《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課件.ppt

課程介紹 會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的基礎(chǔ)課程，主要介紹會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法和基本操作技能。要求學(xué)生通過本課程的學(xué)習(xí)，掌握會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，為其后學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等后續(xù)專業(yè)課奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。,第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的前提和要求,3,第一章 總論,教學(xué)目的與要求 了解的會(huì)計(jì)定義的產(chǎn)生、發(fā)展的基本歷程 理解會(huì)計(jì)的定義、職能、對(duì)象、會(huì)計(jì)等式和會(huì)計(jì)核算的前提和要求 掌握會(huì)計(jì)基本職能和會(huì)計(jì)核算方法的組成內(nèi)容和相互聯(lián)系。,教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 會(huì)計(jì)的含義 會(huì)計(jì)的職能及特點(diǎn) 會(huì)計(jì)的對(duì)象 會(huì)計(jì)核算的方法,一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,（一）中國(guó)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 1、會(huì)計(jì)的萌芽階段： 1）伏羲時(shí)代的- “結(jié)繩記事”； 2）黃帝時(shí)代的-“刻契記數(shù)”。 剩余產(chǎn)品的出現(xiàn),專門進(jìn)行剩余產(chǎn)品的分配的專職人員開始出現(xiàn) 2、西周時(shí)代： 1）“會(huì)計(jì)”一詞應(yīng)運(yùn)而生 對(duì)會(huì)計(jì)的描述: “零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”。 2）“司會(huì)”官職，與專門負(fù)責(zé)財(cái)物保管工作的官職“小宰”有了明確的分工。,第一節(jié) 會(huì)計(jì)的基本概念,3、唐宋代：奠定了中式復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)賬簿有了序時(shí)賬、分類賬、總賬和明細(xì)賬的區(qū)別。 產(chǎn)生了“四柱清冊(cè)”記賬法，形成了“舊管（期初結(jié)存 數(shù)）+新收（本期收入數(shù)）-開除（本期支出數(shù)）=實(shí)在（期末結(jié)存數(shù)）”的平衡關(guān)系 4、明、清時(shí)代： 民間商業(yè)企業(yè)山西商人傅山發(fā)明“龍門賬”，以“進(jìn)（收入）-繳（費(fèi)用）=存（資產(chǎn)及債權(quán)）-該（負(fù)債及業(yè)主投資）”作為試算平衡公式，計(jì)量盈虧，分別采用雙軌制的盈虧計(jì)算方式，雙方相等時(shí)稱為“合龍門”。標(biāo)志著我國(guó)復(fù)式記賬的開始。 清代末期又發(fā)展出“天地合賬”，對(duì)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均在賬簿中記錄兩筆，既登記來賬，又登記去賬，以核實(shí)其來龍去，成為名副其實(shí)的復(fù)式記賬法。,5、20世紀(jì)： 1）借貸記賬法由日本傳入我國(guó)； 2）30年代我國(guó)掀起了改良中式簿記的運(yùn)動(dòng)，出現(xiàn)了中式簿記與西式簿記并存的局面； 3）新中國(guó)成立后，我國(guó)各行業(yè)又創(chuàng)造、運(yùn)用了收付記賬法、增減記賬法，制定了一系列的會(huì)計(jì)制度； 4）1993年7月1日實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用借貸記賬法； 5）2000年7月1日施行中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法，我國(guó)會(huì)計(jì)工作的法制建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新階段； 6）2000年頒布了統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。初步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌； 7）2006年2月15日財(cái)政部頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)一體化的需要，開始了我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的一個(gè)新的里程。,（二）西方會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 1、古希臘、古羅馬：有了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。 2、中世紀(jì)，隨著西歐工商業(yè)中心城市的興起，手工業(yè)、商業(yè)和錢銀業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)生了復(fù)式簿記。意大利帕喬利算術(shù)幾何與比例概要：資產(chǎn)=所有權(quán) 3、15世紀(jì)末19世紀(jì)：是復(fù)式簿記在歐洲大陸傳播時(shí)期，產(chǎn)業(yè)革命使英國(guó)成為了世界會(huì)計(jì)發(fā)展的中心。 4、20世紀(jì)：資本主義經(jīng)濟(jì)得到迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也取得了驚人發(fā)展。,現(xiàn)代會(huì)計(jì)：股份制的出現(xiàn)使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分離為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)的產(chǎn)生,原始計(jì)量,會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史進(jìn)程,“刻木記數(shù)”、“結(jié)繩記事、記數(shù)”：會(huì)計(jì)的萌芽,西周設(shè)置司會(huì)，規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)制度。 清代焦循：“零星算之為計(jì)，總和算之為會(huì)”,15世紀(jì)末19世紀(jì)：是復(fù)式簿記在歐洲大陸傳播時(shí)期,二、會(huì)計(jì)的定義,會(huì)計(jì)的定義 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要的計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對(duì)一定單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息，參與經(jīng)營(yíng)管理，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。,會(huì)計(jì)定義的四層含義： 1、體現(xiàn)了會(huì)計(jì)本質(zhì)：一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 2、體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)：貨幣為主要計(jì)量單位 3、體現(xiàn)了會(huì)計(jì)對(duì)象：一定單位的資金活動(dòng) 4、體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的目標(biāo)：提供會(huì)計(jì)信息，參與經(jīng)營(yíng)管理，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益。 5、體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的方法：借助于專門的核算技術(shù)方法,三、會(huì)計(jì)的職能,會(huì)計(jì)核算職能,會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,計(jì)算、記錄,報(bào)告,（ 輸出）,確認(rèn),信息,貨幣監(jiān)督,事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督,內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督,記賬、算賬、報(bào)賬,合法性、合理性進(jìn)行審查,計(jì)量,（輸入）,會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系,會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提； 沒有會(huì)計(jì)核算提供數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)監(jiān)督就沒有客觀依據(jù) 會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量保證 不進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算就缺乏質(zhì)量保證。 這是兩大基本職能，兩者相輔相成。在兩大基本職能上派生出：預(yù)測(cè)、參與決策、控制、評(píng)價(jià)等職能。,四、會(huì)計(jì)的特點(diǎn) （1）會(huì)計(jì)以貨幣作為統(tǒng)一的主要計(jì)量單位 （2）連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （3）會(huì)計(jì)嚴(yán)格地以合法的原始憑證作為核算依據(jù)。,一、會(huì)計(jì)一般對(duì)象 會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。即會(huì)計(jì)的客體。會(huì)計(jì)對(duì)象可以表述為社會(huì)再生產(chǎn)過程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。 