稅收法律與案例分析

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1、高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 1制 作 ： 周 娟 書 名 ： 稅 收 法 律 與 案 例 分 析ISBN： 978-7-111-31182-9作 者 ： 王 躍 國出 版 社 ： 機(jī) 械 工 業(yè) 出 版 社本 書 配 有 電 子 課 件 稅 收 法 律 與 案 例 分 析 高 職 高 專 ppt 課 件 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 2制 作 ： 周 娟 1.1 增 值 稅 概 述2.2 增 值 稅 的 征 收 范 圍2.3 納 稅 人 和 稅 率2.4 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算2.5 進(jìn) 口 貨 物 征 稅2.6 出 口 貨 物 退 (免 )稅2.7 稅 收 優(yōu) 惠2.8 增 值 稅

2、 的 征 收 管 理2.9 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 使 用 和 管 理2.10 綜 合 案 例 解 析 主 要 內(nèi) 容第 2章 路 基 工 程 總 論 稅 收 法 律 與 案 例 分 析 高 職 高 專 ppt 課 件 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 3制 作 ： 周 娟 學(xué) 習(xí) 目 標(biāo) ： 1.了 解 增 值 稅 的 概 念 、 征 收 對 象 。 2.掌 握 增 值 稅 銷 項(xiàng) 稅 額 的 核 算 。 3.掌 握 增 值 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 抵 扣 。 4.熟 悉 增 值 稅 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算 方 法 。 5.了 解 增 值 稅 發(fā) 票 的 管 理 制 度 。 本 章

3、 重 點(diǎn) ： 銷 項(xiàng) 稅 額 的 核 算 與 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 抵 扣 。 本 章 難 點(diǎn) ： 銷 售 舊 貨 物 繳 納 增 值 稅 的 計(jì) 算 辦 法 稅 收 法 律 與 案 例 分 析 高 職 高 專 ppt 課 件 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 4制 作 ： 周 娟 增 值 稅 是 以 在 我 國 境 內(nèi) 銷 售 貨 物 或 者 提 供 加 工修 理 修 配 勞 務(wù) 以 及 進(jìn) 口 貨 物 的 單 位 和 個(gè) 人 取 得的 增 值 額 為 課 稅 對 象 征 收 的 一 種 稅 。 增 值 稅 1954年 起 源 于 法 國 ， 目 前 已 被 100多 個(gè)國 家 和 地 區(qū) 采

4、用 ， 成 為 一 個(gè) 國 際 性 的 重 要 稅 種 。 2.1.1 增 值 稅 的 概 念2.1 增 值 稅 概 述 稅 收 法 律 與 案 例 分 析 高 職 高 專 ppt 課 件 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 5制 作 ： 周 娟2.1.2 增 值 稅 的 特 點(diǎn)n 課 稅 的 普 遍 性 。 在 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 中 每 道 環(huán) 節(jié) 都 應(yīng) 按 其 增 值額 的 大 小 分 別 納 稅 。n 中 性 與 公 平 ： 增 值 稅 一 般 采 用 單 一 稅 率 ， 對 所 有 貨 物與 勞 務(wù) 一 律 平 等 課 稅 。 從 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 者 來 看 ， 無 論 生 產(chǎn)經(jīng) 營 什

5、么 ， 稅 負(fù) 都 一 樣 。 n 增 值 稅 有 利 于 保 護(hù) 本 國 經(jīng) 濟(jì) ， 參 與 國 際 競 爭 ： 對 進(jìn) 口貨 物 不 能 抵 扣 國 外 所 納 稅 款 ， 相 當(dāng) 于 按 全 部 增 值 額 征收 增 值 稅 ， 有 利 于 保 護(hù) 本 國 經(jīng) 濟(jì) ； 出 口 實(shí) 行 零 稅 率 ，退 還 以 前 環(huán) 節(jié) 已 征 稅 款 ， 使 出 口 貨 物 以 不 含 稅 價(jià) 格 進(jìn)入 國 際 市 場 ， 增 強(qiáng) 其 競 爭 能 力 。 稅 收 法 律 與 案 例 分 析 高 職 高 專 ppt 課 件 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 6制 作 ： 周 娟 2.2 增 值 稅 的 征

6、 收 范 圍n 境 內(nèi) 銷 售 貨 物 ， 以 及 進(jìn) 口 的 貨 物 。n 貨 物 是 各 種 有 形 動 產(chǎn) ， 包 括 水 、 電 力 、 熱 力 、 氣體 在 內(nèi) 。 n 境 內(nèi) 提 供 的 加 工 、 修 理 修 配 勞 務(wù) 。 n 加 工 是 指 受 托 加 工 貨 物 。n 修 理 修 配 是 指 受 托 對 損 傷 和 喪 失 功 能 的 貨 物 進(jìn) 行修 復(fù) ， 使 其 恢 復(fù) 原 狀 和 功 能 的 業(yè) 務(wù) 。2.2.1 增 值 稅 征 稅 范 圍 的 一 般 規(guī) 定理 想 的 設(shè) 計(jì) 應(yīng) 使 路 基 受 力 時(shí) 只 產(chǎn) 生 彈 性 變 形 ！ 稅 收 法 律 與 案 例

7、分 析 高 職 高 專 ppt 課 件 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 7制 作 ： 周 娟2.2.2 增 值 稅 征 稅 范 圍 的 具 體 規(guī) 定n 屬 于 增 值 稅 征 稅 范 圍 的 特 殊 項(xiàng) 目 n 貨 物 期 貨 ， 在 貨 物 的 實(shí) 物 交 割 環(huán) 節(jié) 納稅 。n 銀 行 銷 售 金 銀 的 業(yè) 務(wù) 。n 典 當(dāng) 業(yè) 的 死 當(dāng) 物 品 銷 售 業(yè) 務(wù) 和 寄 售 業(yè)代 委 托 人 銷 售 寄 售 物 品 的 業(yè) 務(wù) 。n 集 郵 商 品 。 稅 收 法 律 與 案 例 分 析 高 職 高 專 ppt 課 件 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 8制 作 ： 周 娟視 同 貨

