《會計學原理》課件.ppt
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課程介紹 會計學是會計學專業(yè)學生的基礎課程,主要介紹會計的基本理論、基本方法和基本操作技能。要求學生通過本課程的學習,掌握會計學的基本理論、基本方法和基本技能,為其后學習財務會計、成本會計、管理會計等后續(xù)專業(yè)課奠定堅實基礎。,第三節(jié) 會計核算的前提和要求,3,第一章 總論,教學目的與要求 了解的會計定義的產(chǎn)生、發(fā)展的基本歷程 理解會計的定義、職能、對象、會計等式和會計核算的前提和要求 掌握會計基本職能和會計核算方法的組成內(nèi)容和相互聯(lián)系。,教學重點與難點 會計的含義 會計的職能及特點 會計的對象 會計核算的方法,一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展,(一)中國會計的產(chǎn)生和發(fā)展 1、會計的萌芽階段: 1)伏羲時代的- “結繩記事”; 2)黃帝時代的-“刻契記數(shù)”。 剩余產(chǎn)品的出現(xiàn),專門進行剩余產(chǎn)品的分配的專職人員開始出現(xiàn) 2、西周時代: 1)“會計”一詞應運而生 對會計的描述: “零星算之為計,總合算之為會”。 2)“司會”官職,與專門負責財物保管工作的官職“小宰”有了明確的分工。,第一節(jié) 會計的基本概念,3、唐宋代:奠定了中式復式記賬法的理論基礎 會計賬簿有了序時賬、分類賬、總賬和明細賬的區(qū)別。 產(chǎn)生了“四柱清冊”記賬法,形成了“舊管(期初結存 數(shù))+新收(本期收入數(shù))-開除(本期支出數(shù))=實在(期末結存數(shù))”的平衡關系 4、明、清時代: 民間商業(yè)企業(yè)山西商人傅山發(fā)明“龍門賬”,以“進(收入)-繳(費用)=存(資產(chǎn)及債權)-該(負債及業(yè)主投資)”作為試算平衡公式,計量盈虧,分別采用雙軌制的盈虧計算方式,雙方相等時稱為“合龍門”。標志著我國復式記賬的開始。 清代末期又發(fā)展出“天地合賬”,對任何經(jīng)濟業(yè)務均在賬簿中記錄兩筆,既登記來賬,又登記去賬,以核實其來龍去,成為名副其實的復式記賬法。,5、20世紀: 1)借貸記賬法由日本傳入我國; 2)30年代我國掀起了改良中式簿記的運動,出現(xiàn)了中式簿記與西式簿記并存的局面; 3)新中國成立后,我國各行業(yè)又創(chuàng)造、運用了收付記賬法、增減記賬法,制定了一系列的會計制度; 4)1993年7月1日實施的企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)應采用借貸記賬法; 5)2000年7月1日施行中華人民共和國會計法,我國會計工作的法制建設進入了一個新階段; 6)2000年頒布了統(tǒng)一的企業(yè)會計制度。初步實現(xiàn)了與國際會計慣例的接軌; 7)2006年2月15日財政部頒布了新企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則應用指南,適應我國經(jīng)濟發(fā)展和世界經(jīng)濟一體化的需要,開始了我國會計事業(yè)的一個新的里程。,(二)西方會計的產(chǎn)生和發(fā)展 1、古希臘、古羅馬:有了反映經(jīng)濟業(yè)務的記錄。 2、中世紀,隨著西歐工商業(yè)中心城市的興起,手工業(yè)、商業(yè)和錢銀業(yè)的發(fā)展,產(chǎn)生了復式簿記。意大利帕喬利算術幾何與比例概要:資產(chǎn)=所有權 3、15世紀末19世紀:是復式簿記在歐洲大陸傳播時期,產(chǎn)業(yè)革命使英國成為了世界會計發(fā)展的中心。 4、20世紀:資本主義經(jīng)濟得到迅猛發(fā)展,會計理論和會計實務也取得了驚人發(fā)展。,現(xiàn)代會計:股份制的出現(xiàn)使傳統(tǒng)會計分離為財務會計和管理會計,會計的產(chǎn)生,原始計量,會計發(fā)展的歷史進程,“刻木記數(shù)”、“結繩記事、記數(shù)”:會計的萌芽,西周設置司會,規(guī)定會計報表的編報制度。 清代焦循:“零星算之為計,總和算之為會”,15世紀末19世紀:是復式簿記在歐洲大陸傳播時期,二、會計的定義,會計的定義 會計是以貨幣為主要的計量單位,以憑證為依據(jù),借助于專門的技術方法,對一定單位的資金運動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督,向有關方面提供會計信息,參與經(jīng)營管理,旨在提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。,會計定義的四層含義: 1、體現(xiàn)了會計本質(zhì):一種經(jīng)濟管理活動。 2、體現(xiàn)了會計的基本特點:貨幣為主要計量單位 3、體現(xiàn)了會計對象:一定單位的資金活動 4、體現(xiàn)了會計的目標:提供會計信息,參與經(jīng)營管理,旨在提高經(jīng)濟效益。 5、體現(xiàn)了會計的方法:借助于專門的核算技術方法,三、會計的職能,會計核算職能,會計監(jiān)督職能,計算、記錄,報告,( 輸出),確認,信息,貨幣監(jiān)督,事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督,內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督,記賬、算賬、報賬,合法性、合理性進行審查,計量,(輸入),會計核算與會計監(jiān)督的關系,會計核算是會計監(jiān)督的前提; 沒有會計核算提供數(shù)據(jù),會計監(jiān)督就沒有客觀依據(jù) 會計監(jiān)督是會計核算信息的質(zhì)量保證 不進行會計監(jiān)督,會計核算就缺乏質(zhì)量保證。 這是兩大基本職能,兩者相輔相成。在兩大基本職能上派生出:預測、參與決策、控制、評價等職能。,四、會計的特點 (1)會計以貨幣作為統(tǒng)一的主要計量單位 (2)連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄經(jīng)濟業(yè)務 (3)會計嚴格地以合法的原始憑證作為核算依據(jù)。,一、會計一般對象 會計對象是指會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。即會計的客體。會計對象可以表述為社會再生產(chǎn)過程中的價值運動或資金運動。 二、會計對象的具體內(nèi)容 價值運動說是資金周轉,它可分為動態(tài)表現(xiàn)和靜態(tài)表現(xiàn)兩種,第二節(jié) 會計對象,(一)、動態(tài)表現(xiàn) 資金的籌集、資金的循環(huán)、周轉和資金的退出,工業(yè)企業(yè)的資金運動,順時針為資金運動方向,(二)、靜態(tài)表現(xiàn) 對資金運動在某一瞬間相對靜態(tài)的核算與監(jiān)督,即資金運動的結果。 資金運動全過程的核算與監(jiān)督,不僅依靠對動態(tài)過程的核算與監(jiān)督,而且還應依靠對資金運動在某一瞬間相對靜態(tài)的核算與監(jiān)督。,三、會計對象要素,會計要素是會計對象的基本內(nèi)容(基本分類)。