《施工企業(yè)會計》PPT課件

施 工 企 業(yè) 會 計 施 工 企 業(yè) 會 計第 一 章 總 論 第 二 章 貨 幣 資 金 和 應 用 項 目 第 三 章 存 貨 第 四 章 固 定 資 產 和 臨 時 設 施 第 五 章 投 資 第 六 章 無 形 資 產 和 其 他 資 產 第 七 章 負 債 第 八 章 所 有 者 權 益 第 九 章 營 業(yè) 收 入 第 十 章 工 程 成 本 和 費 用 第 十 一 章 利 潤 和 利 潤 分 配 第 十 二 章 財 務 會 計 報 告 第 一 章 總 論第 一 節(jié) 施 工 企 業(yè) 會 計 概 述第 二 節(jié) 施 工 企 業(yè) 會 計 的 內 容第 三 節(jié) 施 工 企 業(yè) 會 計 科 目第 四 節(jié) 施 工 企 業(yè) 會 計 工 作 組 織 第 一 節(jié) 施 工 企 業(yè) 會 計 概 述 一、施工企業(yè)會計的概述 施 工 企 業(yè) 會 計是以貨幣為主要計量單位，按照現行會計法規(guī)體系要求，運用一套專門的核算方法，對施工企業(yè)的經濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，真實、準確、及時地提供會計信息。 二、施工企業(yè)會計的特點（一）產品價格的形成方面（二）產品成本的考核方面（三）產成品在產品的劃分方面（四）工程價款的結算方式方面（五）在組織核算和管理方面 第 二 節(jié) 施 工 企 業(yè) 會 計 的 內 容 一、資產 資 產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。 施工企業(yè)的資產按其施工中的流動性，可分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。 二、負債 負 債是企業(yè)過去交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。 三、所有者權益 所 有 者 權 益是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額，包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入的資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。 四、收入 收 入是企業(yè)生產經營活動中，由于銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。 五、費用 費 用是企業(yè)在生產經營中發(fā)生的各種耗費。 六、利潤 利 潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括企業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 反映企業(yè)財務狀況的要素是資產、負債和所有者權益，它們之間存在著下列數量關系：資 產 =負 債 +所 有 者 權 益 反映企業(yè)經營成果的要素是收入、費用和利潤，它們之間存在下列數量關系：收 入 -費 用 =利 潤 第 三 節(jié) 施 工 企 業(yè) 會 計 科 目 一、施工企業(yè)會計科目設置的原則 1.必須結合施工企業(yè)會計對象的特點，全面反映會計對象的內容。 2.必須符合經濟管理的需要。 3.應體現財務制度的要求。 4.要簡要、應用。 二、施工企業(yè)會計科目 表1-1 會計科目表序號編號科目名稱序號編號科目名稱12345678910 11121314 10011002100911011102111111211122113111331141115111611201（一）資產類現金銀行存款其他貨幣資金短期投資短期投資跌價準備應收票據應收股利應收利息應收賬款其他應收款壞賬準備預付賬款應收補貼款物資采購4748495051525354555657585960 21612171217621812191220122112301231123212331234131013103應付股利應交稅金其他應交款其他應付款預提費用待轉資產價值預計負債長期借款應付債券長期應付款專項應付款遞延稅款（三）所有者權益實收資本已歸還投資 序號編號科目名稱序號編號科目名稱151617181920212223242526 272829 121112211231123212331251128113011401140214211501150215051506原材料在途物資低值易耗品材料成本差異周轉材料委托加工物資存貨跌價準備待攤費用長期股權投資長期債券投資長期投資減值準備固定資產累計折舊固定資產減值準備臨時設施61626364656667686970717273 3111312131313141410441054110510151025201530154015402資本公積盈余公積本年利潤利潤分配（四）成本類工程施工輔助生產機械作業(yè)（五）損益類主管業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入主管業(yè)務成本主管業(yè)務稅金及附加 序號編號科目名稱序號編號科目名稱3031323334353637383940 414243444546 15071601160316051701170218011805190119112101211121212123213121512153臨時設施攤銷工程物資在建工程在建工程減值準備待攤費用臨時設施清理無形資產無形資產減值準備長期待攤費用待處理財產損益（二）負債類短期借款應付票據應付賬款工程結算預收賬款應付工資應付福利費747576777879 540555025503560157015801其他業(yè)務支出管理費用財務費用營業(yè)外支出所得稅以前年度損益調整 第 四 節(jié) 施 工 企 業(yè) 會 計 工 作 組 織 一、施工企業(yè)的會計結構二、施工企業(yè)的會計人員 第 二 章 貨 幣 資 金 和 應 用 項 目第 一 節(jié) 貨 幣 資 金 的 核 算第 二 節(jié) 應 收 及 預 付 款 的 核 算第 三 節(jié) 外 幣 業(yè) 務 的 核 算 第 一 節(jié) 貨 幣 資 金 的 核 算 一、現金核算（一）現金管理1.