納稅技巧與稅收籌劃

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1、 納稅技巧與稅收籌劃 一、增值稅 （一）收入的確認(rèn)與銷項稅 、在收入的確認(rèn)上，會計采取謹(jǐn)慎性原則。對于價外費用，會計上可以采用不同的核算方法，但必須并入銷售額計稅。 、價外費用：如運輸費、裝卸費、手續(xù)費、違約金等不管會計上如何核算，均要并入銷售額計算增值稅。 （1） 包裝物押金（附表格） 包裝物押金確認(rèn)收入對比情況表 項 不 超 過 未超過合同約定期限但超過 酒類產(chǎn)品包 計稅價格 目 年 但 超 年未返還的 裝物押金 稅種 過 合 同 一般 情 特殊情況下報稅務(wù)

2、 約 定 的 況下 機(jī)關(guān)批準(zhǔn)確定 歸還期 增值稅 確 認(rèn) 收 確認(rèn) 收 個別包裝物周轉(zhuǎn)使 啤酒、黃酒以 換 算 成 不 入 入 用期限較長的，適 外的酒類包裝 含 增 值 稅 當(dāng)放寬逾期期限 物押金一律并 價格 入銷售額征稅 （無論是否逾 期、是否返還） 消費稅 確 認(rèn) 收 確認(rèn) 收 確認(rèn)收入 一律并入銷售 換 算 成 不 入 入 額征稅（無論 含 增 值

3、 稅 是否逾期，是 價格 否返還） 企 業(yè) 所 確 認(rèn) 收 確認(rèn) 收 包裝物周轉(zhuǎn)期較長 沒有特別規(guī)定 換 算 成 不 得稅 入 入 的，收入確認(rèn)的時 含 增 值 稅 間可適當(dāng)延長，但 價格 最長不得超過年； 向長期有購銷關(guān)系 的客戶收取的可循 環(huán)使用的包裝物押 金，循環(huán)使用期間 不確認(rèn)收入 （）受托方銷售代銷貨物，收取的手續(xù)費應(yīng)并入銷售額征收增值稅，而營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，無論手續(xù)是否并入銷售價格征收了增

4、值稅，它仍屬于營業(yè)稅的征收范圍（違約金同樣） 。 籌劃案例：甲向乙銷售貨物，不含稅價萬元，因乙違約，向其收取違約金 萬元。 第一、 單獨收取違約金 甲公司會計處理： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅） 借：銀行存款 1 / 12 貸：營業(yè)外收入 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅） 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金――營業(yè)稅 乙公司會計處理： 借：庫存商品 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 貸：銀行存款 借：營業(yè)外支出 貸：

5、銀行存款 第二、不單獨收取違約金，按（＋％）＝ 元的不含稅價格與原售價合并處理。 甲公司會計處理： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅） 乙公司會計處理： 借：庫存商品 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 貸：銀行存款 、視同銷售行為（附表格） 視同銷售明細(xì)表 貨物來源 自產(chǎn)、委托加工的 購買的 貨物用途 ①用于非應(yīng)稅項目 視同銷售 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 ②用于集體福利或個人消費 視同銷售 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 ③作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者 視同銷售 視同銷售 ④分配給股東

6、或投資者 視同銷售 視同銷售 ⑤無償贈送他人 視同銷售 視同銷售 ⑥交付他人代銷 視同銷售 視同銷售 ⑦銷售代銷貨物 視同銷售 視同銷售 ⑧將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于 視同銷售 視同銷售 銷售，但同一縣（市）的除外 ⑨用于換入非貨幣性資產(chǎn) 視同銷售 視同銷售 ⑩用于抵償債務(wù) 視同銷售 視同銷售 關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法錯誤的案例：某母公司以產(chǎn)品對子公司投資，應(yīng)視同銷售繳納增值稅， 卻沒有繳納， 稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后要求母公司補稅并處一倍的罰款。后來該稅務(wù)局又去查子公司的賬，對子公司接受投資的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅，要求作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，不準(zhǔn)抵扣， 理由

7、是進(jìn)項稅的定義為： 納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額， 子公司接受投資的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的增值稅不是進(jìn)項稅額，因為他沒有向?qū)Ψ街Ц哆M(jìn)項稅款，沒有為該稅款付出代價。我認(rèn)為該稅務(wù)局錯誤地理解了稅法： 第一，子公司負(fù)擔(dān)的增值稅與產(chǎn)品成本都是母公司的投資額，子公司要按投資比例向母公司分配稅后利潤，他為此項稅款付出了代價，代價是稅后利潤。 2 / 12 第二，國稅發(fā) [] 號文件規(guī)定，商業(yè)企業(yè)接受投資捐贈或分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進(jìn)項稅額的時限，申報抵扣時應(yīng)提供投資捐 贈、分配貨物的合同或證明材料。 同理可證，工

