(shè)備所需的原材料，如果部分用的是生產(chǎn) 產(chǎn)品的原材料，在出庫(kù)時(shí)， 可以以生產(chǎn)用料的名義領(lǐng)用， 就可以不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 處理，這是明顯的偷稅籌劃。 、低價(jià)出租住房給關(guān)聯(lián)方或通過(guò)低價(jià)出租以其他方式作補(bǔ)償?shù)幕I劃方法，是逃稅行為，如果價(jià)格過(guò)低稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定價(jià)格。 、利用回扣節(jié)稅是偷稅。 、北京青年報(bào)曾用一整版的篇幅論述稅收籌劃，用字論述了一個(gè)籌劃案例，錯(cuò)得一塌糊涂。 12 / 12