規(guī)定現金的開支范圍2.核定庫存現金限額3.加強現金收支的日常管理 （二）現金的核算 1.現金的總分類核算 例2-1企業(yè)開出先進支票，從銀行提取現金500元，作如下分類： 借：現金 500 貸：銀行存款 500 例2-2當月初收到固定資產租賃收入800元，編制現金收款憑證，作如下分錄： 借：現金 800 貸：其他業(yè)務收入 800 例2-3職工王剛出差借差旅費600元，現金收付，作如下分錄： 借：其他應收款 600 貸：現金 600 例2-4用現金購買辦公用品150元，編制現金付款憑證，作如下分錄： 借：管理費用 150 貸：現金 150 例2-5將收入現金350元送存開戶銀行，編制現金付款憑證，作如下分錄： 借：銀行存款 350 貸：現金 350 2.現金的預時核算表2-1 現金日記賬2005年5月2005憑證月日種類號數15 16銀付現收現付現付現付11123摘要收入付出結存承前面從銀行支取現金收到固定資產租賃收入王剛借差旅費購買辦公用品送存銀行現金500800 600150350 200本日合計1300 1100 400 3.現金的清查 二、銀行存款的核算（一）銀行存款的總分類核算（二）銀行存款的預時核算（三）銀行支付結算方式 1.銀行匯票 2.商業(yè)匯票 3.銀行本票 4.支票 付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行持票結算結算匯票退回多余款收妥款項簽發(fā)匯票申請簽發(fā)匯票通知匯票已解付結算劃款代理付款人入賬提示票據 圖2-1 銀行匯票結算程序圖 付款單位付款單位開戶銀行交存票款承兌出票并申請承兌持票結算收款單位通知收款人入帳匯票到期委托銀行收款收款單位開戶銀行傳遞匯票委托收款劃回票款 圖2-2 銀行承兌匯票結算程序表 付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行提示支票付款收妥入賬并通知收款交換進賬單并結算資金 圖2-3 支票結算程序圖 5.信用卡6.匯兌結算7.委托收款結算8.托收承付結算 付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行委托銀行辦理匯票銀行受理通知匯款已到劃轉款項 圖2-4 匯兌結算程序圖 收款單位收款單位開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行通知付款支付款項劃轉款項劃轉款項委托銀行辦理收款通知收款入賬 圖2-5 委托收款結算程序圖 收款單位收款單位開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行按合同發(fā)貨劃轉款項傳遞托收憑證通知承兌承付委托銀行收款通知收款人收款 圖2-6 托收承付結算程序圖 （四）銀行存款的清查 例2-6某施工企業(yè)2004年6月30日“銀行存款日記賬的余額為2364000元，當日銀行對賬單的余額為255900元，經逐筆核對，發(fā)現有如下未達賬項： （1）6月25日，企業(yè)委托銀行收款50000元，銀行已于29日收到，未通知企業(yè)； （2）6月26日，銀行代劃企業(yè)本月電話費1000元，企業(yè)未接到通知； （3）6月29日，企業(yè)送存銀行轉賬支票一張，金額30000元，銀行尚未入賬； （4）6月30日，企業(yè)開出轉賬支票購買辦公用品500元，銀行尚未入賬。 表2-2 銀行存款余額調節(jié)表 2004年6月30日項目金額項目余額企業(yè)銀行存款賬戶余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付236400500001000銀行對賬單企業(yè)存款余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已復，銀行未付25590030000500調節(jié)后余額285400調節(jié)后余額285400 三、其他貨幣資金的核算 例2-7某企業(yè)到外地進行臨時采購，委托開戶銀行匯往采購地銀行采購資金30000元，開立采購用款戶。采購員王剛通過采購戶轉帳支付購入甲種材料款28000元，剩余采購資金轉回企業(yè)開戶銀行結算戶，做如下賬務處理： （1）企業(yè)匯出采購資金時，作如下分錄： 借：其他貨幣資金外埠存款 30000 貸：銀行存款 30000 （2）收到采購員交來的發(fā)票賬單等報銷憑證280000元時，作如下分錄： 借：物資采購 280000 貸：其他貨幣資金外埠存款 280000 （3）采購完畢后，余款轉回企業(yè)開戶銀行結算戶時，作如下分錄： 借：銀行存款 2000 貸：其他貨幣資金外埠存款 2000 例2-8某企業(yè)向銀行申請辦理銀行匯票8000元至外地采購材料，在采購地使用銀行匯票支付采購材料款8000元。其賬務處理如下： （1）根據銀行送回的“銀行匯票委托書”存根聯(lián)，作如下分錄： 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 8000 貸：銀行存款 8000 （2）用匯票支付材料款8000元，作如下分錄： 借：物資采購 8000 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 8000 例2-9某施工企業(yè)為進行短期投資，向證券公司劃出資金20000元，作如下分錄： 借：其他貨幣資金存出投資款 20000 貸：銀行存款 20000 第 二 節(jié) 應 收 及 預 付 款 的 核 算 一、應收票據的核算 （一）應收票據的內容 應 收 票 據是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結算方式下，因工程價款結算，對外銷售產品、材料等而收到的商業(yè)匯票。 計息票據的利息計算公式為：利 息 =票 面 金 額 利 率 期 限 票據的到期值、貼現息和貼現凈額的計算如下：票 據 到 期 值 =面 值 （ 1+票 面 利 率 貼 現 期 ）貼 現 息 =票 據 到 期 值 貼 現 率 貼 現 期貼 現 凈 額 =票 據 到 期 值 -貼 現 息公式中：貼 現 期 =票 據 有 效 天 數 -企 業(yè) 持 有 天 數 （二）應收票據的核算 例2-10甲企業(yè)收乙公司用于抵付工程款的商業(yè)承兌匯票1張，面值為40000元，期限為3個月。