8、業(yè)企業(yè)接受投資捐贈或分配的貨物，應(yīng)在收到增值稅專用發(fā)票并在貨物驗收入庫后申報抵扣進(jìn)項稅額。 、銷售自己使用過的貨物性固定資產(chǎn)，同時符合以下個條件不征增值稅①屬 于固定資產(chǎn)目錄所列的貨物②確實是使用過的③銷售價格不超過其原值。 不符合以上要求的按的征收率繳納增值稅，減半征收（計算時換算成不含稅價格） 。 籌劃案例：我的一個顧問戶甲公司有一個子公司乙公司需要購進(jìn)一臺專用設(shè)備，恰巧丙公司要出售一臺二手設(shè)備，價格萬元。價格比較合適，價格萬元。但丙公司對母公司比較熟悉，有信任度， 對子公司不放心， 不想把設(shè)備出售給子公司，提出條件是如果要出售，只能出售給母公司，向母公司收取設(shè)備款，并向

9、母公司開具發(fā)票。母公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人考慮自己購入設(shè)備再轉(zhuǎn)售給子公司是否要納稅。如果母公司購入設(shè)備再出售給子公司， 不僅不符合銷售自己使用過的固定資產(chǎn)免征增值稅的個條件，還屬于購銷貨物， 要按的稅率征收增值稅萬元 （丙公司銷售自己使用過的固定資產(chǎn)不能開具增值稅專用發(fā)票，母公司無法作進(jìn)項稅抵 扣）。我作了一個簡單的籌劃方案：母公司從丙公司購入設(shè)備后，作為固定資產(chǎn)入賬，使用一兩個月，并提取折舊，然后再以原價或稍低的價格銷售給子公司，這樣就可以符合免征增值稅的個條件。 、混合銷售行為與兼營行為： 大多數(shù)稅收籌劃用書都用大量篇幅論述利用混合銷售與兼營進(jìn)行籌劃節(jié)稅，但我認(rèn)為大部分內(nèi)容都是在

10、走鋼絲。 ①混合銷售行為：既生產(chǎn)或銷售貨物又負(fù)責(zé)運輸，收取的運輸費應(yīng)作為價外 費用，繳納增值稅； 以運輸為主并在運輸時銷售少量貨物， 也屬增值稅的混合銷 售行為，繳納增值稅。以上兩種情況，都應(yīng)獨立注冊運輸公司，分別納稅；第一 種情況還可以委托其他運輸公司運輸，但運費發(fā)票要由運輸公司開具給購貨方。 這種籌劃是無風(fēng)險的。 一般情況下，增值稅應(yīng)稅勞務(wù)占年收入總額的以上屬于增值稅混合銷售行為。對混合銷售的界定并不是簡單地以應(yīng)稅勞務(wù)或非應(yīng)稅勞務(wù)占年收入總額的以 上來確認(rèn)的。有的籌劃專家認(rèn)為： 將非應(yīng)稅勞務(wù)收入額的比例提高到％以上， 按 營業(yè)稅的混合銷售行為

11、納稅， 可降低稅負(fù)。但不要忘記，稅法還有一條規(guī)定： “納 稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定” 。如果企業(yè)按營業(yè)稅的混合銷售行為繳納了營業(yè)稅， 國稅局發(fā)現(xiàn)可能又要按增值稅混合銷售行為征收增值稅。 所以對稅法不能斷章取義， 更不能牽強附會地進(jìn)行籌劃。我認(rèn)為這種籌劃是處于生死邊緣的邊際籌劃，稍有不慎，不但不會節(jié)稅，還 會造成被重復(fù)征稅。對于總局所屬征收機(jī)關(guān)， 國地稅都是。 對稅法沒有界定是否是混合銷售行為的，應(yīng)盡量分開核算，以免做國地稅之爭的犧牲品。 ②兼營行為：稅法規(guī)定，對兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不能分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)征收增值稅， 其兼營非應(yīng)稅勞

12、務(wù)所購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅款， 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。但一般情況下非應(yīng)稅勞務(wù)所能取得的進(jìn)項稅款都很少， 所以盡量分開并準(zhǔn)確核算。有人認(rèn)為， 小規(guī)模商業(yè)企業(yè)兼營稅率為的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)， 如果故意不分開核算，繳納的增值稅， 可以節(jié)省的稅金 （準(zhǔn)確地說應(yīng)該可以節(jié)省的主營業(yè)務(wù)稅金及附加）。但卻沒有考慮國地稅爭嘴的問題，地稅局發(fā)現(xiàn)可能會認(rèn)為你故意規(guī) 避營業(yè)稅。這種方法理論上行得通，實際操作上有風(fēng)險。 （二）進(jìn)項稅 3 / 12 、取得填寫不規(guī)范、虛開的、假的增值稅用發(fā)票不能作進(jìn)項稅扣除的憑據(jù)。、納稅人購進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票，貨款必須必須支付給出具發(fā)票的