,會計要素,靜態(tài)要素&動態(tài)要素 財務狀況&經(jīng)營成果,資產(chǎn),負債,所有者權益,收入,費用,利潤,(一)核算財務狀況的會計要素及其確認 1、資產(chǎn) (1)資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的;該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 注意: 資產(chǎn)特征:是一種經(jīng)濟資源 資產(chǎn)成因:是企業(yè)過去的交易或者事項形成的 資產(chǎn)權屬:是企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟資源 資產(chǎn)屬性:預期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 思考:已簽合同還沒開始建的房子?,(2)確認的條件: 與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 (3)資產(chǎn)分類 按流動性資產(chǎn)可分為流動性資產(chǎn)和非流性動資產(chǎn),A 流動資產(chǎn)概念及內(nèi)容 流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)主要包括:,貨幣資金,交易性金融資產(chǎn),應收及預付款項,應收賬款 應收票據(jù) 預付賬款,原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品,流動資產(chǎn),Text,存貨,B 非流動性資產(chǎn)包括的內(nèi)容 包括有:長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn),長期資產(chǎn),固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),長期資產(chǎn),無形資產(chǎn),其他長期資產(chǎn),生物資產(chǎn),2、負債 (1)負債的定義 負債是指過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(包括法定義務和推定義務)。 注意: 負債的本質(zhì):是現(xiàn)在承擔的經(jīng)濟義務或者責任 負債的成因:是由過去的交易或者事項引起的 負債的屬性:負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益的流出。 思考:明年計劃借50萬?,(2)確認的條件 與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè); 未來流出的經(jīng)濟利益能可靠計量 (3)負債的分類 按償還期限可分為流動負債和非流動負債,流動負債: 短期借款 應付及預收款項 應付賬款 預收賬款 應付職工薪酬 應交稅費等,長期負債: 長期借款 應付債券 長期應付款,按償還期(一年) 劃分,3、所有者權益 所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益,又稱為凈資產(chǎn)、股東權益。 特征: (1)所有者權益是企業(yè)最終產(chǎn)權的數(shù)額大小 (2)所有者權益自身受二個內(nèi)在因素的影響: 所有者對企業(yè)的增資或減資的情況; 企業(yè)稅后利潤中不再分配的剩余部分大小。 確認:所有者權益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。,所有者權益的來源:,所有者權益,實收資本:所有者投入,直接計入的利得和損失,盈余公積,未分配利潤,統(tǒng)稱為留存收益,指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生變動、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失,(二)核算經(jīng)營成果的會計要素及其確認 1、收入 (1)收入的定義 企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營活動中形成的,會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 (2)收入的確認: 經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); 經(jīng)濟利益的流入會導致資產(chǎn)的增加或負債的減少; 經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠的計量,2、費用 (1)費用的定義 企業(yè)在日常活動中發(fā)生的,會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。包括營業(yè)成本和期間費用。 思考: 用銀行存款100萬購買原材料?用現(xiàn)金償還欠款? 營業(yè)成本? 期間費用? ( 2)費用的確認: 經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè); 經(jīng)濟利益的流入會導致資產(chǎn)的減少或負債的增加; 經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠的計量,3、利潤 (1)定義:利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 (2)組成:由收入減去費用的凈額(營業(yè)利潤)、直接計入當期利潤的利得和損失等組成。,練習:判斷下列事項屬于什么會計要素 廠房、機器設備、辦公樓共3500000元 買回化工原材料35000元 汽車3輛60000元 從王老板處借500000元 國家投資了3610000元 銀河公司欠本企業(yè)貨款256400元 銀行存款165417元、現(xiàn)金5612元 購買材料欠供貨商85 000元 超市庫存各種商品156400元 服裝店賣出服裝5000元,進貨價格為4000元,(三)會計要素的計量 1會計計量的概念 會計計量,是指確定企業(yè)經(jīng)濟活動對有關會計要素的數(shù)量增減變化產(chǎn)生多大的影響的過程。會計計量主要是貨幣計量,因此也可稱之為貨幣計價。會計計量與會計確認是緊密相連的,比如,編制記賬憑證既是會計確認的過程,同時也是會計計量過程。,2會計計量的基本要求 會計計量的基本要求,是企業(yè)在符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時,應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量,確定其金額。,3會計計量屬性的構成 會計計量屬性主要由以下幾方面構成: (1)歷史成本。在歷史成本計量下,資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。 (2)重置成本。在重置成本計量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購置相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額計量。,(3)可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下,資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣除該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。 (4)現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下,資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 (5)公允價值。