（1）收到商業(yè)承兌匯票時，作如下分錄： 借：應收票據 40000 貸：主營業(yè)務收入 40000 （2）三個月到期后，收到乙公司如期付款，作如下分錄： 借：銀行存款 40000 貸：應收票據 40000（3）商業(yè)匯票到期，乙公司無力支付票據款，作如下分錄： 借：應收賬款 40000 貸：應收票據 40000 例2-11施工企業(yè)收到A公司簽發(fā)的6個月到期的沙鍋農業(yè)承兌匯票一張，票面金額為50000元，票面利率為5%，用以抵頂所欠工程款。 （1）收到商業(yè)承兌匯票時，作如下分錄： 借：應收票據 50000 貸：應收賬款A公司 50000 （2）每月末計提到息時，作如下分錄： 借：應收票據 208.33 貸：財務費用 208.33（3）3個月后到期收回本息，作如下分錄： 借：銀行存款 50625 貸：應收票據 50625 例2-12某施工企業(yè)2004年4月5日收到乙公司用于抵付工程款的銀行承兌匯票一張，面值100000元，期限6個月，票面利率9%，該企業(yè)于6月5日向銀行申請貼現，銀行貼現率12%。（1）收到銀行承兌匯票時，作如下分錄： 借：應收票據 100000 貸：主管業(yè)務收入 100000 （2）持票向銀行申請貼現，收到貼現款項： 賬 面 余 額 =100000 （ 1+9% 12 2） =101500（ 元 ）到 期 值 = 100000 （ 1+9% 12 6） =104500（ 元 ）貼 現 息 =104500 12% 12 4=4180（ 元 ）貼 現 凈 額 =104500-4180=100320（ 元 ） 借：銀行存款 100320 財務費用 1180 貸：應收票據 101500 二、應收賬款的核算 應 收 賬 款是指企業(yè)因承建工程、銷售產品、材料和提供勞務等業(yè)務，應向發(fā)包單位、購買單位或接受勞務單位收取的款項。 例2-13甲施工企業(yè)月末向發(fā)包單位開出工程價款結算單，結算出當月已完工程價款為350000元，款項尚未收到，作如下分錄： 借：應收賬款應收工程款 350000 貸：工程結算 350000 例2-1410天后，收到發(fā)包單位付工程款項200000元，存入銀行，其余150000元以銀行承兌匯票抵付，作如下分錄： 借：銀行存款 200000 應收票據 150000 貸：應收賬款應收工程款 350000 三、壞賬的核算 （一）壞賬的確認 （1）因債務人破產或死亡以其破產財產或遺產清償后，仍然不能收回的應收賬款； （2）因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍未收回的應收賬款。 （二）壞賬的核算方法 1.直接轉銷法 例2-15乙單位原欠材料款4000元，現因乙單位破產，所欠材料款無法收回，經批準作壞賬損失，作如下分錄： 借：管理費用壞賬損失 4000 貸：應收賬款乙單位 4000 2.備抵法表2-3 賬齡分析估計壞賬損失應收賬款賬齡應收賬款余額估計壞賬損失比率（%）壞賬損失金額未到期過期1個月以內過期1-3個月過期3個月以上50000350002000012000 0.5135 250350600600合計117000 1800 例2-16甲企業(yè)2001年末應收賬款的余額為2000000元，2002年4月發(fā)生壞賬損失30000元（乙公司所欠），年末應收賬款余額為2400000元；2003年4月，上年已沖銷的乙公司欠款又收回20000元，年末應收賬款余額為2600000元，提取壞賬準備的比率為1%。 （1）2001年末，計提壞賬準備，作如下分錄： 借：管理費用壞賬損失 20000 貸：壞賬準備 20000 （2）2002年4月，核銷壞賬準備，作如下分錄： 借：壞賬準備 30000 貸：應收賬款乙公司 30000 （3）2002年4月末，壞賬準備科目期末余額應為（24000001%）24000元，由于本期壞賬準備科目有借方余額10000元，年末應補提壞賬準備34000元。 借：管理費用壞賬損失 34000 貸：壞賬準備 34000 （4）2003年4月，回收上年沖銷的乙公司賬款20000元，作如下分錄： 借：應收賬款乙公司 20000 貸：壞賬準備 20000 同時： 借：銀行存款 20000 貸：應收賬款乙公司 20000 （5）2003年末，應計提壞賬準備為（26000001%）26000元。由于本期壞賬準備科目已有貸方余額44000元，本期應沖回的壞賬準備數額為18000元，作如下分錄： 借：壞賬準備 18000 貸：管理費用壞賬損失 18000 應 收 賬 款 壞 賬 準 備 管 理 費 用30000 30000 20000 20000銀 行 存 款34000 3400020000200002000018000 1800020000 圖2-7 業(yè)務核算程序 四、預付賬款的核算 預 付 賬 款是指企業(yè)按規(guī)定預付給分包單位的款項和預付給供貨單位的款項。 例2-173月10日，按合同規(guī)定，預付分包單位備料款300000元，作如下分錄： 借：預付賬款預付分包單位款 300000 貸：銀行存款 300000 例2-183月16日，預付分包單位工程進度款120000元，作如下分錄： 借：預付賬款預付分包單位款 120000 貸：銀行存款 120000 例2-193月31日，根據乙工程處交來的工程價款結算單，結算本月應付分包已光工程款250000元，作如下分錄： 借：主營業(yè)務成本 250000 貸：應付賬款應付分包單位款 250000 例2-20本月結算已光分包工程款，扣抵預付分包備料款20000元，預付分包工程款120000元外，余款通過銀行存款結清。 借：應付賬款應付分包單位款 250000 貸：預付賬款預付分包單位款 140000 銀行存款 110000 例2-21按規(guī)定預付供應單位材料款46000，作如下分錄： 借：預付賬款預付供應單位款 46000 貸：銀行存款 46000 五、債務重組（一）債務重組的方式 債務重組的方式主要有：（1）以低于債務賬面價值的現金清償債務；（2）以非現金資產清償債務；（3）債務轉為股權；（4）以修改其他債務條件清償債務。 （二）債務重組的核算 1.債務人在債務重組時，以低于應收債權的賬面價值的現金清償的，企業(yè)實際收到的金額小于應收債權賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出。 