13、 銷貨方，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。 、商業(yè)企業(yè)購入貨物必須在全額付款的情況下才能抵扣進(jìn)項稅。 、非常損失或管理不善造成的損失的貨物的進(jìn)項稅要做轉(zhuǎn)出處理，但轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （三）關(guān)于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃 、計算二者應(yīng)納稅額相同時（即無差別平衡點）的增值率： （）含稅銷售收入（） (增值率 )增值率含稅銷售收入（）增值率 當(dāng)增值率高于時，一般納稅人應(yīng)納稅額高于小規(guī)模納稅人；增值率低于時， 相反。購入價元，售價元，含稅價為元， 增值率低于， 一般納稅人應(yīng)納稅額為元；小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額為（

14、）元。 （）含稅銷售收入（）增值率含稅銷售收入（）增值率 很多書采用公式 ()，認(rèn)為增值率（銷售收入購進(jìn)價款）銷售收入，我認(rèn)為有出入。 除此之外還要考慮以下點： 產(chǎn)品銷售對象中一般納稅人與小規(guī)模納稅人所占的比例；選擇做小規(guī)模納稅人，銷售市場與是否受到影響，影響的程度有多大；選擇做一般納稅人購進(jìn)貨物是否能全部取得增值稅專用發(fā)票，等等。 綜合考慮以上多方面的因素，要做精密的測算，并做市場調(diào)研，不能帶有片面性。權(quán)衡利弊后，作出正確的選擇。 如果想從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，采取化整為零的措施（分立） ；想 由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，采取薄利多銷或賒銷等措施，

15、擴(kuò)大銷售額， 如果銷售額還達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，采取化零為整的措施（合并） 。 、符合一般納稅人條件，但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 （四）其他問題：增值稅改革 （）固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅將來要準(zhǔn)予抵扣。 （）對與貨物交易密切相關(guān)的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)以及其他勞務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)將納入增值稅的征稅范圍。 （）銷售免稅貨物不允許開具增值稅專用發(fā)票，購貨方至多可按或進(jìn)行進(jìn)項 稅抵扣；對即征即退的企業(yè)銷售貨物可以開具增值稅專用發(fā)票。 免稅政策對于購 買免稅貨物的購貨企業(yè)不是好事， 也容易造成增

16、值稅抵扣鏈條受損或斷裂， 以后 要改為即征即退。 （五）籌劃案例 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，不含稅單價元，年銷售量萬件。原材料含稅價元件，單位人工成本元件，不考慮制造費用。當(dāng)年現(xiàn)金支出為 ()萬萬元。 甲產(chǎn)品屬勞動密集型產(chǎn)品，人工成本偏高，增值稅稅負(fù)較高。有一種半成品 可以用來生產(chǎn)甲產(chǎn)品，含稅價元件， 如果用該半成品進(jìn)行生產(chǎn)， 單位人工成本為 元件，當(dāng)年現(xiàn)金支出為 () 萬萬元。 應(yīng)納增值稅額與銷售利潤對比表格 單 位：元 方案 用原材料生產(chǎn)甲產(chǎn)品 用半成品生產(chǎn)甲產(chǎn)品 4 / 12 項目 銷 項

17、稅 進(jìn) 項 稅 () () 應(yīng)納稅額 銷售利潤 () () 分析： 、增值稅稅負(fù)降低 () 萬萬％ 、銷售利潤增加 () 萬萬元 、經(jīng)營性現(xiàn)金流量分析： （）不考慮應(yīng)付賬款增加因素，經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量增加 () 萬萬元 （）因半成品價格高于原材料價格，應(yīng)付賬款會相應(yīng)增加（而工人工資一般不會拖欠，不影響現(xiàn)金流量） ，可以減少當(dāng)期經(jīng)營性現(xiàn)金支出，提高現(xiàn)金的利用率與營運指數(shù)，獲取更多的貨幣資金的時間價值。例如，應(yīng)付余額占購貨支出的％，可減少現(xiàn)金支出： ( )( )萬元 、所得稅分析： （）用原材料生產(chǎn)甲產(chǎn)品，工資支

18、出為萬萬元，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)萬元，增加所得稅成本萬元。 （）用半成品生產(chǎn)甲產(chǎn)品，工資支出為萬萬元，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)萬元，增加所得稅成本萬元。 （）利用半成品生產(chǎn)甲產(chǎn)品可以減少工資支出的納稅調(diào)整增加額，節(jié)約所得稅收入成本萬元。 二、營業(yè)稅 （一） 差額納稅 （）運輸企業(yè)自境內(nèi)運輸旅客或貨物出境在境外改由其他運輸企業(yè)承運，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費的余額為營業(yè)額； （）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費減去給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費的余額為營業(yè)額； （）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程全部承包額減去付給分

19、包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額； （）運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際收取的營業(yè)額為計稅依據(jù)； （）廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額（不包括廣告制作費） （二）其他問題 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅， 但以無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)投資入股，參與被投資方的利潤分配，共擔(dān)風(fēng)險的行為， 不征收營業(yè)稅。 單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售征收營業(yè)稅，對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為不征收營業(yè)稅。 、自建房屋自用不征收營業(yè)稅，自建后銷售按建筑行為與銷售不動產(chǎn)各征一道營業(yè)稅。 、例：我們在為一個集團(tuán)公司作所得稅籌