在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。,4、會計計量屬性的應用原則 (1)企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本。這是因為歷史成本計價以原始憑證為依據(jù),具有客觀性和可驗性。 (2)企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量,主要是在某些情況下,為了提高會計信息質(zhì)量,實現(xiàn)財務報告目標。如果這些金額無法取得或者可靠地計量的,則不允許采用這些計量屬性。,四、會計等式 (一)會計等式的含義 1、基本等式:也稱會計恒等式。 運用數(shù)學方程的原理描述會計對象的具體內(nèi)容(會計要素)之間數(shù)量關系的表達式。 2、會計等式應注意 資產(chǎn)和權益是總額的對應,而非逐項一一對應。,(二)、經(jīng)濟業(yè)的發(fā)生務對會計等式的影響 1、等式的意義:反映了會計靜態(tài)要素的數(shù)量關系,是復式記賬和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。 2、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生不會打破平衡性 (1)經(jīng)濟業(yè)務類型 a、資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減 b、負債和所有者權益的一增一減 c、資產(chǎn)和權益同增 d、資產(chǎn)和權益同減,負債減少,所有者權益增加,資產(chǎn),=,負債,+,所有者權益,1 + ,資產(chǎn)內(nèi)部 一增一減,2 + ,3 + ,4 + ,5 +,6 + +,7 ,8 + +,9 ,從銀行提出現(xiàn)金,從銀行借款償還欠款10萬,負債內(nèi)部一增一減,所有者權益內(nèi)部一增一減,資本公積轉增資本50萬元,負債增加,所有者權益減少,甲企業(yè)要求代為償還所欠貨款30萬元,作為其投資的減少,乙企業(yè)代我企業(yè)償還借款1筆10萬元,作為對我企業(yè)的投資,資產(chǎn)增加,負債增加,向銀行借款1萬元,存入銀行,資產(chǎn)減少,負債減少,以銀行存款歸還銀行借款20萬元,資產(chǎn)增加,所有者權益增加,收到甲企業(yè)投入的設備1臺,價值40000元,當即投入使用,資產(chǎn)減少,所有者權益減少,丙企業(yè)收回投資200000元,以存款支付,練習 資產(chǎn)權益變動的經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響 1. 購買材料5000元,款未付 2. 收到股東追加投資款100000元,存入銀行 3. 以銀行存款償還欠款5000元 4. 大股東抽回資本8000元 5收到客戶前欠貨款6000元,存入銀行 6. 向銀行申請短期借款5000元,償還前欠供應單位貸款。 7. 資本公積轉增資本10000元 8. 將所欠貸款10000元,轉為對本企業(yè)的投入資本 9. 應分配利潤20000,(三) 收入與費用變動對會計等式的影響 資產(chǎn)費用負債所有者權益收入 例1. 出售產(chǎn)品1000件,售價10元,收入10000存入銀行 資產(chǎn)增加 收入增加 例2. 銷售貨物200件,每件售價10元,共2000元用于抵債 收入增加 負債減少 例3. 應付未付水電費1600元 費用增加 負債增加 例4. 出售產(chǎn)品實際成本8400元,轉列為主營業(yè)務成本 資產(chǎn)減少 費用增加 例5. 產(chǎn)品銷售成本8400元和管理費用1600元,從主營收入中扣除 收入減少 費用減少,第三節(jié) 會計核算的前提和要求 一、會計核算的前提 為了達到會計核算的目的必須對錯綜復雜、千變?nèi)f化的經(jīng)濟業(yè)務從空間范圍上、時間范圍上、計量方法上做一些必要的在會計上合乎推理的判斷和規(guī)定。這些判斷和規(guī)定就是會計核算的前提和條件。因為這些規(guī)定都是為了達到會計核算的目的而進行的一種推斷設定,所以又稱為會計假設。,會計核算的前提包括,權責發(fā)生制分,(1)、會計主體假設,1、定義 會計主體是指會計所服務的特定單位,是對企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。 2、假設意義 (1)明確了劃定會計所要處理的各項交易和事項的空間范圍; (2)才能將會計主體的交易和事項與會計主體所有者的交易和事項以及其他會計主體的交易和事項區(qū)分開來。 3、會計主體不同與法律主體,(2)、持續(xù)經(jīng)營假設,1、定義: 在可預見的將來,企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。 2、意義: (1)明確了會計工作的時間范圍。 (2)才能使會計主體按照既定的用途使用資產(chǎn);按照約定的合約條件清償債務;會計人員可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。,(3)、會計分期假設,1、定義: 會計分期是指一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。 2、要點: (1)明確了會計工作時間范圍的具體劃分,是權責發(fā)生制原則的基礎; (2)會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。,(4)、貨幣計量假設,1、定義: 指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其經(jīng)營成果,都通過價值穩(wěn)定的貨幣予以綜合反映,其他計量單位雖可使用,但不占主要地位。 2、要點: (1)以人民幣為記賬本位幣,業(yè)務內(nèi)容為外幣為主的單位,可以選擇一種外幣為記賬本位幣,但編報表必須采用人民幣; (2)明確了會計核算的計量尺度,要求幣值穩(wěn)定。,(5)權責發(fā)生制假設 權責發(fā)生制假設規(guī)定企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。具體指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不應當作為當期的收入和費用。權責發(fā)生制假設它明確了會計核算原則的基礎。反映了與國際會計準則一致的要求。,謹慎性,及時性,二、 會計核算的信息質(zhì)量要求,會計信息質(zhì)量的高低是評價會計工作成敗的標準。,會計信息 質(zhì)量要求,客觀性,相關性,清晰性,可比性,實質(zhì)重于形式,重要性,(一)、客觀性 定義會計核算必須如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 對會計工作的要求: 1.會計核算應當以實際發(fā)生的交易和事項為依據(jù),不能虛構。 2.應當如實反映其所應反映的交易和事項,如實反映在財務報表中,刻畫企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務活動的真實面貌。 3.保證會計信息的完整性,不能隨意遺漏或者減少應披露的信息。,(二)、相關性(有用性) 1.定義 企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關,有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 2.對會計工作的需要 (1)提供的會計信息具有反饋價值。 (2)提供的信息要有預測價值。,(三)、清晰性(明晰性) 1.