例2-22企業(yè)的一項賬面余額為50000元的應收賬款，因對方無力償還，進行債務重組，雙方協(xié)商同意減免20%后，對方立即支付，該企業(yè)已為該筆應收賬款提取壞賬準備500元，作如下分錄： 借：銀行存款 40000 壞賬準備 500 營業(yè)外支出債務重組損失 9500 貸：應收賬款 50000 2.以非現金資產償還債務的，應按應收債權的賬面價值等作為受讓的非現金資產的入賬價值。 取 得 某 項 非 現 金 資 產 的 入 賬 價 值 該 項 非 現 金 資 產 的 公 允 價 值 受 讓 的 非 現 金 資 產 的 公 允 價 值=受 讓 的 非 現 金 資 產 的 總 成 本 例2-23企業(yè)有一項賬面金額為250000元的應收賬款，因對方無力償還，以一輛汽車和一批材料進行債務重組。根據對方開具的發(fā)票，材料價格為100000元，汽車的協(xié)商價格為150000元，企業(yè)為該筆應收賬款計提的壞賬準備為2500元，汽車發(fā)生過戶等相關稅費2400元。換 入 資 產 的 總 成 本 =250000-2500+2400=249900（ 元 ）材 料 的 入 賬 價 值 =249900 （ 100000 250000） =99960（ 元 ）汽 車 的 入 賬 價 值 =249900 （ 150000 250000） =149940（ 元 ） 會計分錄為：借：原材料 99960 固定資產 149940 壞賬準備 2500 貸：應收賬款 250000 銀行存款 2400 3.以債權轉為股權的，應按照應收債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。 例2-24企業(yè)一筆金額為125000元的應收賬款，因對方無力償還經協(xié)商同意以所持的A公司股票抵償該筆賬款。A公司股票為10000股，市價每股12.8元。企業(yè)已為該筆應收款計提壞賬準備1250元，發(fā)生相關稅費1000元，企業(yè)不打算長期持有這些股票，作如下分錄： 借：短期投資A公司股票 124750 壞賬準備 1250 貸：應收賬款 125000 銀行存款 1000 4.以修改其他債務條件清償債務的，應將未來應收金額小于應收債權賬面價值的差額，計入當期的營業(yè)外支出；如果修改后的債務條款涉及或有收益的，則或有收益不應當包括在未來應收金額之中。 例2-25企業(yè)一筆金額為40000元的應收賬款，因對方無力償還，經協(xié)商減免20%的本金，債務人在一年內清償債務，企業(yè)已為該筆應收賬款計提壞賬準備400元，作如下分錄： 借：壞賬準備 400 營業(yè)外支出債務重組損失 9600 貸：應收賬款 10000 六、其他應收款的核算 其 他 應 收 款是指企業(yè)除應賬款、應收票據、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，包括應收的各種賠款、罰款、存出保證金、應收股利以及應向職工收取的各種墊付款項等。 例2-26企業(yè)存出包裝物押金400元，作如下分錄： 借：其他應收款存出保證金 400 貸：銀行存款 400 例2-27某企業(yè)因倉庫失火發(fā)生財產損失60000元，根據保險協(xié)議，應向保險公司索賠48000元，作如下分錄： 借：其他應收款保險公司 48000 貸：待處理財產損益 48000 收到賠款時，作如下分錄： 借：銀行存款 48000 貸：其他應收款保險公司 48000 第 三 節(jié) 外 幣 業(yè) 務 的 核 算 一、外幣業(yè)務概述（一）外匯與外匯管理（二）外匯匯率和記賬匯率 1.外匯匯率 2.外匯匯率的種類 （1）按外匯管理情況劃分，匯率分為官方匯率和市場匯率。 （2）按銀行買賣外匯的角度劃分，匯率分為買入匯率和賣出匯率。 3.記賬匯率 （三）匯兌損益的確定及核算原則1.匯兌損益的確認2.匯兌損益的核算原則 二、外幣業(yè)務的核算 （一）外匯存款業(yè)務的核算 例2-285月4日，收到乙公司前欠工程款6000美元，存入銀行外幣存款戶，企業(yè)按月初匯率合人民幣記賬，月初匯率$1=￥8.28，作如下分錄： 借：銀行存款美元戶（60008.28） 49680 貸：應收賬款（60008.28） 49680 例2-295月17日，以銀行存款美元戶支付進口材料款4000美元，作如下會計分錄： 借：物資采購（40008.28） 33120 貸：銀行存款（40008.28） 33120 例2-305月20日，借入短期外幣借款3000美元，存入外幣存款戶，作如下會計分錄： 借：銀行存款美元戶（30008.28） 24840 貸：短期借款（30008.28） 24840 例2-31月末“銀行存款美元戶”余額35000美元，人民幣余額288900元，月末市場匯率1=￥8.30，按期末匯率折合，調增人民幣余額1600元，作當期匯兌損益，作如下會計分錄： 借：銀行存款美元戶 1600 貸：財務費用匯兌損益 1600 表2-4 銀行存款美元戶年月日55555 14172031憑證號摘要期初余額收乙公司欠款付材料款借入短期借款匯兌收益借方貸方美元匯率人民幣美元匯率人民幣60003000 8.288.28 49680248401600 4000 8.28 33120借或貸借借借借借余額美元匯率人民幣3000036000320003500035000 8.258.30 247500297180264060288900290500 （二）外幣借款業(yè)務的核算 例2-32某施工企業(yè)4月20日從銀行借入美元10000元，存入外幣存款戶，當月月初市場匯率為1=￥8.25，作如下會計分錄： 借：銀行存款美元戶（100008.25） 82500 貸：短期借款美元戶（100008.25） 82500 例2-336月20日用外幣美元存款10000元，歸還外幣美元借款，但月月初市場匯率1=￥8.30，作如下會計分錄： 借：短期借款美元戶（100008.30） 83000 貸：銀行存款美元戶（100008.30） 83000 （三）外幣兌換業(yè)務的核算 1.向銀行結匯的核算 例2-34甲施工企業(yè)于3月10日收到乙公司上月所欠工程結算價款3000美元，向銀行結匯，銀行的美元買入價為1=￥8.28，企業(yè)采用月初結匯作為折合匯率，月初市場匯率1=￥8.29 ，作如下會計分錄： 借：銀行存款人民幣戶 82500 財務費用 30 貸：應收賬款乙公司 24870 3.兩種外匯之間兌換的核算 例2-36某企業(yè)于5月10日將10000港元兌換成美元。