20、劃時發(fā)現(xiàn)其多計算了多萬的營業(yè)稅。因企業(yè)改組，合并了一個分公司， 在原分公司的基礎(chǔ)上進(jìn)行改制， 成立了有限責(zé)任公司。分公司在合并過程中將轉(zhuǎn)讓的個多億的不動產(chǎn)與無形資產(chǎn)計算了上述營業(yè)稅。稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)的行為， 5 / 12 其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、 應(yīng)稅貨物的行為完全不同， 轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)涉及的上述行為， 不征收營業(yè)稅、增值稅。 三、 企業(yè)所得稅 (一）征稅對象： （二）幾種應(yīng)稅收入的確認(rèn) 、租賃收入，納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物及其他財產(chǎn)取得的租金收入，如

21、租賃期超過年以上， 一次收取的租賃費， 出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)分期攤銷租賃費。 、固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、包裝物押金收入。 、債務(wù)重組收益，會計上計入資本公積，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)作調(diào)增處理。 、利息收入，其中國債利息收入免征企業(yè)所得稅。 、減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤。 、企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本， 與會計制度有差異。 稅法應(yīng)規(guī)定會計上直接沖減在建工

22、程成本的，作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理，措詞有問題。 （三）確定納稅人準(zhǔn)予扣除項目時應(yīng)注意幾個問題： 、企業(yè)在納稅年度應(yīng)計未扣除項目，以后年度不能稅前扣除，包括各類應(yīng)計 未計費用，應(yīng)提未提折舊。 某國有企業(yè)為完成上級下達(dá)的利潤指標(biāo)， 當(dāng)年少提了折舊、少攤銷了長期待攤費用。在以后年度補提了折舊、補記了費用，沖減了應(yīng)納稅所得額，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅。 、納稅人的會計處理與稅法規(guī)定不一致時，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整。 、造船不如買船，買船不如租船： （） 盈利企業(yè)貸款購建固定資產(chǎn)，如果自建，借款利息要予以資本化，不能計入當(dāng)期損益稅前扣除。如果直接購買， 借款利息不須資本化

23、， 可計入當(dāng)期損益稅前扣除，起到遞延納稅的作用， 其前提條件是遞延納稅所獲取的貨幣資金的時間價值高于直接購買比自建所增加的成本。 （）對淘汰較快的固定資產(chǎn)（如電子設(shè)備、技術(shù)更新較快的大型機(jī)械） ，買不如租，租入固定資產(chǎn)的租金支出一般高于按稅法規(guī)定的最低年限計提的折舊額， 起到遞延納稅的作用， 還可以不承擔(dān)設(shè)備提前淘汰造成的跌價損失， 其前提是經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)增加的成本低于遞延納稅獲取的貨幣資金時間價值與設(shè)備提前淘汰造成的跌價損失之和。 、接受捐贈的固定資產(chǎn)折舊不允許稅前扣除；盤盈的固定資產(chǎn)的折舊允許稅前扣除，但注冊稅務(wù)師教材提出不允許稅前扣除。 看財務(wù)稅收方面的書籍要注意（

24、包括注會、注稅、辦稅人員后續(xù)教育教材） ，有的是對文件“斷章”摘抄；有的解釋主觀臆斷，有悖于稅法本意。 這些錯誤都會誤導(dǎo)讀者， 所以應(yīng)以稅法原文為準(zhǔn)，其他書籍只能做參考。 、房屋的裝修費用：（）自有的固定資產(chǎn)：未提足折舊的，裝修費用計入固定資產(chǎn)原值；已提足折舊的，裝修費用計入長期待攤費用，在不短于五年的期限內(nèi)攤銷。（）經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)：裝修費用計入長期待攤費用，在租期與受益期限孰短的期限內(nèi)攤銷。 、勞動保護(hù)支出：必須是實物，以勞動保護(hù)以勞動保護(hù)名義發(fā)現(xiàn)金，要并入 6 / 12 工薪。 （四）部分扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 、借款利息

25、支出 、工資薪金支出及三項費用（）稅法規(guī)定的工資薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等。 下列支出不作為工薪支出：①雇員向納稅人投資而分配的股息所得；②根據(jù)國家規(guī)定比例為職工向稅務(wù)機(jī)關(guān)、社保中心等指定機(jī)構(gòu)繳納的社會保障性繳款，如各類保險費、住房公積金、殘疾人就業(yè)保障金等；③各項勞保支出；④雇員調(diào) 動工作的旅費與安家費； ⑤雇員離退休、 退職待遇的各項支出； ⑥獨生子女補貼；⑦不超過地方規(guī)定限額的職工冬季取暖補貼、 防暑降溫費； ⑧從已提取的職工福利基金中，支付的各項福利支出； ⑨為職工出差支付的不高于國家規(guī)定限額的差旅費補助、誤餐費；⑩托兒費 。