定義 企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了,便于財務報告者理解和使用。 2.要求 (1)提供的會計信息應當清晰明了,易于理解 (2)會計記錄和會計報表數(shù)量關系清晰、明確,會計術語通俗易懂。,(四)、可比性 1.定義 提供的會計信息應當具有可比性。 2.對會計工作的要求 (1)不同企業(yè)發(fā)生的相同的交易和事項,應當采用一致的會計政策,按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。 (2)同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同的或者相似的交易和事項,應當采用一致的政策,不得隨意變更。,(五)、實質(zhì)重于形式 1.定義 企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,即不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 2.對會計工作的要求 (1)會計核算是按其交易或事項的實質(zhì)和財務事實,而不是按其法律形式; (2)融資租賃的確認,長期股票的成本法與權益法體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式;,(六)、重要性 1.定義 企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易和事項。 2.判斷方法 企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的,該信息就具有重要性。 企業(yè)應當根據(jù)其所處的環(huán)境和實際情況,從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。,(七)、謹慎性(穩(wěn)健性) 1.定義 企業(yè)對交易和事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產(chǎn)和收益、低估負債和費用。 2.特點 (1)進行會計處理時,應當合理估計可能發(fā)生的損失和費用,必須充分估計到風險和損失,對預計發(fā)生的損失,可以計算入賬。 (2)體現(xiàn)謹慎性原則的會計方法有計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備,后進先進法,加速折舊等。,(八)、及時性 1.定義: 會計核算應當及時進行,不得提前或延后。 2.對會計工作的要求: (1)及時收集會計數(shù)據(jù)并取得有關憑證; (2)對會計數(shù)據(jù)及時進行處理,及時編制財務報告; (3)會計信息及時傳遞。,一、會計方法的概念 會計方法是反映和控制會計對象,實現(xiàn)會計目標的手段。 二、會計方法體系 會計方法體系是由各種彼此獨立有相互聯(lián)系的會計方法所組成的有機統(tǒng)一整體。會計方法體系由會計預測決策方法、會計核算方法、會計控制方法、會計檢查方法、會計分析方法構成。 本節(jié)重點論述會計核算方法,其他方法在其他學科中介紹。,第四節(jié) 會計核算方法,會計核算方法: 是對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的記錄、計算、反映和日常監(jiān)督所應用的方法。,會計核算方法主要有以下七個: (一)設置賬戶 (二)復式記賬 (三)填制和審核會計憑證 (四)登記賬簿 (五) 成本計算 (六)財產(chǎn)清查 (七)編制會計報表,第三節(jié) 會計準則,3,第二章 會計規(guī)范,本章知識點: 會計規(guī)范的概念 會計規(guī)范的特征 會計規(guī)范體系 新會計準則的層次和基本內(nèi)容,第二章 會計規(guī)范,第一節(jié) 會計規(guī)范概述 一、會計規(guī)范的概念 會計規(guī)范是以會計為對象的約定俗成或明文規(guī)定的標準 會計規(guī)范是在人們對長期會計工作實踐中評價會計質(zhì)量標準的歷史總結 會計規(guī)范是經(jīng)濟法規(guī)的組成部分, 是調(diào)整會計工作關系的法律規(guī)范,并與其他有關方面的有關經(jīng)濟法規(guī)保持協(xié)調(diào)一致,二、會計規(guī)范的產(chǎn)生和必要性 (一)會計規(guī)范的產(chǎn)生過程 1、會計規(guī)范是會計發(fā)展的必然結果 2、一開始會計處理的隨意性很大,不同行業(yè)、不同企業(yè)對同一經(jīng)濟業(yè)務的處理由企業(yè)自行決定,主觀隨意性很大,因而所提供的企業(yè)資料可信度很低,可比性很差。1929年經(jīng)濟危機的爆發(fā)讓大家開始重視會計信息的真實性和可比性。 3、1933年和1944年美國先后頒布證券法和證券交易法,規(guī)定所有證券上市企業(yè)都必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計程序和方法,并授權證券交易委員會負責制定統(tǒng)一的會計準則,這是世界上第一個條文性的會計規(guī)范的產(chǎn)生 4、逐步地,各個國家開始為本國制定會計規(guī)范。 5、隨著國際資本的流動,出現(xiàn)了促進國際組織,研究為全世界各國所接受的會計規(guī)范,為提高全球會計報表的可比性而努力,(二)會計規(guī)范的必要性 體現(xiàn)公平競爭和效益至上的原則,用會計規(guī)范來維護信息渠道的暢通可靠,以便能對企業(yè)進行評價和認識。 1、保證不同行業(yè)、不同企業(yè)在不同時期對同一數(shù)據(jù)處理和理解的統(tǒng)一 2、消除不同區(qū)域的會計處理差異 3、保障企業(yè)所有者、債權人等會計信息使用者的權益,避免企業(yè)經(jīng)營者、所有者等人為了自身的利益而篡改會計信息,提供虛假信息,三、會計規(guī)范的特征 強制性借助國家權力保證實施。違反了要承擔行政或刑事責任 責任性維護經(jīng)濟次序和社會關系穩(wěn)定 權威性唯一約束會計行為的標準,其他標準均不能和它相提并論 普遍性適用于任何會計主體、會計人員,并反復使用有效。當然,會計規(guī)范的適用范圍因會計規(guī)范內(nèi)容不同而異。 層次性會計規(guī)范體系內(nèi)部具有不同層次,其約束力度不同 歷史性歷史的繼續(xù)性和歷史的演變性。繼承歷史發(fā)展的結果,并隨著歷史發(fā)展而發(fā)展,四、會計規(guī)范的分類 五、會計規(guī)范體系,法律法規(guī)規(guī)范,職業(yè)道德規(guī)范,立法機構制定,行政部門制定,會計準則,會計制度,書面文件形式,職業(yè)習慣形式,會計法,會計準則,會計制度,會計職業(yè)道德規(guī)范,會計法律規(guī)范,根本,核心,補充,按存在形式分類,按性質(zhì)不同分類,按內(nèi)容不同分類,第二節(jié) 會計法律 一、會計法律概述 是國家立法機關制定 國家以法律形式頒布 在會計規(guī)范體系中處于最高層次 分類: 專門規(guī)范會計行為的會計法律中華人民共和國會計法、中華人民共和國注冊會計師法 其他經(jīng)濟法律中有關的法律合同法、公司法、企業(yè)財務會計報告條例等 這兩部法規(guī)的大概內(nèi)容了解(教材),二、專門規(guī)范會計行為的會計法律 (一)中華人民共和國會計法 1999年10月頒布的會計法具有下面幾方面的特點: 1、要求確保會計信息的真實、完整,嚴格禁止虛假信息。 2、增加了對公司、企業(yè)會計核算的關注。 3、確立記賬基本規(guī)則。 4、要求強化會計監(jiān)督。 (二)中華人民共和國注冊會計師法 三、其他經(jīng)濟法律中有關會計的法律,第三節(jié) 會計準則 一、會計準則概述 1、定義 處理會計對象的標準,評價會計工作質(zhì)量準繩 “會計準則”和“會計原則”的區(qū)別 2、發(fā)展歷程: 隨著社會生產(chǎn)發(fā)展的必然結果 19世紀后半期,股份公司的發(fā)展,兩權分離的產(chǎn)生使得對會計信息提出了更高的要求 1932年,美國制定了最早的會計準則。以美國注冊會計協(xié)會成立“美國會計程序委員會”為起點 3、分類 民間機構制訂:如美國和英國 由國家機構制訂:如日本和中國 分為營利組織企業(yè)會計準則和適用于公共事業(yè)單位的非營利組織企業(yè)會計準則,準則側重于實務指導、原則側重于理論指導,4、準則體系介紹: 兩個層次:基本準則和具體準則 基本準則:又稱指導性準則。包括會計假設、會計核算的一般原則、會計要素的確認、計量準則和會計報告的基本內(nèi)容與要求4個方面的內(nèi)容。具有普遍指導意義,所有會計主體都必須遵守。 具體準則:又稱應用性準則,是對會計處理的具體規(guī)定。主要包括基本業(yè)務準則、會計報表準則、特殊業(yè)務會計準則和特殊行業(yè)會計準則。,二、我國1992年頒布的企業(yè)會計準則 1、背景:計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉變,經(jīng)濟多元化格局形成;20世紀80年代后,企業(yè)股份制改造興起 2、內(nèi)容: 1)1992.11月頒布,1993.7.1正式施行 2)屬于基本準則 2)內(nèi)容共10章66條 3)標志著我國會計規(guī)范體系的基本形成 4)1997.5月第一個具體會計準則企業(yè)會計準則關聯(lián)方關系及其交易的披露正式頒布,三、我國2006年頒布的企業(yè)會計準則 由一個基本準則、38個具體準則和2個應用指南組成,3個層次?;緶蕜t最高,起統(tǒng)馭作用;具體準則為第二層,解決企業(yè)中各經(jīng)濟業(yè)務的確認、計量、記錄和報告問題;應用指南為第三層,解決實際運用問題 對原基本準則的內(nèi)容做了調(diào)整和完善 對原具體準則的內(nèi)容做了補充,增加了22項具體準則 從2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行原準則和企業(yè)會計制度 注意:企業(yè)會計準則指南和企業(yè)會計制度是不同的。,因為應用指南是會計準則體系的組成部分,與基本準則和具體準則有機地結合在一起,,準則指南類似于會計制度,但不應稱為會計制度。,(一)新會計準則體系的框架結構 1、基本準則。 2、具體準則。 3、企業(yè)會計準則應用指南,(二)新會計準則體系頒布和實施的意義 有利于融入國際經(jīng)濟體系 有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度 有利于提高會計人員的職業(yè)水平 有利于提升我國會計的國際地位 (三)新會計準則體系的特點 科學性:會計理念、體系結構和表述、會計政策和方法的科學 全面性 可操作性 與國際會計準則之間的充分協(xié)調(diào)性:但還存在差異 層次性 動態(tài)性,第四節(jié) 會計制度 新會計準則體系的建立,將結束我國“準則”和“制度”并存的會計標準模式,會計制度將成為歷史。,企業(yè)會計制度的類別,非企業(yè)會計制度,企業(yè)會計制度,金融企業(yè)會計制度,小企業(yè)會計制度,事業(yè)單位會計制度,財政總預算會計制度,第五節(jié) 會計職業(yè)道德規(guī)范 一、會計職業(yè)道德規(guī)范概述 是從事會計工作的人員在履行會計行為時所遵守的道德標準和基本行為準則 在實踐中形成,依靠道德約束、行業(yè)自律和輿論、政府監(jiān)督來執(zhí)行,是非強制性的 二、會計職業(yè)道德規(guī)范體系 會計職業(yè)道德的基本規(guī)范:9個要求 會計職業(yè)道德評價和懲戒規(guī)范 檢查和評價結合 激勵和懲處并進 三、會計職業(yè)道德規(guī)范實施途徑 自我修養(yǎng)與外部督促結合;宣傳教育和檢查懲處結合;行業(yè)自律與政府監(jiān)督結合等等,第三節(jié) 賬戶的分類,第三章 會計科目與賬戶,本章知識點: 會計科目的定義 會計科目的分類 常用的會計科目 賬戶的定義 賬戶的結構 賬戶的分類,第一節(jié) 會計科目 一、會計科目的含義 1、定義: 會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。 2、設置會計科目在會計核算中的意義: (1)會計科目是對會計對象進行連續(xù)核算的重要工具 (2)會計科目是設置賬戶的依據(jù) (3)會計科目是企業(yè)監(jiān)督的重要手段,二、設置會計科目的原則 1.必須全面反映會計內(nèi)容 2.必須符合經(jīng)濟管理的需要 3.必須使會計科目具備可操作性,三、會計科目的分類和級次 (一)會計科目的分類 按反映的經(jīng)濟內(nèi)容 1、資產(chǎn)類科目 2、負債類科目 3、共同類科目 4、所有者權益科目 5、成本類科目 6、損益類科目,1、資產(chǎn)類科目根據(jù)流動性對資產(chǎn)進行具體劃分 (1)流動資產(chǎn) :在一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或消耗的資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金:流動性最強的資產(chǎn) 銀行存款:流動性僅次于現(xiàn)金的資產(chǎn) 應收票據(jù):企業(yè)銷售或其他業(yè)務應收到的票據(jù) 應收帳款:企業(yè)銷售或其他業(yè)務應收到的貨款 預付帳款:企業(yè)為購買某種商品或服務而預先支付的貨款 材料采購:反映企業(yè)購買(驗收入庫之前)的材料物資 原材料:采購的材料物資驗收入庫 庫存商品:商業(yè)企業(yè)購買的庫存或工業(yè)企業(yè)完工入庫產(chǎn)品,(2)非流動資產(chǎn) 長期股權投資:一年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準備變現(xiàn)的各種股權 投資 固定資產(chǎn):企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、運輸工具、設備等,或者單位價值在2000元以上,使用年限在2年以上的也作為固定資產(chǎn) 累計折舊:固定資產(chǎn)因使用和時間而磨損的部分價值 無形資產(chǎn):企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務、出租或管理需要目的而持有的、無實物形態(tài)的、非貨幣性的長期資產(chǎn) 長期待攤費用:已付款,但需要在1年以上的期間內(nèi)攤銷的費用 待處理財產(chǎn)損溢:財產(chǎn)清查差異的處理過渡性科目,2、負債類科目根據(jù)負債的償還期限分類 (1)流動負債:一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務 短期借款:核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款 應付票據(jù):付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人的票據(jù) 應付賬款:核算企業(yè)因采購材料物資和接受勞務而應付給供應商的款項 預收賬款:收取的對方企業(yè)的訂金或其他款項 應付職工薪酬:企業(yè)應付職工工資總額、提取的福利費等 應交稅費:企業(yè)本期應交的稅金及附加,包括營業(yè)稅、所得稅、增值稅等 應付股利:向投資者分配的股息、分紅 (2)長期負債:超過一年償還的債務 長期借款:借款期限在一年以上的負債,3、共同類科目 按共同類科目余額的方向分為反映資產(chǎn)和科目和反映負債的科目,當“衍生工具”、“套期工具”、“被套期工具”三個科目的期末余額在借方時,是企業(yè)的資產(chǎn);當它們的期末余額為貸方時,是企業(yè)的負債。