當日銀行港元買入價為1.06元，美元賣出價為8.83元，該企業(yè)選用月初市場匯價作為記賬匯率（美元為8.85，港元為1.05）。 企業(yè)實際兌得美元計算如下： 10000港元兌換美元額：100001.068.83=1200（美元） 根據上述外幣兌換業(yè)務，作如下會計分錄： 借：銀行存款美元戶 （12008.85） 10620 貸：銀行存款港幣戶（100001.05） 10500 財務費用 120 （四）投入外匯資本的核算 1.投資合同、協(xié)議有約定匯率 例2-37企業(yè)收到外商投資100000美元，合同約定匯率為1=￥8.60，作如下跨機分錄： 借：銀行存款（1000008.6） 860000 貸：實收資本 850000 資本公積資本折算差額 10000 2.投資合同、協(xié)議沒有約定匯率 例2-38仍以前例2-37為例，企業(yè)收到外商投資時，當月月初市場匯率為1=￥8.60，作如下會計分錄： 借：銀行存款（1000008.6） 860000 貸：實收資本 860000 第 三 章 存 貨第 一 節(jié) 存 貨 的 分 類 和 計 價第 二 節(jié) 按 實 際 成 本 計 價 材 料 構 入 和 領 用 的 核 算第 三 節(jié) 按 計 劃 成 本 計 價 材 料 購 入 和 領 用 的 核 算第 四 節(jié) 材 料 其 他 收 發(fā) 業(yè) 務 核 算第 五 節(jié) 抵 值 易 耗 品 和 周 轉 材 料 的 核 算第 六 節(jié) 存 貨 清 查 、 存 貨 跌 價 準 備 的 核 算 第 一 節(jié) 存 貨 的 分 類 和 計 價 一、存貨的范圍 存 貨是指企業(yè)在日常經營過程中持有以備出售，或者仍在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等。 確定存貨范圍的基本原則是：凡是在盤存日期，法定所有權屬于企業(yè)所有的一切貨品，不論其存放地點如何，都應視為企業(yè)的存貨。因此： （1）凡依照銷售合同已經售出，其所有權業(yè)已轉讓的貨品，都不包括在存貨之中，即使貨品尚未運離企業(yè)也是如此。 （2）如果貨品已經運離企業(yè)，而所有權尚未轉給對方的，應包括在存貨之中。 （3）已經購入而在運輸途中，尚未收到入庫的貨品，如果所有權已經轉為本企業(yè)所有，應包括在存貨之中。 （4）委托其他單位代銷的貨品，由于這部分委托代銷貨品的所有權并未轉移，仍應屬于本企業(yè)存貨一部分。 二、存貨的分類1.庫存材料2.用途材料3.委托加工中的存貨4.抵值易耗品5.周轉材料6.未完施工和已完施工7.在產品8.產成品 三、存貨的計價（一）存貨收入的計價1.外購存貨的計價2.自制存貨的計價3.委托加工存貨的計價4.投資者投入存貨的計價5.接受捐贈存貨的計價 （二）存貨發(fā)出的計價 1.先進先出法 先 進 先 出 法指以先收入的存貨先發(fā)出為假定前提，按收入存貨的先后順序及它們的實際成本，確定各批發(fā)出存貨的實際成本的計價方法。 表3-1 庫存材料明細分類賬 材料科目：原材料 存放地點：四號倉庫材料類別：有色金屬 實物單位：千克名稱及規(guī)格：材料 金額單位：元20 月日10 151729 30摘要期初余額購進領用購進領用合計收入發(fā)出結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額100 1.50 150500 1.60 800 100500 1.501.60 150800100 1.50 150 500 1.60 800500 1.62 810 500500 1.601.62 800810500100 1.601.62 800162 400 1.62 6481000 1610 700 1112 400 1.62 648 2.加權平均法 加 權 平 均 法又稱月末依次加權增均法，是以存貨的數量作為權數，于月末計算出該種存貨的平均單價，并以此平均單價計算本月發(fā)出存貨和期末結存存貨實際成本的一種計價方法。 期 初 結 存 存 貨 實 際 成 本 +本 期 收 入 各 批 存 貨 實 際 成 本 之 和加 權 平 均 單 價 = 期 初 結 存 存 貨 數 量 +本 期 收 入 各 批 存 貨 數 量 之 和本 期 發(fā) 出 存 貨 實 際 成 本 =本 期 發(fā) 出 存 貨 數 量 加 權 平 均 單 價本 期 結 存 存 貨 實 際 成 本 =本 期 發(fā) 出 存 貨 數 量 加 權 平 均 單 價 表3-2 庫存材料明細分類賬 材料科目：原材料 存放地點：四號倉庫材料類別：有色金屬 實物單位：千克名稱及規(guī)格：材料 金額單位：元20 月日10 15172930摘要期初余額購進領用購進領用 合計收入發(fā)出結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額100 1.50 150500 1.60 800 600100 500500 1.62 810 1000600 4001000 1610 700 1.60 1120 400 1.60 640 3.移動平均法 移 動 平 均 法是指用以前結存存貨數量與本期收入存貨數量之和作為權數來計算發(fā)出存貨的實際成本的一種計價方法。 移 動 平 均 單 價 = 上 次 結 存 存 貨 成 本 +本 次 收 入 存 貨 成 本上 次 結 存 存 貨 數 量 +本 次 收 入 存 貨 數 量發(fā) 出 存 貨 的 實 際 成 本 =本 次 發(fā) 出 存 貨 數 量 本 次 移 動 加 權 平 均 單 價 表3-3 庫存材料明細分類賬 材料科目：原材料 存放地點：四號倉庫材料類別：有色金屬 實物單位：千克名稱及規(guī)格：材料 金額單位：元20 月日10 15172930摘要期初余額購進領用購進領用 合計收入發(fā)出結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額100 1.50 150500 1.60 800 600 1.58 950100 1.58 158 500 1.58 801500 1.62 810 1000 1.61 1610600 1.61 966 400 1.61 6441000 1610 700 1124 400 1.61 644 4.