26、、業(yè)務(wù)招待費扣除比例的基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入凈額，稅法規(guī)定不包括投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入， 、傭金稅前扣除的規(guī)定：①有合法真實的憑證；②支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（不含本企業(yè)雇員） ；③支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的。新聞出版業(yè)的組稿費。 、財產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)損失：企業(yè)如果發(fā)生財產(chǎn)損失，一定要在年度終了日內(nèi)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得在稅前扣除 、壞帳損失：發(fā)生壞帳損失要報批。要具備以下條件：債務(wù)人因破產(chǎn)、撤銷、死亡、失蹤 ，發(fā)生重大事故、損失，其剩余財產(chǎn)不足清償或無法清償?shù)膽?yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)；

27、債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收帳款；逾期年以上仍未收回的應(yīng)收帳款。 經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞帳準(zhǔn)備的納稅人，提取比例不得超過年末應(yīng)收帳款余額的千 分之五，超過部分作納稅調(diào)整。 實際發(fā)生壞帳損失超過計提標(biāo)準(zhǔn)的， 還要調(diào)減以前調(diào)增的部分應(yīng)納稅所得額。 、廣告費：納稅人每一年度發(fā)生的廣告費支出，在不超過銷售（營業(yè)）收 入的，可據(jù)實扣除，（特殊行業(yè)為），超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需提高廣告費扣除比例的， 須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 、業(yè)務(wù)宣傳費：納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）在不超過銷售（營業(yè)

28、）收入‰的范圍內(nèi)可據(jù)實扣除，超過部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除，可籌劃。 、費用按限額扣除計算依據(jù)的對比。 （）業(yè)務(wù)招待費扣除比例的計算基數(shù)：①內(nèi)資企業(yè)為收入凈額，是指從事生 產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折讓、 銷貨退回等支出后的收入額， 包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；②外資企業(yè)分為兩種： 一是銷貨凈額； 二是業(yè)務(wù)收入總額。 （）廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費扣除比例的計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入。 （）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費扣除比例的計算基數(shù)為總收入。 （五）不得扣除的項目（即永久性差異） ： 、資本性支出，無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； 、違法經(jīng)營的罰款

29、，被沒收財物的損失； 、各項稅收的滯納金、罰金和罰款。但逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收 7 / 12 的罰息，以及違約金支出，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。 、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被提保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息。 、預(yù)提費用：預(yù)提的修理費等。 、支付給個人的稿酬，勞務(wù)報酬、組稿費要有個人名字及支付給每個人確切的金額。 、 非廣告性贊助支出 ，不能稅前扣除。 、與收入無關(guān)的支出：①如發(fā)生與經(jīng)營范圍、經(jīng)營項目無關(guān)的推銷費、差旅費等；②請客送禮等費用；③為個人負(fù)

30、擔(dān)的個人所得稅支出。 、稅法規(guī)定回扣不允許稅前扣除。對于真正的業(yè)務(wù)提成，應(yīng)執(zhí)行傭金稅前扣除的規(guī)定。 、會計準(zhǔn)則規(guī)定提取的項準(zhǔn)備：除壞賬準(zhǔn)備允許在規(guī)定的比例內(nèi)扣除外，其他的準(zhǔn)備都不允許扣除。 （六）財務(wù)預(yù)測與分析應(yīng)考慮納稅調(diào)整因素， 進(jìn)行合理籌劃，管理會計學(xué)（財務(wù)管理）中的財務(wù)預(yù)測與分析未考慮納稅調(diào)整因素。例： 目標(biāo)利潤萬元 , 正常銷售量件 , 變動成本中的工資為萬元 () 提高售價 , 銷售量減少到件 , 變動成本中的工資為萬元 , 納稅調(diào)整增加額萬元 , 稅后利潤 () 萬元。 () 增加銷售量 , 降低售價 , 銷售量為件 , 變動成本中的工資為萬元

31、, 納稅調(diào)整增加額萬元 , 稅后利潤 () 萬元。 （七）減少工資支出納稅調(diào)整增加額的籌劃案例 公司有名業(yè)務(wù)員，雖然業(yè)務(wù)提成比例不高，但業(yè)務(wù)量較大，月工資及提成人均約元左右，每年匯算清繳都要作大幅度的納稅調(diào)整，增加大量所得稅成本， 財務(wù)總監(jiān)問有沒有辦法避免少作納稅調(diào)整。 如果把業(yè)務(wù)員作為非雇員， 為其支付勞務(wù)報酬，勞務(wù)報酬支出可在稅前扣除， 考慮到不能為非雇員繳納社會保險， 可以把人均報酬提高到元， 企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)的保險約元左右， 所以雖然提高了勞務(wù)報酬，但總支出并沒有增加。 （）應(yīng)納稅所得額（） ()元 （）應(yīng)納個人所得稅額 ()元 企業(yè)每年為非雇員負(fù)擔(dān)個