二、會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容 價(jià)值運(yùn)動(dòng)說是資金周轉(zhuǎn)，它可分為動(dòng)態(tài)表現(xiàn)和靜態(tài)表現(xiàn)兩種,第二節(jié) 會(huì)計(jì)對(duì)象,（一）、動(dòng)態(tài)表現(xiàn) 資金的籌集、資金的循環(huán)、周轉(zhuǎn)和資金的退出,工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng),順時(shí)針為資金運(yùn)動(dòng)方向,（二）、靜態(tài)表現(xiàn) 對(duì)資金運(yùn)動(dòng)在某一瞬間相對(duì)靜態(tài)的核算與監(jiān)督，即資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果。 資金運(yùn)動(dòng)全過程的核算與監(jiān)督，不僅依靠對(duì)動(dòng)態(tài)過程的核算與監(jiān)督，而且還應(yīng)依靠對(duì)資金運(yùn)動(dòng)在某一瞬間相對(duì)靜態(tài)的核算與監(jiān)督。,三、會(huì)計(jì)對(duì)象要素,會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容（基本分類）。,會(huì)計(jì)要素,靜態(tài)要素&動(dòng)態(tài)要素 財(cái)務(wù)狀況&經(jīng)營(yíng)成果,資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,收入,費(fèi)用,利潤(rùn),（一）核算財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) 1、資產(chǎn) （1）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的；該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 注意： 資產(chǎn)特征：是一種經(jīng)濟(jì)資源 資產(chǎn)成因：是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 資產(chǎn)權(quán)屬：是企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源 資產(chǎn)屬性：預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 思考：已簽合同還沒開始建的房子？,（2）確認(rèn)的條件： 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 （3）資產(chǎn)分類 按流動(dòng)性資產(chǎn)可分為流動(dòng)性資產(chǎn)和非流性動(dòng)資產(chǎn),A 流動(dòng)資產(chǎn)概念及內(nèi)容 流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：,貨幣資金,交易性金融資產(chǎn),應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款,原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品,流動(dòng)資產(chǎn),Text,存貨,B 非流動(dòng)性資產(chǎn)包括的內(nèi)容 包括有：長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn),長(zhǎng)期資產(chǎn),固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),長(zhǎng)期資產(chǎn),無形資產(chǎn),其他長(zhǎng)期資產(chǎn),生物資產(chǎn),2、負(fù)債 （1）負(fù)債的定義 負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（包括法定義務(wù)和推定義務(wù)）。 注意： 負(fù)債的本質(zhì)：是現(xiàn)在承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)或者責(zé)任 負(fù)債的成因：是由過去的交易或者事項(xiàng)引起的 負(fù)債的屬性：負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。 思考：明年計(jì)劃借50萬？,（2）確認(rèn)的條件 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能可靠計(jì)量 （3）負(fù)債的分類 按償還期限可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債,流動(dòng)負(fù)債： 短期借款 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)等,長(zhǎng)期負(fù)債： 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款,按償還期（一年） 劃分,3、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為凈資產(chǎn)、股東權(quán)益。 特征： （1）所有者權(quán)益是企業(yè)最終產(chǎn)權(quán)的數(shù)額大小 （2）所有者權(quán)益自身受二個(gè)內(nèi)在因素的影響: 所有者對(duì)企業(yè)的增資或減資的情況； 企業(yè)稅后利潤(rùn)中不再分配的剩余部分大小。 確認(rèn)：所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。,所有者權(quán)益的來源：,所有者權(quán)益,實(shí)收資本：所有者投入,直接計(jì)入的利得和損失,盈余公積,未分配利潤(rùn),統(tǒng)稱為留存收益,指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失,（二）核算經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) 1、收入 （1）收入的定義 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 （2）收入的確認(rèn)： 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 經(jīng)濟(jì)利益的流入會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少； 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠的計(jì)量,2、費(fèi)用 （1）費(fèi)用的定義 企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。包括營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。 思考： 用銀行存款100萬購買原材料？用現(xiàn)金償還欠款？ 營(yíng)業(yè)成本？ 期間費(fèi)用？ （ 2）費(fèi)用的確認(rèn)： 經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 經(jīng)濟(jì)利益的流入會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加； 經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠的計(jì)量,3、利潤(rùn) （1）定義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 （2）組成：由收入減去費(fèi)用的凈額（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等組成。,練習(xí)：判斷下列事項(xiàng)屬于什么會(huì)計(jì)要素 廠房、機(jī)器設(shè)備、辦公樓共3500000元 買回化工原材料35000元 汽車3輛60000元 從王老板處借500000元 國(guó)家投資了3610000元 銀河公司欠本企業(yè)貨款256400元 銀行存款165417元、現(xiàn)金5612元 購買材料欠供貨商85 000元 超市庫存各種商品156400元 服裝店賣出服裝5000元，進(jìn)貨價(jià)格為4000元,（三）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 1會(huì)計(jì)計(jì)量的概念 會(huì)計(jì)計(jì)量，是指確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素的數(shù)量增減變化產(chǎn)生多大的影響的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量主要是貨幣計(jì)量，因此也可稱之為貨幣計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確認(rèn)是緊密相連的，比如，編制記賬憑證既是會(huì)計(jì)確認(rèn)的過程，同時(shí)也是會(huì)計(jì)計(jì)量過程。,2會(huì)計(jì)計(jì)量的基本要求 會(huì)計(jì)計(jì)量的基本要求，是企業(yè)在符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。,3會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要由以下幾方面構(gòu)成： （1）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。 （2）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購置相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額計(jì)量。,（3）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣除該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 （4）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 （5）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。,4、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 （1）企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。這是因?yàn)闅v史成本計(jì)價(jià)以原始憑證為依據(jù)，具有客觀性和可驗(yàn)性。 （2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，主要是在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。如果這些金額無法取得或者可靠地計(jì)量的，則不允許采用這些計(jì)量屬性。,四、會(huì)計(jì)等式 （一）會(huì)計(jì)等式的含義 1、基本等式：也稱會(huì)計(jì)恒等式。 運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。 2、會(huì)計(jì)等式應(yīng)注意 資產(chǎn)和權(quán)益是總額的對(duì)應(yīng)，而非逐項(xiàng)一一對(duì)應(yīng)。