8、物 銷 售 行 為 n 將 貨 物 交 付 他 人 代 銷 。n 銷 售 代 銷 貨 物 。n 有 兩 個(gè) 以 上 機(jī) 構(gòu) 并 實(shí) 行 統(tǒng) 一 核 算 的 納 稅 人 ， 將 貨 物 從一 個(gè) 機(jī) 構(gòu) 移 送 給 不 在 同 一 縣 (市 )的 其 他 機(jī) 構(gòu) 用 于 銷 售 。n 將 自 產(chǎn) 或 委 托 加 工 的 貨 物 用 于 非 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目 ， 包 括 提 供非 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 、 轉(zhuǎn) 讓 無 形 資 產(chǎn) 、 銷 售 不 動 產(chǎn) 和 納 稅 人 新建 、 改 建 、 擴(kuò) 建 、 修 繕 建 筑 物 等 固 定 資 產(chǎn) 在 建 工 程 等 。n 將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 或 購

9、 買 的 貨 物 作 為 投 資 ， 提 供 給 其他 單 位 或 個(gè) 體 工 商 戶 。n 將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 或 購 買 的 貨 物 分 配 給 股 東 或 投 資 者 。n 將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 貨 物 用 于 集 體 福 利 或 個(gè) 人 消 費(fèi) 。n 將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 或 購 買 的 貨 物 無 償 贈 送 他 人 。 稅 收 法 律 與 案 例 分 析 高 職 高 專 ppt 課 件 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 9制 作 ： 周 娟混 合 銷 售 與 兼 營 非 應(yīng) 稅 勞 務(wù) n 混 合 銷 售 行 為n 一 項(xiàng) 銷 售 行 為 如 果 既

10、涉 及 貨 物 又 涉 及 非 增 值 稅 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ，那 么 這 種 銷 售 行 為 就 是 混 合 銷 售 行 為 。n 從 事 貨 物 的 生 產(chǎn) 、 批 發(fā) 或 零 售 的 企 業(yè) 、 企 業(yè) 性 單 位 及 個(gè) 體工 商 戶 發(fā) 生 混 合 銷 售 行 為 ， 應(yīng) 當(dāng) 征 收 增 值 稅 。n 其 他 單 位 和 個(gè) 人 的 混 合 銷 售 行 為 ， 不 征 收 增 值 稅 。 n 兼 營 非 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 行 為n 增 值 稅 納 稅 人 在 從 事 應(yīng) 稅 貨 物 銷 售 或 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 的 同 時(shí) ，還 從 事 非 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ， 為 兼 營 非 應(yīng)

11、稅 勞 務(wù) 行 為 。 n 從 事 的 非 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 與 銷 售 貨 物 無 直 接 的 聯(lián) 系 和 從 屬 關(guān) 系 ；n 應(yīng) 分 別 核 算 貨 物 的 銷 售 額 和 非 增 值 稅 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目 的 營 業(yè) 額 ；n 未 分 別 核 算 的 ， 由 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 核 定 貨 物 的 銷 售 額 。 稅 收 法 律 與 案 例 分 析 高 職 高 專 ppt 課 件 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 10制 作 ： 周 娟 2.3 納 稅 人 和 稅 率n 增 值 稅 的 納 稅 人 是 指 在 中 國 境 內(nèi) 銷 售 貨 物 或 者 提 供 加工 、 修 理 修 配 勞

12、務(wù) ， 以 及 進(jìn) 口 貨 物 的 單 位 和 個(gè) 人 。n 單 位 是 指 單 位 ， 是 指 企 業(yè) 、 行 政 單 位 、 事 業(yè) 單 位 、軍 事 單 位 、 社 會 團(tuán) 體 及 其 他 單 位 。n 個(gè) 人 是 指 是 指 個(gè) 體 工 商 戶 和 其 他 個(gè) 人 ， 包 括 中 國公 民 和 外 國 公 民 。 n 小 規(guī) 模 納 稅 人 n 一 般 納 稅 人 2.3.1增 值 稅 的 納 稅 人理 想 的 設(shè) 計(jì) 應(yīng) 使 路 基 受 力 時(shí) 只 產(chǎn) 生 彈 性 變 形 ！ 稅 收 法 律 與 案 例 分 析 高 職 高 專 ppt 課 件 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 11制

13、作 ： 周 娟n 小 規(guī) 模 納 稅 人 。 對 小 規(guī) 模 納 稅 人 的 確 認(rèn) ， 由 主 管 稅務(wù) 機(jī) 關(guān) 依 稅 法 規(guī) 定 的 標(biāo) 準(zhǔn) 認(rèn) 定 。n 定 義 ： 小 規(guī) 模 納 稅 人 是 指 年 銷 售 額 在 規(guī) 定 標(biāo) 準(zhǔn) 以下 ， 并 且 會 計(jì) 核 算 不 健 全 ， 不 能 按 規(guī) 定 報(bào) 送 有 關(guān)稅 務(wù) 資 料 的 增 值 稅 納 稅 人 。n 小 規(guī) 模 納 稅 人 的 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn)n 從 事 貨 物 生 產(chǎn) 或 者 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 的 納 稅 人 ， 年 應(yīng)征 增 值 稅 銷 售 額 ， 在 50萬 元 以 下 的 。n 除 上 項(xiàng) 規(guī) 定 以 外 的

14、 納 稅 人 ， 年 應(yīng) 稅 銷 售 額 在 80萬元 以 下 的 。 小 規(guī) 模 納 稅 人 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 12制 作 ： 周 娟n 一 般 納 稅 人n 定 義 ： 是 指 年 應(yīng) 納 增 值 稅 銷 售 額 超 過 規(guī) 定 的 小 規(guī)模 納 稅 人 標(biāo) 準(zhǔn) 的 企 業(yè) 和 企 業(yè) 性 單 位 。n 小 規(guī) 模 納 稅 人 會 計(jì) 核 算 健 全 ， 能 夠 提 供 準(zhǔn) 確 稅 務(wù)資 料 的 ， 也 可 以 申 請 資 格 認(rèn) 定 。n 一 般 納 稅 人 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn)n 年 銷 售 額 在 80萬 元 以 下 的 商 業(yè) 企 業(yè) 、 企 業(yè) 性 單位 ， 一 律 不

15、得 認(rèn) 定 為 增 值 稅 一 般 納 稅 人 。n 未 超 過 小 規(guī) 模 標(biāo) 準(zhǔn) 的 企 業(yè) 不 屬 于 一 般 納 稅 人 。n 個(gè) 人 不 屬 于 一 般 納 稅 人 。 一 般 納 稅 人 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 13制 作 ： 周 娟n 增 值 稅 納 稅 人 認(rèn) 定 n 一 般 納 稅 人 認(rèn) 定 審 批 權(quán) 限 在 縣 級 以 上 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 。 n 納 稅 人 認(rèn) 定 為 一 般 納 稅 人 后 ， 一 般 情 況 就 不 得 轉(zhuǎn)為 小 規(guī) 模 納 稅 人 。 n 一 般 納 稅 人 年 審 的 規(guī) 定 ： 已 經(jīng) 使 防 偽 稅 控 系 統(tǒng) 但 年應(yīng) 稅 銷 售