該類科目運用于特殊行業(yè)的特定企業(yè)。,4、所有者權益類科目所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益 實收資本:所有者實際投入的資本(或表現(xiàn)為股本) 資本公積:指資本溢價、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈等 本年利潤:反映本年的利潤 利潤分配:反映本年的利潤分配情況 盈余公積:企業(yè)從利潤中提取的各種公積金(法定、一般盈余公積和公益金),5、成本類科目反映企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種對象化的耗費過程及成本計算 生產(chǎn)成本:生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)過程中消耗的原材料、人工費用和車間管理等間接費用,形成產(chǎn)品的價值 制造費用:主要指車間為管理生產(chǎn)而發(fā)生的消耗,是產(chǎn)品成本的組成部分,6、損益類科目:反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)損益(利潤或虧損)的會計科目 (1)收入類(益類):最終帶來所有者權益的增加 主營業(yè)務收入:企業(yè)銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)所有權取得的收入 其他業(yè)務收入:企業(yè)除主營業(yè)務之外如銷售材料、出租包裝物取得的收入 營業(yè)外收入:與企業(yè)日常經(jīng)營無直接關聯(lián)的各項收入,(2)費用類(損類):最終帶來所有者權益的減少 主營業(yè)務成本:企業(yè)銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務活動發(fā)生的實際成本 其他業(yè)務成本:企業(yè)銷售材料、出租包裝物等非主營業(yè)務的成本 營業(yè)外支出:與企業(yè)日常經(jīng)營無直接關系的各項支出 營業(yè)稅金及附加:企業(yè)負擔的稅金及附加 銷售費用:銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的費用 管理費用:指行政部門、董事會等為組織和管理企業(yè)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用 財務費用:企業(yè)為籌集資金和資金往來發(fā)生的費用 所得稅費用:企業(yè)按規(guī)定從利潤中向國家交納的稅收,一級科目 提供總括核算指標,二級科目 是介于總分類和明細科目之間的科目,比總分類科目詳細,比明細科目概括。,明細科目 提供詳細具體指標,按提供指標的詳細程度分類,總分類科目 總分類科目又稱一級科目或總賬科目,它是對會計科目的不同經(jīng)濟內(nèi)容所作的總括分類,反映各種經(jīng)濟業(yè)務的概括情況,所提供的是總括指標。總分類科目原則上在我國由財政部統(tǒng)一制定。以會計準則的形式頒布實施。 明細分類科目 明細分類科目又稱明細科目,明細科目又分二級明細科目和三級明細科目。二級明細科目是對總分類科目進一步分類的科目;三級明細科目是對二級明細科目進一步分類的科目。明細科目提供的是詳細指標。,三級科目 (明細分類科目)a2,三級科目 (明細分類科目)a1,二級科目B,二級科目A,一級科目,按提供指標的詳細程度分類舉例,一級科目,二級科目,A材料 B材料 C材料 D材料 ,甲類材料 乙類材料 ,原材料,明細科目,四、會計科目的編號 會計科目的名稱是指給每一個會計科目冠以名字,如現(xiàn)金、庫存商品、固定資產(chǎn)等。 會計科目的編號是指對每一個會計科目按照一定的方法予以編號。為了表明會計科目的性質(zhì)以及所屬類別,便于在記賬時迅速準確地使用會計科目 我國財政部統(tǒng)一規(guī)定的會計科目按照一定的方法予以編號。常用的方法是采用“數(shù)字編號法”,一般用四位數(shù)字作為每一個會計科目的號碼,并規(guī)定每一位數(shù)字的特定含義。 第一位數(shù):表示會計科目的主要大類:1資產(chǎn)類;2負債類;3共同類;4所有者權益類;5成本類; 6損益類。 第二位數(shù):表示主要大類下屬的各小類 第三位數(shù):表示各小類下的次小類 第四位數(shù):表示次小類下的各會計科目,第二節(jié) 會計賬戶,一、賬戶的概念,賬戶是根據(jù)會計科目設置的,是記錄經(jīng)濟業(yè)務的增減變化的核算工具。 賬戶具有一定的格式和結構。,會計賬戶的設置依據(jù),一級會計科目,明細會計科目,是設置總分類賬 戶(總賬)的依據(jù),是設置明細分類 賬的依據(jù),提供是總括指標,它是明細分類賬戶的集中和概括,對所屬的明細分類賬戶起控制和統(tǒng)馭作用。,按明細開設的,提供的是詳細具體的指標,是總分類賬戶的從屬賬戶,對總分類賬戶起輔助和補充作用。,說明: 總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算時使用的原始依據(jù)相同,核算內(nèi)容相同,只是反映資料的詳細程度不同,它們所提供的資料相互補充,既概括又詳細地說明經(jīng)濟業(yè)務??偡诸愘~戶和明細分類賬戶的這種相互關系,決定了總分類賬戶和明細分類賬戶應該進行平行登記。,總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記 同時期登記:應在同一會計期間在有關總分類賬戶和有關明細分類賬戶中進行登記 同方向登記:總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向 同金額登記:記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關明細分類賬戶中的金額之和相等 如:銀行存款是總分類賬戶,下設工商銀行和建設銀行兩個明細分類賬戶。某日建設銀行收入10000元,工商銀行收入5000元。既要在銀行存款總分類賬戶登記,還要在工商銀行、建設銀行這個明細賬戶分別登記。,平行登記的結果:,二、賬戶的結構,賬戶的結構賬戶的格式 賬戶的基本結構賬戶的基本格式,左方 賬戶名稱 右方,是任何賬戶都必須具備的,至少兩欄。,格式中,哪一方記錄增 加或減少取決于賬 戶的性質(zhì)及記賬方法。,說明: 完整的一個賬戶結構應包括: (1)賬戶的名稱(即會計科目) (2)會計事項發(fā)生的日期 (3)憑證號數(shù)(即表明賬戶記錄的依據(jù)) (4)摘要(即經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明) (5)金額(即增加額、減少額和余額),賬戶的一般格式,余 額,發(fā)生額,本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額,期初余額 期末余額,賬戶名稱(會計科目),指標,期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額,說明: 1、賬戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額的。