,（二）、經(jīng)濟(jì)業(yè)的發(fā)生務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 1、等式的意義：反映了會(huì)計(jì)靜態(tài)要素的數(shù)量關(guān)系，是復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。 2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不會(huì)打破平衡性 （1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型 a、資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減 b、負(fù)債和所有者權(quán)益的一增一減 c、資產(chǎn)和權(quán)益同增 d、資產(chǎn)和權(quán)益同減,負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加,資產(chǎn),=,負(fù)債,+,所有者權(quán)益,1 + ,資產(chǎn)內(nèi)部 一增一減,2 + ,3 + ,4 + ,5 +,6 + +,7 ,8 + +,9 ,從銀行提出現(xiàn)金,從銀行借款償還欠款10萬,負(fù)債內(nèi)部一增一減,所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減,資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元,負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少,甲企業(yè)要求代為償還所欠貨款30萬元，作為其投資的減少,乙企業(yè)代我企業(yè)償還借款1筆10萬元，作為對(duì)我企業(yè)的投資,資產(chǎn)增加，負(fù)債增加,向銀行借款1萬元，存入銀行,資產(chǎn)減少，負(fù)債減少,以銀行存款歸還銀行借款20萬元,資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加,收到甲企業(yè)投入的設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值40000元，當(dāng)即投入使用,資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少,丙企業(yè)收回投資200000元，以存款支付,練習(xí) 資產(chǎn)權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 1. 購買材料5000元，款未付 2. 收到股東追加投資款100000元，存入銀行 3. 以銀行存款償還欠款5000元 4. 大股東抽回資本8000元 5收到客戶前欠貨款6000元，存入銀行 6. 向銀行申請(qǐng)短期借款5000元，償還前欠供應(yīng)單位貸款。 7. 資本公積轉(zhuǎn)增資本10000元 8. 將所欠貸款10000元，轉(zhuǎn)為對(duì)本企業(yè)的投入資本 9. 應(yīng)分配利潤(rùn)20000,(三) 收入與費(fèi)用變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入 例1. 出售產(chǎn)品1000件，售價(jià)10元，收入10000存入銀行 資產(chǎn)增加 收入增加 例2. 銷售貨物200件，每件售價(jià)10元，共2000元用于抵債 收入增加 負(fù)債減少 例3. 應(yīng)付未付水電費(fèi)1600元 費(fèi)用增加 負(fù)債增加 例4. 出售產(chǎn)品實(shí)際成本8400元，轉(zhuǎn)列為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 資產(chǎn)減少 費(fèi)用增加 例5. 產(chǎn)品銷售成本8400元和管理費(fèi)用1600元，從主營(yíng)收入中扣除 收入減少 費(fèi)用減少,第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的前提和要求 一、會(huì)計(jì)核算的前提 為了達(dá)到會(huì)計(jì)核算的目的必須對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜、千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從空間范圍上、時(shí)間范圍上、計(jì)量方法上做一些必要的在會(huì)計(jì)上合乎推理的判斷和規(guī)定。這些判斷和規(guī)定就是會(huì)計(jì)核算的前提和條件。因?yàn)檫@些規(guī)定都是為了達(dá)到會(huì)計(jì)核算的目的而進(jìn)行的一種推斷設(shè)定，所以又稱為會(huì)計(jì)假設(shè)。,會(huì)計(jì)核算的前提包括,權(quán)責(zé)發(fā)生制分,（1）、會(huì)計(jì)主體假設(shè),1、定義 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。 2、假設(shè)意義 （1）明確了劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)的空間范圍； （2）才能將會(huì)計(jì)主體的交易和事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易和事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易和事項(xiàng)區(qū)分開來。 3、會(huì)計(jì)主體不同與法律主體,（2）、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),1、定義： 在可預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。 2、意義： （1）明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。 （2）才能使會(huì)計(jì)主體按照既定的用途使用資產(chǎn)；按照約定的合約條件清償債務(wù)；會(huì)計(jì)人員可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。,（3）、會(huì)計(jì)分期假設(shè),1、定義： 會(huì)計(jì)分期是指一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。 2、要點(diǎn)： （1）明確了會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分，是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)； （2）會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。,（4）、貨幣計(jì)量假設(shè),1、定義： 指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)成果，都通過價(jià)值穩(wěn)定的貨幣予以綜合反映，其他計(jì)量單位雖可使用，但不占主要地位。 2、要點(diǎn)： （1）以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)內(nèi)容為外幣為主的單位，可以選擇一種外幣為記賬本位幣，但編報(bào)表必須采用人民幣； （2）明確了會(huì)計(jì)核算的計(jì)量尺度，要求幣值穩(wěn)定。,（5）權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè) 權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。具體指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)它明確了會(huì)計(jì)核算原則的基礎(chǔ)。反映了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的要求。,謹(jǐn)慎性,及時(shí)性,二、 會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量要求,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。,會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量要求,客觀性,相關(guān)性,清晰性,可比性,實(shí)質(zhì)重于形式,重要性,（一）、客觀性 定義會(huì)計(jì)核算必須如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求： 1.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)為依據(jù)，不能虛構(gòu)。 2.應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易和事項(xiàng)，如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，刻畫企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)面貌。 3.保證會(huì)計(jì)信息的完整性，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)披露的信息。,（二）、相關(guān)性(有用性) 1.定義 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 2.對(duì)會(huì)計(jì)工作的需要 （1）提供的會(huì)計(jì)信息具有反饋價(jià)值。 （2）提供的信息要有預(yù)測(cè)價(jià)值。,（三）、清晰性（明晰性） 1.定義 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告者理解和使用。 2.要求 （1）提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解 （2）會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)量關(guān)系清晰、明確，會(huì)計(jì)術(shù)語通俗易懂。,（四）、可比性 1.定義 提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 2.對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求 （1）不同企業(yè)發(fā)生的相同的交易和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。 （2）同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同的或者相似的交易和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的政策，不得隨意變更。,（五)、實(shí)質(zhì)重于形式 1.定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 2.