16、 額 未 達(dá) 到 標(biāo) 準(zhǔn) 的 一 般 納 稅 人 ， 如 會 計(jì) 核 算健 全 ， 且 未 有 下 列 情 形 之 一 者 ， 不 取 消 其 一 般 納 稅人 資 格 。 n 虛 開 增 值 稅 發(fā) 票 或 者 有 偷 、 騙 、 抗 稅 行 為 ；n 連 續(xù) 3個(gè) 月 未 申 報(bào) 或 連 續(xù) 6個(gè) 月 納 稅 申 報(bào) 異 常 且 無正 當(dāng) 理 由 ；n 不 按 規(guī) 定 保 管 、 使 用 增 值 稅 發(fā) 票 、 稅 控 裝 置 ， 造成 嚴(yán) 重 后 果 。 2.3.2 增 值 稅 納 稅 人 的 管 理 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 14制 作 ： 周 娟n 稅 率 ： 適 用 一 般

17、納 稅 人 。 n 基 本 稅 率 ： 一 般 情 況 下 稅 率 為 17%；n 低 稅 率 ： 低 稅 率 為 13% ；n 零 稅 率 ： 納 稅 人 出 口 貨 物 ， 稅 率 為 零 ；n 兼 營 不 同 稅 率 的 貨 物 ， 應(yīng) 分 別 核 算 ； 未 分別 核 算 銷 售 額 的 ， 從 高 適 用 稅 率 。 n 征 收 率 ： 適 用 小 規(guī) 模 納 稅 人 n 小 規(guī) 模 納 稅 人 適 用 征 收 率 不 在 區(qū) 分 工 業(yè) 和商 業(yè) ， 統(tǒng) 一 為 3%。2.3.3 稅 率 與 征 收 率 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 15制 作 ： 周 娟n 一 般 納 稅 人n

18、 2009年 起 ， 銷 售 使 用 過 固 定 資 產(chǎn) ， 按 適 用 稅 率 征 收 增 值 稅 。n 銷 售 自 己 使 用 過 的 除 固 定 資 產(chǎn) 以 外 的 物 品 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 適 用稅 率 征 收 增 值 稅 。 n 2008年 12月 31日 以 前 未 納 入 擴(kuò) 大 增 值 稅 低 扣 范 圍 試 點(diǎn) 的 納稅 人 ， 銷 售 自 己 使 用 過 的 2008年 12月 31日 以 前 購 進(jìn) 或 自 制的 固 定 資 產(chǎn) ， 按 照 4%征 收 率 減 半 征 收 增 值 稅 。 n 納 稅 人 銷 售 舊 貨 ， 按 照 4%征 收 率 減 半 征 收 增 值

19、 稅 。n 舊 貨 是 指 使 用 過 的 貨 物 （ 含 舊 汽 車 、 摩 托 車 、 游 艇 ） n 小 規(guī) 模 納 稅 人 n 銷 售 使 用 過 的 固 定 資 產(chǎn) ， 減 按 2%征 收 率 征 收 增 值 稅 ；n 銷 售 使 用 過 的 除 固 定 資 產(chǎn) 以 外 的 物 品 ， 按 3%征 收 。銷 售 自 己 使 用 過 的 物 品 或 貨 物 征 稅 問 題 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 16制 作 ： 周 娟 2.4 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算n 計(jì) 算 公 式n 銷 項(xiàng) 稅 額 銷 售 額 適 用 稅 率n 一 般 銷 售 方 式 下 的 銷 售 額 n 是 納 稅

20、 人 銷 售 貨 物 向 購 買 方 收 取 的 全 部 價(jià) 款 和 價(jià) 外 費(fèi) 用 ，n 但 下 列 項(xiàng) 目 不 包 括 在 內(nèi) n 向 購 買 方 收 取 的 銷 項(xiàng) 稅 額 。n 受 托 加 工 應(yīng) 征 消 費(fèi) 稅 的 消 費(fèi) 品 所 代 收 代 繳 的 消 費(fèi) 稅 。n 代 墊 運(yùn) 費(fèi)n 符 合 條 件 代 為 收 取 的 政 府 性 基 金 或 者 行 政 事 業(yè) 性 收 費(fèi) 。n 向 購 買 方 收 取 的 保 險(xiǎn) 費(fèi) 、 車 輛 購 置 稅 、 車 輛 牌 照 費(fèi) 。 2.4.1 銷 項(xiàng) 稅 額 的 計(jì) 算 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 17制 作 ： 周 娟n 采 取 折 扣

21、 方 式 銷 售 n 定 義 ： 是 指 銷 貨 方 銷 售 貨 物 時(shí) ， 給 予 購 貨 方 的 價(jià) 格 優(yōu) 惠 。n 如 果 銷 售 額 和 折 扣 額 在 同 一 張 發(fā) 票 上 分 別 注 明 的 ， 可 按 折扣 后 的 余 額 作 為 銷 售 額 計(jì) 算 增 值 稅 ；n 折 扣 金 額 另 開 發(fā) 票 ， 不 論 其 在 財(cái) 務(wù) 上 如 何 處 理 ， 均 不 得 從銷 售 額 中 扣 除 折 扣 額 。 n 折 扣 僅 限 于 價(jià) 格 折 扣 ， 實(shí) 物 折 扣 ， 則 不 能 從 銷 售 額 中 扣 除 n 折 扣 銷 售 與 銷 售 折 扣 、 銷 售 折 讓 區(qū) 別 n

22、 銷 售 折 扣 是 一 種 融 資 費(fèi) 用 ， 因 此 不 得 從 銷 售 額 中 扣 除 ；n 銷 售 折 讓 是 銷 貨 方 售 出 的 產(chǎn) 品 在 品 種 、 質(zhì) 量 等 方 面 存 在 問題 ， 而 購 貨 方 未 予 退 貨 ， 銷 貨 方 給 予 購 貨 方 的 一 種 價(jià) 格 折讓 ， 因 此 ， 銷 售 折 讓 可 以 按 折 讓 后 的 銷 售 額 計(jì) 稅 。 特 殊 銷 售 方 式 的 銷 售 額 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 18制 作 ： 周 娟n 采 取 以 舊 換 新 方 式 銷 售n 定 義 ： 是 指 納 稅 人 在 銷 售 貨 物 的 同 時(shí) ， 有 償