32、人所得稅款增加的成本元企業(yè)聘用雇員增加的所得稅成本 () 元 所以雖然現(xiàn)在多交了稅，但年終節(jié)約的稅收成本會高于多交的稅款。 如果按雇員支付工資，每人平均應(yīng)納個人所得稅（）元，如果按非雇員支付勞務(wù)報酬， 由企業(yè)負(fù)擔(dān)個人所得稅也不應(yīng)全額負(fù)擔(dān)， 可只負(fù)擔(dān)增加部分的個人所得稅，為了簡化核算，可以適當(dāng)調(diào)減勞務(wù)報酬，還可以降低一部分成本。 還有一種辦法，將業(yè)務(wù)員的勞務(wù)報酬提高到元，由個人負(fù)擔(dān)個人所得稅（因 為企業(yè)為個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅支出不允許稅前扣除） 。個人的稅后收益仍為元，企業(yè)增加的成本為： ()元 節(jié)約稅收成本：元 還要考慮傭金稅前扣除比例因素。 (八)差

33、旅費補助標(biāo)準(zhǔn)一般每人每天元，誤餐費每人每次元籌劃案例：甲公司王某月薪元，因工作過失罰款元。 （）采取從工資總額中扣除的辦法，工資總額為元。 甲公司調(diào)增的應(yīng)納稅所得額（）元，應(yīng)納稅額元。 8 / 12 王某應(yīng)納個人所得稅額（）元。 （）按扣款后的金額做工資表，工資總額為元。 甲公司調(diào)增的應(yīng)納稅所得額元，應(yīng)納稅額元。 王某應(yīng)納個人所得稅額（）元。 （九）企業(yè)診斷與稅收籌劃： 我為一個國有企業(yè)的全資子公司做內(nèi)審，子公司既為母公司提供原材料，又對外銷售，經(jīng)過幾年的經(jīng)營，母公司認(rèn)為有問題，卻找不出癥結(jié)所在。子公司每

34、年都上交利潤，但每年都因資金周轉(zhuǎn)困難向母公司借款或要求追加投資。 我先看了財務(wù)報表與明細(xì)帳，子公司累計上交利潤萬元。 項 原始 正常 籌劃 項 原始 正常 籌劃 目 處理 處理 目 處理 處理 數(shù)據(jù) 數(shù)據(jù) 貨幣資金 內(nèi)部往來 應(yīng)收帳款 應(yīng)付帳款 其他應(yīng) 應(yīng)付福利費 收 款 存 貨 負(fù)債合計 固定資產(chǎn) 實收資本 凈 值

35、 盈余公積 未分配利潤 所有者權(quán)益合計 資產(chǎn)合計 負(fù)債及所有者權(quán)益合計 （）應(yīng)收帳款與其他應(yīng)收款金額很大，債務(wù)方數(shù)量較多，經(jīng)詢問與調(diào)查，有 的債務(wù)人不知去向，有的賒銷合同不嚴(yán)謹(jǐn)， 有的甚至是口頭協(xié)議， 大部分應(yīng)收款 難以收回，不能收回的應(yīng)收賬款萬元、其他應(yīng)收款萬元；存貨金額很大，經(jīng)盤點 發(fā)現(xiàn)，大量存貨積壓時間較長， 已經(jīng)貶值，有的已經(jīng)風(fēng)化變質(zhì)， 只能做廢品處理，卻仍然濫竽充數(shù)，跌價損失約萬元，毀損盤虧損失萬元；存貨出入庫管理混亂， 短庫商品較多。由此可見資產(chǎn)嚴(yán)重不實，存在大量潛虧，約萬元，財務(wù)報告不能真實反映財務(wù)狀況。

36、 （）本年經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量萬元，以前年度也均為負(fù)數(shù)。 但子公司負(fù)責(zé)人卻強調(diào)，我每年都有利潤，都上交利潤，我?guī)退髁巳缦路? 析：如果將不能收回的應(yīng)收帳款作壞帳處理， 僅此一項， 以前年度實現(xiàn)的利潤都 將化為烏有。 如果不是母公司每年都追加投資或提供借款， 子公司早就因資金匱 乏而停業(yè)了。他又說，我的資金都被存貨占用了，我又為他作了如下分析： 公司每次銷售的都是帳實相符的存貨，出售這樣的存貨當(dāng)然可以實現(xiàn)利潤，對積壓貶值的存貨不作銷售，因為積壓貶值的存貨只要銷售就得結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本， 銷售成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入，帳面就會出現(xiàn)虧損。為了表面上實現(xiàn)利潤， 不良存貨越積

37、越多。 所以潛在的巨額虧損從帳簿與報表上看不出來，這種惡性循環(huán)再進(jìn)行下去， 損失越來越大。 母公司收回的利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于后期追加的投資與借款。 母公司收取 的利潤是用高于該利潤幾倍甚至十幾倍的投資與借款的代價換來的。 所以我認(rèn)為 子公司已沒有再經(jīng)營下去的必要， 他的業(yè)務(wù)母公司完全可以自已做， 也便于管理。 母公司必須懸崖勒馬，盡早撤銷該子公司。 母公司財務(wù)負(fù)責(zé)人問：不能收回的應(yīng)收款是不是先在子公司作壞帳損失核 9 / 12 銷，存貨要不要馬上銷售， 多拖延一天存貨的貶值就會增加一分。 我又簡單地看了一下母公司的帳，母公司除了對