對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求 （1）會(huì)計(jì)核算是按其交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)事實(shí)，而不是按其法律形式； （2）融資租賃的確認(rèn)，長(zhǎng)期股票的成本法與權(quán)益法體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式；,（六）、重要性 1.定義 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易和事項(xiàng)。 2.判斷方法 企業(yè)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處的環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。,（七）、謹(jǐn)慎性(穩(wěn)健性) 1.定義 企業(yè)對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和費(fèi)用。 2.特點(diǎn) （1）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，必須充分估計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)和損失，對(duì)預(yù)計(jì)發(fā)生的損失，可以計(jì)算入賬。 （2）體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)方法有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，后進(jìn)先進(jìn)法，加速折舊等。,（八）、及時(shí)性 1.定義： 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 2.對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求： （1）及時(shí)收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并取得有關(guān)憑證； （2）對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行處理，及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告； （3）會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳遞。,一、會(huì)計(jì)方法的概念 會(huì)計(jì)方法是反映和控制會(huì)計(jì)對(duì)象，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段。 二、會(huì)計(jì)方法體系 會(huì)計(jì)方法體系是由各種彼此獨(dú)立有相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)方法所組成的有機(jī)統(tǒng)一整體。會(huì)計(jì)方法體系由會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策方法、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)控制方法、會(huì)計(jì)檢查方法、會(huì)計(jì)分析方法構(gòu)成。 本節(jié)重點(diǎn)論述會(huì)計(jì)核算方法，其他方法在其他學(xué)科中介紹。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算方法,會(huì)計(jì)核算方法： 是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的記錄、計(jì)算、反映和日常監(jiān)督所應(yīng)用的方法。,會(huì)計(jì)核算方法主要有以下七個(gè)： （一）設(shè)置賬戶 （二）復(fù)式記賬 （三）填制和審核會(huì)計(jì)憑證 （四）登記賬簿 （五） 成本計(jì)算 （六）財(cái)產(chǎn)清查 （七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表,第三節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,3,第二章 會(huì)計(jì)規(guī)范,本章知識(shí)點(diǎn)： 會(huì)計(jì)規(guī)范的概念 會(huì)計(jì)規(guī)范的特征 會(huì)計(jì)規(guī)范體系 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次和基本內(nèi)容,第二章 會(huì)計(jì)規(guī)范,第一節(jié) 會(huì)計(jì)規(guī)范概述 一、會(huì)計(jì)規(guī)范的概念 會(huì)計(jì)規(guī)范是以會(huì)計(jì)為對(duì)象的約定俗成或明文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)規(guī)范是在人們對(duì)長(zhǎng)期會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的歷史總結(jié) 會(huì)計(jì)規(guī)范是經(jīng)濟(jì)法規(guī)的組成部分， 是調(diào)整會(huì)計(jì)工作關(guān)系的法律規(guī)范，并與其他有關(guān)方面的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)保持協(xié)調(diào)一致,二、會(huì)計(jì)規(guī)范的產(chǎn)生和必要性 （一）會(huì)計(jì)規(guī)范的產(chǎn)生過程 1、會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然結(jié)果 2、一開始會(huì)計(jì)處理的隨意性很大，不同行業(yè)、不同企業(yè)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理由企業(yè)自行決定，主觀隨意性很大，因而所提供的企業(yè)資料可信度很低，可比性很差。1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)讓大家開始重視會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。 3、1933年和1944年美國(guó)先后頒布證券法和證券交易法，規(guī)定所有證券上市企業(yè)都必須執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)程序和方法，并授權(quán)證券交易委員會(huì)負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是世界上第一個(gè)條文性的會(huì)計(jì)規(guī)范的產(chǎn)生 4、逐步地，各個(gè)國(guó)家開始為本國(guó)制定會(huì)計(jì)規(guī)范。 5、隨著國(guó)際資本的流動(dòng)，出現(xiàn)了促進(jìn)國(guó)際組織，研究為全世界各國(guó)所接受的會(huì)計(jì)規(guī)范，為提高全球會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性而努力,（二）會(huì)計(jì)規(guī)范的必要性 體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)和效益至上的原則，用會(huì)計(jì)規(guī)范來維護(hù)信息渠道的暢通可靠，以便能對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)和認(rèn)識(shí)。 1、保證不同行業(yè)、不同企業(yè)在不同時(shí)期對(duì)同一數(shù)據(jù)處理和理解的統(tǒng)一 2、消除不同區(qū)域的會(huì)計(jì)處理差異 3、保障企業(yè)所有者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者的權(quán)益，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、所有者等人為了自身的利益而篡改會(huì)計(jì)信息，提供虛假信息,三、會(huì)計(jì)規(guī)范的特征 強(qiáng)制性借助國(guó)家權(quán)力保證實(shí)施。違反了要承擔(dān)行政或刑事責(zé)任 責(zé)任性維護(hù)經(jīng)濟(jì)次序和社會(huì)關(guān)系穩(wěn)定 權(quán)威性唯一約束會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，其他標(biāo)準(zhǔn)均不能和它相提并論 普遍性適用于任何會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)人員，并反復(fù)使用有效。當(dāng)然，會(huì)計(jì)規(guī)范的適用范圍因會(huì)計(jì)規(guī)范內(nèi)容不同而異。 層次性會(huì)計(jì)規(guī)范體系內(nèi)部具有不同層次，其約束力度不同 歷史性歷史的繼續(xù)性和歷史的演變性。繼承歷史發(fā)展的結(jié)果，并隨著歷史發(fā)展而發(fā)展,四、會(huì)計(jì)規(guī)范的分類 五、會(huì)計(jì)規(guī)范體系,法律法規(guī)規(guī)范,職業(yè)道德規(guī)范,立法機(jī)構(gòu)制定,行政部門制定,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)制度,書面文件形式,職業(yè)習(xí)慣形式,會(huì)計(jì)法,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,會(huì)計(jì)法律規(guī)范,根本,核心,補(bǔ)充,按存在形式分類,按性質(zhì)不同分類,按內(nèi)容不同分類,第二節(jié) 會(huì)計(jì)法律 一、會(huì)計(jì)法律概述 是國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定 國(guó)家以法律形式頒布 在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中處于最高層次 分類： 專門規(guī)范會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)法律中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 其他經(jīng)濟(jì)法律中有關(guān)的法律合同法、公司法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例等 這兩部法規(guī)的大概內(nèi)容了解（教材）,二、專門規(guī)范會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)法律 （一）中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 1999年10月頒布的會(huì)計(jì)法具有下面幾方面的特點(diǎn)： 1、要求確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，嚴(yán)格禁止虛假信息。 