23、收 回舊 貨 物 的 行 為 。n 這 種 銷 售 方 式 應(yīng) 按 新 貨 物 的 同 期 銷 售 價(jià) 格 確 定 銷售 額 ， 不 得 扣 減 舊 貨 物 的 收 購 價(jià) 格 。n 例 題 n 企 業(yè) 采 取 以 舊 換 新 銷 售 方 式 ， 銷 售 A產(chǎn) 品 10件 ，已 知 新 產(chǎn) 品 A每 件 價(jià) 格 不 含 稅 為 1000元 ， 舊 產(chǎn) 品不 含 稅 價(jià) 格 為 200元 。 計(jì) 算 應(yīng) 納 增 值 稅 是 多 少 ？ n 應(yīng) 納 增 值 稅 為 ：1000元 件 10件 17% 1700元 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 19制 作 ： 周 娟n 采 取 還 本 銷 售 方 式

24、n 是 指 納 稅 人 在 銷 售 貨 物 后 ， 到 一 定 期 限 由 銷 售 方一 次 或 分 次 退 還 給 購 貨 方 全 部 或 部 分 價(jià) 款 。n 采 取 這 種 銷 售 方 式 銷 售 貨 物 ， 其 銷 售 額 就 是 貨 物的 銷 售 價(jià) 格 ， 不 能 從 銷 售 額 中 扣 除 還 本 支 出 。n 例 題 n 企 業(yè) 銷 售 A產(chǎn) 品 5萬 元 ， 返 還 上 期 還 本 銷 售 的 貨款 1萬 元 。 企 業(yè) 銷 售 應(yīng) 納 是 多 少 ？ n 應(yīng) 納 增 值 稅 為 ：50000 17% 8500元 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 20制 作 ： 周 娟n 采

25、取 以 物 易 物 方 式 銷 售n 定 義 ： 是 指 購 銷 雙 方 不 是 以 貨 幣 結(jié) 算 ， 而 是 以 同等 價(jià) 款 的 貨 物 相 互 結(jié) 算 的 一 種 購 銷 方 式 。n 雙 方 都 應(yīng) 作 購 銷 處 理 ， 計(jì) 算 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 。n 例 題 n 企 業(yè) 采 取 以 物 易 物 方 式 銷 售 彩 電 10臺 ， 已 知 每 臺彩 電 不 含 稅 價(jià) 格 為 1200元 ， 并 且 當(dāng) 月 從 對 方 取 得增 值 稅 專 用 發(fā) 票 。 該 筆 銷 售 業(yè) 務(wù) 的 稅 金 是 多 少 ？ n 銷 項(xiàng) 稅 為 ： 1200 10 17% 2040元 n 進(jìn) 項(xiàng) 稅

26、： 1200 10 17% 2040元 n 應(yīng) 納 增 值 稅 為 ：應(yīng) 納 稅 額 當(dāng) 期 銷 項(xiàng) 稅 額 當(dāng) 期 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 2040 2040 0 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 21制 作 ： 周 娟n 包 裝 物 押 金 n 包 裝 物 押 金 ： 未 “ 逾 期 ” ， 不 并 入 銷 售 額 征 稅 。n 逾 期 包 裝 物 押 金 ， 并 入 銷 售 額 征 稅 。n 包 裝 物 押 金 ， 按 所 包 裝 貨 物 的 適 用 稅 率 。n “ 逾 期 ” 是 指 按 合 同 約 定 實(shí) 際 逾 期 或 以 1年 為 期限 ， 對 收 取 1年 以 上 的 押 金 ， 無

27、論 是 否 退 還 均 并入 銷 售 額 征 稅 。 n 對 銷 售 除 啤 酒 、 黃 酒 外 的 其 他 酒 類 產(chǎn) 品 而 收 取 的包 裝 物 押 金 ， 無 論 是 否 返 還 以 及 會 計(jì) 上 如 何 核 算 ，均 應(yīng) 并 入 當(dāng) 期 銷 售 額 征 稅 。 n 包 裝 物 押 金 屬 于 價(jià) 外 費(fèi) 用 ， 應(yīng) 視 為 含 稅 收 入 。 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 22制 作 ： 周 娟n 含 稅 銷 售 額 的 換 算n 換 算 公 式銷 售 額 含 稅 銷 售 額 （ 1 稅 率 或 征 收 率 ） n 例 題 n 企 業(yè) 銷 售 彩 電 20臺 ， 已 知 每 臺

28、彩 電 含 稅 價(jià)格 為 1170元 ， 該 筆 業(yè) 務(wù) 的 銷 售 額 是 多 少 ？ n 銷 售 額 含 稅 銷 售 額 （ 1 稅 率 或 征 收率 ） 20 1170 （ 1 17%） 20000元 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 23制 作 ： 周 娟n 準(zhǔn) 予 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 n 增 值 稅 扣 稅 憑 證 上 注 明 的 增 值 稅 額 。n 向 農(nóng) 業(yè) 生 產(chǎn) 者 或 農(nóng) 民 專 業(yè) 合 作 社 購 買 的 免 稅 農(nóng) 業(yè)產(chǎn) 品 ， 或 者 向 小 規(guī) 模 納 稅 人 購 買 的 農(nóng) 業(yè) 產(chǎn) 品 ， 按照 買 價(jià) 和 13%的 扣 除 率 計(jì) 算 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 。

29、n 支 付 的 運(yùn) 輸 費(fèi) 用 ， 依 7%的 扣 除 率 計(jì) 算 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額n 需 要 把 握 以 下 幾 點(diǎn) n 購 買 或 銷 售 免 稅 貨 物 所 發(fā) 生 的 運(yùn) 輸 費(fèi) 用 ， 不 得 計(jì)算 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 抵 扣 。n 運(yùn) 費(fèi) 金 額 是 指 貨 票 上 注 明 的 運(yùn) 費(fèi) 和 建 設(shè) 基 金 。 n 認(rèn) 證 時(shí) 間 在 開 具 之 日 起 180日2.4.2 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 24制 作 ： 周 娟n 不 得 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 n 用 于 非 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目 的 購 進(jìn) 貨 物 或 者 應(yīng) 稅 勞 務(wù) n 用 于 集 體 福 利 或