也就是說,如果規(guī)定在左方記錄增加額,就應該在右方記錄減少額;反之,如果在右方記錄增加額,就應該在左方記錄減少額。 2、在借貸記賬法下,賬戶的左方稱為“借方”,右方稱為“貸方”。,資產(chǎn)、成本和費用(損類),期初余額 本期增加發(fā)生額,本期減少發(fā)生額,本期增加發(fā)生額合計 期末余額,本期減少發(fā)生額合計,借,貸,負債、所有者權益和收入(益類),期初余額 本期增加發(fā)生額,本期減少發(fā)生額,本期增加發(fā)生額合計 期末余額,本期減少發(fā)生額合計,借,貸,練習: 東方學院在2007年1月份有以下業(yè)務,請用“丁”字賬戶中 反映: 1、從銀行里提取現(xiàn)金8000元;,借 銀行存款 貸,(減少 ) 8000,借 庫存現(xiàn)金 貸,(增加)8000,2、采購原材料9000元,用銀行存款支付,材料尚未入庫; 材料采購 銀行存款 9000 9000,3、向銀行借入短期借款100 000元;,銀行存款,短期借款,100000,100000,4、上述購買的材料經(jīng)驗收后入庫; 5、用銀行存款支付行政人員工資及辦公費等共18 900元;,原材料,材料采購,9000,9000,管理費用,銀行存款,18900,18900,7、銷售商品取得收入150 000元,款項已收;,銀行存款 主營業(yè)務收入 150000 150000,8、用銀行存款支付專賣店的銷售開支8 000;,銷售費用 銀行存款 8000 8000,9、用現(xiàn)金支付本月利息費用800;,財務費用 庫存現(xiàn)金 800 800,10、根據(jù)利潤計算本月所得稅費用為18 216, 尚未交納;,所得稅費用 應交稅費 18216 18216,三、賬戶與會計科目的區(qū)別與聯(lián)系,聯(lián)系 兩者反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容是相同的 賬戶是根據(jù)會計科目設置的,科目是賬戶的名稱。 區(qū)分 會計科目僅僅是名稱,而賬戶有具體的格式,可以反映經(jīng)濟業(yè)務的增減變化及余額。 會計科目是國家財政部統(tǒng)一制定的,而賬戶是由企業(yè)據(jù)會計科目自己設置的。,第三節(jié) 賬戶的分類,每一個賬戶只能記錄企業(yè)經(jīng)濟活動的某一個方面,不可能對企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)務加以記錄,而企業(yè)的經(jīng)濟活動作為一個整體,需要相互聯(lián)系的賬戶體系加以反映。 賬戶分類主要取決于賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容、用途和結構。,一、賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類 1、賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類分類5大類:資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類,和會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類一致。 1)資產(chǎn)類賬戶:反映資產(chǎn)增減變動的賬戶。按變現(xiàn)能力強弱分為流動和非流動資產(chǎn)賬戶。 2)負債類賬戶:反映負債增減變動的賬戶。按償還期限(通常以1年為界)分為流動負債和長期負債賬戶 3)共同類賬戶:反映具有資產(chǎn)和負債雙重性質(zhì)的賬戶?!把苌ぞ摺?、“套期工具”、“被套期項目”的期末余額在借方為資產(chǎn),在貸方為負債。,4)所有者權益類賬戶:反映所有者(投資者)權益增減變動的賬戶。按投資的來源不同分為原始投資和經(jīng)營(利潤)積累的賬戶 5)成本類賬戶:將生產(chǎn)的產(chǎn)品所發(fā)生的成本和費用進行歸集分配的賬戶??梢苑譃榉从成a(chǎn)產(chǎn)品成本的賬戶和提供勞務成本的賬戶 6)損益類賬戶:反映損益變動的賬戶。分為“損”類(費用)和“益”類(收入)賬戶。 賬戶按經(jīng)濟用途分類是重點的分類原則,要能分清我們學過的賬戶的分類歸屬。,二、賬戶按提供核算指標詳細程度分類 (一)總分類賬戶 (二)明細分類賬戶 (三)總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記 1.平等登記的含義 2.平等登記舉例,三、賬戶按用途和結構分類 1) 盤存賬戶(可以實際盤點的資產(chǎn)) 基本賬戶 結算賬戶 (企業(yè)債權債務的結算) 資本賬戶 (所有者權益變動) 跨期攤配賬戶(支付期、歸屬期不一致) 該類賬戶用來核算企業(yè)經(jīng)濟活動的基礎,即資產(chǎn)、負債和所有者權益的金額和變動情況。,2) 集合分配賬戶(先歸集后分配) 業(yè)務賬戶 成本計算賬戶(反映各成本對象的實際成本) 損益計算賬戶(和利潤計算公式有關的賬戶) 財務成果計算賬戶(通過賬戶體現(xiàn)計算過程) 該類賬戶用來核算企業(yè)在供應、生產(chǎn)、銷售過程中發(fā)生的業(yè)務活動。,3) 備抵調(diào)整賬戶(抵減,和被調(diào)整賬戶余額相反) 調(diào)整賬戶 附加調(diào)整賬戶(增加,和被調(diào)整賬戶余額相同) 備抵附加調(diào)整賬戶(同一個賬戶,既有抵減又 有增加的兩種功能),第三節(jié) 賬戶及其借貸記賬法的應用,3,第四章 復式記賬和成本計算,本章知識點: 復式記賬的含義和原理 借貸記賬法 5個核算環(huán)節(jié)會計分錄的處理 成本計算的了解,第一節(jié) 復式記賬原理,為了核算和監(jiān)督會計對象,揭示會計對象具體內(nèi)容之間的本質(zhì)聯(lián)系,除了將會計對象的具體內(nèi)容劃分為六大會計要素,通過設置會計科目對會計要素作進一步分類,并在此基礎上開立賬戶,以便連續(xù)、系統(tǒng)地反映特定會計主體的經(jīng)濟活動及其結果。同時,還應解決這樣一個問題,如何把會計要素的增減變動記錄在賬戶中,即采取什么樣的記賬方法。,一、記賬方法概述 定義: 記賬方法就是依據(jù)一定記賬符號、記賬規(guī)則在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務方式方法。,記賬方法,單式記賬,復式記賬,借貸記賬法,收付記賬法,增減記賬法,每項經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中登記,每項經(jīng)濟業(yè)務以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種方法,缺點:是一種簡單而又不完整的記賬方法,不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務來龍去脈,也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。,優(yōu)點:(1)可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈,還可以通過會計要素的增減變動,全面系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結果。(2)以相等金額同時記賬,可以對賬戶的結果進行試算平衡,以檢查賬戶記錄的正確性。,二、復式記賬法的基本原理 復式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的會計等式。