2、增加了對(duì)公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的關(guān)注。 3、確立記賬基本規(guī)則。 4、要求強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。 （二）中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 三、其他經(jīng)濟(jì)法律中有關(guān)會(huì)計(jì)的法律,第三節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 1、定義 處理會(huì)計(jì)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量準(zhǔn)繩 “會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“會(huì)計(jì)原則”的區(qū)別 2、發(fā)展歷程： 隨著社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展的必然結(jié)果 19世紀(jì)后半期，股份公司的發(fā)展，兩權(quán)分離的產(chǎn)生使得對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求 1932年，美國(guó)制定了最早的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)成立“美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)”為起點(diǎn) 3、分類 民間機(jī)構(gòu)制訂：如美國(guó)和英國(guó) 由國(guó)家機(jī)構(gòu)制訂：如日本和中國(guó) 分為營(yíng)利組織企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和適用于公共事業(yè)單位的非營(yíng)利組織企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,準(zhǔn)則側(cè)重于實(shí)務(wù)指導(dǎo)、原則側(cè)重于理論指導(dǎo),4、準(zhǔn)則體系介紹： 兩個(gè)層次：基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則：又稱指導(dǎo)性準(zhǔn)則。包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)核算的一般原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容與要求4個(gè)方面的內(nèi)容。具有普遍指導(dǎo)意義，所有會(huì)計(jì)主體都必須遵守。 具體準(zhǔn)則：又稱應(yīng)用性準(zhǔn)則，是對(duì)會(huì)計(jì)處理的具體規(guī)定。主要包括基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,二、我國(guó)1992年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1、背景：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)多元化格局形成；20世紀(jì)80年代后，企業(yè)股份制改造興起 2、內(nèi)容： 1）1992.11月頒布，1993.7.1正式施行 2）屬于基本準(zhǔn)則 2）內(nèi)容共10章66條 3）標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的基本形成 4）1997.5月第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露正式頒布,三、我國(guó)2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 由一個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和2個(gè)應(yīng)用指南組成，3個(gè)層次。基本準(zhǔn)則最高，起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則為第二層，解決企業(yè)中各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告問題；應(yīng)用指南為第三層，解決實(shí)際運(yùn)用問題 對(duì)原基本準(zhǔn)則的內(nèi)容做了調(diào)整和完善 對(duì)原具體準(zhǔn)則的內(nèi)容做了補(bǔ)充，增加了22項(xiàng)具體準(zhǔn)則 從2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度 注意：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南和企業(yè)會(huì)計(jì)制度是不同的。,因?yàn)閼?yīng)用指南是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分，與基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則有機(jī)地結(jié)合在一起，,準(zhǔn)則指南類似于會(huì)計(jì)制度，但不應(yīng)稱為會(huì)計(jì)制度。,（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu) 1、基本準(zhǔn)則。 2、具體準(zhǔn)則。 3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南,(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施的意義 有利于融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系 有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度 有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平 有利于提升我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位 (三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn) 科學(xué)性：會(huì)計(jì)理念、體系結(jié)構(gòu)和表述、會(huì)計(jì)政策和方法的科學(xué) 全面性 可操作性 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性：但還存在差異 層次性 動(dòng)態(tài)性,第四節(jié) 會(huì)計(jì)制度 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，將結(jié)束我國(guó)“準(zhǔn)則”和“制度”并存的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模式，會(huì)計(jì)制度將成為歷史。,企業(yè)會(huì)計(jì)制度的類別,非企業(yè)會(huì)計(jì)制度,企業(yè)會(huì)計(jì)制度,金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度,第五節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范概述 是從事會(huì)計(jì)工作的人員在履行會(huì)計(jì)行為時(shí)所遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)和基本行為準(zhǔn)則 在實(shí)踐中形成，依靠道德約束、行業(yè)自律和輿論、政府監(jiān)督來執(zhí)行，是非強(qiáng)制性的 二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本規(guī)范：9個(gè)要求 會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)和懲戒規(guī)范 檢查和評(píng)價(jià)結(jié)合 激勵(lì)和懲處并進(jìn) 三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范實(shí)施途徑 自我修養(yǎng)與外部督促結(jié)合；宣傳教育和檢查懲處結(jié)合；行業(yè)自律與政府監(jiān)督結(jié)合等等,第三節(jié) 賬戶的分類,第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶,本章知識(shí)點(diǎn)： 會(huì)計(jì)科目的定義 會(huì)計(jì)科目的分類 常用的會(huì)計(jì)科目 賬戶的定義 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的分類,第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目的含義 1、定義： 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)核算中的意義： （1）會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)核算的重要工具 （2）會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù) （3）會(huì)計(jì)科目是企業(yè)監(jiān)督的重要手段,二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則 1.必須全面反映會(huì)計(jì)內(nèi)容 2.必須符合經(jīng)濟(jì)管理的需要 3.