30、者 個(gè) 人 消 費(fèi) 的 購 進(jìn) 貨 物 或 者 應(yīng) 稅勞 務(wù) 。n 非 正 常 損 失 的 購 進(jìn) 貨 物 及 相 關(guān) 的 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 。 所 稱非 正 常 損 失 ， 是 指 因 保 管 不 善 造 成 被 盜 、 丟 失 、霉 爛 變 質(zhì) 的 損 失 。n 非 正 常 損 失 的 在 產(chǎn) 品 、 產(chǎn) 成 品 所 耗 用 的 購 進(jìn) 貨 物或 者 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 。n 對 于 納 稅 人 購 進(jìn) 貨 物 或 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ， 未 按 照 規(guī) 定 取得 并 保 存 增 值 稅 扣 稅 憑 證 ， 或 者 增 值 稅 扣 稅 憑 證上 未 按 照 規(guī) 定 注 明 增 值 稅 額 及 其 他

31、 有 關(guān) 事 項(xiàng) 的 ，其 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 不 得 從 銷 項(xiàng) 稅 額 中 抵 扣 。n 納 稅 人 自 用 的 應(yīng) 征 消 費(fèi) 稅 的 摩 托 車 、 汽 車 、 游 艇 ，其 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 不 得 從 銷 項(xiàng) 稅 額 中 抵 扣 。 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 25制 作 ： 周 娟 只 要 是 報(bào) 關(guān) 進(jìn) 口 的 應(yīng) 稅 的 貨 物 ， 不 論 其 是 國 外生 產(chǎn) 還 是 我 國 出 口 轉(zhuǎn) 內(nèi) 銷 的 貨 物 ， 是 進(jìn) 口 者 采購 還 是 國 外 捐 贈 的 貨 物 ， 無 論 是 進(jìn) 口 者 自 用 還是 作 為 貿(mào) 易 或 者 其 他 用 途 等 ， 均 應(yīng) 按 照 規(guī)

32、 定 繳納 進(jìn) 口 環(huán) 節(jié) 的 增 值 稅 。 2.5.1 進(jìn) 口 貨 物 的 征 稅 范 圍2.5 進(jìn) 口 貨 物 征 稅 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 26制 作 ： 周 娟n 進(jìn) 口 貨 物 增 值 稅 納 稅 人 是 指 進(jìn) 口 貨 物 的 收 貨人 或 辦 理 報(bào) 關(guān) 手 續(xù) 的 單 位 和 個(gè) 人 。n 對 于 委 托 代 理 進(jìn) 口 的 貨 物 ， 海 關(guān) 可 以 選 擇 委托 人 也 可 以 選 擇 受 托 人 ， 但 實(shí) 際 中 一 般 由 代理 人 代 繳 進(jìn) 口 環(huán) 節(jié) 增 值 稅 。 2.5.2 進(jìn) 口 貨 物 的 納 稅 人 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 27制

33、作 ： 周 娟n 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 和 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算 公 式n 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 關(guān) 稅 消費(fèi) 稅n 應(yīng) 納 稅 額 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 稅 率 。n 需 要 把 握 以 下 幾 點(diǎn) n 注 意 的 是 ， 進(jìn) 口 貨 物 增 值 稅 的 組 成 計(jì) 稅 價(jià)格 中 包 括 已 納 關(guān) 稅 稅 額 ， 如 果 進(jìn) 口 貨 物 屬于 消 費(fèi) 稅 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 ， 其 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 中還 包 括 已 納 消 費(fèi) 稅 稅 額 。 2.5.3 進(jìn) 口 貨 物 的 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 28制 作

34、： 周 娟n 進(jìn) 口 貨 物 的 增 值 稅 由 海 關(guān) 代 征 。n 進(jìn) 口 貨 物 增 值 稅 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 時(shí) 間 為 報(bào) 關(guān) 進(jìn)口 的 當(dāng) 天 。n 其 納 稅 地 點(diǎn) 應(yīng) 當(dāng) 由 進(jìn) 口 人 或 其 代 理 人 向 報(bào) 關(guān)地 申 報(bào) 納 稅 。n 其 納 稅 期 限 應(yīng) 當(dāng) 自 海 關(guān) 填 發(fā) 海 關(guān) 進(jìn) 口 增 值 稅專 用 繳 款 書 之 日 起 15日 內(nèi) 繳 納 稅 款 。2.5.4 進(jìn) 口 貨 物 的 稅 收 管 理 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 29制 作 ： 周 娟 出 口 產(chǎn) 品 退 (免 )稅 ， 是 國 際 上 通 行 的 稅 收 規(guī) 則 ，目 的 在

35、 于 鼓 勵 本 國 產(chǎn) 品 出 口 ， 使 本 國 產(chǎn) 品 以 不含 稅 價(jià) 格 進(jìn) 入 國 際 市 場 ， 增 強(qiáng) 本 國 產(chǎn) 品 的 競 爭能 力 。 我 國 實(shí) 行 出 口 貨 物 零 稅 率 的 優(yōu) 惠 政 策 。所 謂 零 稅 率 是 指 貨 物 在 出 口 時(shí) 整 體 稅 負(fù) 為 零 ，不 但 出 口 環(huán) 節(jié) 不 必 納 稅 ， 而 且 還 可 以 退 還 以 前環(huán) 節(jié) 已 納 稅 款 。2.6.1 增 值 稅 出 口 退 (免 )稅 概 述 2.6 出 口 貨 物 退 (免 )稅 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 30制 作 ： 周 娟n 出 口 免 稅 并 退 稅n 出 口 免

36、 稅 不 退 稅n 出 口 不 免 稅 也 不 退 稅 。 2.6.2 增 值 稅 出 口 退 (免 )稅 政 策 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 31制 作 ： 周 娟n 出 口 貨 物 的 退 稅 率 ， 是 出 口 貨 物 的 實(shí) 際 退 稅額 與 退 稅 計(jì) 稅 依 據(jù) 的 比 例 。 n 現(xiàn) 行 出 口 貨 物 的 增 值 稅 退 稅 率 有 17%、 15%、14%、 13%、 11%、 8%、 6%、 5%等 檔 。2.6.3 出 口 貨 物 的 退 稅 率 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 32制 作 ： 周 娟n 退 稅 計(jì) 算 辦 法 n 第 一 種 辦 法 是 “ 免 、

37、抵 、 退 ” 辦 法 ， 主 要 適 用 于 自 營 和 委托 出 口 自 產(chǎn) 貨 物 的 生 產(chǎn) 企 業(yè) ；n 第 二 種 辦 法 是 “ 先 征 后 退 ” 辦 法 ， 目 前 主 要 用 于 收 購 貨 物出 口 的 外 (工 )貿(mào) 企 業(yè) 。 n “ 免 、 抵 、 退 ” 含 義 n “ 免 ” 稅 ， 是 指 免 征 出 口 銷 售 環(huán) 節(jié) 增 值 稅 。n ； “ 抵 ” 稅 ， 是 指 出 口 自 產(chǎn) 貨 物 所 耗 用 的 原 材 料 等 所 含 應(yīng)予 退 還 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ， 抵 頂 內(nèi) 銷 貨 物 的 應(yīng) 納 稅 額 。n ； “ 退 ” 稅 是 指 生 產(chǎn) 企