后進先出法 后 進 先 出 法指以后收入的存貨先發(fā)出為假定前提，按收入存貨的先后順序，后進先出，依其實際成本，確定發(fā)出存貨的實際成本的一種計價方法。 5.個別計價法 個 別 計 價 法指以某批存貨收入的實際單價作為該批存貨發(fā)出單價的一種計價方法。 表3-4 庫存材料明細分類賬 材料科目：原材料 存放地點：四號倉庫材料類別：有色金屬 實物單位：千克名稱及規(guī)格：材料 金額單位：元20 月日10 1517 2930摘要期初余額購進領用購進領用合計收入發(fā)出結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額100 1.50 150500 1.60 800 100500 1.501.60 150800100 1.60 160 100400 1.501.60 150640500 1.62 810 1000400500 1.501.601.62 150640810100500 1.601.62 160810 100300 1.501.60 5104801040 1610 700 1130 100300 1.501.60 150180 表3-5 庫存材料明細分類賬 材料科目：原材料 存放地點：四號倉庫材料類別：有色金屬 實物單位：千克名稱及規(guī)格：材料 金額單位：元 20 月日10 151729 30摘要期初余額購進領用購進領用合計收入發(fā)出結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額100 1.50 150500 1.60 800 100500 1.501.60 1508005050 1.501.60 7580 50450 1.501.60 75720500 1.62 810 50450500 1.501.601.62 7572081050100450 1.501.601.62 75160719 35050 1.601.62 560811000 1610 700 1109 35050 1.601.62 56081 第 二 節(jié) 按 實 際 成 本 計 價 材 料 構 入 和 領 用 的 核 算 一、材料采購收發(fā)憑證（一）材料采購的憑證手續(xù) 表3-6 收料單材料類別： 材料編號：供應單位： 材料倉庫：發(fā)票號碼： 年 月 日供應部門負責人： 記賬： 收料： 制票：材料編號材料名稱材料規(guī)格單位數量實際成本計劃成本應收實收單價金額單價金額備注 （二）材料領用的憑證手續(xù)1.領料單 表3-7 領料單材料物資帳戶： 領料單位：材料物資類別： 用途：材料物資倉庫： 年 月 日 編號：領料單位負責人： 領料人： 發(fā)料人： 記賬：材料物資編號材料物資名稱規(guī)格單位數量實際（或計劃）價格請領實發(fā)單價金額備注 2.定額領料單 表3-8 定額領料單工程名稱： 發(fā)料倉庫：任務單號： 領料單位：工程量： 年 月 日 編號：簽發(fā)單位： 施工人： 發(fā)料員： 領料員： 記賬：材編號料材料名稱規(guī)格計量單位單位消耗定量定額用量追加數量領料記錄日期數量領發(fā)料人簽章日期數量領發(fā)料人簽章退庫數量實際用量計劃成本單價金額節(jié)約（+） 3.大堆材料耗用計算單 本 期 實 際 耗 用 數 量=期 初 結 存 數 量 +本 期 收 入 數 量 -本 期 調 出 數 量 -期 末 結 存 數 量 某 成 本 核 算 對 象 本 期 實 際 耗 用 量=該 成 本 核 算 對 象 的 定 額 耗 用 量 （ 實 際 耗 用 總 量 /定 額 耗 用 總 量 ） 表3-9 大堆材料耗用計算單 年 月材料名稱規(guī)格黃砂碎石白灰磚單價20元/m期初余額30加：本期收入200減：本期調出減：期末結存40本期耗用190 2 4.集中配料耗用計算單表3-10 耗用量用以下列對象成本核算對象甲工程乙工程合計定額用量實耗數量金額定額用量實耗數量金額定額用量實耗數量金額定額用量實耗數量金額11090200 104.5085.5190 209017103800黃砂（m）碎石白灰磚2 5.領料登記簿表3-11 領料登記簿領料單位： 發(fā)料倉庫：材料類別： 計量單位：材料名稱： 年 月日期領用數量用途領料人簽章備注 6.退料單 二、材料購入的核算（一）應設置的會計科目 1.“原材料”科目 2.“在途物資”科目（二）材料購入的賬務處理 1.支付貨款的同時收到材料 例3-1某月6日向光明水泥廠購買水泥200噸，買價76000元，運雜費8000元，共計貨款84000元，以銀行存款支付，材料已驗收入庫，作如下分錄： 借：原材料 84000 貸：銀行存款 84000 2.付款在先，收料在后 例3-27日采用匯兌方式，預付躍華鋼廠材款50000元，根據信匯憑證，作如下分錄： 借：預付賬款躍華鋼廠 50000 貸：銀行存款 50000 例3-39日收到轉來大明鋼廠要托收款憑證，發(fā)來圓鋼40噸，每噸3100元，代墊運費7000元，貸款及運費用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。根據發(fā)票賬單及委托收款憑證，作如下分錄： 借：在途物資大明鋼廠 131000 貸：銀行存款 131000 上述在途材料到達企業(yè)，經驗收入庫后，根據存貨入庫憑證等，作如下分錄： 借：原材料主要材料 131000 貸：在途物資大明鋼廠 131000 3.收料在先，付款在后 例3-415日，企業(yè)向紅星水泥廠購進水泥60噸，每噸400元，運雜費1700元，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，貨款尚未支付，根據結算賬單作如下分錄： 借：原材料主要材料 21700 貸：應付賬款紅星水泥廠 21700 例3-520日向海星水泥廠購進水泥60噸，材料已驗收入庫，月末結算賬單尚未到達，貨款暫未支付，按合同價每噸380元暫估入賬，根據收料憑證，作如下分錄： 借：原材料主要材料 22800 貸：應付賬款海星水泥廠 22800 下月初，用紅字沖轉暫估入賬，作如下分錄： 借：原材料主要材料 22800 貸：應付賬款海星水泥廠 22800 結算賬單到達時，上批水泥買價22800元，海星水泥廠為本企業(yè)代墊運雜費2000元，買價及運雜費以銀行存款支付，根據發(fā)票賬單及結算憑證作如下分錄： 借：原材料主要材料 24800 貸：應付賬款海星水泥廠 24800 4.