38、該子公司投資以外，其他投資很少， 投資收益也很少。稅法規(guī)定， 企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失可以在稅前扣除，但每一年度扣除的股權(quán)投資損失不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益與投資轉(zhuǎn)讓所得， 超過部分可以無限期地向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 如果子公司先將不能收回的債權(quán)核銷或?qū)ν怃N售存貨， 將造成很大損失， 母公司將有大量投資損失不能在當(dāng)年或以后年度稅前扣除。 此外子公司還有萬元的進(jìn)項稅款尚未抵扣， 如果對外銷售，價格低，進(jìn)項稅抵扣不完，注銷后也不能結(jié)轉(zhuǎn)到母公司抵扣。 對此我提出如下建議： 、將子公司的應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)到母公司，由母公司在一定時期內(nèi)對符合確認(rèn)壞帳條件的應(yīng)收帳款向稅務(wù)機(jī)關(guān)申

39、請確認(rèn)壞帳損失。 將不能收回的其他應(yīng)收款萬元作壞賬損失處理。 、將報廢與虧庫的存貨萬元在子公司確認(rèn)財產(chǎn)損失，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請批準(zhǔn)， 其余的不容易判定其貶值的存貨萬元按正常銷售價格萬元銷售給母公司， 使子公司進(jìn)項稅額得到充分的抵扣（如果對外銷售價格不會超過萬元） 。 、將無法支付的應(yīng)付款項萬元轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。這樣母公司既節(jié)約了企業(yè)所得稅稅收成本， 子公司又節(jié)約了增值稅稅收成本。 正常處理時母公司的會計分錄 借：資產(chǎn) 投資收益 貸：負(fù)債 長期股權(quán)投資 籌劃后母公司的會計分錄 借：資產(chǎn) 投資收益 貸：負(fù)債 長期股權(quán)投資 綜上

40、所述，籌劃后節(jié)約的所得稅稅收成本為（）萬元；子公司節(jié)約的增值稅為（）萬元。 四、個人所得稅： （一） 工資薪金所得： 、從提取的福利費或工會經(jīng)費中支付給個人的福利費、撫恤金、救濟(jì)金不并 入工薪征個稅， 但不包括人人有份的以困難補助的形式發(fā)放的補貼， 以及以福利 費形式發(fā)放的實物。 、手機(jī)費。單位為個人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)的通訊費采取全額實報實銷或限額實報實銷部分的可不并入當(dāng)月工薪所得計征個稅。 、對個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，單獨作為一個月的工資 薪金所得，如果納稅人取得獎金當(dāng)月的工資薪金超過元的， 對上述獎金不再減除 費

41、用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款 （不與當(dāng)月工薪所得 合并扣除元確認(rèn)稅率計算應(yīng)納稅款） 。按上述規(guī)定，數(shù)月或全年的獎金在一個月 發(fā)放必然導(dǎo)致稅率增高，如果將上述獎金按月平均發(fā)放，稅負(fù)就會減輕。 雇主為個人負(fù)擔(dān)個人所得稅計算公式如下： Ａ應(yīng)納稅所得額＝ （不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）／（１－稅率） Ｂ應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) 10 / 12 案例：支付給職工的集資利息要按個人取得的利息收入按％的稅率代扣個人所得稅?？梢蕴岣吖べY、降低利率來降低稅負(fù)，例如某單位某職工月工資元，集資元

42、，年利率％。 如果不籌劃，該職工當(dāng)年應(yīng)納個人所得稅為： （－）％＋％％＝元，實際所得為元； 如果把利率降為％，月工資提高為元，則該職工年度納個人所得稅： ［（－）％－］＋％％＝元，實際所得為元。 、以各種合法的方式籌劃減輕個人所得稅負(fù)擔(dān)。 （）為職工提供班車，可減少交通補貼的發(fā)放額度； （）為職工免費提供午餐，對此稅法沒有規(guī)定并入工薪征稅；（）為職工提供浴室、理發(fā)室、幼兒園、健身房等福利設(shè)施； （二） 勞務(wù)報酬 、勞務(wù)報酬所得是個人從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵毩€人勞動所得。判斷一種收入是工資薪金所得還是勞務(wù)報酬所得的標(biāo)準(zhǔn)是是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系。

43、 、勞務(wù)報酬所得是按次計算的。凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一 次；凡屬于同一項目的連續(xù)收入， 以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 考慮屬地管轄 與時間劃定有交叉特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi) 的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次，當(dāng)月跨縣地域的，應(yīng)分別計算。 、不同項目的勞務(wù)報酬所得應(yīng)分別核算。 、一般情況下，為與本單位有雇傭關(guān)系的員工支付的報酬，不論以什么形式支付，都不能按勞務(wù)報酬計算扣繳個人所得稅。 （三）稿酬所得 （四）利息、股息、紅利所得 （五）居民納稅義務(wù)人在境外取得的博彩所得按“偶然所得”征收的個人 所得稅

