第七章 審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

,院 系：,會(huì)計(jì)學(xué)院,審計(jì)學(xué),Auditing,7,第,七章 審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性,與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),1.,了解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容；,2,理解總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系；,3,正確理解審計(jì)重要性的概念；,4,掌握審計(jì)重要性的確定；,5,理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)；,6,明確審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。,本章學(xué)習(xí)要點(diǎn),開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng),一、計(jì)劃審計(jì)工作的步驟,制定總體審計(jì)策略,制定具體審計(jì)計(jì)劃,我們能接受這個(gè)客戶(hù)嗎,?,我們具備獨(dú)立性嗎,?,我們具備專(zhuān)業(yè)勝任能力嗎,?,這個(gè)客戶(hù)具備良好信譽(yù)嗎,?,誰(shuí)是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者,?,（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng),（,1,）確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力；,（,2,）確定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；,（,3,）確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。,開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的,總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。,總體審計(jì)策略的內(nèi)容包括：,（,1,）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源；,（,2,）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；,（,3,）何時(shí)調(diào)配這些資源；,（,4,）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。,（二）總體審計(jì)策略,具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，包括：,（,1,）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,（,2,）擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序,（,3,）擬實(shí)施的其他審計(jì)程序,（三）具體審計(jì)計(jì)劃,審計(jì)重要性的含義：,如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。,二、審計(jì)重要性,初步確定重要性水平,重要性的應(yīng)用步驟,將初步確定的重要性水平分配到各賬戶(hù)或交易,確認(rèn)并推斷各賬戶(hù)或交易的 錯(cuò)報(bào)總額,匯總尚未更正錯(cuò)報(bào)總金額,評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的影響,審計(jì)結(jié)束階段,審計(jì)實(shí)施階段,審計(jì)計(jì)劃階段,重要性的數(shù)量是指重要性水平，即錯(cuò)報(bào)金額的大小。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮,財(cái)務(wù)報(bào)表層次,和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào),認(rèn)定層次,的重要性水平。,（一）定量考慮重要性,1,財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平,確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的方法是，先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。,由于銷(xiāo)售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，涉及多個(gè)重要性水平時(shí)，應(yīng)該選擇最低的那個(gè)。,各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱(chēng)為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。,它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。,2,認(rèn)定層次的重要性水平,分配法,各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平之和等于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平。,不分配法,假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為,100,萬(wàn)元，應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的,1/4,，存貨為,1/5,，則其重要性水平分別為,25,萬(wàn)元和,20,萬(wàn)元。,2,認(rèn)定層次的重要性水平,（二）定性考慮重要性,錯(cuò)報(bào)違反監(jiān)管要求或合同規(guī)定,錯(cuò)報(bào)掩蓋收益趨勢(shì),錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致管理層報(bào)酬的增加,錯(cuò)報(bào)影響財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵指標(biāo),1,匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)數(shù),（,1,）已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào),（,2,）推斷誤差,（三）,審計(jì)結(jié)束階段評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響,應(yīng)收賬款總體金額,2000,萬(wàn)元，,CPA,抽查,500,萬(wàn)元的樣本，其中,100,萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，則總體中錯(cuò)報(bào)金額？,2.,評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)的影響,尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行比較,:,（,1,）尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平,（,2,）尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)超過(guò)重要性水平,（,3,）尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)接近重要性水平,尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,（,1,）尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。,如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,（,2,）尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)超過(guò)重要性水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù) 報(bào)表。,（,3,）尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)接近重要性水平,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。,合理保證水平和可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)。,三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),CPA,對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供,95%,的保證水平，則可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為,5%,。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),=,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn),假設(shè)針對(duì)某一認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為,5%,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為,25%,，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為,20%,。,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,前者與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。,后者只是與特定的某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。,（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。,（二）檢查風(fēng)險(xiǎn),在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。,評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；,評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。,（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系,1,審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系,2,審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,（四）重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)三者關(guān)系,重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間存在反向關(guān)系。,重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取越多的審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。,1,重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系,重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。,重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,2,重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系,謝謝觀看！,