購入材料短缺或毀損的賬務處理 例3-625日企業(yè)向紅光機磚廠購買紅磚10萬塊，每千塊190元，運費900元，買價及運費以銀行存款支付，紅磚運到工地倉庫，驗收入庫時發(fā)現短缺10000塊，經查明屬于紅光機磚廠發(fā)貨短缺6000塊，運輸部門責任短缺4000塊。 根據發(fā)票賬單付款時，作如下分錄： 借：在途物資紅光機磚廠 19900 貸：銀行存款 19900 根據收料單作如下分錄： 借：原材料主要材料 18000 貸：在途物資紅光機磚廠 18000 根據短缺金額填制索賠憑證，作如下分錄： 借：應付賬款紅光機磚廠 1140 其他應收款運輸部門 760 貸：在途物資紅光機磚廠 1900 三、材料領用的核算（一）領用材料實際成本的確定 銀 行 存 款款已付，材料驗收入庫原 材 料在 途 物 資應 付 賬 款款已付，材料尚未驗收入庫當材料驗收入庫時材料驗收入庫，貨款尚未支付以銀行存款支付應付賬款時圖3-1 材料按實際成本購入核算的一般程序 （二）發(fā)出材料匯總表的編制表3-12 發(fā)出材料匯總表 年 月 單位：元材料類別用途工程施工其中：甲工程 乙工程機械作業(yè)輔助生產管理部門 合計主要材料鋼材水泥其他小計1000007000030000 7000050000200001000 3000020000100002001400 200001400006000012001400100000結構件機構配件其他材料合計600004000020000 2000 300400 2600001800008000023001200180060000 2000 700 265300 （三）領用材料的賬務處理 例3-7某企業(yè)10月份各有關部門領用材料見表3-12，根據此表，作發(fā)出材料分錄如下： 借：工程施工甲工程 140000 工程施工乙工程 60000 機械作業(yè) 2300 輔助生產 1200 管理費用 1800 貸：原材料主要材料 202600 原材料結構件 60000 原材料機構配件 2000 原材料其他材料 700 四、材料明細分類核算（一）在途材料物資明細賬 表3-13 在途材料物資明細賬 年 月月日付款日期憑證號碼供應單位材料物資名稱計量單位發(fā)票數量付款金額收款日期月日數量備注 （二）庫存材料物資明細賬表3-14 材料卡片材料類別： 存放地點：材料名稱： 計量單位：材料編號： 材料規(guī)格：年月日憑證編號摘發(fā)本月合計收入數量發(fā)出數量結存數量稽核日期簽章 表3-15 庫存材料明細賬材料類別： 存放地點：材料名稱： 計量單位：材料編號： 材料規(guī)格：年月日憑證編號摘發(fā)收入發(fā)出結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額 表3-16 材料分類匯總卡材料類別： 倉庫號：材料名稱：年月日收入發(fā)出憑證張數金額憑證張數金額結存金額材料稽核員 表3-17 材料收發(fā)余額表倉庫： 年 月 日材料類別單位（元）月初余額本月收入本月發(fā)出外購調入合計領用調出合計月末余額 第 三 節(jié) 按 計 劃 成 本 計 價 材 料 購 入 和 領 用 的 核 算 一、材料購入的核算（一）應設置的會計科目1.“物資采購”科目2.“原材料”科目3.“材料成本差異”科目 （二）材料購入的賬務處理 1.貨款已付，同時收料 例3-8某企業(yè)向海星水泥廠購買水泥100噸，每噸395元，運雜費1500元，以銀行存款支付，水泥已驗收入庫，計劃成本每噸400元。 根據結算憑證，作如下分錄： 借：物資采購主要材料（水泥） 41000 貸：銀行存款 41000 材料驗收入庫時，根據收料單按計劃成本作如下分錄： 借：原材料主要材料 40000 貸：物資采購主要材料（水泥） 40000 2.付款在先，收料在后 例3-9某企業(yè)向紅光機磚廠購買紅磚10萬塊，買價19000元，運雜費3000元，以銀行存款支付，但材料尚未到達，根據銀行結算賬單，作如下分錄： 借：物資采購主要材料（紅磚） 22000 貸：銀行存款 22000 假設5日后上述材料運到并驗收入庫，實收10萬塊，每塊計劃成本0.23元，根據收料單及計劃成本，作如下分錄： 借：原材料主要材料 23000 貸：物資采購主要材料（紅磚） 23000 例3-10某企業(yè)按合同規(guī)定通過銀行信匯預付光明水泥廠購水泥款3000元。根據信匯憑證回單，作如下分錄： 借：預付賬款光明水泥廠 3000 貸：銀行存款 3000 次月，上述水泥到達并驗收入庫，發(fā)票賬單已到，計貨款6000元，代墊運費600元，該批水泥計劃成本為6800元。 根據發(fā)票賬單，作如下分錄： 借：物資采購主要材料（水泥） 6600 貸：應付賬款光明水泥廠 6600 同時，應將預付的貨款自“預付賬款”科目轉入“應付賬款”科目，作如下分錄： 借：應付賬款光明水泥廠 3000 貸：預付賬款光明水泥廠 3000 再根據收料單及計劃成本，作如下分錄： 借：原材料主要材料 6800 貸：物資采購主要材料（水泥） 6800 簽發(fā)支票一張計3600元，補付購水泥貨款，作如下分錄： 借：應付賬款光明水泥廠 3600 貸：銀行存款 3600 3.收料在先，付款在后 例3-11某企業(yè)向火明鋼廠購入圓鋼10噸，每噸3000元，運雜費1200元；發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，因資金不足，貨款尚未支付，該材料計劃成本為3100元/噸。 根據發(fā)票賬單，作如下分錄： 借：物資采購主要材料（鋼材） 31200 貸：應付賬款火明鋼廠 31200 再根據收料單及計劃成本，作如下分錄： 借：原材料主要材料 31000 貸：物資采購主要材料（鋼材） 31000 例3-12企業(yè)向明星水泥廠購進水泥50噸，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未到達，貸款暫未支付，按計劃成本400元/噸暫估入賬，作如下分錄： 借：庫存材料主要材料 20000 貸：應付賬款暫估應付款 20000 下月初，用紅字銷上項暫估應付款，作如下分錄： 借：原材料主要材料 20000 貸：應付賬款暫估應付款 20000 次月，收到水泥廠的發(fā)票賬單，實際買價及運雜費共計19600元，以銀行存款支付。根據發(fā)票賬單和結算憑證，作如下分錄： 借：物資采購主要材料（水泥） 19600 貸：銀行存款 19600 同時根據收料單和計劃成本，作入庫分錄： 借：原材料主要材料 20000 貸：物資采購主要材料（水泥） 20000 4.