38、業(yè) 出 口 的 自 產(chǎn) 貨 物 在 當(dāng) 月 內(nèi) 應(yīng) 抵 頂?shù)?進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 大 于 應(yīng) 納 稅 額 時(shí) ， 對 未 抵 頂 完 的 部 分 予 以 退 稅 。2.6.4 出 口 貨 物 應(yīng) 退 增 值 稅 的 計(jì) 算 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 33制 作 ： 周 娟 2.7 稅 收 優(yōu) 惠n 適 用 范 圍n 個(gè) 人n 銷 售 額 達(dá) 到 或 超 過 起 征 點(diǎn) 即 照 章 全 額 計(jì) 算 納 稅 ， 銷 售額 低 于 起 征 點(diǎn) 則 免 予 征 收 增 值 稅 。n 稅 法 規(guī) 定 的 起 征 點(diǎn) 如 下n 銷 售 貨 物 的 ， 為 月 銷 售 額 2000 5000元 。n 銷

39、售 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 的 ， 為 月 銷 售 額 1500 3000元 。n 按 次 納 稅 的 ， 為 每 次 （ 日 ） 銷 售 額 150 200元 。2.7.1 起 征 點(diǎn) 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 34制 作 ： 周 娟n 農(nóng) 業(yè) 生 產(chǎn) 者 銷 售 的 自 產(chǎn) 農(nóng) 業(yè) 產(chǎn) 品 ，n 避 孕 藥 品 和 用 具 。n 古 舊 圖 書 , 古 舊 圖 書 是 指 向 社 會 收 購 的 古 書 和 舊 書 。n 直 接 用 于 科 學(xué) 研 究 、 科 學(xué) 試 驗(yàn) 和 教 學(xué) 的 進(jìn) 口 儀 器 、設(shè) 備 。n 外 國 政 府 、 國 際 組 織 無 償 援 助 的 進(jìn) 口 物 資

40、和 設(shè) 備 。n 對 符 合 國 家 產(chǎn) 業(yè) 政 策 要 求 的 國 內(nèi) 投 資 項(xiàng) 目 ， 在 投 資總 額 內(nèi) 進(jìn) 口 的 自 用 設(shè) 備 。n 由 殘 疾 人 組 織 直 接 進(jìn) 口 供 殘 疾 人 專 用 的 物 品 。n 銷 售 自 己 使 用 過 的 物 品 。 這 類 物 品 是 指 個(gè) 人 (不 包 括個(gè) 體 工 商 戶 )銷 售 除 游 艇 、 摩 托 車 、 汽 車 以 外 的 貨 物 。2.7.2 增 值 稅 的 免 稅 項(xiàng) 目 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 35制 作 ： 周 娟 2.8 增 值 稅 的 征 收 管 理n 納 稅 期 限n 分 別 為 1日 、 3日

41、、 5日 、 10日 、 15日 、 1個(gè) 月 或 者1個(gè) 季 度 。 n 納 稅 人 以 1個(gè) 月 或 者 1個(gè) 季 度 為 1個(gè) 納 稅 期 的 ， 自 期 滿之 日 起 15日 內(nèi) 申 報(bào) 納 稅 ；n 以 1日 、 3日 、 5日 、 10日 或 者 15日 為 1個(gè) 納 稅 期 的 ， 于次 月 1日 起 15日 內(nèi) 申 報(bào) 納 稅 并 結(jié) 清 上 月 應(yīng) 納 稅 款 。n 納 稅 人 進(jìn) 口 貨 物 ， 應(yīng) 當(dāng) 自 海 關(guān) 填 發(fā) 稅 款 繳 納 證 的 之 日起 15日 內(nèi) 繳 納 稅 款 。2.8.1 增 值 稅 的 納 稅 期 限 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 36制 作

42、： 周 娟n 采 取 直 接 收 款 方 式 銷 售 ， 均 為 收 到 貨 款 的 當(dāng) 天 。n 采 取 托 收 承 付 和 委 托 銀 行 收 款 方 式 銷 售 貨 物 ， 為 發(fā) 出 貨 物 并 辦妥 托 收 手 續(xù) 的 當(dāng) 天 。n 采 用 賒 銷 和 分 期 收 款 方 式 銷 售 ， 為 按 合 同 約 定 的 收 款 日 期 的 當(dāng)天 ， 無 書 面 合 同 的 或 者 書 面 合 同 沒 有 約 定 收 款 日 期 的 ， 為 貨 物發(fā) 出 的 當(dāng) 天 。n 采 取 預(yù) 收 貨 款 方 式 銷 售 貨 物 ， 為 貨 物 發(fā) 出 的 當(dāng) 天 。n 委 托 他 人 代 銷 貨

43、物 ， 為 收 到 代 銷 單 位 銷 售 的 代 銷 清 單 當(dāng) 天 。 未收 到 代 銷 清 單 及 貨 款 的 ， 為 發(fā) 出 代 銷 貨 物 滿 180天 的 當(dāng) 天 。n 納 稅 人 發(fā) 生 按 規(guī) 定 視 同 銷 售 貨 物 的 行 為 (將 貨 物 交 付 他 人 代 銷 、銷 售 代 銷 貨 物 除 外 )， 為 貨 物 移 送 的 當(dāng) 天 。n 進(jìn) 口 貨 物 為 報(bào) 關(guān) 進(jìn) 口 的 當(dāng) 天 。n 增 值 稅 扣 繳 義 務(wù) 發(fā) 生 時(shí) 間 為 納 稅 人 增 值 稅 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 的 當(dāng) 天 。2.8.2 增 值 稅 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 時(shí) 間 高職高專道橋?qū)?/p>

44、業(yè)路基路面 工程 37制 作 ： 周 娟n 固 定 業(yè) 戶 應(yīng) 當(dāng) 向 其 機(jī) 構(gòu) 所 在 地 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報(bào) 納稅 。n 固 定 業(yè) 戶 到 外 縣 (市 )銷 售 貨 物 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 向 其 機(jī) 構(gòu) 所在 地 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 請 開 具 外 出 經(jīng) 營 稅 收 管 理 證 明 ，向 其 機(jī) 構(gòu) 所 在 地 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報(bào) 納 稅 。 未 持 有 其機(jī) 構(gòu) 所 在 地 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 核 發(fā) 的 外 出 經(jīng) 營 活 動 稅 收管 理 證 明 ， 到 外 縣 (市 )銷 售 貨 物 或 者 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 的 ，應(yīng) 當(dāng) 向 銷 售 地 主