必須使會(huì)計(jì)科目具備可操作性,三、會(huì)計(jì)科目的分類和級(jí)次 (一)會(huì)計(jì)科目的分類 按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 1、資產(chǎn)類科目 2、負(fù)債類科目 3、共同類科目 4、所有者權(quán)益科目 5、成本類科目 6、損益類科目,1、資產(chǎn)類科目根據(jù)流動(dòng)性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行具體劃分 （1）流動(dòng)資產(chǎn) ：在一年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或消耗的資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金：流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn) 銀行存款：流動(dòng)性僅次于現(xiàn)金的資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)銷售或其他業(yè)務(wù)應(yīng)收到的票據(jù) 應(yīng)收帳款：企業(yè)銷售或其他業(yè)務(wù)應(yīng)收到的貨款 預(yù)付帳款：企業(yè)為購買某種商品或服務(wù)而預(yù)先支付的貨款 材料采購：反映企業(yè)購買（驗(yàn)收入庫之前）的材料物資 原材料：采購的材料物資驗(yàn)收入庫 庫存商品：商業(yè)企業(yè)購買的庫存或工業(yè)企業(yè)完工入庫產(chǎn)品,（2）非流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資：一年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的各種股權(quán) 投資 固定資產(chǎn)：企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、運(yùn)輸工具、設(shè)備等，或者單位價(jià)值在2000元以上，使用年限在2年以上的也作為固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊：固定資產(chǎn)因使用和時(shí)間而磨損的部分價(jià)值 無形資產(chǎn)：企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租或管理需要目的而持有的、無實(shí)物形態(tài)的、非貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：已付款，但需要在1年以上的期間內(nèi)攤銷的費(fèi)用 待處理財(cái)產(chǎn)損溢：財(cái)產(chǎn)清查差異的處理過渡性科目,2、負(fù)債類科目根據(jù)負(fù)債的償還期限分類 （1）流動(dòng)負(fù)債:一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 短期借款：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款 應(yīng)付票據(jù)：付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人的票據(jù) 應(yīng)付賬款：核算企業(yè)因采購材料物資和接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)商的款項(xiàng) 預(yù)收賬款：收取的對(duì)方企業(yè)的訂金或其他款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬：企業(yè)應(yīng)付職工工資總額、提取的福利費(fèi)等 應(yīng)交稅費(fèi)：企業(yè)本期應(yīng)交的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、增值稅等 應(yīng)付股利：向投資者分配的股息、分紅 （2）長(zhǎng)期負(fù)債：超過一年償還的債務(wù) 長(zhǎng)期借款：借款期限在一年以上的負(fù)債,3、共同類科目 按共同類科目余額的方向分為反映資產(chǎn)和科目和反映負(fù)債的科目，當(dāng)“衍生工具”、“套期工具”、“被套期工具”三個(gè)科目的期末余額在借方時(shí)，是企業(yè)的資產(chǎn)；當(dāng)它們的期末余額為貸方時(shí)，是企業(yè)的負(fù)債。該類科目運(yùn)用于特殊行業(yè)的特定企業(yè)。,4、所有者權(quán)益類科目所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 實(shí)收資本：所有者實(shí)際投入的資本（或表現(xiàn)為股本） 資本公積：指資本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)等 本年利潤(rùn)：反映本年的利潤(rùn) 利潤(rùn)分配：反映本年的利潤(rùn)分配情況 盈余公積：企業(yè)從利潤(rùn)中提取的各種公積金（法定、一般盈余公積和公益金）,5、成本類科目反映企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種對(duì)象化的耗費(fèi)過程及成本計(jì)算 生產(chǎn)成本：生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)過程中消耗的原材料、人工費(fèi)用和車間管理等間接費(fèi)用，形成產(chǎn)品的價(jià)值 制造費(fèi)用：主要指車間為管理生產(chǎn)而發(fā)生的消耗，是產(chǎn)品成本的組成部分,6、損益類科目：反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)損益（利潤(rùn)或虧損）的會(huì)計(jì)科目 （1）收入類(益類)：最終帶來所有者權(quán)益的增加 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)所有權(quán)取得的收入 其他業(yè)務(wù)收入：企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)之外如銷售材料、出租包裝物取得的收入 營(yíng)業(yè)外收入：與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)收入,（2）費(fèi)用類(損類)：最終帶來所有者權(quán)益的減少 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本 其他業(yè)務(wù)成本：企業(yè)銷售材料、出租包裝物等非主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本 營(yíng)業(yè)外支出：與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出 營(yíng)業(yè)稅金及附加：企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅金及附加 銷售費(fèi)用：銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用 管理費(fèi)用：指行政部門、董事會(huì)等為組織和管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集資金和資金往來發(fā)生的費(fèi)用 所得稅費(fèi)用：企業(yè)按規(guī)定從利潤(rùn)中向國(guó)家交納的稅收,一級(jí)科目 提供總括核算指標(biāo),二級(jí)科目 是介于總分類和明細(xì)科目之間的科目，比總分類科目詳細(xì)，比明細(xì)科目概括。,明細(xì)科目 提供詳細(xì)具體指標(biāo),按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類,總分類科目 總分類科目又稱一級(jí)科目或總賬科目，它是對(duì)會(huì)計(jì)科目的不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的總括分類，反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況，所提供的是總括指標(biāo)?？偡诸惪颇吭瓌t上在我國(guó)由財(cái)政部統(tǒng)一制定。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式頒布實(shí)施。 明細(xì)分類科目 明細(xì)分類科目又稱明細(xì)科目，明細(xì)科目又分二級(jí)明細(xì)科目和三級(jí)明細(xì)科目。二級(jí)明細(xì)科目是對(duì)總分類科目進(jìn)一步分類的科目；三級(jí)明細(xì)科目是對(duì)二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)一步分類的科目。明細(xì)科目提供的是詳細(xì)指標(biāo)。,三級(jí)科目 （明細(xì)分類科目）a2,三級(jí)科目 （明細(xì)分類科目）a1,二級(jí)科目B,二級(jí)科目A,一級(jí)科目,按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類舉例,一級(jí)科目,二級(jí)科目,A材料 B材料 C材料 D材料 ,甲類材料 乙類材料 ,原材料,明細(xì)科目,四、會(huì)計(jì)科目的編號(hào) 會(huì)計(jì)科目的名稱是指給每一個(gè)會(huì)計(jì)科目冠以名字，如現(xiàn)金、庫存商品、固定資產(chǎn)等。 會(huì)計(jì)科目的編號(hào)是指對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目按照一定的方法予以編號(hào)。為了表明會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)以及所屬類別，便于在記賬時(shí)迅速準(zhǔn)確地使用會(huì)計(jì)科目 我國(guó)財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目按照一定的方法予以編號(hào)。常用的方法是采用“數(shù)字編號(hào)法”，一般用四位數(shù)字作為每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的號(hào)碼，并規(guī)定每一位數(shù)字的特定含義。 第一位數(shù)：表示會(huì)計(jì)科目的主要大類：1資產(chǎn)類；2負(fù)債類；3共同類；4所有者權(quán)益類；5成本類； 6損益類。 第二位數(shù)：表示主要大類下屬的各小類 第三位數(shù)：表示各小類下的次小類 第四位數(shù)：表示次小類下的各會(huì)計(jì)科目,第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶,一、賬戶的概念,賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化的核算工具。 賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。,會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置依據(jù),一級(jí)會(huì)計(jì)科目,明細(xì)會(huì)計(jì)科目,是設(shè)置總分類賬 戶(總賬)的依據(jù),是設(shè)置明細(xì)分類 賬的依據(jù),提供是總括指標(biāo)，它是明細(xì)分類賬戶的集中和概括，對(duì)所屬的明細(xì)分類賬戶起控制和統(tǒng)馭作用。,按明細(xì)開設(shè)的，提供的是詳細(xì)具體的指標(biāo)，是總分類賬戶的從屬賬戶，對(duì)總分類賬戶起輔助和補(bǔ)充作用。,說明： 總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算時(shí)使用的原始依據(jù)相同，核算內(nèi)容相同，只是反映資料的詳細(xì)程度不同，它們所提供的資料相互補(bǔ)充，既概括又詳細(xì)地說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?？偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶的這種相互關(guān)系，決定了總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶應(yīng)該進(jìn)行平行登記。