購入材料物資短缺、毀損的賬務處理 例3-13企業(yè)向紅光磚廠購紅磚5萬塊，買價10000元，運雜費1200元，以銀行存款支付。紅磚運到工地經驗收，發(fā)現短缺1000塊，經查明系紅光磚廠發(fā)貨短缺。紅磚計劃成本為每塊0.20元。 根據發(fā)票賬單付款時，作如下分錄： 借：物資采購主要材料（紅磚） 11200 貸：銀行存款 11200 根據驗收入庫，根據收料單及計劃成本，作如下分錄： 借：原材料主要材料 9800 應付賬款紅光磚廠 200 貸：物資采購主要材料（紅磚） 10000 5.購入材料成本差異的確定和結轉 例3-14企業(yè)當月購入水泥實際成本為67200元，計劃成本為66800元，超支差異為400，作如下分錄： 借：材料成本差異主要材料（水泥） 400 貸：物資采購主要材料（水泥） 400 銀 行 存 款 物 資 采 購 原 材 料實際支付購貨款按計劃成本驗收入庫應 付 賬 款 材 料 成 本 差 異采購材料，貨款未付結轉采購超支差異結轉采購節(jié)約差異圖3-2 材料按計劃成本購入核算的一般程序 二、材料領用的核算（一）領用材料實際成本的確定 領 用 材 料 實 際 成 本=領 用 材 料 的 計 劃 成 本 +領 用 材 料 應 負 擔 的 材 料 成 本 差 異 領 用 材 料 的 計 劃 成 本=計 劃 單 位 成 本 領 用 數 量 領 用 材 料 應 負 擔 的 材 料 成 本 差 異=領 用 材 料 的 計 劃 成 本 材 料 成 本 差 異 率 材 料 成 本 差 異 率 = 月 初 結 存 材 料 成 本 差 異 +本 月 收 入 材 料 成 本 差 異月 初 結 存 材 料 計 劃 成 本 +本 月 收 入 材 料 計 劃 成 本上 月 材 料 成 本 差 異 率 = 月 初 結 存 材 料 成 本 差 異月 初 結 存 材 料 計 劃 成 本 100% （二）發(fā)出材料匯總分配表的編制 表3-18 發(fā)出材料匯總分配表的編制 年 月 單位：鋼材水泥其他材料小計結構件機構配件其他材料合計材料類別用途1.工程施工甲公司乙公司 2.機構作業(yè)3.輔助生產4.管理費用合計計劃成本差異2%計劃成本差異1%計劃成本差異1.5%計劃成本差異計劃成本差異2%計劃成本差異10%計劃成本差異1.2%計劃成本差異20000 400 10000 100 4000 60 34000 560 9000 180 43000 74012000 240 6000 60 3000 45 21000 345 5000 100 26000 4458000 160 4000 40 1000 15 13000 215 4000 80 17000 2952000 200 1000 12 3000 2122000 20 2000 20 2000 202000 24 2000 2420000 400 12000 120 4000 60 36000 580 9000 180 2000 200 3000 36 50000 996 （三）領用材料的賬務處理例3-15根據發(fā)出材料匯總表的計劃成本作如下分錄：借：工程施工甲工程 26000 工程施工乙工程 17000 機械作業(yè) 3000 輔助生產 2000 管理費用 2000 貸：原材料主要材料 36000 原材料結構件 9000 原材料機械配件 2000 原材料其他材料 3000 （2）根據發(fā)出材料匯總表中領用材料負擔的材料成本差異作如下分錄： 借：工程施工甲工程 445 工程施工乙工程 295 機械作業(yè) 212 輔助生產 20 管理費用 24 貸：材料成本差異主要材料 580 材料成本差異結構件 180 材料成本差異機構配件 200 材料成本差異其他材料 36 三、材料的明細分類核算（一）物資采購明細分類賬（二）庫存材料明細分類賬 表3-19 物資采購明細賬 明細科目： 年 月 第 頁年月日發(fā)票賬單號憑證編號供應單位借 方實際成本貸 方其 他材料名稱買價運雜費其他合計收料日期計劃成本成本差異日 期月日憑證編號摘要金額合計 表3-20 庫存材料明細賬材料類別： 計量單位：材料名稱： 計劃單價：材料規(guī)格： 材料編號：年月日憑證編號摘要收入數量發(fā)出數量結存數量金額稽 核 （三）材料成本差異明細分類表3-21 材料成本差異明細賬明細科目（或材料類別）年月日憑證號摘要借方貸方借或貸余額 第 四 節(jié) 材 料 其 他 收 發(fā) 業(yè) 務 核 算 一、委托加工材料的核算 委托加工材料的實際成本，一般包括：（1）加工中耗用材料物資的實際成本；（2）支付的加工費用；（3）支付加工材料物資往返運雜費。 例3-16企業(yè)發(fā)出鋼材一批，委托外單位加工成線材，發(fā)出鋼材的計劃成本為8200元，應負擔的材料成本差異率為1%，根據發(fā)料憑證作如下分錄： 借：委托加工物資合同 8282 貸：原材料主要材料 8200 材料成本差異主要材料（鋼材） 82 例3-17企業(yè)以現金支付上述發(fā)出委托加工材料運雜費150元，以銀行存款支付加工單位加工費用300元，根據有關憑證作如下分錄： 借：委托加工物資合同 450 貸：現金 150 銀行存款 300 例3-18線材加工完成驗收入庫，其計劃成本8700元，委托加工材料實際成本大于計劃成本32元，根據收料憑證作如下分錄： 借：原材料主要材料 8700 材料成本差異主要材料（鋼材） 32 貸：委托加工物資合同 8732 假設該批線材計劃成本8800元，實際成本小于計劃成本68元，根據收料憑證作如下分錄： 借：原材料主要材料 8800 貸：委托加工物資合同 8732 材料成本差異主要材料（鋼材） 68 二、自制材料的核算 自 制 材 料是指企業(yè)內部自行組織生產，將某種材料加工改制成另一種材料，通常是施工企業(yè)內部的輔助生產部門，為工程或產品加工制作金屬材料、木制材料、預制材料等。 3-19企業(yè)輔助生產部門領用鋼材加工制作預制構件，鋼材計劃成本為4500元，成本差異率為2%，根據領料憑證作如下分錄： 借：輔助生產 4590 貸：原材料主要材料 4500 材料成本差異主要材料（鋼材） 50 例3-20加工制作構件，應付工資500元，計提固定資產折舊200元，根據有關憑證作如下分錄： 借：輔助生產 700 貸：應付工資 500 累計折舊 200 例3-21預制構件完工驗收入庫，計劃成本為5340元，材料成本差異為50元（實