45、 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報(bào) 納 稅 ， 銷 售 地 主 管稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 一 律 按 規(guī) 定 的 征 收 率 征 稅 。n 非 固 定 業(yè) 戶 銷 售 貨 物 或 者 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ， 應(yīng) 當(dāng) 向 銷 售 地主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報(bào) 納 稅 。n 進(jìn) 口 貨 物 應(yīng) 當(dāng) 由 進(jìn) 口 人 或 其 代 理 人 向 報(bào) 關(guān) 地 海 關(guān) 申報(bào) 納 稅 。 。2.8.3 增 值 稅 的 納 稅 地 點(diǎn) 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 38制 作 ： 周 娟 2.9 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 使 用 和 管 理n 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 構(gòu) 成 n 基 本 聯(lián) 次 或 基 本 聯(lián) 次

46、附 加 其 他 聯(lián) 次 。n 基 本 聯(lián) 次 n 基 本 聯(lián) 次 為 三 聯(lián) ： 發(fā) 票 聯(lián) 、 抵 扣 聯(lián) 和 記 賬 聯(lián) 。n 其 他 聯(lián) 次 n 其 他 聯(lián) 次 由 一 般 納 稅 人 自 行 確 定n 專 用 發(fā) 票 實(shí) 行 最 高 開 票 限 額 管 理2.9.1 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 概 述 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 39制 作 ： 周 娟n 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 只 限 于 增 值 稅 的 一 般 納 稅 人 領(lǐng) 購 使 用n 一 般 納 稅 人 有 下 列 情 形 之 一 者 ， 也 不 得 領(lǐng) 購 使 用 專 用 發(fā) 票 ： n 會 計(jì) 核 算 不 健

47、全 。n 有 稅 收 違 法 行 為 ， 拒 不 接 受 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 處 理 的 。n 有 下 列 行 為 之 一 ， 經(jīng) 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 責(zé) 令 限 期 改 正 而 仍 未 改 正 的 虛 開 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 、 私 自 印 制 專 用 發(fā) 票 。 向 個(gè) 人 或 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 以 外 的 單 位 買 取 專 用 發(fā) 票 。 借 用 他 人 專 用 發(fā) 票 、 向 他 人 提 供 專 用 發(fā) 票 。 未 按 規(guī) 定 的 要 求 開 具 、 保 管 專 用 發(fā) 票 。 未 按 規(guī) 定 申 報(bào) 專 用 發(fā) 票 的 購 、 用 、 存 情 況 。 未 按 規(guī) 定 接 受 稅 務(wù)

48、機(jī) 關(guān) 檢 查 等 行 為 。n 銷 售 的 貨 物 全 部 屬 于 免 稅 項(xiàng) 目 者 。 2.9.2增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 領(lǐng) 用 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 40制 作 ： 周 娟n 一 般 納 稅 人 銷 售 貨 物 ， 應(yīng) 向 購 買 方 開 具 專 用 發(fā) 票 。 n 下 列 情 況 不 得 開 具 專 用 發(fā) 票 ， 只 開 具 普 通 發(fā) 票 ：n 向 消 費(fèi) 者 銷 售 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目 。n 銷 售 免 稅 項(xiàng) 目 。n 銷 售 報(bào) 關(guān) 出 口 的 貨 物 、 在 境 外 銷 售 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 。n 將 貨 物 用 于 非 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目 。n 將 貨 物 用

49、于 集 體 福 利 或 個(gè) 人 消 費(fèi) 。n 提 供 非 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 、 轉(zhuǎn) 讓 無 形 資 產(chǎn) 或 銷 售 不 動 產(chǎn) 。 2.9.3 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 使 用 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 41制 作 ： 周 娟n 字 跡 清 楚 、 不 得 涂 改 。n 項(xiàng) 目 填 寫 齊 全 。n 票 、 物 相 符 ， 票 面 金 額 與 實(shí) 際 收 取 的 金 額 相 符 。n 各 項(xiàng) 目 內(nèi) 容 正 確 無 誤 。n 全 部 聯(lián) 次 一 次 填 開 ， 上 、 下 聯(lián) 的 內(nèi) 容 和 金 額 一 致 。n 發(fā) 票 聯(lián) 和 抵 扣 聯(lián) 加 蓋 財(cái) 務(wù) 專 用 章 或 發(fā) 票 專

50、 用 章 。n 按 發(fā) 票 開 具 時(shí) 限 的 有 關(guān) 規(guī) 定 開 具 專 用 發(fā) 票 。n 不 得 開 具 偽 造 的 專 用 發(fā) 票 、 拆 本 使 用 專 用 發(fā) 票 。n 不 得 開 具 票 樣 與 國 家 稅 務(wù) 總 局 統(tǒng) 一 制 定 的 票 樣 不 相符 合 的 專 用 發(fā) 票 。2.9.4 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 開 具 要 求 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 42制 作 ： 周 娟n 提 貨 結(jié) 算 方 式 的 ， 為 收 到 貨 款 的 當(dāng) 天 。n 采 用 預(yù) 收 貨 款 的 ， 為 貨 物 發(fā) 出 的 當(dāng) 天 。n 采 取 托 收 承 付 、 委 托 銀 行 收

51、 款 結(jié) 算 方 式 的 ， 為 貨 物發(fā) 出 的 當(dāng) 天 。n 采 用 賒 銷 、 分 期 付 款 結(jié) 算 方 式 的 ， 為 合 同 約 定 的 收款 日 期 的 當(dāng) 天 ， 無 書 面 合 同 的 或 者 書 面 合 同 沒 有 約定 收 款 日 期 的 ， 為 貨 物 發(fā) 出 的 當(dāng) 天 。n 代 銷 的 ， 為 收 到 代 銷 單 位 的 代 銷 清 單 的 當(dāng) 天 。 未 收到 代 銷 清 單 及 貨 款 的 ， 為 發(fā) 出 代 銷 貨 物 滿 180天 的 當(dāng)天 。n 將 貨 物 分 配 給 股 東 ， 為 貨 物 移 送 的 當(dāng) 天 。 2.9.5 增 值 稅 專 用 發(fā) 票