,總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 同時(shí)期登記：應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間在有關(guān)總分類賬戶和有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行登記 同方向登記：總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶登記在相同的方向 同金額登記：記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶中的金額之和相等 如：銀行存款是總分類賬戶，下設(shè)工商銀行和建設(shè)銀行兩個(gè)明細(xì)分類賬戶。某日建設(shè)銀行收入10000元，工商銀行收入5000元。既要在銀行存款總分類賬戶登記，還要在工商銀行、建設(shè)銀行這個(gè)明細(xì)賬戶分別登記。,平行登記的結(jié)果：,二、賬戶的結(jié)構(gòu),賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的格式 賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本格式,左方 賬戶名稱 右方,是任何賬戶都必須具備的，至少兩欄。,格式中，哪一方記錄增 加或減少取決于賬 戶的性質(zhì)及記賬方法。,說明： 完整的一個(gè)賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)包括： （1）賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目） （2）會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期 （3）憑證號(hào)數(shù)（即表明賬戶記錄的依據(jù)） （4）摘要（即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明） （5）金額（即增加額、減少額和余額）,賬戶的一般格式,余 額,發(fā)生額,本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額,期初余額 期末余額,賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）,指標(biāo),期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額,說明： 1、賬戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額的。也就是說，如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應(yīng)該在右方記錄減少額；反之，如果在右方記錄增加額，就應(yīng)該在左方記錄減少額。 2、在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”。,資產(chǎn)、成本和費(fèi)用（損類）,期初余額 本期增加發(fā)生額,本期減少發(fā)生額,本期增加發(fā)生額合計(jì) 期末余額,本期減少發(fā)生額合計(jì),借,貸,負(fù)債、所有者權(quán)益和收入（益類）,期初余額 本期增加發(fā)生額,本期減少發(fā)生額,本期增加發(fā)生額合計(jì) 期末余額,本期減少發(fā)生額合計(jì),借,貸,練習(xí)： 東方學(xué)院在2007年1月份有以下業(yè)務(wù)，請(qǐng)用“丁”字賬戶中 反映： 1、從銀行里提取現(xiàn)金8000元；,借 銀行存款 貸,（減少 ） 8000,借 庫存現(xiàn)金 貸,（增加）8000,2、采購原材料9000元，用銀行存款支付，材料尚未入庫； 材料采購 銀行存款 9000 9000,3、向銀行借入短期借款100 000元；,銀行存款,短期借款,100000,100000,4、上述購買的材料經(jīng)驗(yàn)收后入庫； 5、用銀行存款支付行政人員工資及辦公費(fèi)等共18 900元；,原材料,材料采購,9000,9000,管理費(fèi)用,銀行存款,18900,18900,7、銷售商品取得收入150 000元，款項(xiàng)已收；,銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 150000,8、用銀行存款支付專賣店的銷售開支8 000；,銷售費(fèi)用 銀行存款 8000 8000,9、用現(xiàn)金支付本月利息費(fèi)用800；,財(cái)務(wù)費(fèi)用 庫存現(xiàn)金 800 800,10、根據(jù)利潤(rùn)計(jì)算本月所得稅費(fèi)用為18 216， 尚未交納；,所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 18216 18216,三、賬戶與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別與聯(lián)系,聯(lián)系 兩者反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是相同的 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，科目是賬戶的名稱。 區(qū)分 會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是名稱，而賬戶有具體的格式，可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及余額。 會(huì)計(jì)科目是國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一制定的，而賬戶是由企業(yè)據(jù)會(huì)計(jì)科目自己設(shè)置的。,第三節(jié) 賬戶的分類,每一個(gè)賬戶只能記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一個(gè)方面，不可能對(duì)企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄，而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)整體，需要相互聯(lián)系的賬戶體系加以反映。 賬戶分類主要取決于賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、用途和結(jié)構(gòu)。,一、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 1、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類分類5大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類，和會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類一致。 1）資產(chǎn)類賬戶：反映資產(chǎn)增減變動(dòng)的賬戶。按變現(xiàn)能力強(qiáng)弱分為流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶。 2）負(fù)債類賬戶：反映負(fù)債增減變動(dòng)的賬戶。按償還期限（通常以1年為界）分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債賬戶 3）共同類賬戶：反映具有資產(chǎn)和負(fù)債雙重性質(zhì)的賬戶。“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”的期末余額在借方為資產(chǎn)，在貸方為負(fù)債。,4）所有者權(quán)益類賬戶：反映所有者（投資者）權(quán)益增減變動(dòng)的賬戶。按投資的來源不同分為原始投資和經(jīng)營(yíng)（利潤(rùn)）積累的賬戶 5）成本類賬戶：將生產(chǎn)的產(chǎn)品所發(fā)生的成本和費(fèi)用進(jìn)行歸集分配的賬戶?？梢苑譃榉从成a(chǎn)產(chǎn)品成本的賬戶和提供勞務(wù)成本的賬戶 6）損益類賬戶：反映損益變動(dòng)的賬戶。分為“損”類（費(fèi)用）和“益”類（收入）賬戶。 賬戶按經(jīng)濟(jì)用途分類是重點(diǎn)的分類原則，要能分清我們學(xué)過的賬戶的分類歸屬。,二、賬戶按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度分類 （一）總分類賬戶 （二）明細(xì)分類賬戶 （三）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 1.平等登記的含義 2.平等登記舉例,三、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 1） 盤存賬戶（可以實(shí)際盤點(diǎn)的資產(chǎn)） 基本賬戶 結(jié)算賬戶 （企業(yè)債權(quán)債務(wù)的結(jié)算） 資本賬戶 （所有者權(quán)益變動(dòng)） 跨期攤配賬戶（支付期、歸屬期不一致） 該類賬戶用來核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額和變動(dòng)情況。,2） 集合分配賬戶（先歸集后分配） 業(yè)務(wù)賬戶 成本計(jì)算賬戶（反映各成本對(duì)象的實(shí)際成本） 損益計(jì)算賬戶（和利潤(rùn)計(jì)算公式有關(guān)的賬戶） 財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶（通過賬戶體現(xiàn)計(jì)算過程） 該類賬戶用來核算企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,3） 備抵調(diào)整賬戶（抵減，和被調(diào)整賬戶余額相反） 調(diào)整賬戶 附加調(diào)整賬戶（增加，和被調(diào)整賬戶余額相同） 備抵附加調(diào)整賬戶（同一個(gè)賬戶，既有抵減又 有增加的兩種功能）,第三節(jié) 賬戶及其借貸記賬法的應(yīng)用,3,第四章 復(fù)式記賬和成本計(jì)算,本章知識(shí)點(diǎn)： 復(fù)式記賬的含義和原理 借貸記賬法 5個(gè)核算環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)分錄的處理 成本計(jì)算的了解,第一節(jié) 復(fù)式記賬原理,為了核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，揭示會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容之間的本質(zhì)聯(lián)系，除了將會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容劃分為六大會(huì)計(jì)要素，通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步分類，并在此基礎(chǔ)上開立賬戶，以便連續(xù)、系統(tǒng)地反映特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果。同時(shí)，還應(yīng)解決這樣一個(gè)問題，如何把會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)記錄在賬戶中，即采取什么樣的記賬方法。