各單位所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務,對會計等式的影響不外乎四種情況(前面已講:等式兩邊同增、等式兩邊同減、等式左邊一增一減、等式右邊一增一減),但不會影響會計等式的平衡關系。 任何經(jīng)濟業(yè)務都會涉及兩個或兩個以上的方面 復式記賬法就是對每項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記,借以全面反映資金運動的來龍去脈的一種科學的記賬方法。,三、復式記賬法的種類 (一)收付記賬法 (二)增減記賬法 (三)借貸記賬法,第二節(jié) 借貸記賬法 借貸記賬法是遵循復式記賬的原理,以資產(chǎn)與權益的平衡關系為基礎,以“借”和“貸”二字作為記賬符號,以“有借必有貸,借貸必相等”為記賬規(guī)則,記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。,借貸記賬法,一、記賬符號 借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號,用以表示在賬戶在的兩個對立的記賬方向。 借貸記賬法大約起源于13、14世紀的資本主義萌芽的意大利。當時,它主要是從借貸資本家(即經(jīng)營銀錢業(yè))的角度來解釋的。當時借貸資本家的業(yè)務是吸收存款,付出放款。因此,在吸收存款時,稱為“貸”,記入貸主名下,表示欠人(債務);付出放款時,稱為“借”,記入借主名下,表示人欠(債權)。所以,當時的借貸二字分別表示債權、債務的變化。 以后,隨著商品貨幣經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟活動的復雜,原來所記錄的存、放款業(yè)務,已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟活動的需要,借貸資本家不僅要記錄存、放款業(yè)務,而且還要記錄它所經(jīng)營的商品、現(xiàn)金、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的變化。這些非銀錢業(yè)務,也需要借、貸二字來記錄,以保持賬簿記錄的統(tǒng)一。這樣,借、貸二字逐漸失去它原來的含義,而轉化為純粹的記賬符號,成為會計上的專門術語和國際商業(yè)語言。,二、賬戶結構 借貸記賬法把每個賬戶的結構都分為左、右兩方,左邊為“借”,右邊為“貸”,用以反映資金的增減變化情況。 采用借貸記賬法時,賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄,即對于每一個賬戶來說,如果規(guī)定借方用來登記增加額,則貸方就用來登記減少額;如果規(guī)定借方用來登記減少額,則貸方就用來登記增加額。究竟一個賬戶的哪一方用來登記增加額,哪一方登記減少額,取決于賬戶的性質(zhì),不同性質(zhì)的賬戶,其結構是不同的。(回憶6大類賬戶的結構),說明: “借”、“貸”純粹是記賬符號,是會計上的專門術語,既不能按其本來的字義去理解,也不能直接當作增加或減少 “借”和“貸”可以指明賬戶的對應關系,通過賬戶的對應關系可以了解資金運動的來龍去脈 “借”和“貸”可以用來判別賬戶的性質(zhì) 凡是余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類或成本費用類賬戶 余額在貸方的賬戶為負債類賬戶、所有者權益類、或收入類賬戶,會計科目 借 貸 資產(chǎn)類賬戶記增加 資產(chǎn)類賬戶記減少 負債和所有者權益類賬戶記 負債和所有者權益類賬戶記 減少 增加 收入成果類賬戶記減少 收入成果類賬戶記增加 費用類賬戶記增加 費用類賬戶記減少,三、記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則為: “有借必有貸,借貸必相等” 記賬規(guī)則的涵義 任何一筆交易或事項的發(fā)生,都必然會同時導致至少兩個帳戶發(fā)生變化 所記入的帳戶可以是會計等式同一方向,也可以是不同方向 所記入兩個帳戶的金額,借方和貸方必須相等,如何應用借貸記賬法的記賬規(guī)則 1、判斷所要處理的交易或事項引起了哪些帳戶產(chǎn)生了變化 2、判斷這些帳戶的性質(zhì) 3、確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少 4、根據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向,確定究竟是借記還是貸記。 如: (1)企業(yè)收到投資者投入機器設備一套,價值為100000元; (2)企業(yè)用銀行存款50000元歸還已到期的銀行短期借款; (3)收回某單位前欠貸款20000元,存入銀行 (4)企業(yè)向銀行借入短期借款30000元,直接用來償還應付賬款,四、會計分錄 會計分錄是指根據(jù)復式記賬原理,對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的應借應貸賬戶及其金額列出的記錄形式。 會計分錄在實際工作中是記賬憑證中反映的,它是登記賬簿的依據(jù)。 會計分錄書寫形式是:借貸科目上下排列、左右錯開、先借后貸。 可分為:簡單分錄與復合分錄 簡單會計分錄:一借一貸 復合會計分錄:一借多貸; 一貸多借,說明:為了反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈,清晰地反映賬戶之間的對應關系,應該盡量避免編制多借多貸的會計分錄,但在經(jīng)濟業(yè)務確實需要時,也可以編制多借多貸的會計分錄。,(把”丁”字賬換成標準的文字會計分錄形式) 簡單分錄的格式 復合分錄的格式,借:賬戶 金額 貸:賬戶 金額,借:賬戶 金額 貸:賬戶 金額 賬戶 金額,借:賬戶 金額 賬戶 金額 貸:賬戶 金額,上述例子的會計分錄為:,借:固定資產(chǎn) 100000 貸:實收資本 100000,(1)企業(yè)收到投資者投入機器設備一套,價值為100000元;,(2)企業(yè)用銀行存款50000元歸還已到期的銀行短期借款;,借:應付賬款 30000 貸:短期借款 30000,借:銀行存款 20000 貸:應收賬款 20000,借:短期借款 50000 貸: 銀行存款 50000,(3)收回某單位前欠貨款20000元,存入銀行,(4)企業(yè)向銀行借入短期借款30000元,直接用來償還應付賬款,五、試算平衡 試算平衡,就是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”會計等式的平衡關系,按照記賬規(guī)則的要求,來檢查賬戶記錄是否正確的一種驗證方法。 在借貸記賬法下,按照“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則,將一定會計期間的全部經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄都記入相關賬戶后,所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計數(shù)也必然相等。,試算平衡的功能 檢查日常核算資料的正確性和完整性 為編制資產(chǎn)負債表和損益表等提供了基本的會計資料 試算平衡的三個平衡公式:,全部賬戶的 借方發(fā)生額合計,全部賬戶的 貸方發(fā)生額合計,全部賬戶的 期末貸方余額合計,全部賬戶的 期末借方余額合計,全部賬戶的 期初借方余額合計,全部賬戶的 期初貸方余額合計,試算平衡能夠檢驗的錯誤 會計分錄中借貸方金額不相等 試算平衡- 配套講稿:
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