52、填 開 的 時(shí) 間 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 43制 作 ： 周 娟 2.10 綜 合 案 例 解 析n 某 生 產(chǎn) 企 業(yè) 屬 于 增 值 稅 納 稅 一 般 人 ， 2009年 2月 經(jīng) 營 業(yè) 務(wù) 如 下 ： n 進(jìn) 口 材 料 ， 買 價(jià) 180萬 ， 代 理 人 傭 金 6萬 ； 運(yùn) 費(fèi) 40萬 ； 內(nèi) 地運(yùn) 費(fèi) 5萬 元 、 裝 卸 費(fèi) 用 和 保 險(xiǎn) 費(fèi) 用 2萬 元 ；n 收 購 免 稅 農(nóng) 產(chǎn) 品 ， 收 購 價(jià) 格 50萬 元 ， 運(yùn) 費(fèi) 5萬 元 。n 購 進(jìn) 材 料 ， 增 值 稅 發(fā) 票 上 的 貨 款 為 150萬 ， 支 付 運(yùn) 費(fèi) 6萬 ，其 中 包 括

53、裝 卸 費(fèi) 用 1萬 元 ， 但 入 庫 時(shí) 發(fā) 現(xiàn) ， 購 進(jìn) 原 材 料 少0.5萬 元 ， 經(jīng) 核 實(shí) 后 運(yùn) 輸 單 位 同 意 賠 償 丟 失 價(jià) 款 的 50%；n 銷 售 產(chǎn) 品 不 含 稅 銷 售 額 400萬 元 ， 為 本 月 底 將 全 部 收 回 貨 款 ，給 購 貨 方 5%的 回 扣 ；n 銷 售 產(chǎn) 品 不 含 稅 銷 售 額 20萬 元 ， 同 時(shí) 收 取 運(yùn) 費(fèi) 2.34萬 元 ；n 將 產(chǎn) 品 贈 送 學(xué) 校 ， 不 含 稅 銷 售 額 10萬 元 ；n 返 還 上 月 還 本 銷 售 的 本 金 50萬 元 。n 計(jì) 算 企 業(yè) 當(dāng) 月 應(yīng) 繳 納 的 增

54、 值 稅 ， 關(guān) 稅 稅 率 10%。例 題 1. 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 44制 作 ： 周 娟n 關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格n 關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 180 20 10 210萬 元n 關(guān) 稅 關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 關(guān) 稅 稅 率 21萬 元n 增 值 稅 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 適 用 稅 率 39.27萬 元n 400萬 ， 5%的 回 扣 不 得 減 除 ；n 20萬 元 ， 同 時(shí) 收 取 運(yùn) 費(fèi) 2.34萬 元 的 行 為 屬 于 混 合 銷 售 行 為 。n 10萬 元 贈 送 學(xué) 校 的 行 為 屬 于 視 同 銷 售 。n 還 本 銷 售 的 本 金 50萬 元 ，

55、 不 得 從 銷 售 額 中 減 除 。 n 當(dāng) 期 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 39.27 (50 13% 5 7%) (1500.5) 17% (6 1) 7%n 應(yīng) 納 稅 額 當(dāng) 期 銷 項(xiàng) 稅 額 當(dāng) 期 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 8.17萬 元解 析 ： 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 45制 作 ： 周 娟 2009年 9月 1日 開 始 實(shí) 施 ， 新 的 增 值 稅 暫 行 條 例 內(nèi)容 改 變 較 大 。 在 學(xué) 習(xí) 中 應(yīng) 注 意 掌 握 。 增 值 稅 的 類 型 由 原 生 產(chǎn) 型 轉(zhuǎn) 變成 消 費(fèi) 型 ； 從 廢 舊 物 資 處 購 買 的 廢 舊 物 資 可 依 買 價(jià) 抵 扣0%的

56、規(guī) 定 廢 除 ； 銷 售 舊 物 品 、 貨 物 的 新 規(guī) 定 ； 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的抵 扣 時(shí) 限 ， 增 值 稅 一 般 納 稅 人 取 得 2010年 1月 1日 以 后 開 具的 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 、 公 路 內(nèi) 河 貨 物 運(yùn) 輸 業(yè) 統(tǒng) 一 發(fā) 票 和 機(jī) 動車 銷 售 統(tǒng) 一 發(fā) 票 的 時(shí) 限 變 為 ， 開 具 之 日 起 180日 內(nèi) 到 稅 務(wù)機(jī) 關(guān) 辦 理 認(rèn) 證 ， 并 在 認(rèn) 證 通 過 的 次 月 申 報(bào) 期 內(nèi) ， 向 主 管 稅務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報(bào) 抵 扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 。 小 規(guī) 模 納 稅 人 的 征 收 率 的 已 統(tǒng)一 為 3%。 本 章

57、 小 結(jié) 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 46制 作 ： 周 娟 本 章 作 業(yè)n 生 產(chǎn) 企 業(yè) 銷 售 使 用 過 的 舊 貨 如 何 征 收 增 值 稅 ？n 舉 例 說 明 代 銷 的 行 為 征 收 增 值 稅 的 規(guī) 定n 生 產(chǎn) 企 業(yè) 購 進(jìn) 固 定 資 產(chǎn) 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 是 否 可 以 抵 扣 ？n 小 規(guī) 模 納 稅 人 認(rèn) 定 的 標(biāo) 準(zhǔn) 是 什 么 ？n 視 同 銷 售 的 行 為 有 哪 些 ？n 將 貨 物 交 給 他 人 代 銷 的 義 務(wù) 發(fā) 生 時(shí) 間 是 如 何 規(guī) 定 的 ？n 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 基 本 聯(lián) 次 的 含 義 ？ 高職高專道橋

58、專業(yè)路基路面 工程 47制 作 ： 周 娟n 單 選 題n 1） A 2） C 3） B 4） D 5） B n 多 選 題n 1） ABC 2） BD 3） ABC 4） ABD 5） CD n 注 意 ， 題 中 C 選 項(xiàng) 的 6月 應(yīng) 改 成 8月 n 判 斷 題 n 1） 錯(cuò) 2） 錯(cuò) 3） 對 4） 錯(cuò) 5） 對 習(xí) 題 答 案 高職高專道橋?qū)I(yè)路基路面 工程 48制 作 ： 周 娟n 計(jì) 算 題n 第 一 題 n應(yīng) 納 稅 額 （ 42500 24000 2500 3710） （ 1 3%） 3% 9010 3% 2388.06n 第 二 題n應(yīng) 納 稅 額 90 （ 1 17%） 17%（ 13.64.08） 3.55 n 第 三 題n應(yīng) 納 稅 額 105.3 （ 1 17） 17%（ 6.8 0.07 1.955） 6.475