,一、記賬方法概述 定義： 記賬方法就是依據(jù)一定記賬符號(hào)、記賬規(guī)則在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式方法。,記賬方法,單式記賬,復(fù)式記賬,借貸記賬法,收付記賬法,增減記賬法,每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記,每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種方法,缺點(diǎn):是一種簡(jiǎn)單而又不完整的記賬方法,不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實(shí)性。,優(yōu)點(diǎn)：（1）可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還可以通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，全面系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。（2）以相等金額同時(shí)記賬，可以對(duì)賬戶的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。,二、復(fù)式記賬法的基本原理 復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式。各單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響不外乎四種情況（前面已講：等式兩邊同增、等式兩邊同減、等式左邊一增一減、等式右邊一增一減），但不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。 任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的方面 復(fù)式記賬法就是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，借以全面反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。,三、復(fù)式記賬法的種類 （一）收付記賬法 （二）增減記賬法 （三）借貸記賬法,第二節(jié) 借貸記賬法 借貸記賬法是遵循復(fù)式記賬的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”二字作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。,借貸記賬法,一、記賬符號(hào) 借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，用以表示在賬戶在的兩個(gè)對(duì)立的記賬方向。 借貸記賬法大約起源于13、14世紀(jì)的資本主義萌芽的意大利。當(dāng)時(shí)，它主要是從借貸資本家（即經(jīng)營(yíng)銀錢業(yè)）的角度來解釋的。當(dāng)時(shí)借貸資本家的業(yè)務(wù)是吸收存款，付出放款。因此，在吸收存款時(shí)，稱為“貸”，記入貸主名下，表示欠人（債務(wù)）；付出放款時(shí)，稱為“借”，記入借主名下，表示人欠（債權(quán)）。所以，當(dāng)時(shí)的借貸二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的變化。 以后，隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜，原來所記錄的存、放款業(yè)務(wù)，已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，借貸資本家不僅要記錄存、放款業(yè)務(wù)，而且還要記錄它所經(jīng)營(yíng)的商品、現(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)損益和經(jīng)營(yíng)資本等的變化。這些非銀錢業(yè)務(wù)，也需要借、貸二字來記錄，以保持賬簿記錄的統(tǒng)一。這樣，借、貸二字逐漸失去它原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語和國(guó)際商業(yè)語言。,二、賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法把每個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)都分為左、右兩方，左邊為“借”，右邊為“貸”，用以反映資金的增減變化情況。 采用借貸記賬法時(shí)，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即對(duì)于每一個(gè)賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。究竟一個(gè)賬戶的哪一方用來登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶的性質(zhì)，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。（回憶6大類賬戶的結(jié)構(gòu)）,說明： “借”、“貸”純粹是記賬符號(hào)，是會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當(dāng)作增加或減少 “借”和“貸”可以指明賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以了解資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈 “借”和“貸”可以用來判別賬戶的性質(zhì) 凡是余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類或成本費(fèi)用類賬戶 余額在貸方的賬戶為負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類、或收入類賬戶,會(huì)計(jì)科目 借 貸 資產(chǎn)類賬戶記增加 資產(chǎn)類賬戶記減少 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶記 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶記 減少 增加 收入成果類賬戶記減少 收入成果類賬戶記增加 費(fèi)用類賬戶記增加 費(fèi)用類賬戶記減少,三、記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則為： “有借必有貸，借貸必相等” 記賬規(guī)則的涵義 任何一筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生，都必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)帳戶發(fā)生變化 所記入的帳戶可以是會(huì)計(jì)等式同一方向，也可以是不同方向 所記入兩個(gè)帳戶的金額，借方和貸方必須相等,如何應(yīng)用借貸記賬法的記賬規(guī)則 1、判斷所要處理的交易或事項(xiàng)引起了哪些帳戶產(chǎn)生了變化 2、判斷這些帳戶的性質(zhì) 3、確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少 4、根據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記。 如： （1）企業(yè)收到投資者投入機(jī)器設(shè)備一套，價(jià)值為100000元； （2）企業(yè)用銀行存款50000元?dú)w還已到期的銀行短期借款； （3）收回某單位前欠貸款20000元，存入銀行 （4）企業(yè)向銀行借入短期借款30000元，直接用來償還應(yīng)付賬款,四、會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄是指根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額列出的記錄形式。 會(huì)計(jì)分錄在實(shí)際工作中是記賬憑證中反映的，它是登記賬簿的依據(jù)。 會(huì)計(jì)分錄書寫形式是：借貸科目上下排列、左右錯(cuò)開、先借后貸。 可分為：簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸； 一貸多借,說明：為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)該盡量避免編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，但在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確實(shí)需要時(shí)，也可以編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。,(把”丁”字賬換成標(biāo)準(zhǔn)的文字會(huì)計(jì)分錄形式) 簡(jiǎn)單分錄的格式 復(fù)合分錄的格式,借：賬戶 金額 貸：賬戶 金額,借：賬戶 金額 貸：賬戶 金額 賬戶 金額,借：賬戶 金額 賬戶 金額 貸：賬戶 金額,上述例子的會(huì)計(jì)分錄為：,借：固定資產(chǎn) 100000 貸：實(shí)收資本 100000,（1）企業(yè)收到投資者投入機(jī)器設(shè)備一套，價(jià)值為100000元；,（2）企業(yè)用銀行存款50000元?dú)w還已到期的銀行短期借款；,借：應(yīng)付賬款 30000 貸：短期借款 30000,借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000,借：短期借款 50000 貸： 銀行存款 50000,（3）收回某單位前欠貨款20000元，存入銀行,（4）企業(yè)向銀行借入短期借款30000元，直接用來償還應(yīng)付賬款,五、試算平衡 試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，來檢查賬戶記錄是否正確的一種驗(yàn)證方法。 在借貸記賬法下，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，將一定會(huì)計(jì)期間的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄都記入相關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)也必然相等。,試算平衡的功能 檢查日常核算資料的正確性和完整性 為編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等提供了基本的會(huì)計(jì)資料 試算平衡的三個(gè)平衡公式：,全部賬戶的 借方發(fā)生額合計(jì),全部賬戶的 貸方發(fā)生額合計(jì),全部賬戶的 期末貸方余額合計(jì),全部賬戶的 期末借方余額合計(jì),全部賬戶的 期初借方余額合計(jì),全部賬戶的 期初貸方余額合計(jì),試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯(cuò)誤 會(huì)計(jì)分錄中借貸方金額不相等 試算平衡