44、。 （六）財產(chǎn)租賃所得：以一個月取得的收入為一次。 （七）扣繳義務(wù)人 （八）自行申報納稅：人大通過的《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定： 個人在兩處以上取得的工資、 薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的， 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報納稅。總局的細(xì)則超出法律范圍。 五、房產(chǎn)稅 （一）征收范圍： （二）計稅依據(jù)： （三）籌劃： 、可以與房產(chǎn)分別核算的設(shè)施，要分別核算，如圍墻、道路、煙囪、變電塔、游泳池、長廊、涼亭等不屬于房產(chǎn)的建筑物，如果不能分別核算的，就會多交房產(chǎn)稅。 、對于企業(yè)設(shè)在農(nóng)村與城市對其經(jīng)營影響不大的企業(yè)，可采取農(nóng)村包括圍城 市的戰(zhàn)略

45、 (從城建稅的角度考慮，城市不如縣城鎮(zhèn)，縣城鎮(zhèn)不如農(nóng)村 )，土地使用稅也得到節(jié)約，土地級別不同，稅負(fù)不同。 六、印花稅 、同一憑證載有兩個或兩個以上的經(jīng)濟(jì)事項適用不同稅目、稅率的，如分別計載金額，分別計算納稅額，未分別計算的從高稅率計征。 11 / 12 、簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)合同的轉(zhuǎn)讓收入是按收入的一定比例提 取或按利潤分成的； 財產(chǎn)租賃合同只規(guī)定單位時間租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限。 此類合同可在簽訂時按件貼花，以后結(jié)算時再按實際金額補貼印花。 、應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生， 不論是否兌現(xiàn)或按期兌現(xiàn) ,均應(yīng)貼花。

46、 、對履行并貼花的合同 ,所載金須與履行后實際結(jié)算金額不一致的， 只要雙方 未修改合同金額，不再辦理完稅手續(xù)。 、施工單位自己承包的項目，分包或轉(zhuǎn)包給他人的。盡管總承包合同已計稅貼花，新的分包、轉(zhuǎn)包合同還要貼花。 、企業(yè)發(fā)生合并、分立和聯(lián)營變更后，凡重新辦理法人登記的新企業(yè)設(shè)立的資金帳于起用時貼花，不重新登記不貼花。 七、土地增值稅。 八、取得報銷的發(fā)票注意事項 、會議費支出要注明時間、地點、人物、事由、支出項目等。 、辦公用品、材料等普通發(fā)票，要有明細(xì)項目。 、發(fā)票要讓對方注明付款人名稱。 、招待費支出要注明經(jīng)手人、事由、參加人。

47、、名義上合并，統(tǒng)一管理的兩個或多個系統(tǒng)的內(nèi)的單位，在取得發(fā)票時，名稱不能混淆。 九、掌握納稅操作技巧與稅收籌劃的重要性 （一）掌握好納稅操作技巧與稅收籌劃，必須熟悉稅收法規(guī)，并準(zhǔn)確地理解稅收法規(guī)，再籌劃如何正確、巧妙地動用它為企業(yè)節(jié)稅或降低涉稅風(fēng)險。 （二）隨時關(guān)注稅收政策的變動，以免造成多交稅或偷稅。 （三）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，合理布局，進(jìn)行籌資與投資決策，必須把稅收成本納入策劃的范圍，把稅收籌劃作為經(jīng)營戰(zhàn)略的重點項目。從財務(wù)管理、稅收籌劃、市場營銷、人員配置等方面進(jìn)行優(yōu)化組合，考慮社會環(huán)境、政治因素等，全面綜合地進(jìn)行籌劃，才能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。 十、稅收籌劃應(yīng)注

48、意的問題與籌劃誤區(qū) 市面上有很多稅收籌劃的書籍，五花八門，也有很多漏洞，有的內(nèi)容過于理 想化，在理論上行得通，在實際操作中行不通，只是紙上談兵；更有甚者把偷稅 的籌劃也寫了進(jìn)去，這是最危險的， 如果讀者沒有良好的辨別能力， 就會被引入 雷區(qū)，這種偷稅籌劃只能暗箱操作 ,不能公之于眾。 、有一本書就有這樣的內(nèi)容：自制設(shè)備所需的原材料，如果部分用的是生產(chǎn) 產(chǎn)品的原材料，在出庫時， 可以以生產(chǎn)用料的名義領(lǐng)用， 就可以不作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 處理，這是明顯的偷稅籌劃。 、低價出租住房給關(guān)聯(lián)方或通過低價出租以其他方式作補償?shù)幕I劃方法，是逃稅行為，如果價格過低稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定價格。 、利用回扣節(jié)稅是偷稅。 、北京青年報曾用一整版的篇幅論述稅收籌劃，用字論述了一個籌劃案例，錯得一塌糊涂。 12 / 12